<<
>>

Пример заполнения расчета


Прокомментируем заполнение Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов на конкретном примере.
ОАО "Восход" в IV квартале 2006 г. выплатило в пользу иностранных организаций следующие виды доходов:
- 24 000 евро - дивиденды акционеру - компании Sumatra 28 ноября 2006 г.
Сумма налога была перечислена в бюджет в российских рублях. Курс евро на дату выплаты дивидендов составил 34,53 руб/евро;
- 1800 долл. США - проценты по кредиту банку OST-WEST HANDELSBANK AG - 5 декабря 2006 г.
Рассмотрим порядок заполнения расчета ОАО "Восход".
Раздел 1
Этот раздел расчета заполняется ОАО "Восход" в отношении дивидендов, выплаченных фирме Sumatra.
Между Российской Федерацией и Королевством Нидерланды заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996. В соответствии со ст. 10 указанного Соглашения дивиденды облагаются по ставке 15%. Такой же размер налоговой ставки для этого вида доходов предусмотрен п. 1 ст. 310 НК РФ. Поэтому нидерландская фирма может не представлять документ, подтверждающий ее резидентство в 2006 г., так как на размер удерживаемого налога это не повлияет.
По строке 010 указывается наименование иностранной организации - получателя дохода - Sumatra.
По строке 020 указывается ее адрес.
В строку 030 вписывается название страны постоянного местопребывания иностранной организации. Здесь указывается государство ее резидентства - Нидерланды.
По строке 040 отражается числовой код страны постоянного местопребывания - 528.
По строке 050 указывается ИНН организации в Нидерландах.
По строке 051 проставляется код бюджетной классификации - 182 1 01 01050 01 1000 110.
В строку 052 вписывается код ОКАТО - 45293566400.
Далее в строке 060 в таблице из 12 граф рассчитывается налог.
В графах 2 и 3 указываются вид дохода и соответствующий ему код вида дохода согласно Приложению 1 к Инструкции по заполнению расчета (см. табл. 6). Доходу в виде дивидендов соответствует код 01.
В графу 4 записывается сумма выплаченного дохода - 24 000 евро.
В графах 5 и 6 указываются наименование валюты и ее буквенный код - EUR (евро).
В графе 7 проставляется дата выплаты дохода, то есть дата списания денежных средств с банковского счета ОАО "Восход" - 28.11.2006.
В графе 8 показывается ставка налога, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, - 15%.
В графе 10 указывается код валюты, в которой налог был перечислен в бюджет.
В графу 11 вписывается дата перечисления налога - 28.11.2006.
В графе 12 показывается официальный курс рубля Банка России на дату перечисления налога в бюджет - 34,53 руб/евро.
Теперь можно рассчитать величину налога. Налог должен быть перечислен в сумме 124 308 руб. (24 000 EUR х 34,53 руб/EUR х 15%). Эта сумма указывается в графе 9.
Раздел 2
Раздел 2 ОАО "Восход" должно заполнить по процентам, выплаченным немецкому банку, и в этой связи необходимо учесть следующее.
Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996.
Статьей 11 Соглашения предусмотрено освобождение от налогообложения в Российской Федерации полученных резидентами Германии процентных доходов.
Чтобы применить норму к выплаченным ОАО "Восход" доходам, немецкий банк OSWEST HANDELSBANK AG в соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ должен представить российской организации документ, подтверждающий его постоянное местонахождение, то есть резидентство в Германии в 2006 г.
Допустим, что банк такой документ представил и ОАО "Восход" на основании пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ не удерживало налог с выплаченных банку процентов.
В таком случае разд. 2 заполняется ОАО "Восход" следующим образом.
В подраздел 2.1 вносятся сведения об иностранном банке, которому выплачивался доход.
По строке 010 записывается наименование банка - OST-WEST HANDELSBANK AG.
По строке 020 указывается СВИФТ-код банка - OWHB DE FF.
В строку 030 вписывается наименование страны, в которой зарегистрирован этот банк, - Германия.
По строке 040 отражается код страны - 276.
