Расчет чистой прибыли (убытка)

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"

По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы N 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Кроме того, показатель строки 190 должен совпадать с величиной чистой прибыли за отчетный год, которая учтена на соответствующем субсчете счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и отражена в составе показателя строки 470 бухгалтерского баланса.

Показатель строки 190 рассчитывается следующим образом:

-----------------------------------------------------------------

¦строка 190 = строка 140 + строка 141 - строка 142 - ¦

¦строка 150 +/- дополнительно введенные строки ¦

L-----------------------------------------------------------------

Обратите внимание: если показатель строки 141 имеет отрицательное значение (заключен в круглые скобки), то он при исчислении суммы чистой прибыли/убытка не прибавляется, а вычитается.

Справочная информация

После расчета величины чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках следует указать ряд справочных показателей.

Напоминаем, что организация вправе ввести в форму N 2 дополнительные строки и привести в справочном разделе другую дополнительную информацию, которая необходима заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.

Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"

Согласно нормам ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства образуются в случае возникновения постоянной разницы, которая приводит к увеличению налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства", в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Если постоянная разница приводит к уменьшению суммы налога на прибыль, то возникает постоянный налоговый актив. Он отражается по кредиту счета 99, субсчет "Постоянные налоговые активы", в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Показатель строки 200 Отчета о прибылях и убытках исчисляется как разница между оборотами счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Другими словами, в форме N 2 показываются сальдированные обороты по указанному субсчету счета 99.

Если дебетовый оборот по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99 больше кредитового (то есть сумма постоянных налоговых активов больше, чем сумма постоянных налоговых обязательств), то по строке 200 формы N 2 отражается отрицательный показатель.

Если кредитовый оборот по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99 больше дебетового (то есть сумма постоянных налоговых обязательств больше, чем сумма постоянных налоговых активов), то по строке 200 формы N 2 отражается положительный показатель.

Можно рекомендовать бухгалтеру дополнить справочный раздел еще одной строкой и показывать постоянные налоговые обязательства отдельно от постоянных налоговых активов.

Строка 201 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"

Базовая прибыль на акцию - это часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Строку "Базовая прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества. При расчете этого показателя следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода - это чистая прибыль отчетного периода (показатель, отраженный по строке 190 формы N 2), уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период. При расчете базовой прибыли отчетного периода не учитываются также дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется следующим образом:

-----------------------------------------------------------------

¦средневзвешенное количество обыкновенных акций = суммарное¦

¦количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, на¦

¦первое число каждого календарного месяца отчетного периода :¦

¦количество календарных месяцев в отчетном периоде ¦

L-----------------------------------------------------------------

Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода.

Пример 2.

Таблица

Движение обыкновенных акций в ОАО "Фонтан"

(шт.) Дата Размещение

(количество

дополнительных

акций,

оплаченных

денежными

средствами) Выкуп

(приобретение) у

акционеров акций Обыкновенные

акции, находящиеся

в обращении 01.01 1 000 01.02 1 000 01.03 1 000 01.04 800 1 800 01.05 1 800 01.06 1 800 01.07 1 800 01.08 1 800 01.09 1 800 01.10 400 1 400 01.11 1 400 01.12 1 400 Итого 800 400 18 000

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении:

18 000 шт. : 12 мес. = 1500 шт.;

или

(1000 шт. х 3 мес. + 1800 шт. х 6 мес. + 1400 шт. х 3 мес.) : 12 мес. = 1500 шт.;

или

(1000 шт. х 12 мес. + 800 шт. х 9 мес. - 400 шт. х 3 мес.) : 12 мес. = 1500 шт.

В некоторых случаях данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, корректируются (п. п. 6 - 8 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию). А именно: при размещении акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты и при размещении дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.

Существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация, которая касается показателей прибыли (убытка) на одну акцию, должна быть раскрыта в пояснительной записке.

Строка 202 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

- конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее - конвертируемые ценные бумаги);

- при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Строку "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и упомянутые договоры.

Возможное уменьшение прибыли (увеличение убытка) в расчете на одну акцию и средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении рассчитывается:

- по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;

- по каждому договору купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости или по нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.

Подробный порядок расчета суммы разводненной прибыли (убытка) на акцию описан в п. п. 9 - 15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков"

В этом разделе приводится расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период (несколько отчетных периодов, если организация считает это целесообразным).

Этот раздел организации заполняют, если соответствующие данные не отражены в дополнительных расшифровочных строках к статьям формы N 2.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" указываются сведения по следующим статьям:

- начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

- прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы возмещаемых убытков;

- положительные и отрицательные курсовые разницы;

- суммы созданных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и т.п.;

- суммы дебиторской и кредиторской задолженности, списанной после истечения срока исковой давности.

При необходимости организация в этом разделе может привести расшифровку и по другим видам прибылей и убытков.

Строка "Штрафы, пени и неустойки, признанные

или по которым получены решения суда

(арбитражного суда) об их взыскании"

По этой строке отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров.

В графе 3 "Прибыль" отражаются суммы претензий, которые организация, составляющая Отчет, выставила своим контрагентам. В графе 4 "Убыток" - суммы претензий, которые поставщики (подрядчики) выставили организации.

Штрафы, пени, неустойки в бухгалтерском учете учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 2 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Дебетовый оборот счета 76-2 - это сумма штрафных санкций по хозяйственным договорам, предъявленных организацией. Кредитовый оборот счета 76-2 - сумма претензий, выставленных организации поставщиками (подрядчиками).

Строка "Прибыль (убыток) прошлых лет"

По этой строке отражается сумма прибыли (убытка) прошлых лет, которая была выявлена в отчетном периоде. Прибылью прошлых лет, выявленной в отчетном году, могут быть, например, расходы, которые ранее были ошибочно включены в себестоимость. Убытком прошлых лет могут быть расходы, ранее не включенные в себестоимость.

