<<
>>

Порядок исчисления и предъявления к вычету НДС при получении/перечислении авансов

С 1 января 2009 года глава 21 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ была дополнена двумя новыми положениями:

во-первых, пунктом 12 статьи 171 НК РФ, предусматривающим, что «вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав»;

во-вторых, пунктом 9 статьи 171 НК РФ следующего содержания:

«Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм».

Таким образом, в случае оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав следует применять следующий порядок:

Организация или индивидуальный предприниматель, выступающий в качестве продавца (подрядчика, исполнителя) при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) обязан исчислить НДС в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 164 НК РФ и уплатить сумму НДС в бюджет.

Указанная сумма, как и ранее, будет подлежать вычету в момент признания налоговой базы по факту реализации товаров (работ, услуг).

Продавец (подрядчик, исполнитель), обязан предъявить исчисленную расчетным методом и уплаченную сумму налога покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав путем выставления соответствующего счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной платы в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п.

1 и 2 ст.
168 НК РФ).

В указанном счете-фактуре подлежат отражению следующие данные (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

номер платежно-расчетного документа;

наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

налоговая ставка;

сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычетам налогоплательщиком (покупателем), перечислившем суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ). Указанные вычеты производятся на основании соответствующих счетов-фактур, выставленных продавцами, а также документов, подтверждающих фактическое перечисление денежных средств и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

В периоде получения (оприходования) товаров (работ, услуг) суммы НДС подлежат вычету на основании счетов-фактур, оформленных продавцом при реализации товаров (работ, услуг).

Одновременно суммы НДС, предъявленные ранее к вычету с сумм перечисленной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и предъявленных продавцом, подлежат восстановлению (подп. 3 п.3 ст. 170 НК РФ). 5. Также необходимо восстановить ранее предъявленные к вычету суммы НДС в случае расторжения соответствующего договора и возврата сумм оплаты, частичной оплаты, полученных продавцом в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, либо при изменении условий договора. В рассматриваемом пункте отмечено, что восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Несмотря на кажущуюся простоту, возникновение спорных и неоднозначных ситуаций вряд ли возможно избежать.

Рассмотрим некоторые из них:

Возможность предъявления НДС к вычету с сумм уплаченных авансов, предоплат и иных платежей возможно только при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм

Как отмечалось ранее, если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) в договоре не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается.

В случае если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом. Такое разъяснение приведено в письме Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39.

Вместе с тем анализ норм законодательства не позволяет дать однозначный ответ, каким образом в договоре должно быть сформулировано условие о порядке расчетов, в частности, об осуществлении предоплаты. Как правило, возможно два варианта: либо указание в договоре условия о расчете «в порядке предоплаты» без дополнительных уточнений, либо требуется указание/согласование каждой суммы денежных средств, перечисляемых в порядке предоплаты.

Во избежание спорных ситуаций, по нашему мнению, планируемый график платежей следует определить либо непосредственно договором с указанием сумм предоплат, либо назначения, сроки и суммы авансовых платежей согласовывать путем переписки, в том числе в факсимильном/электронном виде. Особое внимание следует обращать на порядок подтверждения авансов в случае, если перечисление аванса и поступление товаров (работ, услуг) приходится на различные налоговые периоды.

В случае невыставления счета-фактуры на авансы поставщиком возможны проблемы не только с контрагентами, но и налоговыми органами

Учитывая, что, начиная с 01 января 2009 года требование о счете-фактуре на авансы предусмотрено Налоговым кодексом РФ, то невыставление счетов-фактур данной категории может иметь неблагоприятные последствия, как со стороны покупателей, так и со стороны налоговых органов.

Налоговые органы могут предъявить претензии в части ответственности за грубое нарушение порядка учета доходов и расходов, предусмотренное статье 120 НК РФ. В соответствии с пунктом 3 данной статьи под грубым нарушением понимается отсутствие первичных документов, в том числе отсутствие счетов-фактур. Размер штрафа может составить 5 тыс. руб. в случае, если нарушения имели место в течение одного налогового периода или 15 тыс. руб., если нарушения имели место более длительный период. При этом с большей долей вероятности можно говорить о применении мер налоговой ответственности к поставщикам товаров (работ, услуг).

Что касается покупателей, то невыставление счета-фактуры влечет за собой невозможность предъявить НДС с перечисленных средств к вычету своевременно, а, следовательно, необходимость уплаты больших сумм НДС в бюджет. Данный вывод будет справедлив в случае, если суммы денежных средств перечисляются в одном налоговом периоде, а передача товара осуществляется - в следующем налоговом периоде.