В строку 041 вписывается КБК, который соответствует указанному виду доходов, - 182 1 01 01070 01 1000 110.
По строке 042 указывается код ОКАТО - 45293566400.
По строке 050 сведения вносятся в расчетную таблицу.
В графу 2 записывается наименование вида дохода - проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам.
В графу 3 вносится пятизначный символ вида дохода - 70202.
В графе 4 указывается код вида кредита. Данный кредит является двусторонним, поэтому ему соответствует значение 1.
В графе 5 отражается размер выплаченного банку дохода - 1800 долл.
В графах 6 и 7 показываются наименование и код валюты, в которой был выплачен доход, - доллары США с кодом USD.
В графе 8 указывается дата выплаты дохода - 5 декабря 2006 г.
В графах 9 - 13 проставляются прочерки, так как налог с доходов не удерживался.
Общество, представляя расчет, должно приложить к нему копию документа, подтверждающего резидентство немецкого банка.
Титульный лист
В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ОАО "Восход" указывает ИНН и КПП организации.
В строке "Вид документа" вписывается цифра 1. В строке "Налоговый (отчетный) период" - цифра 3. В строке "N квартала или месяца" - 04.
В строке "Отчетный год" - 2006.
Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется расчет.
В строке "По месту нахождения" около слов "российской организации" нужно поставить знак V.
Затем бухгалтер ОАО "Восход" указывает полное наименование организации - Открытое акционерное общество "Восход", основной государственный регистрационный номер (ОГРН) и КПП по месту нахождения организации.
Заполненный расчет состоит из трех страниц. Поэтому в строке "Данный Налоговый расчет составлен на ___ страницах" указывается 003.
После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в расчете, должны подтвердить руководитель и главный бухгалтер ОАО "Восход". Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера, а также их ИНН. Кроме того, ставятся подписи указанных лиц, дата подписания расчета и печать организации.
Образец заполненного расчета представлен на с. 87 - 89.
--T----------T-T---------------------------------------------------------------------------
+--¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦L-- --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- Приложение ¦
¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ ИНН ¦0¦0¦7¦7¦3¦6¦5¦0¦9¦2¦5¦1¦ ¦
¦ 51056018 L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T----T-T-T- ¦
¦ КПП ¦7¦7¦3¦6¦0¦1¦0¦0¦1¦Стр.¦0¦0¦1¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+----+-+-+-- ¦
¦ ¦
¦ Форма по КНД 1151056¦
¦ ¦
¦ НАЛОГОВЫЙ РАСЧЕТ (ИНФОРМАЦИЯ) ¦
¦ О СУММАХ ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ДОХОДОВ ¦
¦ И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВ ¦
¦ ¦
¦Вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий ¦
¦Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче отчета: ¦
¦за месяц - 1, квартального - 3, за полугодие - 6, ¦
¦за 9 месяцев - 9, за год - 0, иное - 2 ¦
¦ ¦
¦Вид доку- -- -- Налоговый -- N квартала --T- --T-T-T- ¦
¦мента ¦1¦/¦ ¦ (отчетный) ¦3¦ или месяца ¦0¦4¦ Отчетный год ¦2¦0¦0¦6¦ ¦
¦ L-- L-- период L-- L-+-- L-+-+-+-- ¦
¦ ¦
¦ Инспекцию ФНС России N 36 по ЮЗАО г. Москвы --T-T-T- ¦
¦Представляется в ---------------------------------------------------------- Код ¦7¦7¦3¦6¦ ¦
¦ (наименование налогового органа и его код) L-+-+-+-- ¦
¦ ¦
¦По месту нахождения -- отделения -- -- ¦
¦налогового агента организации ¦V¦ иностранной ¦ ¦ физического лица ¦ ¦ ¦
¦ L-- организации L-- L-- ¦
¦ ¦
¦ (нужное отметить знаком V) ¦
¦ ¦
¦ Открытое акционерное общество "Восход" ¦
¦------------------------------------------------------------------------------------------¦
¦ (полное наименование организации/Фамилия, Имя, Отчество физического лица) ¦
¦ ¦
¦Код города и номер контактного телефона __________________________________________________¦
¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦
¦Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) ¦1¦2¦8¦0¦6¦3¦4¦4¦5¦3¦1¦1¦1¦ ¦
¦(для российских организаций) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ ¦
¦ --T-T- с приложением --T-T- ¦
¦Данный Налоговый расчет составлен ¦0¦0¦3¦ страницах подтверждающих ¦ ¦ ¦ ¦ листах ¦
¦на L-+-+-- документов или L-+-+-- ¦
¦ их копий на ¦
+------------------------------------------T-----------------------------------------------+
¦Достоверность и полноту сведений, ¦Заполняется работником налогового органа ¦
¦указанных в настоящем Налоговом расчете, ¦ ¦
¦подтверждаю: ¦ ¦
¦Для организации ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ Максимов Андрей Анатольевич ¦Сведения о представлении Налогового расчета ¦
¦Руководитель -----------------------------¦ ¦
¦ Фамилия, Имя, Отчество ¦Данный Налоговый расчет представлен ¦
¦ (полностью) ¦(нужное отметить знаком V) ¦
¦ ¦ -- -- уполномочен- -- ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦лично ¦ ¦ по почте ¦ ¦ ным предста- ¦ ¦ ¦
¦ИНН <*> ¦5¦0¦1¦1¦0¦4¦4¦4¦1¦3¦0¦7¦ ¦ L-- L-- вителем L-- ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ Максимов --T- --T- --T-T-T-¦ --T-T- ¦
¦Подпись ------- Дата ¦2¦8¦ ¦0¦3¦ ¦2¦0¦0¦7¦¦на ¦ ¦ ¦ ¦ страницах ¦
¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+--¦ L-+-+-- ¦
¦ Акулова Инна Сергеевна ¦ ¦
¦Главный бухгалтер ------------------------¦ ¦
¦ Фамилия, Имя, Отчество ¦ ¦
¦ (полностью) ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦ ¦
¦ИНН <*> ¦5¦0¦1¦1¦0¦4¦8¦3¦6¦4¦0¦2¦ ¦с приложением подтверждающих --T-T- ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦документов на ¦ ¦ ¦ ¦ листах ¦
¦ ¦ L-+-+-- ¦
¦ Акулова --T- --T- --T-T-T-¦ ¦
¦Подпись ------- Дата ¦2¦8¦ ¦0¦3¦ ¦2¦0¦0¦7¦¦Дата представления --T- --T- --T-T-T- ¦
¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+--¦налогового расчета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦
¦ ¦ ¦
¦Уполномоченный представитель _____________¦ ¦
¦ Фамилия, Имя,¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¦
¦ Отчество ¦Зарегистрирован за N ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦ (полностью) ¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦ ¦
¦ИНН <*> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ -- ¦
¦ ¦Категория налогоплательщика, ¦ ¦ ¦
¦ --T- --T- --T-T-T-¦выплатившего доход L-- ¦
¦Подпись _______ Дата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦(1 - крупнейший, 2 - основной, ¦
¦ М.П. L-+-- L-+-- L-+-+-+--¦3 - прочие) ¦
¦Для физического лица ¦ ¦
¦ --T- --T- --T-T-T-¦ __________________ ______________ ¦
¦Подпись _______ Дата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ Фамилия, И.О. Подпись ¦
¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+--¦ ¦
¦ ¦
¦ -------------------------------- ¦
¦ <*> В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера, уполномоченного¦
¦представителя, физического лица следует заполнить сведения на странице 2 титульного листа¦
¦Налогового расчета. ¦
+- --+
L-+--------------------------------------------------------------------------------------+--
--T----------T-T---------------------------------------------------------------------------------------------
+--¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦L-- --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- Форма по КНД 1151056¦
¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ ИНН ¦0¦0¦7¦7¦3¦6¦5¦0¦9¦2¦5¦1¦ Раздел 00001¦
¦ 51056032 L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T----T-T-T- ¦
¦ КПП ¦7¦7¦3¦6¦0¦1¦0¦0¦1¦Стр.¦0¦0¦2¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+----+-+-+-- ¦
¦ ¦
¦ Раздел 1 ¦
¦ ¦
¦-----------------------------------------------------------------------------------------------------------¦
¦¦1.1. Сведения об иностранной организации ¦¦
¦+----------------------------------------------------------------------------------------------------------+¦
¦¦ ¦¦
¦¦ Наименование иностранной организации ---------------------------------------------------------------¦¦
