<<
>>

Продажа нематериальных активов

Фирма может продать свое исключительное право на нематериальный актив. В этом случае спишите остаточную стоимость актива с баланса фирмы и сделайте проводки: Дебет 05 Кредит 04

списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91-2 Кредит 04

списана остаточная стоимость нематериального актива.

Остаточную стоимость проданного НМА укажите по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

По этой строке отражают и другие затраты по продаже исключительного права на использование патента (изобретения) (например, плата за юридические, консультационные и другие услуги, связанные с заключением договора). В бухучете эти затраты отразите так: Дебет 91-2 Кредит 60 (76...)

списаны расходы, связанные с продажей нематериального актива.

Пример. ЗАО "Актив" владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость нематериального актива - 150 000 руб., сумма начисленной амортизации - 50 000 руб. В 2008 г. "Актив" продал исключительное право на это изобретение фирме "ТехИнвест".

Сумма сделки составила 141 600 руб. Бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 51 Кредит 76

141 600 руб.- поступила оплата от покупателя; Дебет 76 Кредит 91-1

141 600 руб. - отражен доход от продажи исключительных прав на изобретение; Дебет 05 Кредит 04

50 000 руб. - списана сумма начисленной по изобретению амортизации; Дебет 91-2 Кредит 04

100 000 руб. - списана остаточная стоимость нематериального актива.

В форме N 2 отчета за 2008 г. по строке 100 указывают остаточную стоимость нематериального актива в сумме 100 000 руб.

Как учесть операции по купле-продаже иностранной валюты

Покупка

Банк может купить валюту по курсу, превышающему курс Банка России. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу в бухгалтерском учете отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 57

отражена отрицательная разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

В отчете о прибылях и убытках сумму этой разницы укажите по строке 100 "Прочие расходы". Для целей

налогового учета такие разницы включают в состав внереализационных доходов (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример. В 2008 г. ООО "Трейд" для оплаты командировочных расходов сотрудников, направляемых за рубеж, необходимо приобрести 10 000 долл. США.

Для этого "Трейд" подал в банк заявку на приобретение валюты и перечислил 330 000 руб. Банк приобрел валюту по курсу 23,7 руб/USD.

Курс Банка России на день зачисления валюты на счет "Трейда" составил 23,4 руб/USD. Комиссия банка составила 10 000 руб. Бухгалтер "Трейда" сделает такие проводки: Дебет 57 Кредит 51

270 000 руб. - перечислены деньги на покупку иностранной валюты; Дебет 52 Кредит 57

234 000 руб. (10 000 USD x 23,4 руб/USD)- купленная валюта зачислена на банковский валютный счет; Дебет 91-2 Кредит 57

3000 руб. (10 000 USD x (23,7 руб/USD - 23,4 руб/USD)) - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России;

Дебет 91-2 Кредит 51

10 000 руб. - удержана комиссия банка.

Отрицательный результат от покупки валюты составит 13 000 руб. (3000 + 10 000). Эта сумма будет указана по строке 100 формы N 2 Отчета за 2008 г.

Продажа

Сумму валютных средств, направленных на продажу, спишите проводкой: Дебет 57 Кредит 52

валюта направлена на продажу.

Рублевый доход от продажи валюты зачисляется на расчетный счет. Бухгалтер должен учесть его проводкой:

Дебет 51 Кредит 91-1

деньги за проданную валюту поступили на расчетный счет. Проданную валюту спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 57

списана проданная валюта.

Эту сумму нужно указать по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках. Комиссию, уплаченную банку за продажу валюты, отражают записью: Дебет 91-2 Кредит 51 (52, 57)

отражены расходы по продаже валюты.

Сумму этих расходов также отражают по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Пример.

На транзитный валютный счет ЗАО "Актив" в банке "Внешнеторговый" поступила валютная выручка в сумме 20 000 долл. США. В этот же день "Актив" направил банку поручение на добровольную продажу всей поступившей выручки.

Банк "Внешнеторговый" продал валюту по курсу 23,7 руб/USD.

Курс доллара США, установленный Банком России на день поступления валюты, а также на день принятия решения о ее продаже, составил 23,4 руб/USD.

За проведение операции банк списал с расчетного счета "Актива" 1000 руб. Бухгалтер "Актива" сделал такие проводки: Дебет 52 Кредит 62

468 000 руб. (20 000 USD x 23,4 руб/USD) - поступила валютная выручка на транзитный счет; Дебет 57 Кредит 52

468 000 руб. - вся валютная выручка направлена на продажу; Дебет 51 Кредит 91-1

474 000 руб. (20 000 USD x 23,7 руб/USD) - деньги от продажи зачислены на расчетный счет; Дебет 91-2 Кредит 57

468 000 руб. - списана проданная валюта; Дебет 91-2 Кредит 51

1000 руб. - удержано банком комиссионное вознаграждение.

В форме N 2 Отчета за 2008 г. бухгалтер укажет по строке 090 доход от продажи валюты - 464 000 руб., а по строке 100 - расходы по продаже валюты - 469 000 руб. (468 000 + 1000).

Подробнее о покупке и продаже иностранной валюты читайте в бераторе "Валюта. Экспорт. Импорт" (том IV).

Как учесть банковские услуги

Банки могут оказывать вашей фирме различные услуги (проводить расчетно-кассовое обслуживание, продавать и покупать валюту, вести ссудный счет и т.д.). Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливают в договоре с банком. Как правило, банк сам списывает сумму оплаты за оказанную услугу с расчетного счета фирмы. Эту сумму банк указывает в выписке по счету. Расходы по оплате услуг банка отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 51

начислена оплата за оказанные банком услуги.

Сумму этих расходов за 2008 г. укажите по строке 100 формы N 2 Отчета.

Пример. ЗАО "Актив" открыло расчетный счет в банке "Коммерческий". По договору на расчетно- кассовое обслуживание банк ежемесячно списывает со счета "Актива" 300 руб.

за текущее обслуживание счета.

Получая выписку с этой суммой, бухгалтер "Актива" ежемесячно делает проводку: Дебет 91-2 Кредит 51

300 руб. - оплачены услуги банка.

Общая сумма оплаты за текущее обслуживание счета, начисленная по всем выпискам за 2008 г., составила 3600 руб. (300 руб. x 12 мес.).

В форме N 2 за 2008 г. по строке 100 бухгалтер укажет сумму - 3600 руб.

Как учесть налоги

Некоторые налоги в бухучете относят на финансовые результаты. В частности, это налог на имущество, НДС с безвозмездно переданного имущества, госпошлина и транспортный налог. Расходы по начислению этих налогов отразите проводками: Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

начислен налог на имущество; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу"

начислен транспортный налог; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет" Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

начислен НДС с доходов от сдачи имущества в аренду (если такая деятельность не является для фирмы основной);

Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по единому социальному налогу"

начислен ЕСН с доходов работников, которые заняты в получении прочих доходов; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

начислен НДС с рыночной стоимости безвозмездно переданных ценностей; Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по государственной пошлине"

начислена госпошлина (если ее уплата связана с участием фирмы в судебном разбирательстве). Суммы этих налогов, начисленных фирмой за 2008 г., укажите по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о

прибылях и убытках.

Как учесть отчисления в оценочные резервы

В бухучете вы можете создавать оценочные резервы. Они нужны для того, чтобы отразить то или иное имущество фирмы на конец 2008 г. по рыночной цене.

Кроме того, резерв создают для списания долгов покупателей (дебиторов). К оценочным относят резервы:

под снижение стоимости материальных ценностей;

по сомнительным долгам;

под обесценение вложений в ценные бумаги.

