<<
>>

Практикум по курсу «Аудит»

Для выполнения практической (курсовой) работы Вам необходимо иметь первичные документы, регистры бухгал-терского учета и бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономического субъекта.

Вы можете собрать исходные дан-ные самостоятельно или получить вариант на кафедре.

Задание 1.

Определите, является аудит экономического субъекта обязательным или инициативным.

Напишите по этому поводу справку на листе ниже. Если аудит является обязательным, укажите критерии, на основа-нии которых Вами сделан такой вывод.

Справка аудитора

Аудитор

(подпись)

137 Задание 2.

Составьте письмо-согласие аудитора на проведение аудита.

Письму-согласию должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. Письмо- согласие направляется исполнительному органу экономиче-ского субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий пред-стоящего договора.

Для разовых соглашений между аудитор-ской организацией и экономическим субъектом письмо- согласие в соответствии с Гражданским кодексом Российской федерации является офертой.

Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской ор-ганизацией. Если подтверждение получено, то условия пись-ма остаются в силе в течение действия соглашения о проведе-нии аудиторской проверки. Если цель и масштаб аудита оп-ределены между сторонами в долгосрочном договоре, письмо- согласие может не составляться, либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономиче-ского субъекта.

Письмо-согласие аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.

Форма и содержание письма-согласия аудиторской ор-ганизации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской про-верки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

Письмо-согласие должно содержать обязательные указания:

а) по условиям аудиторской проверки;

б) по обязательствам аудиторской организации;

в) по обязательствам экономического субъекта.

138

Письмо-согласие должно содержать следующие обязательные указания по условиям аудиторской проверки:

а) об объекте и цели аудиторской проверки, в частности, о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта, в случае их наличия;

б) должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подраз-делений и дочерних компаний;

в) о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит;

г) о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

Письмо-согласие должно содержать следующие обязатель-ные указания по обязательствам аудиторской организаций:

а) о форме отчетности аудиторской организации по ре-зультатам проведенной работы;

б) об ответственности аудиторской организации за ока-зываемые услуги;

в) обязательство аудиторской организации по соблюде-нию коммерческой тайны;

г) о наличии риска необнаружения существенных не-точностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Письмо-согласие должно содержать следующие обязательные указания по обязательствам экономического субъекта:

а) об ответственности экономического субъекта и его ис-полнительного органа за полноту и достоверность предостав-ленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

б) об обеспечении свободного доступа к первичным до-кументам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необ-ходимой для проведения аудиторской проверки;

139 в) о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кре-диторов о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности;

г) о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская организация по своему усмотрению или в соответствии с желаниями экономического субъекта может также дополнительно включать в текст письма-согласия:

а) общие сведения об оказываемых аудиторской органи-зацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудитор-ских организациях и союзах;

б) примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;

в) общую характеристику применяемых методов проведения проверки;

г) условия оплаты аудита;

д) предложение об использовании услуг других аудито-ров (резидентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический объект сочтут не-обходимыми.

Рекомендуемая форма письма-согласия аудиторской ор-ганизации на проведение аудита представлена ниже.

140

Бланк или угловой штамп аудиторской организации

Официальное наименование экономического субъекта, фамилия, имя, отчество и должность ответственного лица

Исходящий № « » 200 г.

Письмо-согласие на проведение аудита

Глубокоуважаемый !

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о поведении аудиторской проверки бухгалтерской от-четности (наименование экономического субъекта).

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых ре-зультатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за [период, за который проводится аудит].

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации [указываются законода-тельные и нормативные акты, регулирующие, аудиторскую деятельность и порядок составления бухгалтерской отчетности].

Целью аудита является выражение мнения аудиторской орга-низации о достоверности бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за [данный год или иной отчетный период] во всех существенных аспектах. В ходе аудита будет также проверена деятельность [дается перечень филиалов, подразделений и дочерних фирм экономического субъекта, подлежащих аудиту]. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и проце-дур проверки достоверности и достаточности учетной информа-ции, состояния внутреннего контроля, в реализации которых наде-емся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, вы-борочного характера тестов и других свойственных аудиту огра-ничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гаран141 тировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установ-ленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах предна-меренных искажений бухгалтерской отчетности Вы будете про-информированы нашим письменным отчетом.

Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнитель-ные услуги по Вашему поручению [дать перечень].

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об ауди-торской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного ор-гана [наименование экономического субъекта] за составление бух-галтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной по-литики.

Мы просим от руководства [наименование экономического субъекта] письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персона-лом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бух-галтерская документация, компьютерные базы данных и любая дру-гая информация, необходимая нам для проведения полноценной ау-диторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтвержде-нии (не подтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достовер-ности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досроч-ного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасо-вых ставок, применяемых [наименование аудиторской организа-ции]. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соот-ветствии со степенью ответственности, опытом и требуемым

142

уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или на-править нам замечания по его содержанию.

Руководитель аудиторской организации

[подпись, фамилия, и. о., должность, дата]

С условиями проведения аудиторской проверки достоверно-сти бухгалтерской отчетности согласен.

Руководитель исполнительного органа экономического субъекта

[подпись, фамилия, и. о., должность, дата]

Задание 3.

Соберите предварительную информацию о деятель-ности экономического субъекта. Полученную информацию предстаньте и виде карты предварительной экспертизы (или аналитической записки в свободной форме):

Для эффективного планирования аудита до заключения договора о проведении аудиторской проверки аудиторская организация должна согласовать с руководством экономиче-ского субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

На данном этапе аудитор должен ознакомиться с финан-сово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и собрать информацию о:

а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономиче-скую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

б) внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его инди-видуальными особенностями.

143 Аудитору также следует ознакомиться с:

а) организационно-управленческой структурой эконо-мического субъекта;

б) видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

в) структурой капитала и курсом акций (в случае если акции экономического субъекта подлежат котировке);

г) технологическими особенностями производства про-дукции;

д) уровнем рентабельности;

е) основными покупателями и поставщиками экономи-ческого субъекта;

ж) порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

з) существованием дочерних и зависимых организации;

и) организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;

к) принципами формирования оплаты труда персонала.

Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:

а) устав экономического субъекта;

б) документы о регистрации экономического субъекта;

в) протоколы заседаний Совета директоров, собраний акционеров, либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

г) документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;

д) бухгалтерская отчетность;

е) статистическая отчетность;

ж) документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

з) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

и) внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

к) внутрифирменные инструкции;

л) материалы налоговых проверок;

144

м) материалы судебных и арбитражных исков;

н) документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

о) сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

п) информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

На данном этапе аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать:

а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

б) предполагаемые сроки работы группы;

в) количественный состав группы;

г) должностной уровень членов группы;

д) преемственность персонала группы

е) квалификационный уровень членов группы.

Карта предварительной экспертизы предприятия заказчика № Содержание вопроса Содержание ответа 1. Определение лица для ведения переговоров по проведению аудиторской проверки и кон-тактного телефона 2. Наименование организации 3. Реквизиты организации (карточка клиента) 4. Существование дочерних и зависимых орга-низаций, обособленных подразделений 5. Организационно-управленческая структура экономического субъекта (2-х, 3-х ступенчатая или комбинированная) 145

№ Содержание вопроса Содержание ответа 6. Имя фамилия отчество руководителя органи-зации 7. Имя фамилия отчество главного бухгалтера организации 8. Основные виды деятельности. 9. Технологические особенности производства продукции (работ, услуг) 10. История организации (краткие сведения, по-лученные в ходе беседы) 11. Количество работников бухгалтерии и закреп-ленных за ними участков бухгалтерского учета 12. Автоматизация бухгалтерского учета (исполь-зуемая программа) 13. Форма ведения бухгалтерского учета 14. Объем документооборота (согласно разрабо-танной на предприятии методики) 15. Принципы формирования оплаты труда пер-сонала (повременная, сдельная и др.) 16. Количество работников организации 17. Период, за который необходима проверка 18. Финансовые показатели за аудируемый период в (тыс. руб.), или за последний отчетный период - валюта баланса - стоимость основных фондов - выручка от реализации - прибыль (убыток) от хозяйственной деятель-ности - сумма целевого финансирования - сумма дебиторской и кредиторской задол-женности 19.