¦¦ (код строки 010) ¦Sumatra ¦¦¦
¦¦ L---------------------------------------------------------------¦¦
¦¦ ¦¦
¦+----------------------------------------------------------------------------------------------------------+¦
¦¦ ¦¦
¦¦ Адрес иностранной организации (код ---------------------------------------------------------------¦¦
¦¦ строки 020) ¦Mandenmakerstaar 198, Hoogvliet - Rt, NL-3194 DG ¦¦¦
¦¦ ¦The Netherlands ¦¦¦
¦¦ L---------------------------------------------------------------¦¦
¦¦ ¦¦
¦+----------------------------------------------------------------------------------------------------------+¦
¦¦ ¦¦
¦¦ Страна постоянного местопребывания ------------------------------------------- Код страны --T-T-¦¦
¦¦ (код строки 030) ¦Нидерланды ¦ (код строки ¦5¦2¦8¦¦¦
¦¦ L------------------------------------------- 040) L-+-+--¦¦
¦¦ ¦¦
¦+----------------------------------------------------------------------------------------------------------+¦
¦¦ ¦¦
¦¦ ИНН организации в иностранном --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦¦
¦¦ государстве (код строки 050) ¦N¦L¦ ¦8¦0¦4¦6¦3¦9¦6¦1¦4¦C¦0¦4¦0¦0¦0¦0¦0¦0¦ ---------------------------¦¦
¦¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦¦
¦¦ ¦¦
¦+----------------------------------------------------------------------------------------------------------+¦
¦¦1.2. Расчет суммы налога ¦¦
¦¦ ¦¦
¦¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦¦
¦¦ КБК (код строки 051) ¦1¦8¦2¦1¦0¦1¦0¦1¦0¦5¦0¦0¦1¦1¦0¦0¦0¦1¦1¦ Код по ОКАТО (код ¦4¦5¦2¦9¦3¦5¦6¦6¦4¦0¦0¦ ¦¦
¦¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- строки 052) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦¦
¦¦ ¦¦
¦¦ (код строки 060) ¦¦
¦+---T---------T------T------------T--------------T-----------T------T-------T-----T------------T-----------+¦
¦¦ N ¦ Вид ¦ Код ¦Сумма дохода¦Валюта выплаты¦ Дата ¦Ставка¦Сумма ¦Код ¦ Дата ¦Курс рубля ¦¦
¦¦п/п¦ дохода ¦ вида ¦до удержания¦ дохода ¦ выплаты ¦нало- ¦налога,¦валю-¦перечисления¦на дату ¦¦
¦¦ ¦ <*> ¦дохода¦ налога +-------T------+ дохода ¦га, % ¦подле- ¦ты ¦ налога ¦перечисле- ¦¦
¦¦ ¦ ¦ <*> ¦ ¦наиме- ¦код ¦ ¦ ¦жащая ¦пере-¦ в бюджет ¦ния ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦нование¦валю- ¦ ¦ ¦пере- ¦чис- ¦ ¦налога ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦валюты ¦ты по ¦ ¦ ¦числе- ¦ления¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ОКВ ¦ ¦ ¦нию ¦нало-¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦в ¦га по¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦бюджет ¦ОКВ ¦ ¦ ¦¦
¦+---+---------+------+------------+-------+------+-----------+------+-------+-----+------------+-----------+¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦¦
¦+---+---------+------+------------+-------+------+-----------+------+-------+-----+------------+-----------+¦
¦¦ 1.¦Дивиденды¦ 01 ¦ 24 000 ¦евро ¦EUR ¦28.11.2006 ¦ 15 ¦124 308¦RUS ¦28.11.2006 ¦ 34,53 ¦¦
¦+---+---------+------+------------+-------+------+-----------+------+-------+-----+------------+-----------+¦
¦¦ 2.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+---+---------+------+------------+-------+------+-----------+------+-------+-----+------------+-----------+¦
¦¦ 3.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+---+---------+------+------------+-------+------+-----------+------+-------+-----+------------+-----------+¦
¦¦ 4.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+---+---------+------+------------+-------+------+-----------+------+-------+-----+------------+-----------+¦
¦¦ 5.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦L---+---------+------+------------+-------+------+-----------+------+-------+-----+------------+------------¦
¦ ¦
¦ -------------------------------- ¦
¦ <*> Вид дохода и код вида дохода указываются в соответствии с перечнем видов доходов, приведенным ¦
¦в Инструкции по заполнению Налогового расчета. ¦