Сумму отчислений в резерв укажите по строке 100 Отчета о прибылях и убытках.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Текущая рыночная стоимость принадлежащих фирме материалов может оказаться ниже их фактической себестоимости.

В этом случае у фирмы возникнет убыток. Например, это может произойти:

если материалы (сырье, товары и т.п.) пришли в негодность или морально устарели;

если рыночные цены на эти ценности снизились.

Если вы предполагаете, что убыток может быть крупным, лучше включить его сумму в расходы равномерно. Для этого в бухучете создайте резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В балансе стоимость материалов покажите за вычетом резерва (то есть по цене их возможной реализации). Тем самым фирма, с одной стороны, отражает в отчетности достоверную стоимость материалов.

С другой стороны, она страхует себя от необходимости единовременно списывать крупные расходы.

Нельзя создавать резерв:

по укрупненным группам материально-производственных запасов (например, по всем материалам или товарам);

по сырью и материалам, которые вошли в состав готовой продукции, если ее фактическая себестоимость оказалась ниже рыночной стоимости.

Резерв формируют перед составлением баланса (как правило, годового).

Сумму отчислений в него рассчитайте отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру) ценностей или по группам однородных материалов.

Для этого используют формулу: /

Учетная стоимость материалов

\

\

Текущая рыночная стоимость материалов

/

Сумма резерва =

Количество x материалов Данные о текущей рыночной стоимости материалов вы можете взять, например, из биржевых котировок цен, публикаций в печатных изданиях и т.п.

Сумму отчислений в резерв отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 14

создан резерв под снижение стоимости материалов.

Эту сумму укажите по строке 100 Отчета о прибылях и убытках.

Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" по состоянию на 31 декабря 2008 г. числится 20 000 штук облицовочных кирпичей марки "М-150". Фактическая себестоимость 1 кирпича - 8 руб. Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки "М-150" составляет 160 000 руб.

(20 000 шт. x 8 руб/шт.).

В течение года рыночные цены на кирпич этой марки устойчиво снижались. По официальным данным товарно-сырьевой биржи, на 31 декабря 2008 г. рыночная стоимость 1 кирпича марки "М-150" была равна 5 руб. за штуку. Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки "М-150" составила 100 000 руб. (20 000 шт. x 5 руб/шт.).

Бухгалтер "Актива" принял решение создать резерв под снижение стоимости кирпича.

При этом он сделал такую проводку в учете:

Дебет 91-2 Кредит 14

60 000 руб. (160 000 - 100 000) - создан резерв.

В форме N 2 Отчета о прибылях и убытках за 2008 г. по строке 100 бухгалтер укажет сумму отчислений в резерв в размере 60 000 руб.

Резерв по сомнительным долгам

Когда сомнительный долг станет безнадежным, его нужно списать. Сделайте это, если:

по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения);

стало известно о том, что должник ликвидирован.

Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то определите его в порядке, установленном гражданским законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как он его получил (ст. 486 ГК РФ).

Если фирма единовременно спишет крупную дебиторскую задолженность, то у нее может возникнуть убыток. Поэтому сомнительные долги включайте в затраты равномерно. Для этого создайте резерв для списания сомнительных долгов. В балансе дебиторскую задолженность отразите за вычетом сумм созданных резервов.

Тем самым вы покажете в отчетности достоверное состояние расчетов с дебиторами. А с другой стороны, застрахуете себя от необходимости единовременно списывать крупные расходы.

Если вы решите формировать резерв по сомнительным долгам, то нужно предусмотреть в учетной политике фирмы порядок расчета отчислений в него. В бухгалтерском и налоговом учете для создания резерва установлены разные требования. Так, в бухучете резерв по сомнительному долгу формируют, если выполнены три условия:

задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);

срок погашения задолженности по договору истек;

задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Чтобы создать резерв, проведите в конце 2008 г. инвентаризацию своей дебиторской задолженности. На сумму резерва сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 63

создан резерв по сомнительным долгам.

Когда сомнительный долг, по которому был создан резерв, становится безнадежным, спишите его проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (76...)

нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Одновременно сумму списанного долга отнесите на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Эта задолженность должна числиться там в течение пяти лет.

Для этого сделайте проводку:

Дебет 007

безнадежный долг учтен на забалансовом счете.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создают фирмы, имеющие ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже.

Учетная стоимость этих ценных бумаг может оказаться ниже их расчетной цены (средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). В этом случае у фирмы возникнет убыток.

Если вы предполагаете, что убыток может быть крупным, лучше списать его на расходы равномерно. Для этого в бухучете создайте резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. В балансе стоимость ценных бумаг покажите за вычетом суммы резерва (то есть по цене их возможной продажи).

Проверять изменение цен по ценным бумагам фирма должна по итогам каждого месяца, квартала или

года.

При проверке на обесценение смотрят на выполнение следующих условий:

на две последние отчетные даты учетная стоимость ценных бумаг была существенно (на 5% и более) выше расчетной (средней цены по сделкам с аналогичными ценными бумагами);

в течение отчетного периода расчетная стоимость ценных бумаг значительно изменялась в сторону уменьшения;

отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости.

Если эти условия выполнены, то создайте резерв и отразите эту операцию проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 59

создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) снизилась, то сумму резерва нужно увеличить. Сумму отчислений в резерв относите к прочим расходам и укажите по строке 100 Отчета о прибылях и убытках. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Пример. По данным на начало IV квартала 2008 г. ЗАО "Актив" принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена - 150 руб. за облигацию.

В течение IV квартала 2008 г. в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок по аналогичным облигациям. Средняя цена по сделкам - 90 руб. (что более чем на 5% ниже балансовой цены). 31 декабря 2008 г. бухгалтер "Актива" сделал такую проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59

60 000 руб. (1000 шт. x (150 руб. - 90 руб.)) - создан резерв под обесценение вложений в облигации.

В форме N 2 Отчета за 2008 г. по строке 100 бухгалтер укажет сумму отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере 60 000 руб.

Как учесть штрафы и пени

Фирма может нарушить или не вовремя выполнить условия договоров. За это партнеры вправе потребовать от вас уплатить неустойку (ст. 330 ГК РФ). Неустойка должна быть предусмотрена в договоре и выражена в виде штрафа или пеней. В бухгалтерском учете неустойку по договорам нужно начислить, если вы ее признали или было вынесено судебное решение. Сумму причитающихся с вас штрафных санкций по договорам укажите по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках. Бухгалтер должен отразить сумму штрафных санкций проводкой:

Дебет 91-2

Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

начислен штраф (пени) за нарушение условий договора.

Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой торговлей медицинскими препаратами (НДС не облагаются). По договору с ООО "Пассив" "Актив" обязуется до 15 ноября 2008 г. отгрузить товары на сумму 70 800 руб. По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости материалов за каждый день просрочки. "Актив" отгрузил товары только 19 ноября 2008 г. Следовательно, он должен заплатить "Пассиву" пени за просрочку поставки на 4 дня (19 - 15). Сумма пеней составит:

4 дн. x 70 800 руб. x 0,1% = 283 руб.

"Пассив" предъявил претензию продавцу и потребовал уплатить пени. "Актив" в письменной форме согласился перечислить их. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 91-1

Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

283 руб. - отражены признанные пени;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

Кредит 51

283 руб. - перечислены пени "Пассиву".

В форме N 2 Отчета за 2008 г. бухгалтер указал по строке 100 сумму пеней в размере 283 руб.

Обратите внимание: сумма штрафных санкций, уплаченная за нарушение условий хоздоговоров, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Как учесть убытки, возмещенные другим фирмам

это он вправе согласилась их

Нарушив условия договоров, ваша фирма может нанести партнеру убытки. За потребовать от вас восполнить эти убытки (ст. 15 ГК РФ).

В бухгалтерском учете возмещение таких убытков начисляют, если ваша фирма уплатить или вынесено судебное решение.

Бухгалтер отражает сумму нанесенного партнеру убытка проводкой:

Дебет 91-1

Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

начислена сумма возмещения за причиненные фирмой убытки.

Сумму причитающихся с фирмы компенсаций и возмещений укажите по строке 100 "Прочие расходы"

Отчета о прибылях и убытках.

Пример. ЗАО "Актив" приняло у ООО "Пассив" заказ на выполнение научно-исследовательских работ. По договору "Актив" в ноябре 2008 г. должен представить "Пассиву" отчет о выполненных работах. Однако к установленному договором сроку "Актив" работы не выполнил. Из-за этого в "Пассиве" произошла остановка производства. В результате понесенные фирмой убытки составили 200 000 руб. "Пассив" направил "Активу" претензию с требованием возместить эту сумму. "Актив" претензию "Пассива" признал и перечислил 200 000 руб. на его расчетный счет. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 91-2

Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

200 000 руб. - начислена сумма убытков, понесенных "Пассивом" и признанных "Активом";

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

Кредит 51

200 000 руб. - перечислены деньги в возмещение убытков.

В форме N 2 за 2008 г. бухгалтер "Актива" указал по строке 100 сумму признанных им убытков в размере 200 000 руб.

Как учесть убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

Бухгалтер может обнаружить, что ошибочно завысил прибыль за прошлый год (например, не учел те или иные расходы).

Если отчетность за 2008 г. утверждена, то исправить прошлогоднюю ошибку можно только в текущем 2009 г. Сумму неучтенных затрат укажите по строке 100 "Прочие расходы" отчета о прибылях и убытках.

Пример. В 2007 г. бухгалтер ЗАО "Актив" не отразил в бухгалтерском учете командировочные расходы на сумму 3000 руб. Эту ошибку он выявил в IV квартале 2008 г. и отразил как убыток прошлых лет.

Он сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 71

3000 руб. - учтены командировочные расходы прошлого года.

В форме N 2 Отчета за 2008 г. бухгалтер указал по строке 100 сумму убытков прошлых лет в размере 3000 руб.

Как списать дебиторскую задолженность

Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил.

В этом случае ее придется списать. Сделать это вы должны, если: истек срок исковой давности (три года с того момента, когда покупатель должен был исполнить свои обязательства); вам стало известно, что долг нереален для взыскания.

Заметьте: списать просроченную дебиторскую задолженность можно и за счет резерва по сомнительным долгам. Для этого нужно предусмотреть его создание в учетной политике.

Списание просроченной дебиторской задолженности отразите проводкой: Дебет 91-2 Кредит 62 (76)

списана дебиторская задолженность.

Ее сумму укажите по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках. После списания эту сумму в течение пяти лет учитывают на забалансовом счете 007.

Пример. 18 ноября 2005 г. ООО "Пассив" реализовало ЗАО "Актив" партию готовой продукции стоимостью 100 000 руб. (без НДС). В течение 3 лет "Актив" деньги за отгруженную продукцию не перечислил. 19 ноября 2008 г. истек срок исковой давности. Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности не создавался. Поэтому в ноябре 2008 г. бухгалтер "Пассива" списал задолженность "Актива". Бухгалтер "Пассива" сделал в учете такие проводки: Дебет 91-2 Кредит 62

100 000 руб. - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности; Дебет 007

100 000 руб. - списанный долг учтен за балансом.

В форме N 2 Отчета за 2008 г. по строке 100 "Прочие расходы" бухгалтер указал сумму 100 000 руб.

Расходы вследствие чрезвычайных обстоятельств

Расходы вследствие чрезвычайных обстоятельств - это затраты, которые возникли в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Утраченные при чрезвычайных обстоятельствах основные средства спишите проводками: Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

списана первоначальная стоимость основного средства; Дебет 02

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

списана сумма начисленной амортизации по основному средству; Дебет 91-2

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

отражен убыток от списания основного средства (в размере остаточной стоимости). Другие материальные ценности, уничтоженные в результате ЧП, спишите проводками: Дебет 91-2 Кредит 10

списана фактическая себестоимость материалов; Дебет 91-2 Кредит 41

списана фактическая себестоимость товаров; Дебет 91-2 Кредит 43

списана себестоимость готовой продукции.

Сумму таких расходов, отраженную по дебету субсчета 91-2, укажите по строке 100 Отчета о прибылях и убытках в круглых скобках.

Обратите внимание: то, что убытки действительно возникли в результате чрезвычайных обстоятельств, нужно документально подтвердить.

Для этого обратитесь в службы, которые ликвидируют последствия таких ситуаций (МЧС, органы внутренних дел и т.д.).

Пример. В результате наводнения в декабре 2008 г. ЗАО "Актив" понесло такие убытки:

разрушено здание склада;

утрачены материалы, хранившиеся на складе.

Первоначальная стоимость склада по данным бухгалтерского учета - 80 000 руб., сумма начисленной амортизации - 50 000 руб. Инвентаризационная комиссия, включающая представителей МЧС, установила, что здание склада восстановлению не подлежит и должно быть демонтировано. Демонтаж здания склада "Актив" произвел собственными силами, расходы на демонтаж составили 10 000 руб. Инвентаризационная комиссия также установила, что себестоимость утраченных материалов составила 100 000 руб. Здание склада и материалы застрахованы не были.

Результаты инвентаризации последствий чрезвычайной ситуации бухгалтер "Актива" отразил так: Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

80 000 руб. - списана первоначальная стоимость склада; Дебет 02

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

50 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91-2

Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

30 000 руб. (80 000 - 50 000) - списана остаточная стоимость склада; Дебет 91-2 Кредит 23

10 000 руб. - списаны расходы на демонтаж здания склада;

Дебет 91-2 Кредит 10

- 100 000 руб. - списана себестоимость утраченных материалов, хранившихся на складе.

Таким образом, по итогам 2008 г. расходы по демонтажу здания склада фирмы составили 140 000 руб. (30 000 + 10 000 + 100 000).

В форме N 2 Отчета о прибылях и убытках за 2008 г. бухгалтер указал эту сумму по строке 100.

Раздел "Прибыль (убыток) до налогообложения"

По данным этого раздела Отчета о прибылях и убытках определяют сумму налога на прибыль, которую должна начислить ваша фирма по итогам работы за отчетный год.

Обратите внимание: Приказами Минфина России от 18 сентября 2006 г. N 115н и N 116н внесены поправки, которые упростили классификацию доходов и расходов. Теперь доходы и расходы, которые возникли вследствие чрезвычайных обстоятельств, фирмы должны отражать так же, как и другие прочие доходы и расходы.

Поэтому Отчет не нужно дополнять вписываемыми строками.

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

В этой строке определите финансовый результат (прибыль или убыток) до налогообложения, который фирма получила за год по данным бухгалтерского учета. Рассчитайте его так:

Строка 140 Строка 050 Строка 060 Строка 070

"Прибыль (убыток) = "Прибыль (убыток) + "Проценты к - "Проценты + до налогообложения" от продаж" получению" к уплате"

Строка 080 Строка 090 Строка 100

+ "Доходы от участия в + "Прочие доходы" - "Прочие расходы"

других организациях'

Строка 141 "Отложенные налоговые активы"

Эту строку необходимо заполнять в соответствии с ПБУ "Расчеты по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02).

Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Дело в том, что выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы такие фирмы не обязаны.

Прибыль в бухучете может быть больше или меньше "налоговой" прибыли. Самый яркий пример - разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма - первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет. Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет.

Таких разниц бывает две.

Первая - вычитаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете налоговом. Например, по данным бухучета на основные средства ежемесячно начисляют амортизацию на 300 руб., а по данным налогового - только 100. Разница - 200 руб. (300 - 100).

В результате налог на прибыль нужно доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется "отложенный налоговый актив". Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете 09.

Пример. По данным бухучета за 2008 г. торговая фирма ЗАО "Актив" начислила на основные средства амортизацию в сумме 300 000 руб. При налогообложении прибыли амортизация учитывается лишь в сумме 100 000 руб. Для упрощения примера предположим, что других затрат у фирмы не было.

Выручка "Актива" составила 600 000 руб. (без НДС). Вычитаемая разница - 200 000 руб. (300 000 - 100

000).

Бухгалтер сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

600 000 руб. - отражена выручка;

Дебет 44, субсчет "Расходы в пределах норм"

Кредит 02

100 000 руб. - отражены расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль;

Дебет 44, субсчет "Вычитаемые разницы"

Кредит 02

200 000 руб. - отражены расходы, которые не уменьшают облагаемую прибыль;

Дебет 90-2

Кредит 44, субсчет "Расходы в пределах норм"

100 000 руб. - списаны расходы;

Дебет 90-2

Кредит 44, субсчет "Вычитаемые разницы"

200 000 руб. - списаны расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99

300 000 руб. (600 000 - 100 000 - 200 000) - отражен финансовый результат;

Дебет 99, субсчет "Налог на прибыль"

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

72 000 руб. (300 000 руб. x 24%) - начислен налог на прибыль по данным бухучета;

Дебет 09

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

48 000 руб. (200 000 руб. x 24%) - доначислен налог на прибыль (или отражен отложенный налоговый актив).

Обратите внимание: если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему. Так, в строке 141 Отчета покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов.

Пример. В июле 2008 г. ООО "Пассив" продало станок. Убыток от продажи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб.

На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле). В налоговом учете убыток нужно равномерно включать в расходы в течение оставшегося срока службы основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, при продаже основного средства в учете фирмы образовалась вычитаемая временная разница в сумме 18 000 руб. С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:

Дебет 09

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

4320 руб. (18 000 руб. x 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива.

Начиная с августа 2008 г. в налоговом учете бухгалтер "Пассива" должен ежемесячно включать в состав расходов 1500 руб. (18 000 руб. : 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

Кредит 09

360 руб. (1500 руб. x 24%) - частично погашен отложенный налоговый актив.

Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь 2008 г. составил 1800 руб. (360 руб. x 5 мес.).

Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 равна 2520 руб. (4320 - 1800). Ее бухгалтер указал по строке 141 формы N 2 Отчета по итогам 2008 г.

Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 141 "Отложенные налоговые активы" будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".

Пример. ЗАО "Актив" рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, а бухгалтерский учет ведет по методу начисления. В сентябре 2008 г. фирма получила от поставщика и списала в производство материалы на сумму 50 000 руб. Материалы оплачены поставщику не были.

Поскольку "Актив" не перечислил деньги за материалы, учесть их в расходах при расчете налога на прибыль нельзя. В бухгалтерском же учете материалы списывают в обычном порядке.

В результате в учете фирмы образуется вычитаемая временная разница, по которой нужно создать отложенный налоговый актив:

Дебет 09

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

12 000 руб. (50 000 руб. x 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива.

Кроме того, в 2007 г. фирма получила убыток 90 000 руб., который перенесла на 2008 г., уменьшив налогооблагаемую прибыль.

Поскольку ранее по этому убытку был создан отложенный налоговый актив, в этом году бухгалтер должен его уменьшить:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

Кредит 09

21 600 руб. (90 000 руб. x 24%) - погашен отложенный налоговый актив.

Других операций по счету 09 до конца 2008 г. не было. Таким образом, кредитовый оборот по счету 09 превысил дебетовый на 9600 руб. (21 600 - 12 000). Эту цифру бухгалтер записал по строке 141 формы N 2 Отчета за 2008 г. в круглых скобках.

Если за отчетный период дебетовые и кредитовые обороты по счету 09 равны, то в строке 141 "Отложенные налоговые активы" Отчета о прибылях и убытках поставьте прочерк.

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"

Эту строку также следует заполнить в соответствии с ПБУ "Расчеты по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02).

Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые обязательства они не обязаны.

О том, что такое отложенные налоговые обязательства, подробно рассказано при описании строки 515 баланса. Для учета таких обязательств служит счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". Однако если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец года, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.

В строке 142 покажите оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов.

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 "Отложенные налоговые активы" будет отрицательным. Его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".

Пример. В марте 2008 г. ООО "Пассив" приобрело неисключительные права на антивирусную компьютерную программу. Стоимость прав - 7800 руб. (без НДС). Разработчик программы срок ее использования не ограничил.

Поэтому руководитель фирмы распорядился списывать расходы на покупку программы в течение двух

лет.

Поскольку исключительных прав на программу у фирмы нет, бухгалтер должен учесть ее стоимость на счете 97 "Расходы будущих периодов". Для этого он сделал запись:

Дебет 97 Кредит 60

7800 руб. - включена стоимость программы в состав расходов будущих периодов.

В налоговом учете стоимость программы можно списать в расходы единовременно (ст. 264 НК РФ).

Из-за расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом возникла налогооблагаемая временная разница, по которой нужно сформировать отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

Кредит 77

1872 руб. (7800 руб. x 24%) - отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Начиная с марта 2008 г. необходимо ежемесячно списывать в бухучете часть стоимости программы:

Дебет 26 (44) Кредит 97

325 руб. (7800 руб. : 2 года : 12 мес.) - списана часть расходов будущих периодов.

При этом бухгалтер должен уменьшать сформированное ранее отложенное налоговое обязательство проводкой:

Дебет 77

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

78 руб. (325 руб. x 24%) - частично погашено отложенное налоговое обязательство.

Дебетовый оборот по счету 77 с марта по декабрь 2008 г. составит 780 руб. (78 руб. x 10 мес.). Разница между оборотом по кредиту и дебету счета 77 составит 1092 руб. (1872 - 780).

Эта сумма указана по строке 142 формы N 2 Отчета за 2008 г. в круглых скобках.

Если же за отчетный период сумма отложенных налоговых обязательств станет меньше, то сумму уменьшения укажите по строке 142 Отчета без скобок.

При расчете чистой прибыли ее учитывают со знаком "плюс".

Пример. К началу 2008 г. на балансе ЗАО "Актив" числилось основное средство. Его остаточная стоимость - 30 000 руб.

По данным бухучета, на начало года оставшийся срок службы этого основного средства равнялся 12 месяцам, и к концу года оно было полностью самортизировано.

В налоговом учете срок службы оборудования истек еще в 2007 г.

Поэтому в 2008 г. амортизация по нему не начислялась.

Из-за расхождений между бухгалтерской и налоговой амортизацией в 2007 г. было сформировано отложенное налоговое обязательство. При начислении амортизации в бухучете это обязательство надо ежемесячно погашать:

Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 02

2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация;

Дебет 77

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

600 руб. (2500 руб. x 24%) - частично погашено отложенное налоговое обязательство.

К концу 2008 г. оборот по дебету счета 77 составит 7200 руб. (600 руб. x 12 мес.).

Поскольку других операций по этому счету у "Актива" не было, то в форме N 2 отчета за 2008 г. по строке 142 записана сумма 7200 руб. без круглых скобок.

Если за отчетный период кредитовые и дебетовые обороты по счету 77 равны, то в строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" Отчета о прибылях и убытках нужно поставить прочерк.

Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за 2008 г. и показанной в декларациях. В Отчете о прибылях и убытках эту сумму запишите в круглых скобках.

При начислении налога сделайте запись:

Дебет 99

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

начислен налог на прибыль.

По строке 150 укажите кредитовый оборот по этому субсчету за отчетный период.

Малые предприятия, которые не применяют ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), могут внести в строку 150 ту сумму налога, которая указана в налоговой декларации. Если же фирма применяет ПБУ 18/02, то заполнить строку 150 нужно по данным бухгалтерского учета. Чтобы посчитать текущий налог, достаточно знать сумму, на которую его надо увеличить и уменьшить. Возьмите бухгалтерскую прибыль и умножьте ее на ставку налога. Затем доначислите налог (то есть увеличьте его сумму на отложенный налоговый актив). После уменьшите полученную сумму на отложенное налоговое обязательство.

Пример. По данным бухгалтерского учета прибыль от продаж ЗАО "Актив" за 2008 г. составила 500 000 руб. Фирма исчисляет налог на прибыль кассовым методом.

При отражении прибыли бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99

500 000 руб. - отражена прибыль от продаж.

Кроме того, по итогам 2008 г. фирма получила следующие показатели:

представительские расходы в бухгалтерском учете составили 18 000 руб. Сумма расходов, которая учитывается при налогообложении, - 16 000 руб.;

амортизационные отчисления в бухгалтерском учете составили 3500 руб., а в налоговом - 2000 руб.;

покупатели не оплатили товары стоимостью 4000 руб.

Результаты деятельности фирмы приведены в таблице: Вид дохода или расхода В бухучете,

руб. В налоговом учете, руб. Разницы, руб. Представительские расходы 18 000 16 000 2 000

(постоянная разница) Сумма начисленной амортизации 3 500 2 000 1 500

(вычитаемая разница) Неоплаченный доход от продаж 4 000 4 000

(налогооблагаемая разница)

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 99, субсчет "Условный расход по налогу на прибыль"

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

120 000 руб. (500 000 руб. x 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль; Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство"

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

480 руб. (2000 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство по представительским расходам;

Дебет 09

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

360 руб. ((3500 руб. - 2000 руб.) x 24%) - отражен отложенный налоговый актив по амортизационным отчислениям;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

960 руб. (4000 руб. x 24%) - отражено в учете отложенное налоговое обязательство по дебиторской задолженности.

В итоге налог на прибыль, который отражен по строке 150 формы N 2 за 2008 г., составил: 120 000 руб. + 480 руб. + 360 руб. - 960 руб. = 119 880 руб. Эта сумма указана в круглых скобках.

Если в налоговом учете фирма получила убыток, то в строке 150 "Текущий налог на прибыль" поставьте прочерк.

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

Строка 141 "Отложенные +/- налоговые активы"

Строка 142 "Отложенные +/- налоговые

обязательства

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года"

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года"

Строка 150 - "Текущий налог на прибыль

Если вы получили отрицательный результат (убыток) по итогам отчетного года, укажите его по строке 190 Отчета о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"

Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные, представительские и командировочные расходы сверх норм, установленных Налоговым кодексом.

В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда фирма потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может.

В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели по данным бухгалтерского учета. Сумма такого превышения и называется постоянным налоговым обязательством. Эту сумму укажите в Отчете о прибылях и убытках по строке 200. Рассчитать ее можно по формуле:

Постоянные налоговые обязательства = Постоянные разницы x 24% (активы)

Величина постоянной разницы равна:

Постоянная Сумма данного вида расходов, Сумма данного вида

разница = признанная в бухучете - расходов, признанная

в налоговом учете

Сумму постоянной разницы отразите на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.

Пример. ЗАО "Актив" торгует мебелью. В 2008 г. фирма провела рекламную акцию - розыгрыш призов. Расходы на их приобретение - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Сумма этих расходов учитывается при налогообложении прибыли в пределах 1% от полученной организацией выручки.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 44, субсчет "Расходы на рекламу" Кредит 76

50 000 руб. (59 000 - 9000) - отражены расходы на рекламу; Дебет 19 Кредит 76

9000 руб. - учтен НДС по рекламным расходам; Дебет 68 Кредит 19

9000 руб. - НДС принят к вычету.

В этом году "Актив" продал мебель на сумму 4 500 000 руб. (без НДС).

Таким образом, он может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на 45 000 руб. (4 500 000 руб. x 1%) расходов на рекламные призы.

Оставшиеся 5000 руб. (50 000 - 45 000) составляют постоянные разницы: Дебет 44, субсчет "Постоянные разницы" Кредит 44, субсчет "Расходы на рекламу"

5000 руб. - отражена постоянная разница по расходам на рекламу.

Обратите внимание: НДС, который приходится на не учитываемые при налогообложении расходы, нельзя принять к вычету.

Он также образует постоянные разницы - 900 руб. (5000 руб. x 18%). Это выглядит так:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

900 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету; Дебет 91-2 Кредит 19

900 руб. - списан НДС по сверхнормативной рекламе; Дебет 91, субсчет "Постоянные разницы"

Кредит 91-2

900 руб. - отражена постоянная разница по НДС со сверхнормативной рекламы. С суммы постоянных разниц начисляют постоянное налоговое обязательство: Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство"

Кредит 68

начислено постоянное налоговое обязательство.

Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера. Допустим, что других постоянных разниц у "Актива" не было.

Тогда по итогам 2008 г. бухгалтер сделает проводку: Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68

1416 руб. ((5000 руб. + 900 руб.) x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

В форме N 2 Отчета о прибылях и убытках за 2008 г. по строке 200 бухгалтер укажет сумму - 1416 руб.

Строка "Базовая прибыль (убыток) на акцию"

Эту строку заполняют только акционерные общества. В ней нужно указать базовую прибыль (убыток) на одну акцию фирмы.

Сначала рассчитайте средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на 1-е число каждого месяца 2008 г. суммируют и делят на количество месяцев.

После этого из чистой прибыли вычтите сумму дивидендов по привилегированным акциям и поделите остаток на средневзвешенное число обыкновенных акций.

Пример. По итогам 2008 г. ОАО "Инвест-Плюс" получило чистую прибыль 500 000 руб. Средневзвешенное количество акций общества за этот год составило 10 000 штук.

В этом году фирма выпустила 1000 привилегированных акций с правом получения дивидендов в сумме 20 руб. на каждую.

Базовая прибыль на 1 акцию составит:

((500 000 руб. - 1000 привил. акц. x 20 руб/акц.) / 10 000 акц.) = 48 руб. В форме N 2 за 2008 г. по строке "Базовая прибыль (убыток) на акцию" указано 48 руб.

Строка "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"

Эту строку также заполняют только акционерные общества.

В ней нужно указать разводненную прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы. Чтобы рассчитать этот показатель, представьте, что все привилегированные акции обменяны на обыкновенные.

Затем чистую прибыль поделите на суммарное количество обыкновенных акций: тех, которые были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций. Вариант заполнения данной строки рассмотрим на примере.

Пример. По итогам 2008 г. чистая прибыль ОАО "Инвест-Плюс" составила 500 000 руб. Средневзвешенное количество акций общества за этот год - 10 000 штук. В 2008 г. фирма выпустила 1000 привилегированных акций с правом получения дивидендов в сумме 20 руб. на каждую и правом конвертации 1 привилегированной акции в 3 обыкновенные.

Разводненная прибыль на 1 акцию будет равна:

(500 000 руб. : (10 000 акц. + 1000 привил. акц. x 3 акц.)) = 38,46 руб.