Метод аудиторской проверки 20. Дополнительная информация Генеральный директор

аудиторской фирмы

(подпись) (расшифровка подписи)

146 Задание 4.

Составьте договор на проведение аудиторской проверки и рассчитайте стоимость выполняемых работ.

Ниже приведен типовой договор на оказание аудиторских услуг и алгоритм расчета стоимости аудиторских услуг.

ДОГОВОР №

Город « » 200 год

Аудиторская фирма [наименование аудиторской организации], именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора [фамилия, имя, отчество ответственного лица], действующего на основании Устава, с одной стороны, и [наименование экономического субъекта], именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора [фамилия, имя, отчество ответственного лица], действующего на основании [документ, определяющий полномочия], с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ:

а) проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Заказчика за период с [дата начала отчетного периода] по [отчетная дата] и составление аудиторского заключения о достоверности этой отчетности, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

б) оказание сопутствующих аудиту услуг [перечень услуг] и документальное оформление их результатов.

Сроки выполнения работы (или отдельных этапов работы) [сроки].

2. Права и обязанности Исполнителя

2.1. Проводит аудит бухгалтерской отчетности Заказчика, руководствуясь Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 07 августа 2001 г. N 119-ФЗ и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными по147

становлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с последующими изменениями и дополнениями).

Самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.

Имеет право проверять в полном объеме документацию о финансово- хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.

Имеет право получать по письменному запросу необходи-мую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.

Имеет право привлекать к участию по выполнению работ, предусмотренных в договоре, дополнительных аудиторов (специалистов), сторонних консультантов или экспертов.

Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.

Обязан неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов.

Обязан квалифицированно проводить аудиторскую проверку, а также оказывать иные аудиторские услуги.

Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, независимо от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения сроком давности.

Составляет аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации.

Передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика один экземпляр аудиторского заключения в составе вводной, ана148 литической (отчета) и итоговой частей и один экземпляр заключения в составе вводной и итоговой частей, а также один экземпляр письменной информации (отчета) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

2.12.

Передает Заказчику итоговую часть заключения только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика.

Права и обязанности Заказчика

Имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.

Имеет право обратиться с соответствующим заявлением в орган, выдавший Исполнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а также выполнять необходимые копировально-множительные работы

Обязан оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и со-ставления бухгалтерской отчетности.

Не может предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.

Не может оказывать давления на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Заказчика.

Стоимость аудиторских услуг

и порядок расчетов

Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон в соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет [сумма цифрами и прописью], в том числе НДС [...].

149

Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета, выписываемого Исполнителем.

Оплата работ производится в следующем порядке: [...]% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней с даты начала работ, [...]% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней после подписания приемосдаточного акта. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере [...]% от суммы платежа.

5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров

Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.

В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.

В случае если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения, будут разрешаться судом [указание конкретного судебного органа].

За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.

Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.

Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством, в том числе положениями главы 39 Гражданского кодекса Россий-ской Федерации.

150 6. Конфиденциальность

Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельным приложением к договору.

Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.

Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.

Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также к информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после ее получения от другой стороны.

Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Заключительные положения

Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.

Настоящий договор подписан [дата] в двух экземплярах, по

одному для каждой из сторон. Место исполнения сделки [...].

8. Срок действия договора и юридические адреса сторон

Срок действия договора [срок].

Договор может быть расторгнут по желанию одной из сторон с письменным извещением другой стороны за 15 дней до даты расторжения.