¦ ¦
¦ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: ¦
¦ ¦
¦ Максимов --T- --T- --T-T-T- ¦
¦ Подпись ----------- Дата ¦2¦8¦ ¦0¦3¦ ¦2¦0¦0¦7¦ ¦
¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦
+- --+
L-+--------------------------------------------------------------------------------------------------------+--
--T----------T-T---------------------------------------------------------------------------------------------
+--¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦L-- --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- Форма по КНД 1151056¦
¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ ИНН ¦0¦0¦7¦7¦3¦6¦5¦0¦9¦2¦5¦1¦ Раздел 00002¦
¦ 51056049 L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T----T-T-T- ¦
¦ КПП ¦7¦7¦3¦6¦0¦1¦0¦0¦1¦Стр.¦0¦0¦3¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+----+-+-+-- ¦
¦ ¦
¦ Раздел 2 ¦
¦ ¦
¦-----------------------------------------------------------------------------------------------------------¦
¦¦2.1. Сведения об иностранном банке ¦¦
¦+-----------------------T----------------------------------------------------------------------------------+¦
¦¦ Наименование банка¦OST-WEST HANDELSBANK AG ¦¦
¦¦ (код 010) ¦ ¦¦
¦+-----------------------+--------------------------T-----------T------------------T----------T-------------+¦
¦¦ СВИФТ код/ИНН в¦OWHB DE FF ¦Страна (код¦Германия ¦Код страны¦ 276 ¦¦
¦¦ иностранном ¦ ¦строки 030)¦ ¦(код ¦ ¦¦
¦¦ государстве (код¦ ¦ ¦ ¦строки ¦ ¦¦
¦¦ строки 020) ¦ ¦ ¦ ¦040) ¦ ¦¦
¦+-----------------------+--------------------------+-----------+------------------+----------+-------------+¦
¦¦2.2. Расчет суммы налога ¦¦
¦¦ ¦¦
¦¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T- ¦¦
¦¦ КБК (код строки 041) ¦1¦8¦2¦1¦0¦1¦0¦1¦0¦7¦0¦0¦1¦1¦0¦0¦0¦1¦1¦0¦ Код по ОКАТО (код ¦4¦5¦2¦9¦3¦5¦6¦6¦4¦0¦0¦ ¦¦
¦¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- строки 042) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦¦
¦¦ ¦¦
¦¦ (код строки 050) ¦¦
¦+---T----------T------T----T-------T-------------------T----------T------T--------T--------T-------T-------+¦
¦¦ N ¦Наимено- ¦Символ¦Код ¦Сумма ¦ Валюта выплаты ¦ Дата ¦Ставка¦Сумма ¦Код ¦Дата ¦Курс ¦¦
¦¦п/п¦вание ¦ вида ¦вида¦дохода ¦ дохода ¦ выплаты ¦нало- ¦налога, ¦валюты ¦пере- ¦рубля ¦¦
¦¦ ¦вида ¦дохода¦кре-¦до +------------T------+ дохода ¦га, % ¦подле- ¦перечис-¦числе- ¦на дату¦¦
¦¦ ¦дохода ¦ <*> ¦дита¦удержа-¦наименование¦ код ¦ ¦ ¦жащая ¦ления ¦ния ¦пере- ¦¦
¦¦ ¦<*> ¦ ¦<**>¦ния на-¦ валюты ¦валюты¦ ¦ ¦перечис-¦налога ¦налога ¦числе- ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦лога ¦ ¦по ОКВ¦ ¦ ¦лению ¦по ОКВ ¦в ¦ния на-¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦в ¦ ¦бюджет ¦лога ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦бюджет ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+---+----------+------+----+-------+------------+------+----------+------+--------+--------+-------+-------+¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦¦
¦+---+----------+------+----+-------+------------+------+----------+------+--------+--------+-------+-------+¦
¦¦ 1.¦Проценты ¦ 70202¦ 1 ¦ 1800 ¦доллары США ¦USD ¦05.12.2006¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦¦
¦¦ ¦уплаченные¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+---+----------+------+----+-------+------------+------+----------+------+--------+--------+-------+-------+¦
¦¦ 2.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+---+----------+------+----+-------+------------+------+----------+------+--------+--------+-------+-------+¦
¦¦ 3.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+---+----------+------+----+-------+------------+------+----------+------+--------+--------+-------+-------+¦
¦¦ 4.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+---+----------+------+----+-------+------------+------+----------+------+--------+--------+-------+-------+¦
