<<
>>

Порядок исчисления НДС при выполнении строительно- монтажных работ

В соответствии с подп. 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Необходимо отметить, что в случае если строительно-монтажные работы выполнены подрядным способом, то указанная норма законодательства не применяется (Письма МФ РФ от 23.08.2007 № 03-07-10/19, ФНС от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527, Решение ВАС от 06.03.2007 № 15182/06).

Порядок определения налоговой базы при совершении операций по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления регламентирован пунктом 2 статьи 159 НК РФ.

В соответствии с указанной нормой при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. Моментом определения налоговой базы согласно пункту 10 статьи 167 НК РФ является последнее число каждого налогового периода.
По строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, составляется счет-фактура, который подлежит регистрации в книге продаж (пункты 16 и 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (далее - Правила)).

При этом сумма налога, исчисленная как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (п.

6 статьи 171 НК РФ). При исчислении НДС со стоимости СМР для собственного потребления организация составляет счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых регистрирует в книге продаж, а второй в книге покупок.

Изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ предусмотрено, что организации (индивидуальные предприниматели) вправе производить вычеты в отношении данной категории расходов в момент определения налоговой базы по НДС, т.е. момент определения налоговой базы и вычета совпадают (п. 5 ст. 172 НК РФ). Указанный порядок распространяется на строительно-монтажные работы, законченные после 01.01.2009 года. Суммы налога, исчисленные ранее и не принятые к вычету до 01.01.2009 года, подлежат вычету в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона № 224-ФЗ (п. 13 ст. ст. 11 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

НДС со стоимости материалов, приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ, подлежит вычету при наличии счета-фактуры и по факту принятия данных материалов к учету (по факту оприходования). В соответствии с пунктом 12 Правил счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету. Кроме того, указанные счета-фактуры хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.

ПРИМЕР

В примере рассматривается производственное предприятие ООО «Мебельная фабрика «Глория» (краткое условное наименование «СМР хозспособом», соответствует смыслу примера).

По условиям примера предприятие осуществляет собственными силами строительство гаража (объект недвижимости). Строительство начато в 3-м квартале 2008 года. В связи с осуществляемым строительством в 2008 году организацией произведены следующие расходы:

в 3 квартале 2008 года:

Разработка проектно-сметной документации - 90 000 руб.

(без НДС);

Материалы - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.);

Заработная плата работников (36 000 руб.), ЕСН - 4 320 руб., отчисления в ПФ РФ - 5 040 руб., отчисления в ФСС РФ от НС и ПЗ (1%) - 360 руб., всего - 45 720 руб.;

Амортизация ОС, используемых при строительстве объекта - 30 000 руб.

в 4 квартале 2008 года

Материалы - 413 000 руб. (в том числе НДС - 63 000 руб.);

Заработная плата работников, ЕСН и отчисления в ПФ РФ и ФСС РФ, всего - 45 720 руб.;

Амортизация ОС, используемых при строительстве объекта - 30 000 руб.

Согласно порядку исчисления НДС по операциям строительства собственными силами, в 2008 году была определена налоговая база, как показано в таблице 1.

Таблица 1 Налоговая база по НДС Сумма НДС, подлежащая уплате 3 квартал 2008 г. 365 720 руб. 65 830 руб. (90 000 + 200 000 + 45 720 + 30 000) (365 720 *18%) 4 квартал 2008 г. 425 720 тыс. руб. 76 630 руб. (350 000 + 45 720 + 30 000) (425 720 * 18%)

Объект в дальнейшем будет предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС, поэтому налогоплательщик вправе в 2008 году предъявить к вычету НДС в следующем порядке.

в 4 квартале 2008 года - 65 830 руб. (при условии, что НДС по итогам работы за 3 квартал 2008 года был полностью перечислен в бюджет);

в 1 квартале 2009 года - 76 630 руб. (при условии, что НДС по итогам работы за 4 квартал 2008 года был полностью перечислен в бюджет)

Кроме того, налогоплательщиком может быть предъявлен к вычету НДС по материалам, использованным при выполнении данных работ в 2008 году в размере 99 000 руб. в момент принятия к учету (при наличии правильно оформленного счета-фактуры).

Расходы на строительство в 1-м квартале 2009 года составили

Материалы - 141 600 руб. (в том числе НДС - 21 600 руб.);

Заработная плата работников, ЕСН и отчисления в ПФ РФ и ФСС РФ - 45 720 руб.;

Амортизация ОС, используемых при строительстве объекта - 30 000 руб.