Согласно правилам бухгалтерского учета ошибки, относящиеся к прошлым годам, должны быть исправлены в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, относятся к внереализационным доходам и расходам. Они учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Строка "Возмещение убытков, причиненных неисполнением

или ненадлежащим исполнением обязательств"

Согласно ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств помимо неустойки (штрафов, пеней) может обеспечиваться:

- залогом;

- удержанием имущества должника;

- поручительством;

- банковской гарантией;

- задатком;

- другими способами, предусмотренными законом или договором.

По строке "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств" формы N 2 отражаются полученные и выплаченные суммы возмещения убытков, за исключением тех сумм, которые включены в показатель строки "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании".

Строка "Курсовые разницы по операциям

в иностранной валюте"

Курсовые разницы образуются в следующих случаях:

- при пересчете на конец отчетного периода остатков денежных средств на валютных счетах, остатков полученных или выданных в иностранной валюте авансов. Суммы в иностранной валюте следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному для соответствующей валюты на отчетную дату;

- при пересчете кредиторской и дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте.

Положительные курсовые разницы образуются в том случае, если:

- курс соответствующей валюты, установленный Банком России на дату переоценки (на отчетную дату), вырос по сравнению с курсом, по которому дебиторская задолженность принималась к учету;

- курс соответствующей валюты, установленный Банком России на отчетную дату, оказался ниже, чем курс валюты, установленный на дату возникновения кредиторской задолженности;

- курс соответствующей валюты, установленный Банком России на отчетную дату, вырос по сравнению с курсом валюты, установленным на дату зачисления иностранной валюты на валютный счет организации.

Отрицательные курсовые разницы образуются, если курс соответствующей валюты на дату переоценки стал ниже, чем на дату возникновения дебиторской задолженности, или выше, чем на дату возникновения кредиторской задолженности.

Курсовые разницы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы": положительные - по кредиту счета 91, отрицательные - по дебету этого счета.

Курсовые разницы могут возникнуть еще в одном случае: если учредитель - иностранное лицо оплачивает свой вклад в уставный (складочный) капитал в иностранной валюте. Но сумма такой курсовой разницы относится на добавочный капитал и не влияет на финансовый результат.

Строка "Отчисления в оценочные резервы"

Оценочные резервы создаются организацией под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам и в случае возникновения сомнительных долгов. Создание резервов отражается на счетах бухгалтерского учета:

- 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

- 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений";

- 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Создание оценочных резервов отражается по кредиту счетов учета резервов в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При реализации, выбытии, прочем списании с баланса актива, по которому ранее был образован резерв, а также при повышении его рыночной стоимости суммы резерва списываются с дебета счетов 14, 59, 63 в кредит счета 91.

Пункт 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" предписывает суммы созданных организацией оценочных резервов учитывать в составе операционных расходов.

По строке "Отчисления в оценочные резервы" формы N 2 отражается разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счетам учета резервов.

Строка "Списание дебиторских и кредиторских

задолженностей, по которым истек

срок исковой давности"

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству. Списание задолженности производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списать дебиторскую задолженность в уменьшение финансовых результатов можно либо по истечении срока исковой давности, либо если задолженность признана безнадежной ко взысканию.

Аналогичным образом ведется учет кредиторской задолженности. Учесть ее в составе доходов можно только после истечения срока исковой давности либо в случае признания этой задолженности безнадежной.

В соответствии со ст. 200 ГК РФ срок исковой давности составляет три года с момента окончания срока исполнения обязательства. Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности может прерваться, если кредитор предъявил иск в установленном порядке, а также если организация-должник совершила действия, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Поэтому если кредитор напомнил организации-должнику о его обязательствах и получил ответ, подтверждающий признание долга, исчислять срок исковой давности нужно со дня получения такого ответа. Акт сверки расчетов, подписанный и кредитором, и должником, тоже является документом, свидетельствующим о признании обязательств.

Пример заполнения формы N 2

ООО "Бренд" в 2006 и 2005 гг. занималось производством и продажей мебели. Показатели деятельности организации представлены в таблице на с. 473.

Таблица

Расчет показателей Отчета о прибылях и убытках

ООО "Бренд" за 2006 год

N

п/п Обороты по

счетам Сумма

оборотов,

руб. Расчет показателей

для заполнения

строки формы N 2, руб. Строка

формы N 2 1 Дебет 62

Кредит 90-1 11 800 000 11 800 000 - 1 800 000 =

10 000 000 010 Дебет 90-3

Кредит 68 1 800 000 2 Дебет 90-2

Кредит 43 4 200 000 4 200 000 020 3 Дебет 90-2

Кредит 44 90 000 90 000 030 4 Дебет 90-2

Кредит 26 2 710 000 2 710 000 040 5 Дебет 76

Кредит 91-1 10 000 10 000 060 6 Дебет 62

Кредит 91-1 94 400 94 400 - 14 400 = 80 000 090 Дебет 91-1

Кредит 68 14 400 7 Дебет 91-3

Кредит 01 73 000 73 000 + 47 500 = 120 500 100 8 Дебет 91-2

Кредит 68 47 500 9 Дебет 76

Кредит 91-1 8 000 8 000 120 10 Дебет 91-2

Кредит 76 50 000 50 000 + 7000 + 10 000 =

67 000 130 11 Дебет 91-2

Кредит 52 7 000 12 Дебет 91-2

Кредит 62 10 000 13 Дебет 09

Кредит 68 17 000 17 000 - 2000 = 15 000 141 Дебет 68

Кредит 09 2 000 14 Дебет 68

Кредит 77 6 000 6000 - 1000 = 5000 142 Дебет 77

Кредит 68 1 000 15 Дебет 99

Кредит 68 4 000 4 000 200

В 2006 г. ООО "Бренд" реализовало продукцию собственного производства на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 18% - 1 800 000 руб. (строка 1 таблицы).

Себестоимость готовой продукции, реализованной за отчетный период, составила 4 200 000 руб. (строка 2 таблицы).

Согласно учетной политике ООО "Бренд" расходы на упаковку, транспортировку и доставку мебели покупателям распределяются на себестоимость реализованной и нереализованной продукции.

В 2006 г. на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 90 000 руб. (строка 3 таблицы).

Согласно учетной политике ООО "Бренд" общехозяйственные расходы не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию. Они списываются в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", ежемесячно. В 2006 г. эта сумма составила 2 710 000 руб. (строка 4 таблицы).

В феврале 2006 г. ООО "Бренд" выдало другой организации заем в сумме 100 000 руб. Срок действия договора - один год (до 31 января 2007 г.).

В течение года были начислены проценты по займу. Сумма процентов составила 10 000 руб. (строка 5 таблицы).

В 2006 г. ООО "Бренд" реализовало станок за 94 400 руб., в том числе НДС 18% - 14 400 руб. (строка 6 таблицы). Остаточная стоимость станка равна 73 000 руб. (строка 7 таблицы).

По итогам года были начислены налог на имущество в размере 43 000 руб. и транспортный налог - 4500 руб. (строка 8 таблицы).

В 2006 г. ООО "Бренд" получило от покупателей штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в размере 8000 руб. (строка 9 таблицы).

В рамках благотворительной деятельности в сентябре 2006 г. организация ООО "Бренд" перечислила 50 000 руб. в фонд помощи пострадавшим от террористического акта (строка 10 таблицы).

В 2006 г. образовались отрицательные курсовые разницы по валютному счету в размере 7000 руб. (строка 11 таблицы).

В отчетном периоде была списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в размере 10 000 руб. (строка 12 таблицы).

Согласно требованиям ПБУ 18/02 за 2006 г. отложенные налоговые активы были сформированы на общую сумму 17 000 руб. и погашены на сумму 2000 руб. (строка 13 таблицы). Кроме того, в 2006 г. отложенные налоговые обязательства были сформированы на сумму 6000 руб. и частично погашены на сумму 1000 руб. (строка 14 таблицы).

В бухгалтерском учете ООО "Бренд" также сформировались постоянные налоговые обязательства. Их сумма составила 4000 руб. (строка 15 таблицы).

Рассмотрим, как бухгалтер ООО "Бренд" заполнил форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках за 2006 год".

Все показатели в форме N 2 отражены в тысячах рублей.

Для заполнения графы 3 формы N 2 был произведен расчет показателей (см. таблицу на с. 473).

Итоговые строки формы N 2 были рассчитаны следующим образом.

Валовая прибыль:

строка 010 - строка 020 = строка 029, или

10 000 тыс. руб. - 4200 тыс. руб. = 5800 тыс. руб.

Прибыль (убыток) от продаж:

строка 029 - строка 030 - строка 040 = строка 050, или

5800 тыс. руб. - 90 тыс. руб. - 2710 тыс. руб. = 3000 тыс. руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения:

строка 050 + строка 060 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130 = строка 140, или

3000 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 80 тыс. руб. - 121 тыс. руб. + 8 тыс. руб. - 67 тыс. руб. = 2910 тыс. руб.

Условный расход по налогу на прибыль:

строка 140 х 24%, или

2910 тыс. руб. х 24% = 698 тыс. руб. (в форме N 2 не отражается).

Текущий налог на прибыль:

условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий налог на прибыль, или

698 тыс. руб. + 4 тыс. руб. + 15 тыс. руб. - 5 тыс. руб. = 712 тыс. руб.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода:

строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150 = строка 190, или

2910 тыс. руб. + 15 тыс. руб. - 5 тыс. руб. - 712 тыс. руб. = 2208 тыс. руб.

Для заполнения графы 4 "За аналогичный период предыдущего года" Отчета о прибылях и убытках используются аналогичные данные, указанные в графе 3 формы N 2 за предыдущий год.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" бухгалтером ООО "Бренд" в соответствующих строках были отражены отдельные виды внереализационных доходов и расходов.

Те строки, которые остались незаполненными, из формы N 2 исключаются. Образец заполнения Отчета о прибылях и убытках см. на с. 474 - 475.

ОТЧЕТ

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

год 6 ------------

за ------------- 200- г. ¦ КОДЫ ¦

+-----------+

Форма N 2 по ОКУД ¦ 0710002 ¦

+----T---T--+

Дата (год, месяц, число) ¦2007¦ 03¦28¦

ООО "Бренд" +----+---+--+

Организация ---------------------------------- по ОКПО ¦ 789741 ¦

+-----------+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ 7701265899¦

производство мебели +-----------+

Вид деятельности ---------------------------- по ОКВЭД ¦ 361443 ¦

+------T----+

Организационно-правовая форма/форма собственности -----¦ ¦ ¦

Общество с ограниченной ответственностью/ ¦ ¦ ¦

частная ¦ ¦ ¦

---------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС ¦ 65 ¦ 16 ¦

+------+----+

Единица измерения: тыс. руб./-млн руб.- по ОКЕИ ¦ 384/-385-¦

(ненужное зачеркнуть) L------------

Показатель За отчет-

ный период За аналогичный

период

предыду-

щего года наименование код 1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным видам

деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров,

продукции, работ, услуг (за минусом

налога на добавленную стоимость,

акцизов и аналогичных обязательных

платежей)

010

10 000

7 000 Себестоимость проданных товаров,

продукции, работ, услуг

020

( 4 200 )

( 4 933 ) Валовая прибыль 029 5 800 2 067 Коммерческие расходы 030 ( 90 ) ( 67 ) Управленческие расходы 040 ( 2 710 ) ( - ) Прибыль (убыток) от продаж 050 3 000 2 000 Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

060

10

- Проценты к уплате 070 ( - ) ( 5 ) Прочие операционные доходы 090 80 - Прочие операционные расходы 100 ( 121 ) ( - ) Внереализационные доходы 120 8 - Внереализационные расходы 130 ( 67 ) ( - ) Прибыль (убыток) до

налогообложения

140

2 910

1 995 Отложенные налоговые активы 141 15 10 Отложенные налоговые обязательства 142 ( 5 ) ( 4 ) Текущий налог на прибыль 150 ( 712 ) ( 485 ) Чистая прибыль (убыток) отчетного

периода 190 2 208 1 516 СПРАВОЧНО.

Постоянные налоговые обязательства

(активы)

200

4

- РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ Показатель За отчетный

период За аналогичный

период предыдущего

года наименование код прибыль убыток прибыль убыток 1 2 3 4 5 6 Штрафы, пени и

неустойки, признанные

или по которым получены

решения суда

(арбитражного суда) об

их взыскании

210

8

-

-

- Курсовые разницы по

операциям в иностранной

валюте

211

-

(7)

-

(5) Списание дебиторских и

кредиторских

задолженностей, по

которым истек срок

исковой давности

212

-

(10)

-

-

Иванов Иванов И.И. Петров Петров П.П.

Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ----------- (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

28 марта 7

"--" ------------- 200- г.

Отчет об изменениях капитала (форма N 3)

В Отчете об изменениях капитала (форма N 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Субъекты малого предпринимательства <*>, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать Отчет об изменениях капитала в состав бухгалтерской отчетности (п. п. 3 и 4 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не имели оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества.

-------------------------------<*> Критерии, по которым организации признаются субъектами малого предпринимательства, указаны на с. 419.

Все данные в Отчете об изменениях капитала, в соответствии с п. 10 ПБУ 4/99, приводятся за два года - отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Если организация приняла решение раскрывать в бухгалтерской отчетности данные более чем за два года, форма N 3 дополняется строками, в которых отражаются показатели более ранних лет.

Если для каких-либо случаев изменения уставного, резервного и дополнительного капитала в форме N 3, рекомендованной Минфином России, строки не предусмотрены, организация должна их добавить. Такими изменениями могут быть получение эмиссионного дохода, направление средств резервного капитала на выплату процентов по облигациям, эмитированным обществом, и т.д.

Раздел I "Изменения капитала"

В разд. I "Изменение капитала" отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Форма N 3 структурирована таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах (как, например, в форме N 1 и в форме N 2), а последовательно. В первой половине разд. I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, - те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка разд. I в форме N 3 повторяется дважды - для отражения соответствующей информации за два года.

Организация, формируя Отчет об изменениях капитала, не должна включать в него строки, если соответствующих данных в учете нет.

Иногда складывается ситуация, когда в строках за один отчетный период какой-либо показатель отражен, а в строках за другой год аналогичный показатель отсутствует. В этих случаях в целях соблюдения принципа сопоставимости целесообразно включать в форму N 3 пустые строки и при отсутствии данных ставить прочерк в соответствующих ячейках.

В первую часть разд. I Отчета данные за предыдущий год заносятся из формы N 3 за прошлый год. При этом в строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" указывается сумма, которая была отражена по строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" в Отчете за 2005 г.

Показатели строки "Остаток на 31 декабря предыдущего года" и строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" не всегда совпадают. Это происходит, если организация вносила изменения в учетную политику или проводила переоценку основных средств.

Если в текущем году организация вносила изменения в учетную политику и результаты этих изменений существенно повлияли на сумму чистой прибыли (убытка), то величина этих изменений отражается по строке "Изменения в учетной политике" в графе 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если организация проводила переоценку основных средств на 1 января 2006 г. и результаты переоценки объектов основных средств повлияли на величину добавочного капитала, в строке "Результат от переоценки объектов основных средств" в графе 4 отражается сумма изменения добавочного капитала на начало отчетного года.

Если в строках "Изменения в учетной политике" и "Результат от переоценки объектов основных средств" в Отчете за текущий год данных нет, показатели строки "Остаток на 31 декабря предыдущего года" и строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" будут совпадать.

По строке 100 "Остаток на 1 января отчетного года" отражается входящее сальдо счетов 80 "Уставный капитал", 83 "Добавочный капитал", 82 "Резервный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (графы 3 - 6 соответственно). Эти данные должны совпадать с соответствующими показателями на начало года, отраженными в разд. III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса.

По строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" формы N 3 отражается сальдо счетов 80, 82, 83 и 84 на конец отчетного года.

Раздел I формы N 3 не содержит строк, отражающих использование резервного капитала (эти суммы даны отдельно в разд. II). Нет строк, в которых можно было бы отразить погашение убытков за счет чистой прибыли. Если организация, пользуясь рекомендованным образцом формы N 3, не может отразить все существенные показатели, в Отчет об изменениях капитала следует ввести дополнительные строки.

Графа 3 "Уставный капитал"

В графе 3 "Уставный капитал" отражаются изменения уставного капитала за отчетный период и предыдущий год - остатки и обороты по счету 80 "Уставный капитал". Кредитовый оборот счета 80 отражает увеличение уставного капитала, дебетовый - уменьшение.

По строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" отражается кредитовое сальдо счета 80 на 31 декабря 2005 г. По строке "Остаток на 1 января отчетного года" отражается кредитовое сальдо счета 80 на 1 января 2006 г.

Размер уставного капитала зафиксирован в учредительных документах. Увеличиться или уменьшиться он может только в случае внесения изменений в учредительные документы. Кредитовое сальдо счета 80 на конец года всегда равно входящему кредитовому сальдо счета 80 на начало следующего года. Таким образом, в обеих строках будет отражен один и тот же показатель.

Размер уставного капитала может измениться в случае реорганизации юридического лица.

Кроме того, размер уставного капитала акционерного общества может измениться, если:

- произошел дополнительный выпуск акций;

- увеличена номинальная стоимость акций;

- произошло уменьшение количества акций;

- уменьшен номинал акций;

- по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может измениться, если:

- участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;

- появился новый участник и внес дополнительный вклад;

- один из участников принял решение о выходе из общества. Но в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не изменяется;

- если в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года оказалась меньше его уставного капитала.

В образце Отчета об изменениях капитала, который содержится в Приказе N 67н, предусмотрены строки только для некоторых случаев изменения суммы уставного капитала акционерных обществ. Общества с ограниченной ответственностью для достоверного отражения информации могут ввести другие строки вместо предложенных Минфином России (например, "Дополнительные вклады новых участников" или "Изменение уставного капитала ООО в связи с выходом участника").

Если в течение отчетного периода произошли какие-либо изменения уставного капитала, они должны быть зафиксированы на счете 80 "Уставный капитал" и отражены в соответствующих ячейках графы 3 разд. I формы N 3 баланса.

В строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" отражается кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал" на конец отчетного периода.

Графа 4 "Добавочный капитал"

В графе 4 "Добавочный капитал" отражаются остатки и обороты по одноименному счету 83. Кредитовый оборот счета 83 отражает увеличение добавочного капитала, а дебетовый - уменьшение.