Вместе с тем, анализ норм налогового законодательства показывает, что НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не обязанность по принятию налога к вычету. Таким образом, если налогоплательщик использует свое право на принятие к вычету налога по полученным товарам (работам, услугам), а не по осуществленной предварительной оплате (частичной оплате) указанных товаров (работ, услуг), то это не приводит к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

При получении оплаты, частичной оплаты как в счет облагаемых, так и необлагаемых операций по НДС

В данной ситуации стоит обратить внимание на новый абзац пункта 8 Правил, дополненный Постановлением Правительства от 26.05.2009 № 451 НК РФ, предусматривающий, что «Счета- фактуры на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в данном счете-фактуре».

Таким образом, предусмотрена возможность изначально предъявить НДС с полной суммы перечисленных авансовых платежей. При этом по факту оприходования товаров (работ, услуг) ранее предъявленная сумма НДС будет восстановлена, а вопрос распределения НДС в части его предъявления к вычету либо отнесения в стоимость материалов товаров (работ, услуг) будет решен в общем порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 170 НК РФ.

В части порядка заполнения счетов-фактур на авансы

Для оформления счета-фактуры на оплату, частичную оплату новая форма счета-фактуры не вводится. В целом порядок заполнения счета-фактуры аналогичен заполнению счета-фактуры на реализацию (отгрузку) товаров, работ, услуг. Однако есть некоторые отличия.

Например, дополнительно введенным Постановлением Правительства от 26.05.2009 № 451 в раздел «Состав показателей счета-фактуры» абзацем предусмотрено, что «в счете-фактуре, выставляемом при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в строках 3 и 4 (наименование грузоотправителя и грузополучателя), а также в графах 2 (единица измерения), 3 (количество), 4 (цена), 5 (стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету- фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога), 6 (сумма акциза), 10 (странах происхождения товара) и 11 (номер таможенной декларации) ставятся прочерк».

Проводя аналогию с проблемами, существующими в отношении порядка заполнения счетов- фактур на реализацию товаров (работ, услуг), нельзя не обратить внимание непосредственно на особенности заполнения счетов-фактур на авансы. Например, не вызывает вопроса графа «дата выписки счета-фактуры» - необходимо указать дату составления документа или графа «номер платежно-расчетного документа» - указываем номер платежного поручения или чека ККМ на основании которого поступили денежные средства (аванс).

Рассмотрим некоторые проблемы, которые могут возникнуть при заполнении отдельных строк и граф счетов-фактур на авансы.

Порядковый номер счета-фактуры

Логично предположить, что порядок нумерации «основных» счетов-фактур на реализацию и счетов-фактур на аванс должны отличаться.

Соответственно, можно предложить дополнительно указывать в счетах-фактурах на авансы дополнительный знак, например, букву «А».

Наименование поставляемых товаров (описаниеработ, услуг).

Правилами особого порядка заполнения графы 1 не предусмотрено. С учетом внесенных изменений в указанной графе подлежит отражению «наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - наименования поставляемых товаров (описаниеработ, услуг), имущественных прав».

Вместе с тем заполнение данной графы, несомненно, вызывает наибольшие сложности в особенности, если авансы перечисляют не под конкретную поставку определенных товаров, а в рамках «долгосрочного» договора. В такой ситуации, когда сумма перечисленных денежных средств и сумма по накладной вряд ли совпадут, остается лишь указать некоторые виды товаров, получение которых планируется. Точное перечисление наименований товаров (работ, услуг) в такой ситуации вряд возможно.

При заполнении данной графы целесообразно принимать во внимание следующие разъяснения Минфина России:

в счетах-фактурах на аванс следует указывать наименование товаров (описание работ, услуг, имущественных прав), указанных в договора, заключенных между продавцом и покупателем (Письма МФ РФ от 25.02.2009 № 03-07-14/26, от 09.04.2009 № 03-07-11/103);

при оформлении счета-фактуры при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по таким договорам, предусматривающим отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, рекомендуется указывать обобщенное наименование товаров (Письма МФ РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39, от 09.04.2009 № 03-07-11/103).

ВНИМАНИЕ!

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства от 26.05.2009 № 451, указание обобщенного наименования товаров не предусмотрено.