151

Адреса и расчетные счета сторон. Исполнитель:

[Юридический адрес, банковские реквизиты, индивидуальный номер нало-гоплательщика, статистические коды; номер лицензии на ведение аудиторской деятельности и дата ее выдачи; наименование органа, выдавшего лицензию Исполнителю] Заказчик:

[Юридический адрес, банковские реквизиты, индивидуальный номер нало-гоплательщика, статистические коды] Исполнитель:

[подпись, фамилия, инициалы и должность ответственного лица] Заказчик:

[подпись, фамилия, инициалы и должность ответственного лица]

Алгоритм расчета стоимости аудиторских проверки

В основе расчета стоимости аудиторских работ лежит определение документооборота аудируемого лица. Вам необходимо рассчитать количество проверяемых аудитором документов. Проверка одного документа оценивается в 60 рублей. В перечень документов, включаемых в рассчитываемый документооборот, входят:

Приходный кассовый ордер;

Расходный кассовый ордер;

Платежные поручения по поступлению и перечислению денежных средств;

Авансовые отчеты;

Договоры (заключенные с поставщиками и покупателями);

Среднесписочная численность х на количество проверяемых месяцев.

Другие документы.

* He забудьте, что аудиторские услуги облагаются НДС. Задание 5.

Разработайте общий план аудиторской проверки.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необхо152 димое внимание, чтобы были выявлены потенциальные про-блемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эф-фективно распределять работу между членами группы спе-циалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также ко-ординировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с ра-ботниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских проце-дур с работой персонала аудируемого лица. При этом ауди-тор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Общий план аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы ау-дита. Вместе с тем, форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

153

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том

числе:

относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

154 д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

привлечение экспертов;

количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу.

Планирование аудита проводится аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

а) комплексности планирования;

б) непрерывности планирования;

в) оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от сбора предварительной информации до составления плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выде155

ленным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования необходимо соблюдать вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

Общий план представить в форме, предусмотренной ау-диторским правилом (стандартом) «Планирование аудита».

Общий план аудита

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности № Планируемые виды работ Период проведения Исполни-тель Примеча-ния

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени: Руководитель аудиторской группы:

Обратите внимание на необходимость рассчитать аудиторский риск и уровень существенности.

156 1. Определение аудиторского риска

Согласно правилу (стандарту) «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируе-мым лицом» под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся сущест-венные искажения. Аудиторский риск состоит из следующих составляющих:

Неотъемлемый риск - означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотип-ных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остат-ков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций) при допущении отсутствия необходи-мых средств внутреннего контроля. Причиной этого риска, как правило, является природа бизнеса клиента, окружение (сре-да), в которой он функционирует и система его организации.

В схеме 1 Вам необходимо отметить факторы, опреде-ляющие значение неотъемлемого риска в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельно-сти «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Риск средств контроля - риск того, что искажение, ко-торое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенными (по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предот-вращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск иеобнаружения - риск того, что проведенные ау-диторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности.

При оценке аудиторского риска применяются следую-щие градации: высокий; средний; низкий.

157 Схема 1

\

жетом

Тесты по оценке системы внут-реннего контроля основных объектов аудита

Учетная политика

Основные средства

Нематериальные активы

Материально- производственные запасы/>Расчеты с подотчетными лицами

Кассовые операции

Затраты и калькулирование себестоимости продукции

Расчеты с поставщиками, покупателями, разными кредиторами и дебиторами

Расчеты по оплате труда и отчислений во внебюджетные фоцды

Расчеты по налогу с бюдВеличина риска необнаружения на начало аудиторской проверки принимается на уровне среднего значения. В ходе проведения проверки эта величина может корректироваться на базе собранной инфор-мации с учетом профессионального суждения аудитора АР = HP* PCK* PHO,

где

АР - аудиторский риск; HP - неотъемлемый риск; РСК - риск средств контроля; РНО - риск необнаружения.

При составлении общего плана аудита можно использо-вать другой способ вычисления риска, при котором акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соот-ветствующего количества подлежащих получению аудитор-ских доказательств. В данном случае модель аудиторского риска применяется в виде:

РНО = АР:(НР*РСК).

158

Значение аудиторского риска варьируется в пределах от 0 до 1 (от 0 до 10 %).

2. Определение аудиторской выборки

Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказа-тельств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности.