Таким образом, налоговая база по НДС в части СМР за 1 квартал 2009 составила - 195 720 руб., а сумма НДС - 35 230 руб.

По условиям примера объект был сдан в эксплуатацию в 1-м квартале 2009 года.

Согласно порядку исчисления НДС по операциям строительства объектов собственными силами, в 1-м квартале также может быть принят к вычету НДС по строительству в сумме 35 230 руб.

((120 000 + 45 720 + 30 000)*18%), и НДС по приобретенным для строительства материалам 21 600 руб. при условии наличия должным образом оформленных счетов-фактур.

В 3 квартале 2009 года рассматриваемая в примере организация вынуждена была перейти на уплату ЕНВД в части оказания транспортных услуг. Объект строительства, таким образом, будет использован как для осуществления облагаемых НДС операций, так и для необлагаемых. В этом случае необходимо будет восстановить ранее предъявленные суммы НДС как непосредственно по СМР для собственного потребления, так и со стоимости материалов.

Восстановление НДС осуществляется, исходя из следующих исходных данных:

доходы организации по итогам работы за 2009 год составили:

оказание автотранспортных услуг (ЕНВД) - 300 000 руб.;

услуги производственного характера - 700 000 руб.

Настройка учетной политики и ввод начальных остатков

Начало ведения учета в программе - 1 января 2009 года. Для правильного отражения данных в подсистеме НДС необходимо ввести начальные остатки.

Перед вводом начальных остатков потребуется определиться с датой начала ведения учета в программе. Установка осуществляется непосредственно из формы ввода начальных остатков. По условию примера дата начала ведения учета - 1 января 2009 года. Следовательно, дата ввода начальных остатков - 31.12.08 (рис. 1)

Рис.1

Затем нужно указать параметры учетной политики, в том числе для целей исчисления НДС. На момент начала ведения учета в организации отсутствовала деятельность, необлагаемая НДС, либо облагаемая по ставке 0%, что и требуется указать в настройках (рис. 2).

ш Учетная политика организаций _ ? X I Действия - 1 ? Организация: Применяется с: Система налогообложения:

Бухгалтерский учет Производство Налог на прибыль НДС НДФЛ ФСС

Упрощенный учет НДС;

Учет НДС Учет расчетов Суммовые разницы

Налоговый период:

Момент определения налоговой базы:

Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС ОX < Назад Далее > О К Записать Закрыть

Рис.2

Перед началом ведения учета в программе необходимо ввести начальные остатки по счетам. Ввода остатков с помощью ручной операции недостаточно, так как с ее помощью невозможно выполнять движения регистров накопления, являющихся основой подсистемы учета НДС.

Кроме того, чтобы остатки отразились в подсистеме учета НДС, при вводе начальных остатков нужно установить соответствующий режим (рис. 3). Е

Режим ввода остатков: Ввод начальный остатков (Новый) Режим ввода остатков

Настройка режима ввода остатков предназначена для ручного управлення отражением ввода остагтков.

Режим ввода остатков

Настройка режима ввода остатков может применяться, например, в следующих случаях:

смены системы налогообложения (ввод остатков по бухгалтерскому учету не нужен, остатки вводятся только по налоговому учету и специальным регистрам);

при смене учетной политики по НДС: использование НДС по ставке 0% или реализации без НДС (ввод остатков только по специальным регистрам НДС);

при отражении прочих ситуаций, когда требуется доввести или скорректировать входящие остатки.

При вводе начальных остатков режим ввода остатков настраивать не нужно, все три Флага должны быть установлены. Рис. 3

О К Закрыть Отражение операций по исчислению НДС при строительстве собственными силами в бухгалтерском учете производилось проводкой Дт 19.08 Кт 68.02. Таким образом, остаток по счету 19.08 на 01.01.2009 г. будет 76 630 руб., налоговая база 425 720 руб. (рис.4)

I Ввод начальных остатков: НДС по приобретенным ценностям [счет 19]. Проведен

Действия"!^ Ш Efe EJj й Дкт Режим ввода остатков... <3 Советы ? і

Номер: |СХ000000001 "| от: 131.12.2008 12:00:02 т\

Организация: | СМР хозспособом

Раздел учета: | НДС по приобретенным ценностям (счет 19] Общие данные о счете-Фактуре Внеоборотные активы 4і Добавить "t ¦Е Ч11 1 I I N Счет НДС Контрагент Расчетный документ Сумма без НДС (в... Документ Сумма без НДС оп... С у мма безНДСпр... Л Ставка НДС Договор Счет-фактура Дата Номер НДС (всего по оплаты НДС оплата Н ДС предъявлено к Виц ценности контрагента счета-Фактуры счета-Фактуры счету-Фактуре) вычету 1Э.08 Мебельная Фабри... Документ расчетов с контрагентом (ручной... 425 720,00 ¦ Ш 0 31.12.2008 78 629,80 ¦ СМРсобст...