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражается:

- прирост стоимости внеоборотных активов, который может возникнуть в результате переоценки;

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, образовавшейся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, и т.п.

По дебету счета 83 отражаются:

- суммы амортизации, доначисленной в связи с переоценкой основного средства;

- погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

- суммы, направленные на увеличение уставного капитала;

- суммы, распределяемые между учредителями организации, и т.п.

Строку "Остаток на 31 декабря предыдущего года" в Отчет об изменениях капитала за 2006 г. включают только те организации, которые были созданы до 31 декабря 2005 г. В графе 4 по этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 на 31 декабря 2005 г.

В строке "Остаток на 1 января отчетного года" отражается кредитовое сальдо счета 83 на 1 января 2006 г.

Если в течение двух предыдущих лет организация переоценивала основные средства, суммы переоценки, учтенные на счете 83, должны быть указаны в строках "Результат от переоценки объектов основных средств". Организации имеют право переоценивать основные средства один раз в год. Изменения, возникшие вследствие переоценки основных средств, показываются в отчетности на начало отчетного года. При этом меняются входящие остатки при составлении баланса за I квартал отчетного года.

В разд. I формы N 3 для отражения результатов переоценки предусмотрены отдельные строки.

Если в результате переоценки стоимость основного средства увеличилась, показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" формируется как разница между кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02.

Если организация не переоценивала основные средства, включать в форму N 3 строки "Результат от переоценки объектов основных средств" не нужно.

В этом случае в графе 4 "Добавочный капитал" сумма по строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" не будет совпадать с суммой по строке "Остаток на 1 января отчетного года".

Строку "Результат от пересчета иностранных валют" включают в Отчет об изменениях капитала те организации, учредители которых в предыдущем или отчетном году оплачивали взносы в уставный капитал в иностранной валюте. По этой строке отражаются курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала. Согласно п. 14 ПБУ 3/2000 они должны быть отнесены на добавочный капитал.

При заполнении этой строки следует учитывать, что в данном случае речь идет только о положительных курсовых разницах. Они списываются в кредит счета 83. Отрицательные курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, на счете 83 не отражаются. Если это сделать, возникнет дебетовое сальдо по счету 83. А для рассматриваемого счета это недопустимо.

Данный вывод подтверждается Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета, согласно которой записи по дебету счета 83 могут иметь место в строго указанных случаях. А именно: при уценке основных средств, направлении средств на увеличение уставного капитала и при распределении сумм добавочного капитала между учредителями организации. В других случаях записи по дебету счета 83 не производятся.

Таким образом, отрицательные курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, учесть по дебету счета 83 нельзя. Они учитываются в общеустановленном порядке - в составе внереализационных расходов.

Графа 5 "Резервный капитал"

В графе 5 отражаются сальдо и обороты по счету 82 "Резервный капитал". На этом счете учитываются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

Кредитовый оборот счета 82 в корреспонденции с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает отчисления в резервный капитал из прибыли. Дебетовый оборот счета 82 - это использование средств резервного капитала. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации за отчетный год, погашение облигаций, выкуп собственных акций (долей) в случае отсутствия иных средств и не могут быть использованы для иных целей.

Акционерные общества обязаны формировать резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Общества с ограниченной ответственностью имеют право (но не обязаны) создавать такой фонд (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

В графе 5 "Резервный капитал" заполняются только строки, в которых отражаются остатки по счету 82 (остаток на 31 декабря равен остатку на 1 января), и строки "Отчисления в резервный фонд" (показатели отчетного и предыдущего периода). Если в течение года произошло изменение величины резервного капитала, то в Отчет об изменениях капитала нужно ввести дополнительные строки.

Графа 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

В графе 6 отражаются сальдо и обороты по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При формировании Отчета об изменениях капитала за 2006 г. в строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" указывается сальдо счета 84 на 31 декабря 2005 г. Если сальдо дебетовое (то есть по итогам 2005 г. организация получила убыток), этот показатель отражается в круглых скобках.

Учетная политика предприятия может меняться в связи с изменениями в законодательстве, при существенных изменениях условий деятельности или в целях более достоверного отражения информации. При этом п. 21 ПБУ 1/98 установлено, что отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Это означает, что все необходимые изменения вносятся путем изменения вступительного сальдо баланса на начало отчетного года, а также отражаются в строке "Изменения в учетной политике" в графе 6 Отчета об изменениях капитала.

Показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" графы 6 нужно сформировать, если в отчетном и (или) в предыдущих периодах организация переоценивала основные средства. А также при выбытии переоцененного ранее основного средства.

По строке "Результат от переоценки объектов основных средств" графы 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшилась, показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" нужно заключить в круглые скобки.

Показатель строки "Остаток на 31 декабря предыдущего года" должен быть равен показателю строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года", если организация в предыдущем году не переоценивала основные средства.

Показатели строк "Чистая прибыль" (за отчетный и предыдущий периоды) в форме N 3 должны быть равны показателям строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Если по итогам периода получен убыток, сумма в строке "Чистая прибыль" заключается в скобки.

В строках "Дивиденды" указывается сумма начисленных в течение предыдущего и отчетного года дивидендов. В бухгалтерском учете их начисление отражается проводками по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" субсчет "Доходы от участия в капитале" (для тех учредителей, которые одновременно являются работниками организации). Для заполнения строки "Дивиденды" нужно взять соответствующие обороты по дебету счета 84. Этот показатель отражается в форме N 3 в круглых скобках.

Строки "Отчисления в резервный фонд" включаются в форму N 3, если организация формировала резервный капитал. Показатель этой строки равен дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал". Показатель этой строки в графе 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" равен показателю графы 5 "Резервный капитал". Но для графы 6 это отрицательная величина, и она заключается в круглые скобки.

В графе 6 по строкам "Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица" и "Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица" отражается изменение (уменьшение) величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), если происходила реорганизация юридического лица. Сумма уменьшения нераспределенной прибыли отражается в круглых скобках.

Сумма в строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" графы 6 должна быть равна конечному сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если сальдо дебетовое - показатель заключается в круглые скобки.