- если заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), то в соответствующей графе счета-фактуры указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг) (Письмо МФ РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Ставка налога

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 06.03.2009 № 03-0715/39, «при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18 процентов, в счете-фактуре следует указывать либо обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога».

Сумма предоплаты

Также вопрос возникает в отношении размера предоплаты.

В случае если первоначально была сделана 100% предоплата, а затем поставка товаров осуществлялась отдельными партиями, то восстановление сумм налога, принятых покупателем к вычету следует производить в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах на приобретенный товар. Данное разъяснение приведено в письме Минфина России от 28.01.2009 № 03-07-11/20.

Проблемы возможны если предоплата осуществлена не на полную стоимость поставки, а только ее части, например, авансом перечислено 30 или 50% от суммы договора, а оставшийся долг будет перечислен после осуществления отгрузки. В такой ситуации поставщику и покупателю необходимо будет согласовывать, а в счет какой части товара поступила предоплата 30 или 50% процентов от общего количества товара каждого наименования или только в отношении некоторых позиций, указанных в договоре/заявке.

Также стоит обратить внимание на договорные отношения с поставщиком, ведь могут возникнуть вопросы в случае, если сумма фактически полученных денежных средств отлична от суммы средств, оговоренных между покупателем и продавцом в качестве аванса и подтвержденной условиями договора (дополнительного соглашения).

РАЗЪЯСНЕНИЯ:

Норма об отказе в вычете продавцу товаров (работ, услуг) налога на добавленную стоимость, уплаченного им по предварительной оплате (частичной оплате), на основании составленных им же счетов-фактур с нарушением порядка, установленного п. 5.1 статьи 169 НК РФ, не предусмотрена (письмо МФ РФ от 09.04.2009 № 03-07-11/103);

При оформлении счетов-фактур предварительной оплате (частичной оплате), полученной по договорам, предусматривающим различные сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), суммы этой оплаты в отдельные позиции выделять не следует (Письмо МФ РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39);

В случае если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета- фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует (Письмо МФ РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39);

При осуществлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в безденежной форме также выставляются соответствующие счета-фактуры (Письмо МФ РФ от 06.03.2009 № 03-0715/39);

По договорам на поставку товаров (оказание услуг), предусматривающим особенности, связанные с непрерывными долгосрочными поставками товаров (оказанием услуг) в адрес одного и того же покупателя (например, поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи), составлять счета-фактуры по оплате (частичной оплате), полученной в счет таких поставок товаров (оказания услуг), и выставлять их покупателям, по нашему мнению, возможно не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом составление счетов-фактур должно производиться поставщиками в том налоговом периоде, в котором получена сумма предварительной оплаты (частичной оплаты). Такой порядок возможен, так как НК РФ не определено понятие оплаты (частичной оплаты), поэтому в данном случае предварительной оплатой (частичной оплатой) можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг). В таких счетах-фактурах следует указывать сумму предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в соответствующем месяце, в счет которой в этом месяце товары (услуги) не отгружались (не оказывались) (Письмо МФ РФ от 06.03.2009 № 03-0715/39);

При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а также не облагаемых этим налогом, счета-фактуры не выставляются (Письмо МФ РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39);

При осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет налога по такой оплате (частичной оплате) не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение (Письмо МФ РФ от 06.03.2009 № 0307-15/39).

В части изменения порядка заполнения книги покупок

С учетом изменений, внесенных в пункт 13 Правил Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 № 451, покупатели, перечисляющие денежные средства (в том числе налоговым агентам, указанным в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ) в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, регистрируют счета-фактуры по этим средствам, полученные от продавцов, в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Следует отметить, что согласно пункту 11 Правил в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:

при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

комиссионером (агентом) от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав, выписанные на имя комиссионера (агента) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов;

на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций, указанных в пунктах 2 и 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации;

на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, составленные и (или) полученные после получения (составления) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

ПРИМЕР

Отражение авансов для целей исчисления НДС в «1С:Бухгалтерии предприятия 8»

В примере рассматривается производственное предприятие ООО «Мебельная фабрика «Глория» (в программе введены две организации с краткими условными наименованиями «Авансы» и «Авансы упрощенный учет», которые соответствует смыслу рассматриваемых в примере ситуаций. В организации «Авансы упрощенный учет» учет НДС ведется по упрощенной методике).

ООО «Мебельная фабрика «Глория» получило аванс от покупателя ООО «Комфорт» в сумме 59 000 руб. и от МУП «Промторг» в сумме 35 400. Договор с ООО «Комфорт» отсутствует.

В свою очередь, ООО «Мебельная фабрика «Глория» выдало авансы (при наличии договоров с поставщиками, в условиях которых оговаривается обязанность покупателя предварительно оплачивать поставки товаров и услуг) ООО «Тим-Ойл» в сумме 47 200 руб. и ЗАО «Информцентр» в сумме 59 000 руб.

От ЗАО «Информцентр» поступили услуги в том же налоговом периоде, в котором перечислен аванс.

От ООО «Тим-Ойл» поступили материальные ценности на сумму 23 600 руб. в том же налоговом периоде, на оставшуюся сумму - в следующем.

Выставление счетов-фактур на полученные авансы является обязательным вне зависимости от прочих условий. При этом п. 5 ст. 169 НК РФ требует указывать в графе 2 наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав. В программе это возможно только в том случае, если оплата произведена на основании счета, в котором присутствует конкретное наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав (рис.1). ЕЁ Счет на оплату покупателю: Записан _ П X I Цены н валюта... Действия Ў [$?] |] Г) Советы (?) Номер: |АВ 000000001 от: 125.02.2009 12:00:00 Щ

Организация: |Авансы Ответственный: |Не авторизован

Контрагент: Промторг ... О, Договор: Поставка мебели ... О,

Оман: Готовая продукция ¦¦¦ х Банковский счет: ОАО "ИМПЭКСБАНК" (Расчетный) ... х

Адрес доставки:

Товары (1 поз.) Услуги (0 поз.] ^ "Ь; ^ SfeJ ї ^ ёг iilfi Подбор Изменить N- Номенклатура Количество Цена Сумма 2НДС Сумма НДС Всего 1ЩВШНІЯ 2,000 17 700,00 35 400,00 т 5 400,00 35 400,00 Тип цен: Не заполнено! Всего (руб.): 35 400,00

НДС (вт. ч.): 5 400.00

Комментарий:

Счет на оплату Печать- ОК Записать Закрыть

Рис.1 Платежное поручение входящее: Оплата от покупателя. Проведен

Операция- Действия- 4 ¦ ЕЙ ^ 1 т Список КУДиР... (S) Тг ^Советы ? Per. номер: Вн. номер: Организация: Плательщик: Сумма: Расшифровка платежа

51

налог, учете

S

... Q.

Отразить в: V

АВ000000001 от: 27.02.200Э 12:00:02 Ш Авансы д.-^ Промторг ... Q. Счет учета: В к. дата:

Банковский счет: ОАО "ИМПЭКСБАНК" (Расчетный) Счет плательщика:

35 400,00 I

Договор: Ставка НДС: Счет расчетов: Счет авансов:

Поставка мебели

Т х О.

18%

НДС:

5 400,00 I

Документ расчетов:

Є2.01

Счет на оплату

62.02

Счет на оплату покупателю АВ00000І ... х Сі Назначение

платежа:

Ответственный: Не авторизован Комментарий:

ОК Записать Закрыть

Рис.2

Платежное поручение от ООО «Комфорт» в программе сформировано без указания счета на оплату.

Формирование счетов-фактур на полученные авансы в программе осуществляется с помощью соответствующей обработки по окончании налогового периода (рис. 3).

Действия" [? Список счетов-фактур (выд.)

Периоде: 101.01.2009 Дпо:131.03.2009 |В0| ... Организация: |Авансы •• XN

Список ¦ш ^Sia t * gg Заполнить Контрагент Договор _умма аванса Ставка НДС Сумма НДС Документ осно... Счет на оплату Дата Валюта Валютная сумма 1 ННПоставка меб... 35 400,00 182/1182 5 400,00 Платежное по... Счет на оплату... 27.02.2009 руб. 35 400,00 2 | Комфорт | П оставка без... 59 000,00 182/118* 9 000,00 Платежное по... 25.03.2009 руб. 59 000,00 < LS Сумма аванса, руб: 94 400,00

Сумма НДС: 14 400,00

Выполнить Закрыть

Рис.3

При этом графа 1 счета-фактуры будет заполнена в зависимости от того, было ли платежное поручение (платежный ордер) оформлены на основании счета. Если реквизит «Счет на оплату» заполнен, то счет-фактура оформляется так, как показано на рис.4. В противном случае в графе 1 указывается «Предварительная оплата» (рис.5).

Счет-фактора выданный № ААВ00000001 от 27 Февраля 2009 г

утвержденным Пі

г 15 марта 2DD1 г. N И

Приложение №1 ов-фактур, а добавленную стоимость, Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 (в редакции постановлений Правительства Российской Федерации и 2002 г. N 575, от 16 февраля 2004г. N 04. от 11 мая 2006 г. N 283)

Счет-фактура № ААВ00000001 от 27 февраля 2009 г.

Продавец ООО "Мебельная фабрика "Глория" Адрес: 125364, Москва, Лодочная, дом №18 ИНН/КПП продавца: 7721122600/772101001 Грузоотправитель и его адрес: — Грузополучатель и его адрес: — К платежно-расчетному документу № - от - Покупатель: МУП "Промторґ1 Адрес: —

ИНН/КПП покупателя: Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Единица измерения Коли-чество Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ,

услуг), имущественных прав, всего без налога В том числе

акциз Налоговая

ставка Сумма налога Стоимость товаров (работ,

услуг), имущественных прав, всего с учетом налога Страна происхож-дения Номер таможенной декларации 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 И Мебельная стенка "Глория" 18%/118% 5 400,00 35 400,00 Всего коплаїе 5 400,00 35 400,00 Руководитель организации_

Главный бухгалтер_

<

Рис.4

5ll Счет-фактдра выданный № ААВ00000002 от 25 марта 2009 г.

Приложение №1

к Правилам ведения журналов учета полученных н выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 (в редакции постановлений Правительства Российской Федерации т 16 марта 20D1 г. N 189. от 27 июля 2002 г. N 676, от 16 февраля 2004 г. N 84. от 11 мая 2006 г. N 283)

Счет-фактура № ААВ00000002 от 25 марта 2009 г.

Продавец ООО "Мебельная фабрика "Глория" Адрес: 125364, Москва, Лодочная, дом № 18 ИНН/КПП продавца: 7721122600*772101001 Грузоотправитель и его адрес: — Грузополучатель и его адрес: — К платежно-расчетному документу № - от - Покупатель: ООО "Комфорт" Адрес: —

ИНН/КПП покупателя: Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Единица измерения Коли-чество Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ,

услуг), имущественных прав, всего без налога В том

числе акциз Налоговая ставка Сумма налога Стоимость товаров (работ,

услуг), имущественных прав, всего с учетом налога Страна происхож-дения Номер таможенной декларации 1 2 3 4 б б 7 8 9 10 11 Предварительная оплата 18%/118% 9 000,00 59 000,00 Всего к оплате 9 000,00 59 000,00 Руководитель организации

Главный бухгалтер

Индивидуальный предприниматель_

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу

Рис.5

Счета-фактуры на авансы выданные, предъявленные поставщиками покупателю, отражаются в программе покупателем на основании документов «Платежное поручение исходящее», «Платежный ордер на списание денежных средств» (рис. 6). Счет-Фактура полученный: Новый :

Действия I | Щ I I It)" Дкт ® Советы О

Номер:

от: 15.01.200912:00:01 Ш Организация: Авансы Сі Контрагент: ТИМ-Ойл Сі Договор: Поставка ГСМ Сі

Счет-Фактура на выданный аванс Документ-основание счета-Фактуры

Основание: Платежное поручение исходящее АВ000000001 от ... ^ Список

Сумма с НДС: Сумма НДС:

47 200,00

7 200,00

Реквизиты счета-Фактуры на аванс

Ставка НДС: 18%/118% X

Реквизиты счета-Фактуры поставщика Вх. дата:

Ш

Вх. номер: 47 200,00 руб.

Всего:

Счет-Фактура Печать" О К Записать Закрыть

Рис.6

Поставщик вправе выписывать счета-фактуры в течение 5-ти дней. Если он использовал такое право, в программе в этом случае нужно изменить соответствующим образом автоматически введенную дату документа на дату, указанную в счете-фактуре поставщика (рис.7). ш

Счет-фактура полученный: Проведен

Действия " | hf | Ш ЕЁ | Ш Ш I Дкт Щ Советы (?] 06.03.200912:00:02

АВ000000003

Ш

Авансы

Информцентр

Информационные услуги

Номер: Организация: Контрагент: Договор:

•S Счет-фактура на выданный аванс Документ-основание счета-фактуры ? снование:

Платежное поручение исходящее АВ000000002 от Список

Сумма с НДС: Сумма НДС:

59 000,00

9 000,00

Реквизиты счета-фактуры на аванс

Ставка НДС: 183; лт X

Реквизиты счета-фактуры поставщика Вх. дата:

Ш

Вх. номер: 59 000.00 руб.