¦¦ 5.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦L---+----------+------+----+-------+------------+------+----------+------+--------+--------+-------+--------¦
¦ ¦
¦ -------------------------------- ¦
¦ <*> Наименование вида дохода и соответствующий ему пятизначный символ указываются в соответствии ¦
¦со схемой аналитического учета доходов и расходов, приведенной в Правилах ведения бухгалтерского учета,¦
¦утвержденных Банком России. ¦
¦ <**> Поле заполняется при указании в качестве вида дохода процента за кредит и имеет следующие значения: ¦
¦ 1 - двухсторонние кредиты; 2 - синдицированные кредиты; 3 - консорциональные кредиты; 4 - клубные кредиты¦
¦ ¦
¦ Примечание: Если соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрено освобождение от ¦
¦налогообложения в Российской Федерации конкретных видов доходов, выплачиваемых банком, колонки 9 - 13 не¦
¦заполняются. ¦
¦ ¦
¦ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: ¦
¦ ¦
¦ Максимов --T- --T- --T-T-T- ¦
¦ Подпись ----------- Дата ¦2¦8¦ ¦0¦3¦ ¦2¦0¦0¦7¦ ¦
¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦
+- --+
L-+--------------------------------------------------------------------------------------------------------+--
Налог на добавленную стоимость
Порядок исчисления и уплаты налога
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется гл. 21 НК РФ <*>.
-------------------------------<*> Глава 21 НК РФ введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ.
Объект налогообложения по НДС установлен в ст. 146 НК РФ. К нему относятся следующие операции:
- реализация товаров, работ или услуг на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
- передача на территории России товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Необходимо помнить, что в целях гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается соответственно реализацией товаров, работ или услуг.
Момент определения налоговой базы по НДС регулируется п. п. 1, 3 - 11 и 14 ст. 167 НК РФ. В отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), совершаемых с 1 января 2006 г., налогоплательщики с обычным (недлительным) циклом производства формируют налоговую базу либо на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и имущественных прав, либо на дату их оплаты (в том числе частичной). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из указанных дат.
Для налогоплательщиков с длительным производственным циклом момент определения налоговой базы в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), совершаемых с 1 января 2006 г., устанавливается как:
1) день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);
2) наиболее ранняя из дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В отличие от второго метода момент определения налоговой базы "по отгрузке" дает возможность налогоплательщикам с длительным циклом производства не исчислять НДС в день получения авансов (оплаты, частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Этот день не является для них моментом определения налоговой базы. Обязательное условие применения этого метода - раздельный учет осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций. Момент определения налоговой базы налогоплательщики с длительным производственным циклом должны закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Обратите внимание: налогоплательщики, которые до 1 января 2006 г. исчисляли НДС "по оплате" и в 2006 г. продолжают получать от покупателей оплату за ранее поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), фактически применяют два метода. По операциям, совершаемым с 1 января 2006 г., НДС исчисляется "по отгрузке". С сумм, поступающих в погашение дебиторской задолженности прошлых лет, налог исчисляется "по оплате". Такой порядок установлен ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
Все особенности расчета налоговой базы по НДС прописаны в ст. ст. 153 - 162 НК РФ. Отметим только те требования, которые чаще всего приходится выполнять на практике.
