<<
>>

ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ СМЕНЕ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

Согласно подп. 2 пункта 3 статьи 170 главы 21 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2006 г., при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы (УСН и ЕНВД) суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим.

С 1 января 2008 вступили в силу положения Федерального закона от 17.05.2007г.

№ 85-ФЗ, устанавливающие порядок принятия сумм НДС к вычету плательщиками НДС, получившими оплату (частичную оплату) в период применения ими общей системы налогообложения в счет предстоящей поставки товаров, осуществляемой в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД/УСН.

Порядок исчисления и уплаты НДС в части перехода на УСН, а также возврата с УСН на общий режим налогообложения, регламентирован пунктами 5 и 6 статьи 346.25 НК РФ. В частности данными нормами закона предусмотрено следующее:

«5.

Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

6.

Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость».

В отношении перехода на ЕНВД и возврата с данного режима налогообложения действуют нормы, предусмотренные пунктами 8 и 9 статьи 346.26 НК РФ:

«8. Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.

9. Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат

вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость».

Таким образом, при смене налоговых режимов следует соблюдать следующие правила:

При переходе с общего налогового режима на УСН/ЕНВД При нахождении на общем налоговом режиме (ОНР) При применении спецрежима Действия Получен аванс с НДС Осуществлена отгрузка товаров (работ, услуг) Отгрузка осуществляется без НДС. Сумма НДС, исчисленная и уплаченная с аванса, подлежит вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика НДС на спецрежим, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на спецрежим.

Необходим пересмотр условий договора в части стоимости услуг. Осуществлена отгрузка Получены денежные средства (с НДС) Отгрузка осуществлена с НДС. НДС исчислен и уплачен в бюджет при нахождении на общем налоговом режиме. Дополнительных налоговых обязанностей при применении спецрежима не возникает. Получены товары (работы, услуги), в том числе ОС с НДС Использованы товары (работы, услуги), приобретенные при применении ОНР Предъявленная к вычету сумма НДС по товарам (работам, услугам) подлежит восстановлению в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим. При переходе с УСН/ЕНВД на общий налоговый режим При применении спецрежима При нахождении на общем налоговом режиме (ОНР) Действия Получен аванс без НДС Осуществлена отгрузка товаров (работ, услуг) Необходим пересмотр договора в части увеличения стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. Осуществлена отгрузка без НДС Получены денежные средства (с НДС) Дополнительной обязанности по НДС не возникает. Указанные средства подлежат учету при формировании налоговой базы по прибыли. Получены товары (работы, услуги), в том числе ОС с НДС Использованы товары (работы, услуги), приобретенные при применении ОНР Суммы НДС в отношении товаров (работ, услуг) подлежат вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ

Напомним, что в случае, если организация осуществляет облагаемые и необлагаемые по НДС операции (в частности в отношении операций, попадающих под ЕНВД), то необходимо организовать раздельный учет таких операций.

Стоит учитывать, что в соответствии абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ «если у налогоплательщика, осуществляющего операции, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащие налогообложению этим налогом, за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство, то суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым в указанном налоговом периоде при производстве этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации». При этом при определении указанного 5-ти процентного показателя совокупных расходов учитываются как прямые расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг), так и прочие расходы, связанные с производством и реализацией этих товаров и услуг» .

<< | >>
Источник: И.Баймакова, Л.Голицына, Е.Кадыш, А.Полякова, О.Смирнова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ.. 2009

Еще по теме ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ СМЕНЕ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ:

  1. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС ЛИЦАМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
  2. 2.4 Налоговые вычеты при смене места работы
  3. Порядок исчисления НДС при выполнении строительно- монтажных работ
  4. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ
  5. Порядок исчисления НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг
  6. Порядок исчисления и предъявления к вычету НДС при получении/перечислении авансов
  7. Раздел VI. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, АКЦИЗОВ И НДС ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ
  8. Восстановление НДС по объектам недвижимости при осуществлении деятельности, не облагаемой НДС
  9. Глава 10.РЕФОРМИРОВАНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ ПРИ СМЕНЕ СОБСТВЕННИКА
  10. И.Баймакова, Л.Голицына, Е.Кадыш, А.Полякова, О.Смирнова. НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ., 2009
  11. Налоговые вычеты по НДС
  12. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС
  13. 9.2. Права налоговых органов при осуществлении налогового контроля
  14. 5.7. НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
  15. НДС при возврате товаров
  16. 10.2. Исчисление среднего заработка при оплате отпуска