Всего:

Ответственный: Комментарий:

Счет-фактура Печать" ОК Записать Закрыть

Рис.7

Согласно требованиям Письма МФ РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39 при осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет налога по такой оплате (частичной оплате) не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение. Если налогоплательщик сочтет необходимым принимать к вычету НДС с авансов, оплаченных наличными денежными средствами, эту точку зрения ему придется отстаивать в суде. Тем не менее, в программе предусмотрена возможность заполнения счета- фактуры полученного на аванс на основании документа «Приходный кассовый ордер».

Регламентные документы по учету НДС «Формирование записей книги покупок» и «Формирование записей книги продаж» будут в рассматриваемом примере автоматически заполнены так, как показано далее на рис.8 - 13.

§ Формирование записей книги покупок: Проведен _ П X Действия ¦*¦ ш I ш % і а в Заполнить [Т] < ' Советы ? Номер: АВ000000001 от: 31.03.2009 23:59:59 @ Организаци ч: {Авансы Q Ответственный: |Не авторизован

I I Предъявлен к вычету НДС 0Х

Вычет НДС по приобретенным ценностям (2 поз.] | Вычет НДС с авансов (1 поз.) Вычет НДС с вьщанных авансов (2 поз.) ^ti^at Заполнить - N- Вид ценности Поставщик. Счет-Фактура Ставка НДС Сумма без НДС НДС До... Дата оплаты Счет lllfl Прочие работы и уел... ИнФорм... Поступление товаров и... 18% 50 000,00 9 000,00 Пл... 02.03.2009 1... 19.04 2\ Материалы ТИМ-Ойл Поступление товаров и... 18% 20 000,00 3 600,00 Пл... 15.01.2009 1... 19.03 < ? > Сумма без НДС: 70 000,00 НДС: 12 600,00 Всего НДС: 31 500,00 Комментарий: [

? К Записать Закрыть

Рис'8

Ш Формирование записей книги покупок: Проведен _ П X

Действия - у. [Щ] U ЕЇ Заполнить - д?т Щ ^ Советы (?) Номер: АВ000000001 от: 31.03.2003 23:59:59 и Организация: Авансы ...к Ответственный: | Не авторизован |...|*к

I | Предъявлен к вычету НДС 0Х

Вычет НДС по приобретенным ценностям (2 поз.) | Вычет НДС с авансов (1 поз.) | Вычет НДС с выданным авансов (2 поз.) §Ч*Ч4 t Igg Заполнить - N- Покупатель Договор контр... Счет-Фактура Дата зачета... % НДС Сумма без НДС НДС Валюта д... Сум к 11|ДВ»» Поставка меб... Платежное по... 11.03.2009 0:... 18%/118% 15 000,00 2 700,00 руб. < > Сумма без НДС: 15 000,00 НДС: 2 700,00

Всего НДС: 31 500,00

Комментарий: [

? К Записать Закрыть

Рис.'9

§ Формирование записей книги покупок: Проведен _ П X

Действия * L4 Ш й Эй Заполнить- д?т Щ ^Советы Щ Номер: АВ000000001 от: 31.03.2009 23:59:59 |Ш Организация: [Авансы ...к Ответственный: | Не авторизован

П Предъявлен к вычету НДС ОХ

Вычет НДС по приобретенным ценностям (2 поз.) Вычет НДС с авансов (1 поз.) | Вычет НДС с выданных авансов (2 поз.) | ^ІЧ^ИІ 1 Заполнить - N- Поставщик Договор контраг... Счет-Фактура Сумма без НДС X НДС НДС Запись доп.... Корректируе... ® ТИМ-Ойл Поставка ГСМ Платежное пору... 40 000,00 m лт 7 200,00 ? 2| Информцентр Информационны... Платежное пору... 50 000,00 m лт 9 000,00 ? Сумма без НДС: 90 000,00 НДС: 1Є 200,00 Всего НДС: 31 500,00

Комментарий: [

? К Записать Закрыть

Рис. 10

I Формирование записей книги продаж: Проведен

Действия Ў | 14 | Ш life Eli Й Заполнить т Дкг [S] <$ Советы (?)

