<<
>>

Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности

В этом разделе отражаются поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.

Строка "Средства, полученные от покупателей, заказчиков"

По этой строке показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов).

Сумма полученных авансов, связанных с текущей деятельностью организации, также включается в показатель по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Сформировать показатель этой строки можно по дебетовым оборотам счетов учета денежных средств: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом следует выбирать суммы, связанные с оплатой продукции (товаров, работ, услуг, материалов, сырья). Налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, уплаченные покупателями, из этих сумм вычитать не нужно.

Если операции с ценными бумагами являются основным видом деятельности организации, то в строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" отражаются денежные средства, полученные по этим операциям.

Это могут быть суммы оплаты от покупателей ценных бумаг, полученные купоны и проценты по ценным бумагам и т.п.

Если основным видом деятельности организации является передача имущества в аренду (лизинг), в этой строке отражаются суммы полученных арендных платежей.

Если покупатели (заказчики) производили оплату в иностранной валюте, полученные суммы при составлении формы N 4 пересчитываются в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

Если организация занимается разными видами деятельности (производит и реализует собственную продукцию и покупные товары, оказывает разные виды услуг и т.п.) и считает целесообразным отдельно отразить денежные средства, полученные по разным видам деятельности, в форму N 4 следует добавить дополнительные строки для расшифровки.

Строка "Прочие доходы"

В этой строке отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках.

Это могут быть:

- полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров;

- денежные средства, возвращенные в кассу подотчетным лицом;

- возвращенные займы, которые организация выдавала своим сотрудникам;

- суммы, полученные безвозмездно и в рамках целевого финансирования;

- суммы возмещения материального ущерба, выплаченные работниками организации;

- суммы налогов и сборов, возвращенные из бюджета, а также компенсаций, полученных из внебюджетных фондов, и пр.;

- суммы денежных средств, полученных в связи с чрезвычайными событиями (например, страховое возмещение за ущерб имущества).

Строки 150 - 190 "Денежные средства, направленные"

В этих строках формы N 4 отражается использование денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие расход денежных средств, заключаются в круглые скобки.

Строка 150 "На оплату приобретенных товаров,

работ, услуг, сырья и иных оборотных активов"

В данной строке отражаются суммы, перечисленные в оплату сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т.п. В этой же строке отражаются суммы оплаты за аренду помещений, коммунальные услуги.

Для формирования показателя строки 150 нужно проанализировать данные за отчетный период по кредитовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сумма выданных поставщикам и подрядчикам авансов тоже указывается в строке 150. Но если этот показатель организация признает существенным, его надо выделить в дополнительной строке.

Кроме того, организация может отразить в этой строке суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды в рамках текущей деятельности организации. Это обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71. Если такие суммы являются существенными, то организация имеет право ввести дополнительную строку для отражения этих сумм.

Строка 160 "На оплату труда"

По этой строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам.

Показатель строки 160 формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за исключением субсчета "Доходы от участия в капитале") в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 "Расчетные счета" (если зарплата перечисляется на счета работников).

Выплата дивидендов акционерам, которые одновременно являются работниками организации, отражается обособленно (в строке 170 формы N 4), поэтому дебетовые обороты по субсчету "Доходы от участия в капитале" счета 70 в показатель строки 160 не входят.

Строка 170 "На выплату дивидендов, процентов"

Строку 170 формы N 4 заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам. Показатель строки 170 формируется как сумма:

- оплаченных учредителям дивидендов. Это дебетовые обороты по счету 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52). Если у организации есть учредители, которые одновременно являются работниками, к полученной сумме нужно прибавить дебетовый оборот по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет "Доходы от участия в капитале", в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51;

- процентов, которые были выплачены по долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), и процентов, выплаченных по полученным кредитам и займам. Это дебетовые обороты счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

Обратите внимание: суммы основного долга по кредитам и займам, погашенные в отчетном периоде, по строке 170 формы N 4 не отражаются. Эти суммы указываются по строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности".

В строке 170 следует указывать только суммы выплаченных процентов.

Строка 180 "На расчеты по налогам и сборам"

В строке 180 отражается сумма перечисленных в бюджет налогов, которые организация уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Этот показатель определяется по дебетовым оборотам счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты по ЕСН", в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52.

Обратите внимание: счет 68 по дебету корреспондирует с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Это суммы "входного" НДС, принятого к вычету. Они по строке 180 формы N 4 не отражаются. По строке 180 указываются только те суммы налогов, которые перечислены в бюджет с расчетных (валютных) счетов.

Если в отчетном периоде организация уплачивала в бюджет штрафы по налогам и сборам, пени за просрочку налоговых платежей, эти суммы также следует отражать по строке 180.

Для отражения суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний организация может ввести дополнительную строку. В ней указывается дебетовый оборот по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (кроме субсчета "Расчеты по ЕСН") в корреспонденции со счетом 51. Если дополнительная строка введена не будет, то расчеты по обязательному пенсионному и социальному страхованию отражаются как прочие расходы.

Строка "На прочие расходы"

По этой строке отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Это могут быть такие суммы:

- выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

- денежные средства, выданные подотчетным лицам;

- займы, выданные сотрудникам;

- суммы, выданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной деятельности);

- взносы на добровольное и обязательное страхование (если взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование не были отражены по дополнительной строке) и пр.

Строка "Чистые денежные средства от текущей деятельности"

Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Показатель этой строки равен разности между суммой денежных средств, поступивших в связи с текущей деятельностью (строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков", "Прочие доходы"), и суммой израсходованных денежных средств (строки "Денежные средства, направленные на").