Итого: 1 341 440,00 915 720,00 915 720,00 241 459,20 164 829,60 164 829,60 v

Ответственный: | Не авторизован ... х

Комментарий: | |

Сформировать отчет О К Записать Закрыть

Рис.4

Для объектов строительства, выполняемых собственными силами, для прочих объектов внеоборотных активов в документе должна быть заполнена закладка «Внеоборотные активы». При этом, поскольку вычет по СМР, выполняемых собственными силами, не связан с моментом принятия объекта к учету, должен быть установлен флажок «Не влияет на вычет» (рис.5).

§ Ввод начальных остатков: НДС по приобретенным ценностям [счет 19). Проведен _ П X

Действия - :<- [g] [ Режим ввода остатков... ^ Советы ? j

Номер: СХ000000001 от: 31.12.2008 12:00:02 ВД|

Организация: СМР хозспособом Ч

Раздел учета: НДС по приобретенным ценностям (счет 1Э) ибідие данные о счете-Фактуре | Внеоборотные активы | ¦=] Добавить 1 » 1 I N Счет НДС Контрагент Расчетный документ Сумма без НДС (в... Объект Вн.А. Сумма без НДС... Сумма без Н ДС (0... Л Ставка НДС Договор Счет-Фактура Дата Номер НДС (всего по Не влияет на НДС НДС (ОС введено в Виц ценности контрагента счета-Фактуры счета-Фактуры счету-Фактуре) вычет строительство эксплуатацию) ¦ 19.08 Мебельная Фабри... Документ расчетов с контрагентом (ручной... 425 720,00 Гараж 425 720,00 18 % Z 31.12.2008 76 629,60 z 76 629,60 ¦ СМР собст... Итого: 1 341 440,00 1 341 440,00 241 459,20 241 459,20 [у] Ответственный: Не авторизован ... х

Комментарий:

Сформировать отчет ОК Записать Закрыть

Рис.5

Отражение текущих операций

В 1-м квартале 2009 года отражены операции по оприходованию и передаче материалов для строительства, начислению заработной платы и амортизации в дебет счета 08.03 «Строительство объектов основных средств». Начисление НДС на сумму расходов на строительство гаража осуществляется в программе с помощью документа «Начисление НДС по СМР (хозспособ)». Документ относится к числу регламентных документов по НДС, может быть автоматически сформирован и заполнен из помощника по учету НДС (рис.6). Начисление НДС по СМР (хозспособ): Проведен Действия - 1 Номер:

№ I& & I ЙЧЪ Ш 4 Советы ®

?<000000001 от: 31.03.200912:00:00 ЕШ Н алоговый период: 1 квартал 2009 г. ? рганизация: СМ Р нозспособом

... х Ч

... Ч Ответственный: Не авторизован Начисление НДС по СМР (хозспособ] (1 поз.)1 Ї-&ІЯ t » I f Заполни- [Объект строительства Сумма без НДС Ставка НДС НДС !Гараж 195 720,00 18% 35 229,60

Сумма без Н ДС: 195 720,00

Счет-Фактура: № 1 от 31.03.2009 г. (Счет-Фактура выданный СХ000000001 от 31.03.2009 ... НДС: 35 229,60

Комментарий:

? К Записать Закрыть

Рис.6

На сумму НДС по выполненным СМР за налоговый период должен быть оформлен счет- фактура и зарегистрирован в программе.

Для включения данной суммы в книгу продаж необходимо сформировать документ «Формирование записей книги продаж». Сумма начисленного НДС по СМР, выполненным хозспособом, будет отражена на закладке «Начислен к уплате» (рис.7).

Ш Формирование записей книги продаж: Новый 1 _ П X

Действия- Заполнить- Щ ^Советы ?