При проведении аудиторской проверки аудитор обязан руководствоваться правилом, что обычно выборка должна быть репрезентативной, т. е. представительной, что предпола-гает равную вероятность всех элементов изучаемой совокуп-ности быть отобранными в выборку. Для обеспечения репре-зентативности аудиторы должны использовать один из следующих методов:

случайный отбор, который может проводиться по таблице случайных чисел;

системный отбор, предполагающий, что все элементы от-бираются через постоянный интервал, начиная со случай-но выбранного числа. Интервал строится либо на опреде-ленном числе элементов совокупности, либо на стоимостной их оценке;

комбинированный отбор, представляющий комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Метод отбора выбирается аудитором самостоятельно с учетом профессионального суждения.

Аудитор имеет право прибегать и к нерепрезентативной, непредставительной выборке, но только в тех случаях, когда их профессиональное суждение по итогам проведения выбор-ки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепре-зентативная выборка может использоваться лишь тогда, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.

159 Аудитор вправе в исключительных случаях проверить верность отражения в бухгалтерском учете операций и сальдо по счетам или проверить средства системы контроля сплош-ным образом, если число элементов проверяемой совокупно-сти настолько мало, что применение статистических методов не является обоснованным, либо, если применение аудитор-ской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.

Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.

Между аудиторской выборкой и величиной аудиторского риска существует обратная зависимость.

Чем меньше аудиторский риск, тем меньше величина выборки, и наоборот, чем выше аудиторский риск, тем больше процедур по существу необходимо провести, что требует увеличения размера выборки.

Ниже представлен один из возможных вариантов зависимости между аудиторским риском и величиной выборки.

Зависимость между аудиторским риском и величиной выборки может быть определена следующим образом: Степень оценки аудиторского риска Величина аудиторской вы-борки, % Низкий 20 Средний 20-40 Высокий 40-60

Для определения аудиторского риска и размера выборки выполните тренировочное задание.

Значение неотъемлемого риска составляет 80%, риск средств контроля - 50%, риск необнаружения - 10 %.

3. Определение уровня существенности

Согласно правилу (стандарту) «Существенность в ауди-те» информация об отдельных активах, обязательствах, дохо-дах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляю-щих капитала считается существенной, если ее пропуск или

160

искажение может повлиять на экономические решения поль-зователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления су-щественных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной поли-тики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в за-блуждение таким описанием;

отсутствие раскрытия информации о нарушении норма-тивных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности ау-дируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искаже-ний в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в от-ношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгал161 терского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Рассчитаете уровень существенности следующими способами и сравните полученные результаты. Для составления общего плана выберите один из полученных результатов.

Способ 1. Наименование ба Значение базового Доля, Значение, при зового показателя показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта % меняемое для нахождения уровня сущест-венности 1 2 3 4 Балансовая прибыль 5 Валовый объем реа-лизации (без НДС) 2 Валюта баланса 2 Собственный капитал 10 Затраты предприятия 2

Уровень существенности рассчитывается следующим об-разом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих пока-зателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, кото-рая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за пре-дыдущие годы является не характерной для данного предпри-ятия. Предприятие может не иметь реализации, если это бес162

прибыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реа-лизации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствую-щих клетках таблицы могут быть поставлены прочерки.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие- либо значения сильно отклоняются в большую и (или) мень-шую сторону от остальных (на 2 и более порядка), он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удоб-ства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после ок-ругления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, кото-рый может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

*Данный порядок приведен для образца и имеет реко-мендательный характер.

Аудиторские фирмы должны с учетом обязательных требований настоящего правила (стандарта) разработать собственный порядок нахождения уровня существенности. Например, в отличие от предложенного порядка они могут:

а) изменить значения коэффициентов в столбце 3;

б) вводить, убирать, менять финансовые показатели, приведенные в столбце 1;

в) менять порядок усреднения при нахождении показателя;

г) принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать динамику их изме-нения;

д) предусмотреть не один показатель уровня существенно-сти, а несколько - для различных статей баланса;

163 е) самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расче-тов уровня существенности. Пример практического определения единого показателя уровня существенности Пример 1. Наименование ба Значение базового Доля, Значение, при зового показателя показателя бухгал % меняемое для терской отчетности нахождения проверяемого эконо уровня сущест мического субъекта венности 1 2 3 4 Балансовая прибыль 21 289 5 1 064 Валовый объем реа 135 968 2 2 719 лизации (без НДС) Валюта баланса 128 038 2 2 561 Собственный капитал 20 500 10 2 050 Затраты предприятия 101 341 2 2 027

Порядок расчетов

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на по-казатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифме-тическое показателей в столбце 4 составляет:

(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на

(2084 - 1064) / 2084 х 100% = 49%, т.е. почти вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на

(2719 - 2084) / 2084 х 100% = 30%.

