<<
>>

ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГА

Согласно нормам статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Следует отметить, что в 2009 году в основном положения статьи 176 НК РФ сохранились в неизменном виде.

Лишь в пункте 3 данной статьи уточнено, что по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа наряду с решением о привлечении налогоплательщика к ответственности/об отказе в привлечении налогоплательщика принимает:

решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об

отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Данное изменение следует оценивать как крайне позитивное, так как для многих организаций будет существенно сокращен срок реального возврата сумм НДС из бюджета при наличии разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами по части возмещаемой суммы.

Данное сокращение сроков достигается за счет вынесения одновременно двух решений - о возврате части НДС и об отказе в возмещении части НДС. Таким образом, налогоплательщик может в установленные сроки вернуть часть сумм по НДС, в отношении которых у налогового органа сомнений не возникло, а оставшуюся часть - после разрешения возникшего спора с налоговым органом.

В связи с изменения, внесенными Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ, уточнены формы решений, принимаемых налоговыми органами по результатам камеральной налоговой проверки (приказ ФНС России от 11.01.2009 № ММ-7-3/1).

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Глава 21 НК РФ прямо упоминает о применении учетной политики при исчислении НДС лишь в трех статьях - 165, 167 и 170 НК РФ.

Однако попытаемся взглянуть на проблему несколько шире.

Общие положения, касающиеся порядка применения учетной политики для целей НДС, изложены в пункте 12 статьи 167 НК РФ и в целом дублируют нормы, содержащиеся в ПБУ 1/2008 (а ранее - в ПБУ 1/98) в отношении порядка формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета. В частности рассматриваемой нормой определено, что учетная политика:

утверждается приказами, распоряжениями руководителя организации;

применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. При этом для вновь созданных организаций утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации;

является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

В отношении порядка исчисления и уплаты НДС у налогоплательщиков есть «право выбора» в следующих случаях:

Таблица №1 Элемент учетной политики Варианты Норма НК РФ Применение освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 миллиона рублей 1. Применяется

Не применяется П. 1 ст. 145 НК РФ Отказ от использования или приостановление использования освобождения от НДС в отношении операций, поименованных в пункте 3 статьи 149 НК РФ. 1. Применяется;

Не применяется. П. 3 и 5 ст. 149 НК РФ Порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%. Подлежит

установлению

налогоплательщиком. П. 10 ст. 165 НК РФ Момент определения налоговой базы налогоплательщиком-изготовителем товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ) и при наличии раздельного учета.

1. День отгрузки товаров (работ, услуг)

День оплаты, частичной оплаты товаров (работ, услуг) П. 3. ст. 167 НК РФ Порядок организации раздельного учета при наличии операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, а также порядок вычета НДС в данном случае. Подлежит

установлению

налогоплательщиком. П. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ Порядок применения вычета по НДС в те 1. Налог распреде- П. 4 ст. 170 НК РФ

Элемент учетной политики Варианты Норма НК РФ налоговые периоды, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. ляется пропорционально отгрузке; 2. Сумма НДС подлежит вычету в полном объеме. Выбор иностранными организациями, имеющими на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), подразделения, по месту налоговой регистрации которого будет осуществляться предоставляться налоговых деклараций и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. По выбору иностранной организации П. 3 ст. 144 НК РФ Порядок ведения книги покупок и продаж 1. На бумажном носителе;

В электронном виде П. 28 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства от 02.12.2000 № 914.

<< | >>
Источник: И.Баймакова, Л.Голицына, Е.Кадыш, А.Полякова, О.Смирнова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ.. 2009

Еще по теме ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГА:

  1. Порядок и размер получения возмещения по вкладам
  2. 49. Порядок установления налогов и сборов
  3. 68. Порядок изменения сроков уплаты налогов
  4. Порядок учета налога при получении убытка от экономической деятельности
  5. 19.4. Порядок расчета контингентов важнейших налогов
  6. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
  7. 5.4. Ставки, порядок и сроки уплаты налога на прибыль
  8. Глава 29. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, НАЛОГОВ
  9. 5.4. Порядок расчета единого налога на вмененный доход
  10. 4.10. Порядок выявления и исправления ошибок по налогу на добавленную стоимость (НДС)
  11. 4.13. Порядок расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения
  12. ИНЫЕ НАЛОГИ(единый налог при применении упрощеннойсистемы налогообложения, единый налогна вмененный доход для отдельных видовдеятельности, налог на имущество)
  13. § 5. Возмещение вреда
  14. ГЛАВА 1ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НАЛОГАХ И СБОРАХ СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  15. 46. Понятие налогов и сборов, роль налогов в Российской Федерации
  16. 15. ВОЗМЕЩЕНИЕ ВРЕДА
  17. 8.3. Ставки налога на добавленную стоимость. Льготы по налогу
  18. Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество с помощью неустойки
  19. Раздел 2.Возмещение ущерба
  20. Глава 5. Основные виды федеральных налогов 5.1. Налог на прибыль организаций