Номер: |АВ000000001~1 от: 131.03.2003 23:5Э:5Э |ш|

Организация: [Авансы I'-I^l Ответственный: |Не авторизован ¦ ¦ ¦ |х\<\\

Щ По реализации со ставкой НДС 0Х По реализации (1 поз/ | С авансов (2 поз.) Начислен к уплате (0 поз.) Восстановление по авансам (2 ... Е осстановление по другим опер... Не отражается в книге (0 поз. =| =| ВПК t IEI Заполнить т N1 В ид ценности П оку пат... Сч... %ндс Сумма без НДС НДС Документ оплаты Дата оплаты Событие НО Товары Промторг Р... 18% 15 000,00 2 700,00 Платежное поручение вх... 27.02.20091... Реализация < 1 > Сумма без НДС: 15 000,00 НДС: 2 700,00 Всего НДС: 29 700,00

Комментарий: [

О К Записать Закрыть

Рис.11

Ш Формирование записей книги продаж: Проведен

Действияу. [щ] Эй Заполнитьд?т Щ 4Советы ®

Номер: | ДВ 000000001 | от: 131.03.2009 23:59:59\ш\

Организация: [Авансы l1"!"^] Ответственный: | Не авторизован |...|X|Q|

П По реализации со ставкой НДС 0%

По реализации [1 поз.] | С авансов [2 поз.] [ Начислен к уплате (0 поз.] Восстановление по авансам (2... Восстановление по другим опер... Не отражается в книге (0 поз.]

§ ї й ^ Ш t І і is N- Вид ценности Покупатель Договор ко... Счет-фактура 2 НДС Сумма без НДС НДС Событие Запись доп.. 1ЯтИЯНЯ 1 Промторг Поставка м... Платежное по... 182/1182 30 000,00 5400,00 Получен аванс ? 2| Авансы полученные | Комфорт Поставка б.,. Платежное по... ШЛ182 50 000,00 9000,00 Получен аванс ? < I l>l Сумма бе НДС: 80 000,00 НДС: 14 400,00 Всего НДС: 29 700,00

Комментарий:

О К Записать Закрыть

Рис.12 § Формирование записей книги продаж: Проведен _ П X

Действия» У ^ ffi 3 Q Заполнить Ў д?т Щ Советы (?)

Номер: |ДВ000000001 | от: 131.03.2009 23:59:59 \ш\

Организация: [Авансы Ответственный: | Не авторизован | ¦ ¦.11 хЩ

По реализации со ставкой НДС 0% П о реализации (1 поз ] С авансов (2 поз.) Начислен к уплате (0 поз.) | Восстановление по авансам (2. | Восстановление по другим опер... Не отражается в книге (0 поз. Щ fe М Sfe* ?

=d d» =d ИЛИ f | Заполнить - № Поставщик Договор контрагента Счет-Фактура Сумма без НДС 2 НДС НДС Запись доп.... ¦Сорректируе... т Поставка ГСМ Платежное поручение... 20 000,00 182/1182 3 600,00 ? 2| Информцентр Информационные услуги Платежное поручение... 50 000,00 182/1182 9 000,00 ? Сумма без НДС: 70 000,00 НДС: 12 600,00 Всего НДС: 29 700,00

Комментарий: | |

О К Записать Закрыть

Рис. 13

При этом необходимо иметь в виду, что НДС по выданным авансам не может быть восстановлен, если счета-фактуры не были ранее зарегистрированы в книге покупок. То есть, для заполнения закладки «Восстановление по авансам» документа «Формирование записей книги продаж» должен быть проведен заполненный документ «Формирование записей книги покупок».

Порядок отражения тех же хозяйственных операций в случае ведения учета по упрощенной методике (в учетной политике предприятия установлен флажок «Упрощенный учет НДС»). Различие заключается в том, что при упрощенном учете НДС помощник по учету НДС не применяется, однако допускается применение обработки «Формирование счетов-фактур на аванс».

Счета-фактуры выданные отражаются в книге продаж без дополнительных настроек. Для отражения в книге покупок полученных счетов-фактур необходимо устанавливать соответствующий флажок в документах (рис. 14).