Графа 7 "Итого"

Это итоговая графа, в которой отражаются суммы изменений капитала за отчетный и предыдущий периоды.

Показатели графы 7 рассчитываются как сумма всех показателей по соответствующей строке. Если какое-либо число заключено в круглые скобки, при расчете его следует вычитать.

Раздел II "Резервы"

Раздел II формы N 3 состоит из четырех частей:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Каждому резерву соответствуют две строки: одна строка - для данных предыдущего года, другая - для данных отчетного года. По каждой строке отражается остаток резерва на начало года (графа 3), сумма увеличения резерва (графа 4), сумма погашения резерва (графа 5), остаток резерва на конец года (графа 6). Наименование каждого резерва организация указывает самостоятельно.

В разд. II Отчета об изменениях капитала следует включать только те строки, данные по которым отражены на счетах бухгалтерского учета организации.

Строки "Резервы, образованные

в соответствии с законодательством"

Эти строки заполняют акционерные общества. Они обязаны формировать резервный фонд согласно п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Ежегодно в резервный фонд до достижения им размера, предусмотренного в учредительных документах, отчисляется часть чистой прибыли.

Минимальный размер обязательного резервного фонда для акционерных обществ - 5% уставного капитала. Учредительными документами может быть предусмотрен больший размер резервного фонда. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Учет создания и погашения резервного фонда ведется на счете 82 "Резервный капитал". В графе 3 формы N 3 отражаются входящие остатки счета 82. В графе 4 "Поступило" - кредитовый оборот, в графе 5 "Использовано" - дебетовый оборот. В графе 6 указывается сальдо счета 82 на конец отчетного периода.

Строки "Резервы, образованные в соответствии

с учредительными документами"

Эти строки заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право (а не обязанность) создавать в соответствии с учредительными документами резервный фонд и которые воспользовались этим правом.

К таким организациям относятся общества с ограниченной ответственностью. Они могут создавать резервный капитал в добровольном порядке в размерах, предусмотренных уставом общества (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Для заполнения этих строк формы N 5 используются данные счета 82 "Резервный капитал" по соответствующим субсчетам.

Строки "Оценочные резервы"

К оценочным резервам относятся:

- резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14);

- резервы под обесценение финансовых вложений (счет 59);

- резервы по сомнительным долгам (счет 63).

Организации обязаны создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01), если эти ценности морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, а также если их текущая рыночная стоимость имеет устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей равна разнице между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Резервы под обесценение финансовых вложений организация создает в случае устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02). Размер резерва под обесценение финансовых вложений равен разнице между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Резервы по сомнительным долгам создаются на основании п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга.

Все оценочные резервы при их создании отражаются проводками по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета, на котором учитываются зарезервированные суммы (14, 59, 63). Погашение резервов отражается проводками по дебету счетов 14, 59, 63 и кредиту счета 91.

Счета 14, 59, 63 - пассивные, поэтому остатки по ним на начало и на конец периода должны быть кредитовыми. В графе 4 "Поступило" разд. II формы N 3 отражается кредитовый оборот по соответствующему счету, в графе 5 "Использовано" - дебетовый оборот.

Строки "Резервы предстоящих расходов"

Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организации имеют право создавать резервы предстоящих расходов для равномерного включения таких расходов в издержки производства (обращения).

Организации могут создавать резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Эти резервы учитываются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Организации, которые создают такие резервы, отражают по соответствующим строкам разд. II входящие и конечные остатки, а также движение по каждому виду резервов, используя аналитические данные счета 96.

Обратите внимание: не использованные в течение года суммы резерва расходов на ремонт основных средств в конце отчетного года сторнируются. Допускается не сторнировать остаток резерва только в случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств предполагается в следующем за отчетным году. По окончании ремонтных работ оставшаяся сумма резерва отражается по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Раздел "Справки"

Строка 200 "Чистые активы"

По строке 200 "Чистые активы" отражается стоимость чистых активов на начало и конец отчетного периода. Порядок расчета стоимости чистых активов установлен совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества".

Величина чистых активов отражает стоимость имущества организации после погашения дебиторской и кредиторской задолженностей. Этот показатель является одним из важнейших критериев для оценки устойчивости финансового состояния предприятия. Поэтому коммерческие организации должны отражать его в Отчете об изменениях капитала. Акционерные общества обязаны ежеквартально оценивать стоимость чистых активов и раскрывать эту информацию в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Общества с ограниченной ответственностью для определения величины чистых активов могут руководствоваться тем же Приказом Минфина России и ФКЦБ России N 10н/N 03-6/пз.

Согласно этому Приказу стоимость чистых активов акционерных обществ (кроме осуществляющих страховую деятельность и банковскую деятельность) определяется как разница между суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой пассивов, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

- внеоборотные активы, отражаемые в разд. 1 бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

- оборотные активы, отражаемые в разд. 2 бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

- кредиторская задолженность;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства.

Строка 210 "Получено на расходы

по обычным видам деятельности"

Строка 220 "Получено на капитальные вложения

во внеоборотные активы"

Эти строки заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном и (или) в предыдущем году получали средства из бюджета и внебюджетных фондов. Некоммерческие организации показывают полученные и использованные суммы целевого финансирования в форме N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств". Полученные средства целевого назначения отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование". Для заполнения строк 210 и 220 используются соответствующие аналитические данные этого счета.

Если организация получала целевые средства из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, эти суммы тоже следует отразить в разделе "Справки". В образце формы N 3, приведенном в Приказе Минфина России от 22.06.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", строки для отражения таких сумм не предусмотрены, поэтому при необходимости организация вводит их самостоятельно.

Пример заполнения формы N 3

ЗАО "Факел" было зарегистрировано в 2003 г. Основной вид деятельности - оптовая торговля канцелярскими товарами. Рассмотрим данные бухгалтерского учета ЗАО "Факел", на основании которых составляется форма N 3. Показатели отчета приведены в тысячах рублей (см. с. 484 - 485).