Номер: от: 31.03200912:00:00 Ш

Организация: СМР хозспособом ¦ Ч Ответственный: Не авторизован ... х Ч

По реализации со ставкой НДС 0Х По реализации (0 поз.] С авансов (0 поз.) | Начислен к уплате (1 поз.) | Восстановление по авансам (0... Восстановление по другим опер... Не отражается в книге (0 поз.) *g ^ ш ^ a t \ illz Заполнить N Вид ценности Поку... Счет-Фактура 2 НДС Сумма без НДС НДС Док... Дата оплаты Событие ИІІСМР собстве... j^H Начисление НДС п... 18% 195 720,00 35 229,60 Н ДС начислен к уплате

Сумма без НДС: 195 720,00

НДС: 35 229,60

Всего НДС: 35 229,60

Комментарий:

О К Записать Закрыть

Рис.7

Далее необходимо сформировать документы «Регистрация оплаты НДС в бюджет» по операциям 4 квартал 2008 года, «Формирование записей книги покупок». Регистрация оплаты по операциям 1 квартала 2009 года не является обязательным условием принятия к вычету НДС, вне зависимости от включения данной строки в документ НДС будет отражен в книге покупок (рис.8,

9).

В Регистрация оплаты НДС в бюджет: Проведен _ ? X

Действия • Sf Перейти • Заполнить • Советы ? К000000001 от: 131.03.2003 12:00:00 СМР нозспособом ... Cl

Номер: К000000001 от: 131.03.2003 12:00:00 |Ш

Организация: |СМР нозспособом Iім 1^1 Ответственный: | Не авторизован IімIх

По договорам налогового агента (0 поз.) Для собственного потребления (1 поз.)

¦Ш ^ й 1 н„ t * шш з™«гь- № Счет-Фактура Документ оплаты Сумма 1 Документ расчетов с контрагентом (р... Платежное поручение исходящее КО... 72 343,60

Всего:

72 349,60 Комментарий:

ОК Записать Закрыть

Рис.8

Формирование записей книги покупок: Проведен

Действия - Ш Ц Q Заполнить - Щ Советы Щ Номер: СХ000000001 от: 31.03.2009 23:59:59 N Организация: | СМР хозспособом ...к Ответственный: | Не авторизован

I I Предъявлен к вычету НДС 0Х

Вычет НДС по приобретенным ценностям (3 поз.) | Вычет НДС с авансов (0 поз.) Вычет НДС с выданных авансов (0 поз.) Щ ^ Щ В; f * И и Заполнить - N- Вид ценности Поставщик Счет-Фактура Ставка НДС Сумма без НДС НДС До... Дета оплаты Счет 1 Материалы Экосингез Поступление товаров и... 182 120 000,00 21 600,00 18.03 2 СМР собственными... Начисление НДС по С... 182 185 720,00 35 228,60 1309 3 СМР собственными... Документ расчетов с к... 182 76 628,60 1809 < ¦ > Сумма без НДС: 741 440,00 НДС: 133 459,20 Всего НДС: 133 459,20 Комментарий: [

? К Записать Закрыть

Рис.9

<< | >>
Источник: И.Баймакова, Л.Голицына, Е.Кадыш, А.Полякова, О.Смирнова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ.. 2009

Еще по теме Порядок исчисления НДС при выполнении строительно- монтажных работ:

  1. Порядок исчисления НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг
  2. Порядок исчисления и предъявления к вычету НДС при получении/перечислении авансов
  3. 1.3. Состав и структура сметной стоимости строительства и строительно-монтажных работ
  4. НДС по строительным работам
  5. ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ СМЕНЕ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
  6. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ
  7. Раздел VI. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, АКЦИЗОВ И НДС ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ
  8. 6.5. Доплата при выполнении работ различной квалификации
  9. 3.3. Порядок оплаты выполненной работы (оказанной услуги)
  10. Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда лиц моложе восемнадцати лет (извлечение)
  11. 3. ЗАЩИТА ПРАВ ПОТРЕБИТЕЛЕЙ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ И ОКАЗАНИИ УСЛУГ
  12. 3.2. Права потребителя при обнаружении недостатков выполненной работы (оказанной услуги)
  13. Глава III. Защита прав потребителей при выполнении работ (оказании услуг)
  14. Восстановление НДС по объектам недвижимости при осуществлении деятельности, не облагаемой НДС
  15. 6.6. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по договорам строительного подряда
  16. 52. НАРУШЕНИЕ ПРАВИЛ БЕЗОПАСНОСТИ НА ОБЪЕКТАХ АТОМНОЙ ЭНЕРГЕТИКИ, НА ВЗРЫВООПАСНЫХ ОБЪЕКТАХ, ПРИ ВЕДЕНИИ ГОРНЫХ, СТРОИТЕЛЬНЫХ ИЛИ ИНЫХ РАБОТ
  17. 3.3. Составление локальных смет на монтажные и пусконаладочные работы