Поскольку значение 1064 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс.руб. - не так сильно и, кроме

164

того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс.руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в каче-стве значения уровня существенности. Различие между значени-ем уровня существенности до и после округления составляет:

(2500 - 2339) / 2339 х 100% = 7%, что находится в пределах 20%.

Способ 2 (индуктивный метод расчета уровня сущест-венности)

При индуктивном методе первоначально определяется существенность значимых статей, затем показатели склады-ваются и определяется суммарный показатель уровня сущест-венности финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

На первом этапе необходимо определить значимые статьи в структуре отчетности и определить долю значимых статей к валюте баланса

На втором этапе необходимо каждой статье, признанной значимой, установить относительное значение уровня существенности.

При установлении границ существенности статьи отчетно-сти в первую очередь учитывается ее абсолютное значение. К показателям, имеющим большее абсолютное значение, устанав-ливается более строгий показатель существенности (например, 2 %), чем к показателям, имеющим меньшее абсолютное значение. В основу классификации статей бухгалтерской (финансовой) отчетности для установления привязки уровня существенности к абсолютному значению статьи, рекомендуется установление зависимости от удельного веса данной статьи.

На третьем этапе находится абсолютное значение уровня существенности, рассчитанное как процентное соотношение установленного уровня существенности от величины статьи,

165 признанной значимой. Полученные суммы складываются для нахождения суммарного уровня существенности.

Методика включает в себя определение уровня существенности активов, пассивов и отчета о прибылях и убытках.

Суммарный показатель существенности финансовой отчетности в целом определяется, как средневзвешенный показатель суммарных значений существенности активов и пассивов и отчета о прибылях и убытках.

Зависимость между удельным весом статьи и уровнем существенности. Удельный вес статьи в общем итоге, % Значение уровня сущест-венности, % Свыше 50 2 От 20 до 50 2-3 От 10 до 20 3-4 От 5 до 10 5-6 От 3 до 5 7-8 Менее 3 9-10 1. Определение уровня существенности активов

Статья баланса Строки баланса Сумма, тыс. руб. Признаны значимыми, тыс. руб. Доля значимых статей в валюте баланса Относительное значение уровня существенности, в % Абсолютное значение уровня существенности, в тыс. руб. 1 2 3 4 5 6 7 Нематериаль-ные активы 110 Основные средства 120 Долгосрочные

финансовые

вложения 140 166

1 2 3 4 5 6 7 Запасы 210 Дебиторская 240 задолженность Денежные 260 средства Валюта баланса 300 Суммарный по казатель уровня существенности активов

2. Определение уровня существенности пассивов Статья баланса Строки баланса Сумма, тыс. РУб. Признаны значимыми, тыс. руб. Доля значимых статей в валюте баланса Относительное значение уровня

существенности, в

% Абсолютное зна-чение уровня су-щественности, в тыс. руб. 1 2 3 4 5 6 7 Долгосроч-ные займы и кредиты 510 Краткосроч-ные займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность 620 Валюта ба-ланса Суммарный показатель уровня су-щественности активов

167 3. Определение существенности отчета о прибылях и убытках Статья баланса Строка баланса Сумма, тыс. руб. Признаны значи-мыми, тыс. руб. Доля значимых статей в валюте баланса Относительное значение уровня существенности, в % Абсолютное значение уровня сущест-венности, в тыс.

руб. 1 2 3 4 5 6 7 Выручка 010 Расходы 020 Прибыть от реализации 050 Прочие расходы 100 Прибыть до на-логообложения 140 Нераспределен-ная прибыть 190

Пример 2.

Определение суммарного уровня существенности активов Статья баланса Строки баланса Сумма Признаны значимыми Доля значимых статей в валюте баланса Относительное значение уровня

существенности, в

% Абсолютное значе-ние уровня сущест-венности, в рублях 1 2 3 4 5 6 7 Нематериальные активы 110

168 1 2 3 4 5 6 7 Основные средства 120 400 Долгосрочные фи 140 нансовые вложе ния Запасы 210 150 Дебиторская за 240 1600 1600 58 2 32 долженность Денежные средства 260 600 600 22 3 18 Валюта баланса 300 2750 2750 Суммарный пока 50 затель уровня су щественности ак тивов

Определение суммарного уровня существенности пассивов Статья баланса Строки баланса Сумма Признаны значи-мыми Доля значимых статей в валюте баланса Относительное значение уровня существенности, в % Абсолютное значе-ние уровня сущест-венности, в рублях 1 2 3 4 5 6 7 Долгосрочные займы и кредиты 510 150 Краткосрочные займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность 620 860 860 31 3 26 Валюта баланса 2750 2750 Суммарный по-казатель уровня существенности активов 26 169

Определение существенности отчета о прибылях и убытках Статья баланса Строка баланса Сумма Признаны значи-мыми Доля значимых статей в валюте баланса Относительное значение уровня суще-ственности, Абсолютное значе-ние уровня сущест-венности, в рублях 1 2 3 4 5 6 7 Выручка 010 4000 4000 49 2 80 Расходы 020 3700 3700 45 2 74 Прибыль от реали-зации 050 300 Прочие расходы 100 25 Прибыль до нало-гообложения 140 275 Налог на прибыль 150 66 66 1 10 7 Нераспределенная прибыль 190 209 209 4 7 15 Суммарный показа-тель уровня сущест-венности доходов и расходов 8125 176

Суммарный показатель существенности финансовой от-четности в целом определяется как средневзвешенный пока-затель суммарных значений существенности активов, пассивов, доходов и расходов. В рассмотренном примере уровень существенности финансовой отчетности равен:

2750*50 (активы) + 2750*26 (пассивы) + 8125*176 =168 рублей

2750+2750+8125

170

Задание 6.

Разработайте программу аудиторской проверки экономического субъекта.

Программа аудита является развитием общего плана ау-дита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реа-лизации плана аудита.

Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей ауди-торской организации и аудиторской группы средством кон-троля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде про-граммы тестов средств контроля и в виде программы аудитор-ских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры, по существу включают в себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтер-ском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудитор-ских процедур по существу представляет собой перечень дей-ствий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, ка-кие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтер-ского учета.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита мо-жет пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

171 Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Программу аудиторской проверки представьте по форме, рекомендованной аудиторским стандартом «Планирование аудита».

Программа аудита

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности № Перечень аудитор-ских про-цедур по разделам аудита Период проведе-ния Исполни-тель Рабочие докумен-ты ауди-тора Примеча-ния

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

172

Задание 7.

Аудиторские доказательства

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в ходе проведения аудиторской проверки должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

173

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур по существу.

Классификация аудиторских процедур

<< | >>
Источник: Соколова Е.С., Архарова З.П.. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ. 2007

Еще по теме Практикум по курсу «Аудит»:

  1. А. Д. Ларионов, Е.Г. Осташенко. Практикум по аудиту, 2004
  2. ПРАКТИКУМ
  3. ?.?. ????????????. ????????? ?? ?????????????? ?????, 2006
  4. Нуреев Р.М.. Рабочая тетрадь по курсу микроэкономики, 2006
  5. Гончаров М. В.. Судебная практика к курсу «Конституционное право Российской Федерации»., 2007
  6. Список литературы к курсу "Институциональная экономика"
  7. 4. Примерный перечень вопросов к зачету по курсу «Таможенное право
  8. ЗАДАНИЯ НА ВЫПОЛНЕНЕНИЕ СЦЕНАРНО-СЪЕМОЧНОЙ РАБОТЫ ПО КУРСУ «РЕКЛАМА
  9. Шеремет А.Д., Суйц В.П.. Аудит, 2006
  10. Понятие аудита
  11. Планирование аудита
  12. Аудит бухгалтерской отчетности
  13. Международные стандарты аудита
  14. Виды аудита