6.3. Признание доходов по договорам строительного подряда

6.3.1. Общие условия признания дохода

Доходы по договорам строительного подряда признаются доходами от обычных видов деятельности, в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Доходами подрядных строительных организаций от выполнения подрядных строительных работ признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Доход признается в бухгалтерском учете следующими способами:

доход по стоимости объекта или этапа строительства;

доход по мере готовности.

6.3.2.

строительства

При признании в учете дохода по договору строительного подряда методом определения дохода по стоимости объекта или этапа строительства доход признается на дату подписания акта приемки работ заказчиком.

Если приемке заказчиком подлежат работы, выполненные в одном отчетном году, но акт подписан в другом отчетном году, то доход подлежит отражению в соответствии с требованиями ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.

В акте приемки-сдачи строительного объекта полной готовности по согласованию с заказчиком могут быть указаны сроки переноса выполнения работ по устройству верхнего слоя мягкой кровли, по озеленению, устройству верхнего покрытия отмосток, подъездов к зданию и тротуаров, хозяйственных, игровых и спортивных площадок, установке малых архитектурных форм, отделке и расколеровке элементов фасадов зданий и иных работ, указанных в акте приемки-сдачи строительного объекта на более поздние строки, чем дата подписания акта приемки-сдачи.

Выручка по договору строительного подряда признается в бухгалтерском учете исходя из стоимости работ по согласованной в договоре цене (по договорной стоимости), корректируемой в связи с возникающими в ходе исполнения договора отклонениями от предусмотренных договором объемов работ и (или) условий их выполнения, возмещением затрат по претензиям к заказчикам, поощрительными платежами, получаемыми от заказчиков.

Выручка от выполнения строительных работ признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

работа принята заказчиком;

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

6.3.3.

При признании в учете дохода по мере готовности работ доход за отчетный период определяется на дату окончания этого отчетного периода.

Доход по мере готовности характеризуется тем, что выручка по договору признается в бухгалтерском учете исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ на отчетную дату и отражается в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы, независимо от того, должны или не должны они быть приняты заказчиком и предъявляться ему к оплате.

Необходимыми и достаточными условиями для признания дохода по мере готовности являются:

уверенность в том, что организация получит экономические выгоды, связанные с договором;

возможность идентификации и достоверного определения понесенных расходов по договору.

По договорам с твердой (фиксированной) ценой, а также по договорам со смешанной ценой дополнительными условиями для признания дохода являются:

возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору;

возможность идентификации и достоверного определения расходов, которые необходимы для завершения работ по договору, а также степени завершенности работ по договору на отчетную дату;

соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произведенными оценками этих расходов.

Для признания выручки и расходов по договору способом "доход по мере готовности" организация может использовать следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату:

по проценту физической готовности работ;

по проценту произведенных затрат;

по фактически выполненным объемам за отчетный период.

Рассмотрим пример.

Условия:

договорная стоимость выполняемых работ - 1000 руб.;

сметные затраты на выполняемые работы - 900 руб.;

сметная прибыль - 100 руб.;

период строительства - более одного года;

на конец отчетного периода, по данным инженерной службы, процент физической готовности работ составил 60%;

по данным бухгалтерского учета, себестоимость работ составила 560 руб.

Способ "по проценту физической готовности".

1000 x 60% = 600 руб. - выручка отчетного периода.

900 x 60% = 540 руб.

Таким образом, в отчете о прибылях и убытках по строке "Выручка" будет стоять 600 руб., по строке "Себестоимость" - 540 руб., прибыль от реализации - 60 руб., остаток незавершенного производства по данным бухгалтерского учета - 20 руб. (560 - 540).

Способ "по проценту произведенных затрат".

560 : 900 = 62,22% - процент освоения затрат.

1000 x 62,22% = 622 руб. - выручка отчетного периода.

Таким образом, в отчете о прибылях и убытках по строке "Выручка" будет стоять 622 руб., по строке "Себестоимость" - 560 руб., прибыль от реализации - 62 руб.

Способ "по фактически выполненным объемам за отчетный период" может применяться в случае, если заказчик и подрядчик производят обмеры фактически выполненных работ за отчетный период и определяют их стоимость исходя из текущего уровня цен, оформляя при этом соответствующий документ. В настоящее время таким документом является форма КС-2. Данные этой формы используются подрядчиком для определения выручки от реализации по мере готовности работ. Себестоимость работ определяется по данным бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете выручка, признанная по мере готовности, учитывается как отдельный актив - не предъявленная к оплате начисленная выручка. Для этого используется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Если в соответствии с договором организация имеет право выставить заказчику промежуточные счета для оплаты, то начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления промежуточных счетов заказчику.

Не предъявленная к оплате начисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность при выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору.