<<
>>

5.5. Особенности учета на малых предприятиях

Согласно действующему законодательству, малые предприятия могут создаваться во всех отраслях экономики на основе любых форм собственности и ведомственной принадлежности. Отношения между малым предприятием и его учредителями определяются уставом и другими учредительными документами.

Малое предприятие считается созданным со дня его государственной регистрации. Малые предприятия ведут учет и составляют отчетность в порядке, установленном законодательством для государственных, кооперативных и других видов предприятий, объединений, организаций.

Бухгалтерский учет на малом предприятии ведет бухгалтерия, а если бухгалтерской службы нет, то ведение бухгалтерского учета и составление отчетности могут возлагаться на специализированную организацию или соответствующего специалиста на договорных началах. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малом предприятии возложена на его руководителя.

Малое предприятие может самостоятельно выбирать форму бухгалтерского учета и приспосабливать регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении единой методологической основы учета.

Для организации учета по упрощенной форме малым предприятиям рекомендуется составить на основе Типового плана счетов рабочий план счетов (таблице 5.1).

Таблица 5.1 Рабочий план счетов малых предприятий

Раздел Наименование счета Номер счета Группируемые счета Внеоборотные

активы Основные средства 01 01, 03, 04

Амортизация основных средств 02 02,05

Вложения во внебюджетные активы 08 08,07 Производственные запасы Материалы 10 10,11,15,16,

НДС по приобретенным ценностям 18 18 Затраты

на производство Основное производство 20 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97 Готовая продукция и товары Товары 41 40,41,42, 43,45 Денежные средства Касса 50

Расчетный счет 51

Валютные счета 52

Специальные счета в банках 55 55,57

Финансовые вложения 58 58 Расчеты Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 60

Расчеты по налогам и сборам 68 68,69

Расчеты по краткосрочным креди-там и займам 66 66, 67, 86

Расчеты по оплате труда 70 70

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 62, 71, 73, 75, 76, 79 Фонд Уставный фонд 80 80

Добавочный фонд 82 82, 83, 98

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 84 Финансовые

результаты Реализация 90 90, 91

Недостачи и потери от порчи ценностей 94 94

Прибыли и убытки 99 99,91 В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.

На счете 01 «Основные средства» рекомендуется обособленно учитывать нематериальные активы.

Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

Выбывающие основные средства списываются со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные с выбытием основных средств, а также недоамортазированная часть основных средств, списываются в дебет счета 90 «Реализация». В случае продажи основных средств их остаточная стоимость и расходы по продаже списываются в дебет счета 90 «Реализация». Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.

Все производственные запасы на малых предприятиях рекомендуется учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг на малых предприятиях рекомендуется учитывать на счете 20 «Основное производство». При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств включа-ются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.).

Если ремонтные работы выполняются подрядным способом, то затраты на ремонт рекомендуется включать в состав общехозяйственных расходов.

При кассовом методе учета доходов и расходов затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других затрат. Фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 «Товары» до момента поступления денежных средств.

При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 90 «Реализация», после этого списы-вают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90.

В случае выполнения своих обязательств покупателем иным способом (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т.п.) кредитовая запись по счету 90 «Реализация» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета, недлительный цикл производственного процесса и учитывающие общехозяйственные расходы обособленно от прямых, могут списывать общехозяйственные расходы на затраты по продаже продукции (счет 90 «Реализация»).

При таком списании производственная себестоимость продукции исчисляется без учета общехозяйственных расходов и будет несопоставима с производственной себестоимостью предприятий, не учитывающих общехозяйственные расходы на отдельном синтетическом счете.

Учет готовой продукции и товаров осуществляется на счете 41 «Товары». Товары, приобретаемые для продажи, принимаются к учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной себестоимости. Учет продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляются на счете 90 «Реализация». Финансовые результаты и их использование могут учитываться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета — ее использование. По окончании года на дату составления бухгалтерской отчетности оставшаяся часть прибыли перечисляется со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету — возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту — возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Учет ссуд банка, заемных и целевых средств осуществляется малым предприятием на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам погашения.

При упрощенной форме учета в качестве регистра синтетического учета используют Книгу учета хозяйственных операций (ф. № К-1), а в качестве регистров аналитического учета — следующие ведомости:

учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф. № В-1);

учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (ф. № В-2);

учета затрат на производство (ф.

№ В-3);

учета денежных средств и фондов (ф. № В-4);

учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5);

учета реализации (ф. № В-6 (оплата) и В-6 (отгрузка));

учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7);

учета оплаты труда (ф. № В-8);

шахматную (ф. № В-9).

Ведение Книги учета хозяйственных операций и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета хозяйст-венных операций является регистром не только синтетического, но и аналитического учета.

В Книге учета хозяйственных операций по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и дату доку-мента, содержание операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов. Форма Книги приведена в таблице 5.2.

Таблица 5.2. Книга Учета хозяйственных операций Регистрация операций Наличие и движение Nп/п дата и N документа содержание операции сумма Затраты на производство

(счет 20) Касса (счет 50) Расчетный счет (счета 51, 52, 55) Реализация (счет 90) дебет (приход) кредит (расход) дебет (приход) кредит (расход) дебет (приход) кредит (расход) дебет (себестоимость) кредит (оплачено) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 средств предприятия Расчеты по оплате труда (счет 70) Расчеты с поставщиками (счет 60), покупателями (счет 62), разными дебиторами и кредиторами (счет 76) Расчеты по налогам и сборам (счет 68) Расчеты по страхованию (счет 69) Внереализационные доходы и расходы

(счет 92) Прибыль и использование (счет 99) И другие дебет (выдано) кредит

(начислено) дебет кредит дебет (перечислено) кредит

(задолженность) дебет (перечислено) кредит

(задолженность) дебет кредит дебет (использован) кредит дебет кредит 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 При открытии Книги в ней записывают остатки по каждому счету. Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на каждый месяц, или в форме Книги, предназначенной для учета операций за весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице Книги записывают число содержащихся в ней страниц, заверяемое подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

Ведомости ф. № B-1—В-9 предназначены для аналитического учета имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики соответствующих объектов учета, их наличие на начало периода; поступление или расход и наличие на конец периода. Например, в ведомости учета производственных запасов и товаров указывают порядковый номер каждого вида материалов и товаров, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении.

Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с Положением о документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций.

Если количество хозяйственных операций незначительно, то их вначале записывают в Книгу учета хозяйственных операций, а затем поступлению денежных средств в кассу с расчетного счета будет отражена в графе «Сумма», по дебету счета 50 «Касса», кредиту счета 51 «Расчетный счет» Книги учета фактов хозяйственной деятельности, а затем в ведомостях по учету денежных средств и фондов (ф. № В-4), открываемых отдельно на кассовые операции и на операции по расчетному счету.

Если на предприятии совершается значительное количество хозяйственных операций, их можно записывать вначале в соответствующие ведомости, а итоговые данные ведомостей за месяц — в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности. Для правильного переноса данных из ведомостей в Книгу можно использовать кредитовый принцип записи оборотов ведомостей в Книге учета хозяйственных операций. В этом случае из каждой ведомости в графе «Сумма» Книги учета хозяйственных операций записывают общую сумму кредитового оборота счета ведомости, а затем расшифровывают ее частными суммами по соответствующим счетам Книги.

Пример. По данным ведомости учета производственных запасов и готовой продукции (ф. № В-2) общий расход материалов составил 100 000 р., в т.ч. на производство отпущено материалов на 90 000 р. и в реализацию — на 10 000 р. В Книге учета хозяйственных операций данные ведомости ф. № В-2 будут отражены следующим образом: в графе «Сумма» и по кредиту счета 10 «Материалы» — в сумме 100 000 р., по дебету счета 20 «Основное производство» — в сумме 90 000 р., по дебету счета 90 «Реализация» — в сумме 10 000 р. Таким же образом переносят кредитовые обороты из соответствующих ведомостей по каждому синтетическому счету.

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет в инвентарных карточках учета основных средств (ф. № ОС-6). На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (№ ОС-8) ведут сводный учет движения основных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по ф. № В-1. Начисление амортизационных отчислений в этом случае производят в разработочкой таблице № 6 или 7 журнально-ордерной формы учета.

По окончании месяца в Книге подводят итоги, подсчитывают обороты по каждому счету и выводят конечное сальдо.

Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Также должна совпадать сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления бухгалтерского баланса.

Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной дея-тельности и проверки правильности записей на счетах рекомендуется составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета, являющуюся основой для составления бухгалтерского баланса.

При использовании ведомостей в качестве регистров аналитического учета их месячные итоги можно переносить в ведомость (шахматную) по форме № В-9. Она является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета. Ведомость открывается на каждый месяц. В подлежащем записывают синтетические счета в порядке их возрастания, а в сказуемом — в порядке увеличения их номеров.

Кредитовые обороты счетов из ведомостей ф. № В-1—В-8 переносят в ведомость ф. № В-9 с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении разноски по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен дебетовому обороту в соответствующей ведомости.

Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой определяется сальдо по каждому счету на первое число следующего за отчетным месяца.

<< | >>
Источник: Бабынина Г.М.. Организация бухгалтерского учета: электронное издание курса лекций. 2011

Еще по теме 5.5. Особенности учета на малых предприятиях:

  1. 2.6. Регистры бухгалтерского учета малых предприятий
  2. 4.9. ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ В МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
  3. 4.7. Особенности учета доходов
  4. Глава 4. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯУ ЗАСТРОЙЩИКОВ
  5. 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ
  6. 77. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НОТАРИУСОВ
  7. Глава 5. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА У СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ ЗАКАЗЧИКОВ
  8. Особенности учета прочих видов аренды
  9. 2.3. Общие требования по организации бухгалтерского учета на малом предприятии
  10. Тема 2. Главный бухгалтер и его роль в организации бухгалтерского учета на предприятии
  11. Глава 3.5. Особенности подготовки проекта учетной политики предприятия
  12. Покажите основные особенности системы учета по центрам ответственности
  13. 6.5. Особенности налогового учета доходов и расходов по договорам строительного подряда
  14. 4.2. Особенности бухгалтерского и налогового учета у застройщиков, осуществляющих долевое строительство
  15. 4.3. Особенности бухгалтерского и налогового учета отдельных хозяйственных операций у застройщика