-------------

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА ¦ КОДЫ ¦

+------------+

Форма N 3 по ОКУД ¦ 0710003 ¦

6 +----T---T---+

за 200- г. Дата (год, месяц, число) ¦2007¦ 03¦ 28¦

¦ ¦ ¦ ¦

ЗАО "Факел" +----+---+---+

Организация ------------------------------- по ОКПО ¦ 7812466 ¦

+------------+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ 7714789866 ¦

Оптовая торговля +------------+

Вид деятельности ------------------------- по ОКВЭД ¦ 514723 ¦

+-----T------+

Организационно-правовая форма/ ¦ ¦ ¦

Закрытое акционерное общество/ ¦ ¦ ¦

форма собственности ------------------------------- ¦ ¦ ¦

частная ¦ ¦ ¦

----------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС ¦ 67 ¦ 16 ¦

+-----+------+

Единица измерения: тыс. руб./-млн руб.- по ОКЕИ ¦ 384/-385- ¦

(ненужное зачеркнуть) L-------------

I. Изменения капитала

-------------------------T------T------T-------T-----------T-----

¦ Показатель ¦Устав-¦Доба- ¦Резерв-¦Нераспре- ¦Итого¦

+--------------------T---+ный ¦вочный¦ный ¦деленная ¦ ¦

¦ наименование ¦код¦капи- ¦капи- ¦капитал¦прибыль ¦ ¦

¦ ¦ ¦тал ¦тал ¦ ¦(непокры- ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тый убыток)¦ ¦

+--------------------+---+------+------+-------+-----------+-----+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦

+--------------------+---+------+------+-------+-----------+-----+

¦Остаток на 31¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦декабря года, пред-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦шествующего преды-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦дущему ¦010¦ 100 ¦ - ¦ 4 ¦ 250 ¦ 354¦

+--------------------+---+------+------+-------+-----------+-----+

¦ 5 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ 200- г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ (предыдущий год) ¦ ¦ Х ¦ X ¦ Х ¦ ¦ ¦

+--------------------+---+------+------+-------+-----------+-----+

¦Остаток на 1 января¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦предыдущего года ¦030¦ 100 ¦ - ¦ 4 ¦ 250 ¦ 354¦

+--------------------+---+------+------+-------+-----------+-----+

¦Чистая прибыль ¦040¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ 300 ¦ 300¦

+--------------------+---+------+------+-------+-----------+-----+

¦Дивиденды ¦045¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ ( - ) ¦( - )¦

+--------------------+---+------+------+-------+-----------+-----+

¦Отчисления в резер- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦вный фонд ¦050¦ Х ¦ Х ¦ 1 ¦ ( 1 ) ¦ - ¦

+--------------------+---+------+------+-------+-----------+-----+

¦Остаток на 31 декаб-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ря предыдущего года ¦070¦ 100 ¦ - ¦ 5 ¦ 549 ¦ 654¦

+--------------------+---+------+------+-------+-----------+-----+

¦ 6 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ 200- г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ (отчетный год) ¦ ¦ Х ¦ X ¦ Х ¦ ¦ ¦

+--------------------+---+------+------+-------+-----------+-----+

¦Остаток на 1 января¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦отчетного года ¦100¦ 100 ¦ - ¦ 5 ¦ 549 ¦ 654¦

+--------------------+---+------+------+-------+-----------+-----+

¦Чистая прибыль ¦102¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ 350 ¦ 350¦

+--------------------+---+------+------+-------+-----------+-----+

¦Дивиденды ¦103¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ ( - ) ¦( - )¦

+--------------------+---+------+------+-------+-----------+-----+

¦Отчисления в резер-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦вный фонд ¦110¦ Х ¦ Х ¦ - ¦ ( - ) ¦ - ¦

+--------------------+---+------+------+-------+-----------+-----+

¦Увеличение величины¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦капитала за счет:¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦дополнительного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦выпуска акций ¦121¦ 50 ¦ 33 ¦ Х ¦ Х ¦ 83¦

+--------------------+---+------+------+-------+-----------+-----+

¦Остаток на 31 декаб-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ря отчетного года ¦140¦ 150 ¦ 33 ¦ 5 ¦ 899 ¦ 1087¦

L--------------------+---+------+------+-------+-----------+------

II. Резервы

-------------------------T-------T---------T------------T--------

¦ Показатель ¦Остаток¦Поступило¦Использовано¦Остаток ¦

+--------------------T---+ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ наименование ¦код¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------+---+-------+---------+------------+--------+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦

+--------------------+---+-------+---------+------------+--------+

¦ Резервы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ образованные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ в соответствии с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ законодательством: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ согласно ст. 35 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Федерального закона¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ от 26.12.1995 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ N 208-ФЗ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦--------------------¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ (наименование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ резерва) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦данные предыдущего¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦года ¦151¦ 4 ¦ 1 ¦( - )¦ 5 ¦

+--------------------+---+-------+---------+------------+--------+

¦данные отчетного¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦года ¦152¦ 5 ¦ - ¦( - )¦ 5 ¦

+--------------------+---+-------+---------+------------+--------+

¦ Оценочные резервы: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦Резерв под снижение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ материальных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ценностей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦--------------------¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ (наименование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ резерва) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦данные предыдущего¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦года ¦171¦ - ¦ - ¦( - )¦ - ¦

+--------------------+---+-------+---------+------------+--------+

¦данные отчетного¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦года ¦172¦ - ¦ 20 ¦( - )¦ 20 ¦

+--------------------+---+-------+---------+------------+--------+

¦ Резерв по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦сомнительным долгам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦--------------------¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ (наименование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ резерва) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦данные предыдущего¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦года ¦173¦ - ¦ - ¦( - )¦ - ¦

+--------------------+---+-------+---------+------------+--------+

¦данные отчетного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦года ¦174¦ - ¦ 50 ¦( 50 )¦ - ¦

+--------------------+---+-------+---------+------------+--------+

¦ Резервы предстоящих¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ расходов: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦на оплату отпусков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ сотрудников ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦--------------------¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ (наименование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ резерва) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦данные предыдущего¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦года ¦180¦ 20 ¦ 100 ¦( 97 )¦ 23 ¦

+--------------------+---+-------+---------+------------+--------+

¦данные отчетного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦года ¦181¦ 23 ¦ 100 ¦( 102 )¦ 21 ¦

L--------------------+---+-------+---------+------------+---------

СПРАВКИ

Показатель Остаток на начало

отчетного года Остаток на конец

отчетного периода наименование код 1 2 3 4 1) Чистые активы 200 560 750

Крючков Крючков А.Л. Бровко Бровко Л.Д.

Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ----------- (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

28 марта 7

"--" ------------- 200- г.

Данные для первой части разд. I "Изменения капитала" (информация об изменениях капитала в предыдущем отчетном периоде) перенесены из формы N 3, составленной по итогам 2005 г.

Уставный капитал ЗАО "Факел" равен 100 000 руб. В 2006 г. размер уставного капитала был увеличен до 150 000 руб. за счет дополнительной эмиссии акций. В графе 3 "Уставный капитал" формы N 3 бухгалтер заполнил соответствующие строки по данным счета 80.

Акции ЗАО "Факел", выпущенные в 2006 г., были проданы по цене выше номинала. Сумма превышения составила 33 000 руб. Таким образом, был сформирован добавочный капитал (кредитовый оборот по счету 83), сумма которого отражена в графе 4 "Добавочный капитал". Этот показатель отражен по строке "Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций".

ЗАО "Факел" завершило формирование резервного капитала в 2005 г. Других резервных фондов организация не создавала. Общая сумма резервного капитала - 5000 руб. (кредитовое сальдо счета 82). Она отражена в соответствующих строках графы 5 "Резервный капитал" формы N 3. Остаток нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо счета 84) на 1 января 2006 г. составлял 549 000 руб. По итогам 2006 г. получена прибыль в сумме 350 000 руб. Таким образом, кредитовое сальдо счета 84 на 31 декабря 2006 г. равно 899 000 руб. Эти показатели отражены в графе 6 формы N 3.

Показатели строк графы 7 "Итого" формируются как сумма всех показателей по каждой строке. Показатели, заключенные в круглые скобки, при расчете вычитаются.

Заполняя разд. II "Резервы" формы N 3, бухгалтер ЗАО "Факел" отражает суммы отчислений в резервный фонд, произведенных в соответствии с законом в предыдущем году. Формирование других дополнительных резервов на капитализацию средств уставом ЗАО "Факел" не предусмотрено.

При проведении инвентаризации имущества перед составлением годовой отчетности в организации были выявлены товары, рыночная стоимость которых снизилась, - это тетради, листы которых из-за длительного хранения начали желтеть. ЗАО "Факел" сформировало резерв под снижение стоимости материальных ценностей в сумме 20 000 руб. и отразило его по кредиту счета 14.

Кроме того, при инвентаризации расчетов с дебиторами задолженность одного из покупателей в сумме 50 000 руб. признана сомнительной. На эту сумму ЗАО "Факел" создало резерв по сомнительным долгам и отразило его по кредиту счета 63.

Суммы оценочных резервов бухгалтер ЗАО "Факел" отразил в разд. II формы N 3.

Согласно учетной политике ЗАО "Факел" создает резерв на предстоящую оплату отпусков работников. Движение сумм резерва (обороты по счету 96) бухгалтер ЗАО "Факел" также отразил в разд. II формы N 3.

В разделе "Справки" отражена стоимость чистых активов ЗАО "Факел" по данным баланса на начало и на конец 2006 г. Расчет стоимости чистых активов бухгалтер ЗАО "Факел" оформил в виде бухгалтерской справки. Согласно расчету стоимость чистых активов организации на конец 2006 г. составляет 750 000 руб.

ЗАО "Факел" не получало средств из бюджета и из внебюджетных фондов ни в 2005 г., ни в 2006 г. Поэтому вторую половину раздела "Справки" в форме N 3 бухгалтер ЗАО "Факел" не заполняет. Строки, в которых нет показателей, из формы N 3 были исключены.

Отчет о движении денежных средств (форма N 4)

Данные Отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Сведения представляются за отчетный и за предыдущий период.

Субъекты малого предпринимательства <*>, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать форму N 4 в состав бухгалтерской отчетности (п. п. 3 и 4 Приказа Минфина N 67н). Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы, услуги), за исключением собственного имущества.

-------------------------------<*> Критерии, по которым организации признаются субъектами малого предпринимательства, указаны на с. 419.

В форме N 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

Текущая деятельность - это обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов; строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.).

Если организации получали и расходовали какие-либо денежные средства в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожарами, стихийными бедствиями и т.п.), эти суммы нужно показать отдельно. Они указываются в пустых строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности" или по строкам "Прочие доходы", "На прочие расходы".

Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность), заканчивается итоговой строкой "Чистые денежные средства...". Показатель этой строки рассчитывается как разность между суммой полученных в связи с этой деятельностью денежных средств и суммой, направленной для осуществления этой деятельности.

Обратите внимание: в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" суммы выручки и расходов отражаются без учета налога на добавленную стоимость (если организация является плательщиком НДС) и аналогичных налогов. В форме N 4 "Отчет о движении денежных средств" нужно указывать все суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), - вместе с НДС, акцизами и аналогичными платежами.

Кроме того, нужно учитывать следующие особенности:

- движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, перевод денежных средств с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме N 4 не отражаются;

- суммы по субсчету "Денежные документы" счета 50 в форме N 4 не учитываются;

- информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации;

- денежные средства в иностранной валюте отражаются в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;

- движение валюты между рублевым и валютным счетами при продаже/покупке валюты в форме N 4 не отражается;

- не учитываются при составлении формы N 4 курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

Данные в графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся из Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный период. Подробно рассмотрим, как заполняется графа 3 "За отчетный период".

Исходные показатели

Строка "Остаток денежных средств на начало отчетного года"

В этой строке отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего периодов. Это общий показатель, он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

Сумма в графе 3 "За отчетный период" по строке "Остаток денежных средств на начало отчетного года" формы N 4 переносится из строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" графы 3 Отчета о движении денежных средств за предыдущий год. Показатель "Остаток денежных средств на начало отчетного года" графы 3 должен быть равен показателю графы 3 "На начало отчетного года" по строке 260 "Денежные средства" формы N 1 "Бухгалтерский баланс" (за минусом остатка по субсчету "Денежные документы" счета 50).