В форме N 2 за 2008 г. по строке "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" указана сумма 38,46 руб.

Раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" В конце Отчета о прибылях и убытках есть дополнительная таблица.

В ней расшифровывают наиболее значительные виды прочих доходов и расходов. В частности, здесь отдельно указывают:

штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные или уплаченные фирмой;

прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

возмещенные убытки, полученные или уплаченные фирмой;

отчисления в оценочные резервы (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв под снижение стоимости материальных ценностей);

курсовые разницы;

просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность.

По столбцу 3 этой таблицы покажите сумму полученных в 2008 г. доходов (без НДС), по столбцу 4 - понесенных расходов.

В столбцах 5 и 6 отразите доходы и расходы, полученные фирмой в 2007 г.

Строка "Штрафы, пени и неустойки..."

Заключая договор, фирмы могут предусмотреть уплату неустойки за нарушение его условий (ст. 330 ГК

РФ).

Суммы штрафов и пеней, которые вам должны заплатить партнеры (за вычетом НДС), указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.

В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 3 "Прибыль".

Неустойки за нарушение условий договора включают в состав прочих доходов, только если они признаны должником или подлежат уплате по решению суда. При этом помните, что суммы признанных и присужденных санкций облагаются налогом на прибыль.

Поэтому, прежде чем подавать иск или предъявлять имущественные претензии своим должникам, оцените возможность и сроки получения денег.

Иначе может сложиться ситуация, что должник признает за собой долг (или суд вынесет решение в вашу пользу) и у вашей фирмы сразу же возникнет обязанность заплатить налог на прибыль.

Однако взыскание с должника денег, возможно, будет нереально либо займет слишком много времени.

Например, должник может оказаться неплатежеспособным, может обанкротиться или пропасть.

Суммы штрафов и пеней, которые фирма должна заплатить контрагентам, указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках.

В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 "Убыток".

Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой торговлей лечебной косметикой. По договору с ООО "Пассив" фирма обязуется до 15 ноября 2008 г. отгрузить товары на сумму 70 800 руб. По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости материалов за каждый день просрочки.

"Актив" отгрузил товары только 19 ноября 2008 г. Следовательно, фирма должна заплатить пени за просрочку поставки на 4 дня (19 - 15). Сумма пеней, начисленных по договору, составит:

4 дн. x 70 800 руб. x 0,1% = 283 руб.

"Пассив" предъявил претензию покупателю и потребовал уплатить пени.

"Актив" в письменной форме согласился перечислить их на расчетный счет "Пассива". Однако "Пассив" тоже нарушил условия договора. Материалы были оплачены только через 35 календарных дней после их отгрузки. Следовательно, "Пассив" должен заплатить пени в таком размере:

(35 дн. - 30 дн.) x 70 800 руб. x 0,1% = 354 руб.

"Актив" предъявил претензию покупателю и потребовал уплатить пени. "Пассив" в письменной форме согласился перечислить их.

"Актив" принял решение заплатить с полученных пеней НДС в бюджет.

Бухгалтер "Актива" сделал в учете такие проводки:

Дебет 91-2

Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

283 руб. - отражены признанные "Активом" пени;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

Кредит 91-1

354 руб. - отражены признанные "Пассивом" за несоблюдение условий договора пени;

Дебет 51

Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

354 руб. - получены пени от "Пассива";

Дебет 91-2

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

54 руб. (354 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС к уплате в бюджет.

В форме N 2 Отчета за 2008 г. по строке 090 бухгалтер указал сумму причитающихся с "Пассива" пеней - 300 руб. (354 - 54). По строке 100 он отразил пени, признанные "Активом", - 283 руб.

В расшифровке к форме N 2 сумму штрафных санкций нужно показать так: Показатель За отчетный период наименование код прибыль убыток 1 2 3 4 Штрафы, пени и неустойки, начисленные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании... 300 283

Строка "Прибыль (убыток) прошлых лет"

Бухгалтер может обнаружить, что ошибочно занизил или завысил прибыль за прошлый год (например, не учел те или иные расходы или включил в затраты больше, чем нужно).

Исправить эту ошибку можно только в том отчетном году, в котором она выявлена, то есть в 2008-м. Суммы неучтенной в прошлые годы прибыли указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.

В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 3 "Прибыль".

Суммы не учтенных в прошлые годы затрат указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 "Убыток".

Пример. В бухгалтерской отчетности за 2007 г. бухгалтер ООО "Пассив" обнаружил такие ошибки:

фирма неправомерно включила в себестоимость продукции затраты, связанные с покупкой основного средства, - 3000 руб.;

фирма не включила в затраты командировочные расходы на сумму 5000 руб. Эти ошибки бухгалтер выявил в IV квартале 2008 г. В этом же квартале он их исправил. При этом он сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 91-1

3000 руб. - учтены затраты по приобретению основного средства (компьютера) в его первоначальной стоимости;

Дебет 91-2 Кредит 71

5000 руб. - учтены командировочные расходы за предыдущий год.

В форме N 2 Отчета за 2008 г. по строке 090 бухгалтер указал прибыль прошлого года в сумме 3000 руб., а по строке 100 - убыток прошлого года в сумме 5000 руб. В расшифровке к форме N 2 эти суммы нужно отразить так: Показатель За отчетный период наименование код прибыль убыток 1 2 3 4 Прибыль (убыток) прошлых лет 3000 5000 Строка "Возмещение убытков... "

Если один из партнеров нарушит условия договора, у его контрагента могут возникнуть убытки. Чтобы застраховать себя от этого, фирмы иногда предусматривают в договоре уплату виновной стороной возмещения убытков (ст. 330 ГК РФ).

В бухгалтерском учете сумму возмещения начисляют только после того, как должник согласился ее уплатить или было вынесено соответствующее судебное решение.

Сумму причитающихся фирме компенсаций укажите по строке 090 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отразите в столбце 3 "Прибыль".

Суммы компенсаций, которые фирма должна заплатить своим контрагентам, укажите по строке 100 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отразите в столбце 4 "Убыток".

Пример. В 2008 г. ООО "Пассив" выполнило научно-исследовательские работы для ЗАО "Актив". Однако "Актив" выполненные работы не оплатил.

В связи с этим "Пассив" обратился в суд и потребовал оплатить стоимость выполненных работ и возместить ему убытки в сумме 236 000 руб. Суд требования "Пассива" признал правомерными.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

Кредит 91-1

236 000 руб. - начислена сумма понесенных убытков, присужденных судом;

Дебет 51

Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

236 000 руб. - поступила сумма возмещения в счет понесенных убытков.

В форме N 2 Отчета за 2008 г. по строке 090 бухгалтер "Пассива" указал сумму полученного от "Актива" возмещения в размере 236 000 руб.

В расшифровке к форме N 2 Отчета эта сумма отражена так: Показатель За отчетный период наименование код прибыль убыток 1 2 3 4 Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств 236 000 -

Строка "Курсовые разницы... "

Деньги в кассе, средства на банковских счетах, денежные и платежные документы, средства в расчетах, краткосрочные и долгосрочные (кроме акций) ценные бумаги и т.д., выраженные в иностранной валюте, необходимо пересчитывать в рубли на дату совершения операции, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006). Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухучета приведены в Приложении к ПБУ 3/2006. Кроме того, деньги в кассе и средства на банковских счетах в иностранной валюте надо пересчитывать по мере изменения курса, если такой пересчет вы предусмотрели в бухгалтерской учетной политике фирмы.

В результате этого в бухгалтерском учете возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. Суммы положительных курсовых разниц указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 3 "Прибыль". Суммы отрицательных курсовых разниц указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 "Убыток".