При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ и услуг), имущественных прав, которые получены им в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
Если выручка организации или индивидуального предпринимателя выражена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ (товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и др.), полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центробанка на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из цен, исчисленных в порядке, который предусмотрен ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС в случаях:
- реализации товаров, работ или услуг по товарообменным (бартерным) операциям;
- реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
- передачи права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;
- передачи товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме.
При получении авансов (оплаты, частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Это положение не распространяется на налогоплательщиков с длительным производственным циклом, избравших момент определения налоговой базы "по отгрузке". Суммы полученных авансов (оплаты, частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в налоговую базу они не включают.
Налогоплательщики, применяющие государственные регулируемые цены или предоставляющие в соответствии с федеральным законодательством отдельным потребителям льготы и получающие в связи с этим дотации из бюджетов различных уровней, налоговую базу определяют как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субвенций (субсидий), полученные из бюджетов, при определении налоговой базы не учитываются.
Если продается имущество, которое подлежит учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога и акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (или его остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Если налогоплательщик использует товары, выполняет работы или оказывает услуги для собственных нужд и эти расходы не принимаются к вычету (в том числе и посредством амортизационных отчислений) при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, работ или услуг. Эта стоимость исчисляется исходя из цен реализации идентичных (а если таковых нет, то однородных) товаров (аналогичных работ или услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде. Если такие операции у организации отсутствовали, применяются рыночные цены с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Когда товар ввозится на таможенную территорию РФ из-за рубежа, то порядок определения налоговой базы по НДС следующий. При ввозе товаров налоговая база определяется как сумма:
- таможенной стоимости этих товаров;
- таможенной пошлины, подлежащей уплате;
- акцизов (по подакцизным товарам), подлежащих уплате.
При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.
Необходимо учесть, что налоговая база по НДС определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.
Размеры ставок НДС перечислены в ст. 164 Кодекса.
Для исчисления НДС используются три общие ставки - 0, 10 и 18% и две расчетные - 10/110 и 18/118.
Ставка 0% используется при экспортных операциях, которые перечислены в п. 1 ст. 164 НК РФ.
Ставка 10% используется в отношении ряда продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (п. 2 ст. 164 НК РФ).
Коды видов продукции, облагаемых НДС по ставке 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.
Во всех остальных случаях используется ставка НДС в размере 18%.
При применении налогоплательщиками при реализации товаров, работ или услуг различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду этих товаров (работ или услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. Это правило относится и к случаям использования товаров, работ или услуг для собственных нужд.
Однако в тех случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным путем (например, при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого по стоимости с учетом налога, или при удержании НДС налоговыми агентами), налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, то есть 10/110 или 18/118.
Налоговый период по НДС определен в ст. 163 Кодекса как календарный месяц. Однако если организация или индивидуальный предприниматель имеют в течение квартала ежемесячную сумму выручки, без учета НДС не превышающую два миллиона рублей, то для них налоговый период устанавливается как квартал.
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет установлены в ст. 174 НК РФ.
В общем случае уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а сумма НДС при ввозе товара на территорию России уплачивается в сроки, установленные таможенным законодательством.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров, работ или услуг на территории РФ уплачивается по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в налоговой инспекции (месту государственной регистрации). Этот же порядок действует в отношении передачи товаров, выполнения работ и оказания услуг для собственных нужд.
Налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего нахождения.
В случаях реализации работ или услуг, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога за них производится налоговыми агентами одновременно с выплатой или перечислением денежных средств таким налогоплательщикам.
Порядок представления декларации по НДС по ставкам 18 и 10%
В зависимости от необходимости уплаты НДС организации и индивидуальных предпринимателей следует разделить на следующие группы:
- плательщики НДС;
- лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщиков согласно ст. 145 Налогового кодекса РФ;
- лица, не являющиеся налогоплательщиками в связи с применением специальных налоговых режимов.
Декларацию по НДС обязаны представлять в налоговую инспекцию все налогоплательщики и налоговые агенты по месту своей постановки на налоговый учет.
Налоговая декларация по НДС представляется отдельно за каждый налоговый период.
Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют декларацию по НДС налогоплательщики и налоговые агенты, у которых ежемесячная сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг без учета НДС в течение квартала не превысила два миллиона рублей.
В сумму выручки, полученной в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами, для этой цели необходимо включить выручку от реализации:
1) облагаемых товаров, работ или услуг (в том числе по налоговой ставке 0%);
2) необлагаемых товаров, работ или услуг;
3) товаров, работ или услуг, местом реализации которых не признается территория России (ст. ст. 147 и 148 НК РФ).
В сумму выручки нельзя включать выручку, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД, а также доходы, полученные:
- от реализации товаров, работ или услуг на безвозмездной основе;
- от операций, указанных в пп. 2, 3 и 4 п. 1 и п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ;
- в виде денежных средств, перечисленных в ст. 162 НК РФ, в том числе полученных в виде санкций, связанных с оплатой товаров, работ или услуг;
- в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ;
- от операций, осуществляемых налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ.
Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, также представляют декларацию по НДС:
- налогоплательщики, у которых отсутствует объект налогообложения по НДС;
- организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами и осуществлявшие в налоговом периоде только те операции, которые с этим связаны;
- юридические и физические лица, не являющиеся налогоплательщиками, но исполняющие обязанности налогового агента;
- налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕНВД, но осуществляющие также операции, облагаемые НДС, если в налоговом периоде у них нет объекта налогообложения по этому налогу.
Ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, представляют налоговую декларацию по НДС все остальные налогоплательщики и налоговые агенты.
Форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н.
Декларация по НДС включает:
- титульный лист;
- разд. 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
- разд. 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";
- разд. 2.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)";
- разд. 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом";
- разд. 3 "Суммы налога, подлежащие уплате (возмещению) иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои филиалы, представительства и другие обособленные подразделения (далее - отделения)";
- разд. 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев";
- Приложение к декларации "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за __ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)".
Титульный лист, разд. 1.1 и 2.1 в обязательном порядке заполняют все налогоплательщики. Разделы 1.2, 2.2 и 4, а также Приложение включаются в состав декларации только в том случае, если у организации или индивидуального предпринимателя есть соответствующие операции.
Раздел 3 заполняется иностранной организацией, имеющей на территории Российской Федерации более чем одно отделение.
<< | >>
Источник: "Российский налоговый курьер". ГОДОВОЙ НАЛОГОВЫЙ ОТЧЕТ - 2006. 2006

Еще по теме Пример заполнения расчета:

  1. Список действующих форм налоговых деклараций (расчетов) и порядков (инструкций) их заполнения
  2. Часть III. КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОГОВ ОРГАНИЗАЦИИ
  3. 20. Учет расчетов по налогу на прибыль (на основании примера, приведен-¦¦ ного в Приложении к ПБУ 18/02)
  4. Обоазец заполнение банковского чека
  5. § 9. Порядок заполнения ГТД
  6. Особенности заполнения приложений к декларации
  7. Состав декларации и порядок ее заполнения
  8. Порядок заполнения декларациипо НДС по ставкам 18 и 10
  9. Порядок заполнения Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках
  10. ФОРМЫ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ. РАСЧЕТЫ ПЛАТЕЖНЫМИ ПОРУЧЕНИЯМИ
  11. Заявление о выдаче паспорта (форма 1П) и правила его заполнения
  12. ПРИМЕРЫ
  13. Пример
  14. 2.1. Пример АЭГ
  15. Учиться на примере других
  16. Примеры результатов
  17. 9.5. Пример построения диаграммы кооперации
  18. 4.3. Пример управленческого учета
  19. ПРИМЕРЫ СЕНСОРНООПРЕДЕЛЕННЫХ СЛОВ И ВЫРАЖЕНИЙ
  20. 4.1. Пример бухгалтерского учета