I Поступление товаров и услцг: Покупка, комиссия. Проведен х Операция ¦*¦ Цены и валюта... Действия т І 4

ааі-гіВ ^советы ® Номер:

Организация:

Контрагент:

Документ

расчетов:

от: 31.03.2009 23:59:59

Авансы упрощенный учет

| Информцентр

Отразить в: @ налог, учете Склад:

|...|0>| Договор: [Информационные услуги Товары [0 поз.] Услуги [1 поз.] Счета учета расчетов Дополнительно | Счет-Фактура |_

* Предъявлен счет-Фактура Номер входящего счета-Фактуры: [56 Дата входящего счета-фактуры: |31.03.< ^ Ютразить вычет,Н_ДС в книге покупок! 59 000,00 9 000,00

Всего (руб.): НДС (сверху):

Тип цен: Не заполнено! Счет-Фактура: № 56 от 31.03.2009 г. Комментарий: ТиРГ-12 (Товарная накладная за поставщика с услугами] Печать »¦ О К Записать Закрыть

Рис.14

То же касается и полученных счетов-фактур на аванс (рис. 15) Ш Счет-фактура полученный: Проведен _ ? X

Действия - <$СоЕеты I

Номер: АУ000000002 от: 06.03.2009 12:00:03 Е Организация: [Авансы упрощенный учет .\<х Контрагент: [Информцентр .\о> Договор: [Информационные услуги |. .\о> ^ Счет-Фактура на выданный аванс 0 Отразить вычет НДС Документ-основание счета-фактуры 0 снование: | П латежное поручение исходящее АУ 000000002 от . ¦г* Реквизиты счета-Факторы на аванс Список

Сумма с НДС: 59 000,00 Ставка НДС: 1BZ Л18Z ... х

Сумма НДС: 9 000,00

Реквизиты счета-Фактуры поставщика

By. дата: . . 03 By. номер:

Всего: 59 000.00 руб.

Ответственный: Не авторизован ... х

Комментарий:

Счет-Фактура Печать - ОК Записать Закрыть

Рис. 15

Отражение в книге продаж факта восстановления НДС по выданным авансам при упрощенной методике учета НДС производится документом «Отражение начисления НДС», вводимым на основании соответствующего счета-фактуры поставщика (рис. 16).

Рис.16

Формирование записей книги покупок по зачтенным авансам выполняется с помощью регламентного документа «Формирование записей книги покупок». Если выбрана организация, ведущая учет НДС в программе по упрощенной методике, в документе становится видимой только одна закладка - «Вычет НДС с авансов» (рис. 17) _ ? х

I Формирование записей книги покупок: Проведен Действия-- [Я] Щ ['їй -Заполнить- д,', Щ Советы ? Номер:

АУ 000000001

от: 31.03.2009 23:59:59 Организация: |

XQ

вансы упрощенный учет

Ответственный: Не авторизован Вычет НДС с авансов (1 поз.)

Сумма без НДС: НДС:

15 000,00 2 700,00

2 700,00

Всего НДС: Комментарий:

Рис.17

ОК Записать Закрыть

<< | >>
Источник: И.Баймакова, Л.Голицына, Е.Кадыш, А.Полякова, О.Смирнова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ.. 2009

Еще по теме Порядок исчисления и предъявления к вычету НДС при получении/перечислении авансов:

  1. Отличия при отражении операций при получении/перечислении авансов в конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия КОРП
  2. Порядок исчисления НДС при выполнении строительно- монтажных работ
  3. Момент предъявления НДС к вычету
  4. Порядок исчисления НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг
  5. ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММ НДС, РАНЕЕ ПРЕДЪЯВЛЕННЫХ К ВЫЧЕТУ
  6. Отсрочка платежей по НДС и налогу на прибыль путем применения задатка вместо получения аванса
  7. ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ СМЕНЕ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
  8. 5.5 Порядок получения и расчет суммы вычета
  9. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ
  10. Раздел VI. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, АКЦИЗОВ И НДС ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ
  11. 75. ОСОБЫЙ ПОРЯДОК ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЯ ПРИ СОГЛАСИИ ОБВИНЯЕМОГО С ПРЕДЪЯВЛЕННЫМ ЕМУ ОБВИНЕНИЕМ
  12. Налоговые вычеты по НДС
  13. Порядок учета налога при получении убытка от экономической деятельности
  14. Восстановление НДС по объектам недвижимости при осуществлении деятельности, не облагаемой НДС
  15. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС ЛИЦАМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  16. И.Баймакова, Л.Голицына, Е.Кадыш, А.Полякова, О.Смирнова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ., 2009
  17. ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
  18. 3.23. Порядок предъявления обвинения