Пример. В ноябре 2008 г. на валютный счет ЗАО "Актив" поступил аванс от иностранного партнера в размере 40 000 долл. США. Курс доллара, установленный Банком России на день зачисления валюты, был равен 24,3 руб/USD. До конца года других операций по валютному счету не было. На 31 декабря 2008 г. курс составил 24,6 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

в ноябре 2008 г.:

Дебет 52 Кредит 62

972 000 руб. (40 000 USD x 24,3 руб/USD) - на валютный счет поступили деньги от иностранного партнера;

31 декабря 2008 г.:

Дебет 52 Кредит 91-1

12 000 руб. (40 000 USD x (24,6 руб/USD - 24,3 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница.

В форме N 2 Отчета за 2008 г. по строке 090 бухгалтер указал положительную курсовую разницу в сумме

12 000 руб. В расшифровке к форме N 2 эта сумма отражена так: Показатель За отчетный период наименование код прибыль убыток 1 2 3 4 Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте 12 000 - Строка "Отчисления в оценочные резервы"

К оценочным резервам в бухгалтерском учете относят:

резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

резерв по сомнительным долгам.

Такие резервы создают, чтобы равномерно включать в расходы убытки от подешевевших материально- производственных запасов и ценных бумаг, а также от списания крупных безнадежных долгов. Суммы отчислений в резерв указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 "Убыток".

Если по итогам 2008 г. резерв не использовали или необходимость в нем отпала, его относят на прочие доходы. Сумму неизрасходованного резерва указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 суммы списанных оценочных резервов не отражают.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" по состоянию на 31 декабря 2007 г. числится 20 000 штук облицовочных кирпичей марки "М-150".

Фактическая себестоимость 1 кирпича - 8 руб. Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки "М-150" составляет 160 000 руб. (20 000 шт. x 8 руб/шт.).

В течение 2008 г. рыночные цены на кирпич этой марки снижались.

По официальным данным товарно-сырьевой биржи, на 31 декабря 2008 г. рыночная стоимость 1 кирпича марки "М-150" равнялась 5 руб. за штуку. Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки "М-150" составила 100 000 руб. (20 000 шт. x 5 руб/шт.).

Директор "Актива" решил создать резерв под снижение стоимости кирпича. Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 14

60 000 руб. (160 000 - 100 000) - создан резерв.

В форме N 2 отчета за 2008 г. по строке 100 бухгалтер указал сумму отчислений в резерв в размере 60 000 руб.

В расшифровке к форме N 2 сумму резерва бухгалтер отразил так: Показатель За отчетный период наименование код прибыль убыток 1 2 3 4 Отчисления в оценочные резервы - 60 000

В январе 2009 г. 10 000 штук кирпичей было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва под обесценение материальных ценностей.

При этом он сделал проводку:

Дебет 14 Кредит 91-1

30 000 руб. (60 000 руб. : 20 000 шт. x 10 000 шт.) - списана часть резерва по проданным кирпичам.

Строка "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей..."

На балансе фирмы могут числиться просроченные дебиторские и кредиторские задолженности. Их нужно списать, если истек срок исковой давности (три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства по договору).

Суммы списанной кредиторской задолженности указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 3 "Прибыль".

Суммы списанной дебиторской задолженности указывают по строке 100 Отчета. В расшифровке к форме N 2 эти суммы необходимо указать в столбце 4 "убыток".

Пример. В ноябре 2008 г. ООО "Пассив" списало дебиторскую задолженность ЗАО "Актив", так как по ней истек срок исковой давности.

Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности не создавался.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62

100 000 руб. - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Дебет 007

100 000 руб. - списанный долг учтен за балансом.

В форме N 2 отчета за 2008 г. по строке 100 бухгалтер "Пассива" указал 100 000 руб. В расшифровке к форме N 2 эту сумму он отразил так: Показатель За отчетный период наименование код прибыль убыток 1 2 3 4 Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности 100 000 Пример заполнения формы

Все доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) сгруппированы в порядке, предусмотренном Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99.

Чтобы привести бухгалтерский учет финансовых результатов в соответствие с налоговым учетом, в Отчете также указывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль. Порядок расчета этих показателей изложен в ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02).

Данные текущего и прошлого годов, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике.

Поэтому в столбце 4 "За аналогичный период предыдущего года" Отчета приводят данные за 2007 г.

Эти данные должны совпадать с показателями, которые отражены в столбце 3 Отчета за предыдущий

год.

В столбце 3 "За отчетный период" Отчета показывают данные на конец отчетного периода, то есть на 31 декабря 2008 г.

Отчет о прибылях и убытках должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы.

Руководитель фирмы может лично вести бухгалтерию. В этой ситуации достаточно лишь его подписи.

Порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) покажем на условных цифрах.

Пример. Общество с ограниченной ответственностью "Пассив" занимается производством.

В 2008 г. "Пассив" продал продукцию собственного производства на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).

Выручка от реализации продукции собственного производства за 2007 г. составила 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг..." формы N 2 указывают следующие суммы:

в столбце 3 - 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000);

в столбце 4 - 400 000 руб. (472 000 - 72 000).

Себестоимость продукции, проданной в 2008 г., составила 800 000 руб.

Себестоимость продукции, проданной в 2007 г., составила 320 000 руб.

По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2 указывают следующие суммы:

в столбце 3 - 800 000 руб.;

в столбце 4 - 320 000 руб.

Чтобы рассчитать валовую прибыль "Пассива", из общей суммы выручки от продажи продукции бухгалтер вычел себестоимость проданной продукции.

По строке 029 "Валовая прибыль" формы N 2 укажите следующие суммы:

в столбце 3 - 200 000 руб. (1 000 000 - 800 000);

в столбце 4 - 80 000 руб. (400 000 - 320 000).

Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в 2008 г. составила 20 000 руб.

В эту сумму вошли расходы на рекламу и расходы по доставке продукции покупателям.

Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в 2007 г. составила 8000 руб.

По строке 030 "Коммерческие расходы" формы N 2 указывают следующие суммы:

в столбце 3 - 20 000 руб.;

в столбце 4 - 8000 руб.

Общая сумма общехозяйственных расходов за 2008 г. составила 60 000 руб. Общая сумма общехозяйственных расходов за 2007 г. - 24 000 руб.

По строке 040 "Управленческие расходы" формы N 2 указывают следующие суммы:

в столбце 3 - 60 000 руб.;

в столбце 4 - 24 000 руб.

Чтобы определить прибыль (убыток) от продаж, из выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 010) бухгалтер вычел расходы фирмы.

По строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" формы N 2 указывают следующие суммы:

в столбце 3 - 120 000 руб. (1 000 000 - 800 000 - 20 000 - 60 000);

в столбце 4 - 48 000 руб. (400 000 - 320 000 - 8000 - 24 000).

В 2008 г. банк начислил "Пассиву" проценты за пользование деньгами, находящимися на расчетном счете фирмы.

Сумма процентов составила 10 000 руб. Общая сумма процентов, начисленных банком за 2007 г., составила 4000 руб.

По строке 060 "Проценты к получению" формы N 2 указаны следующие суммы:

в столбце 3 - 10 000 руб.;

в столбце 4 - 4000 руб.

Общая сумма процентов, которые "Пассив" уплатил по выпущенным облигациям, за 2007 г. составила 20 000 руб.

Общая сумма процентов по облигациям, которую фирма уплатила в 2007 г., составила 8000 руб.

По строке 070 "Проценты к уплате" формы N 2 указывают следующие суммы:

в столбце 3 - 20 000 руб.;

в столбце 4 - 8000 руб.

Доходов от участия в уставных капиталах "Пассив" в 2007 и 2008 гг. не получал. Поэтому строку 080 "Доходы от участия в других организациях" бухгалтер прочеркнул.

Общая сумма доходов, полученных от сдачи помещений в аренду, за 2008 г. составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

При этом сдача имущества в аренду не является обычным видом деятельности фирмы.

Также в 2008 г. ООО "Пассив" реализовало материалы. Сумма, полученная от продажи материалов, составила 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете "Пассива" в 2008 г., равна 110 000 руб.

Из них положительные курсовые разницы, которые возникли при расчетах с покупателями, составили 100 000 руб. (без НДС).

За 2007 г. доходы от сдачи помещений в аренду составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Также в 2008 г. ООО "Пассив" продало исключительное право на объект нематериальных активов (селекционное достижение). Сумма, полученная от продажи прав, составила 14 160 руб. (в том числе НДС - 2160 руб.). Общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете "Пассива" в 2008 г., равна 44 000 руб.

Из них положительные курсовые разницы, которые возникли при расчетах с покупателями, составили 40 000 руб. (без НДС).

В 2008 г. на складе "Пассива" произошел пожар, в результате которого было уничтожено оборудование. В процессе демонтажа списанных ценностей оприходованы детали по цене возможного использования на сумму 5000 руб. Факт пожара подтвержден Государственной противопожарной службой.

В 2007 г. чрезвычайных обстоятельств в хозяйственной деятельности "Пассива" не было.

В связи с этим активы ООО не списывало и материальные ценности от их списания не приходовало. По строке 090 "Прочие доходы" формы N 2 бухгалтер указал следующие суммы:

в столбце 3 - 195 000 руб. (59 000 - 9000 + 35 400 - 5400 + 110 000 + 5000);

в столбце 4 - 76 000 руб. (23 600 - 3600 + 14 160 - 2160 + 44 000).

Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за 2008 г. составила 2000 руб., фактическая себестоимость проданных материалов - 20 000 руб.

Общая сумма налога на имущество, уплаченная "Пассивом" в 2008 г., составила 20 000 руб. Первоначальная стоимость нематериального актива, проданного в 2007 г., составила 8000 руб. (амортизация по этому объекту нематериальных активов не начислялась). Сумма расходов, связанных со сдачей помещений в аренду, в 2007 г. составила 4000 руб., а общая сумма налога на имущество - 10 000 руб.

В 2008 г. в соответствии с решением арбитражного суда предприятие заплатило неустойку за несвоевременную оплату материалов. Сумма неустойки составила 6000 руб. Общая сумма неустоек, уплаченных в соответствии с решениями суда, в 2008 г. составила 2000 руб. Из-за пожара в 2008 г. на складе "Пассива" было уничтожено оборудование стоимостью 50 000 руб. Факт пожара подтвержден Государственной противопожарной службой.

По строке 100 "Прочие расходы" формы N 2 бухгалтер указал следующие суммы:

в столбце 3 - 98 000 руб. (2000 + 20 000 + 20 000 + 6000 + 50 000); в столбце 4 - 24 000 руб. (8000 + 4000 + 10 000 + 2000). Прибыль до налогообложения составит:

в 2008 г.:

120 000 + 10 000 - 20 000 + 195 000 - 98 000 = 207 000 руб.; в 2007 г.:

48 000 + 4000 - 8000+ 76 000 - 24 000 = 96 000 руб.

По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" бухгалтер указал:

в столбце 3 - 207 000 руб;

в столбце 4 - 96 000 руб.

Сумма отложенных налоговых активов фирмы (строка 141) составила:

за 2008 г. - 10 000 руб. (столбец 3);

за 2007 г. - 4000 руб. (столбец 4).

Сумма отложенных налоговых обязательств фирмы (строка 142) составила:

за отчетный год - 1800 руб. (столбец 3);

за предыдущий год - 600 руб. (столбец 4). Эти суммы нужно указать в круглых скобках.

Налог на прибыль, начисленный за 2008 г., составил 59 440 руб., за 2007 г. - 27 080 руб. По строке 150 "Текущий налог на прибыль" бухгалтер указал:

в столбце 3 - 59 440 руб.;

в столбце 4 - 27 080 руб.

Чистая прибыль фирмы за 2008 г. составила: 207 000 - 51 240 = 155 760 руб. Чистая прибыль фирмы за 2007 г. составила: 96 000 - 23 680 = 72 320 руб.

По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" бухгалтер указал:

в столбце 3 - 155 760 руб.;

в столбце 4 - 72 320 руб.

Сумма постоянных налоговых обязательств фирмы (строка 200) составила:

в 2008 г. - 1560 руб. (столбец 3);

в 2007 г. - 640 руб. (столбец 4).

Расшифровку отдельных прибылей и убытков бухгалтер заполнил так.

По строке "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании" нужно отразить суммы:

в столбце 4 - 6000 руб.;

в столбце 6 - 2000 руб.

По строке "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте" расшифровки отдельных прибылей и убытков бухгалтер указал следующие суммы:

в столбце 3 - 110 000 руб.;

в столбце 5 - 44 000 руб.

Форма N 2 за 2008 г. будет заполнена так: Показатель За отчетный период За анало-гичный период предыду-щего года наименование Код 1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 1 000 000 400 000 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (800 000) (320 000) Валовая прибыль 029 200 000 80 000 Коммерческие расходы 030 (20 000) (8 000) Управленческие расходы 040 (60 000) (24 000) Прибыль (убыток) от продаж 050 120 000 48 000 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 10 000 4 000 Проценты к уплате 070 (20 000) (8 000) Доходы от участия в других организациях 080 - - Прочие доходы 090 195 000 76 000 Прочие расходы 100 (98 000) (24 000) Прибыль (убыток) до налогообложения 140 207 000 96 000 Отложенные налоговые активы 141 10 000 4 000 Отложенные налоговые обязательства 142 (1 800) (600) Текущий налог на прибыль 150 (59 440) (27 080) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 155 760 72 320 СПРАВОЧНО.

Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 1 560 640 Базовая прибыль (убыток) на акцию - - Разводненная прибыль (убыток) на акцию - - Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель За отчетный За аналогичный период период предыдущего года наименование код прибыль убыток прибыль убыток 1 2 3 4 5 6 Штрафы, пени и неустойки, - 6 000 - 2 000 признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании Прибыль (убыток) прошлых лет - - - - Возмещение убытков, - - - - причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств Курсовые разницы по операциям 110 000 - 44 000 - в иностранной валюте Отчисления в оценочные резервы X - X - Списание дебиторских и - - - - кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

<< | >>
Источник: В.И.Мещерякова. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ - 2008. 2008

Еще по теме Продажа нематериальных активов:

  1. 19. «№і (МСФО №38)Нематериальные активы
  2. Инвентаризация нематериальных активов
  3. В.Кислов. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ: УЧЕТ И НАЛОГИ, 2009
  4. Определение нематериальных активов
  5. Учет нематериальных активов
  6. 5.6. Нематериальные активы
  7. 14.4. Выбытие нематериальных активов
  8. Глава 14.учет Нематериальных активов
  9. 14.2. Оценка нематериальных активов
  10. 5. Операции с нематериальными активами
  11. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ, НЕТРЕНИНГОВЫЕ РЕШЕНИЯ
  12. 14.3. Амортизация нематериальных активов
  13. Тема З. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  14. Нематериальные активы
  15. 3.2. Учет нематериальных активов
  16. Принципы учета нематериальных активов
  17. 10900 - реализация и прочее выбытие нематериальных активов
  18. ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  19. Тема 15. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ (ПБУ 14/2000)
  20. 14.1. Понятие, виды и характеристика нематериальных активов