Эта величина может быть как положительной, так и отрицательной. Если сумма расходов по текущей деятельности больше суммы доходов от нее, то получается отрицательный результат. Он указывается в скобках.

Раздел "Движение денежных средств

по инвестиционной деятельности"

В этом разделе отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. Кроме того, в этот раздел включают суммы займов, предоставленные другим организациям, и иных финансовых вложений - приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

Если купля-продажа ценных бумаг является для организации обычным видом деятельности, то суммы, полученные и выплаченные в связи с этими операциями, должны быть отражены в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка 210 "Выручка от продажи объектов

основных средств и иных внеоборотных активов"

Эту строку заполняют в форме N 4 организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства, несмонтированное оборудование и т.п.

Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части сумм, поступивших от организаций и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы.

Суммы НДС при этом вычитать не нужно.

Строка 220 "Выручка от продажи ценных бумаг

и иных финансовых вложений"

В этой строке отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов.

Выручка от продажи финансовых вложений отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если организация-покупатель в обеспечение своих обязательств перед организацией-продавцом выдает продавцу собственный вексель, а затем, перечислив оплату, получает его обратно, такой вексель не является для организации-продавца (векселедержателя) финансовым вложением. Возврат этого векселя покупателю (векселедателю) не признается реализацией ценной бумаги. Выручка, полученная организацией-продавцом по такой операции, отражается как доход от текущей деятельности (если вексель был получен по обычной реализации) или от продажи внеоборотных активов (если вексель выдан покупателем в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основного средства, нематериального актива и т.п.).

Если покупатель расплатился векселем третьего лица, то организация-покупатель учитывает эту ценную бумагу как финансовое вложение. Продав такой вексель и получив за него денежные средства, организация включает эту сумму в показатель строки 220 формы N 4.

Если операции с финансовыми вложениями являются основным видом деятельности организации, то сумма полученных от продажи ценных бумаг денежных средств отражается в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Строка 230 "Полученные дивиденды"

В этой строке отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет и в кассу дивидендов. Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Строка 240 "Полученные проценты"

По строке 240 отражается сумма поступивших на банковские счета или в кассу организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается сумма процентов, начисленных кредитными организациями (банками) по депозитным счетам.

Если условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета предусмотрено начисление процентов на остаток денежных средств на счете, сумма этих процентов тоже отражается по строке 240.

Полученные проценты учитываются по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся процентам".

Строка 250 "Поступления от погашения займов,

предоставленных другим организациям"

Эту строку заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы.

По строке 250 показывается основная сумма возвращенного займа. Полученные по займу проценты указываются по строке 240 формы N 4.

Показатель строки 250 формируется по кредитовому обороту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52).

Займы, которые организация выдает своим работникам, обычно не классифицируются как финансовые вложения. Такие займы не отвечают критериям, установленным п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Поэтому суммы займов, возвращенных работниками, отражают в составе прочих доходов в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка 280 "Приобретение дочерних организаций"

Согласно п. 1 ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Но сам по себе вклад в уставный капитал другого предприятия - это еще не приобретение этого предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей). Судя по названию строки 280, она заполняется, если организация приобрела дочерние предприятия по договору купли-продажи. В этом случае по строке 280 отражается кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с дебетом счета 60 (сумма, уплаченная по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса).

Строка 290 "Приобретение объектов основных средств,

доходных вложений в материальные ценности

и нематериальных активов"

В этой строке отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).

Для формирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части сумм оплаты за основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, включая авансы).

Обратите внимание: организация-лизингополучатель не отражает по строке 290 сумму перечисленных по договору лизинга платежей, даже если по условиям договора имущество числится на балансе лизингополучателя и (или) право собственности на это имущество по истечении срока договора переходит к лизингополучателю. Для отражения таких сумм предназначена строка "Погашение обязательств по финансовой аренде" раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности".

Строка 300 "Приобретение ценных бумаг

и иных финансовых вложений"

В этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной.

Те организации, для которых такие операции признаются основным (обычным) видом деятельности, отражают расходы на приобретение финансовых вложений в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Показатель строки 300 формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" (субсчета 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 4 "Вклады по договору простого товарищества", 5 "Приобретение дебиторской задолженности" и т.п.) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 310 "Займы, предоставленные другим организациям"

По строке 310 отражается сумма выданных другим организациям займов. Показатель этой строки формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

Строка 340 "Чистые денежные средства

от инвестиционной деятельности"

Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности". В ней отражается разница между суммой поступивших и выбывших в связи с инвестиционной деятельностью денежных средств. Для того чтобы сформировать показатель строки 340 формы N 4, нужно сложить показатели строк 210 - 250, а затем вычесть из полученной суммы величину, отражающую выбытие денежных средств (сумма строк 280 - 310).

Если сумма выбывших денежных средств окажется больше суммы полученных денежных средств, то показатель строки 340 будет отрицательным. В этом случае он заключается в круглые скобки.

Раздел "Движение денежных средств

по финансовой деятельности"

Финансовой деятельностью в целях составления формы N 4 считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:

- собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.);

- заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т.п.).

В разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" также отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).

В этом разделе формы N 4 предусмотрено всего четыре строки. Не предусмотрены строки, в которых можно отразить, например, выкуп собственных акций и долей. Если для существенных показателей не предусмотрены строки в форме N 4, то нужно ввести для них дополнительные строки.

Строка "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг"

Эту строку заполняют акционерные общества, которые получали в отчетном и (или) предыдущем периоде денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплату собственных акций или иных долевых бумаг.

В этой строке отражаются суммы, полученные в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, и (или) суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая суммы, полученные сверх номинальной стоимости акций (долей).

Показатель строки "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" формируется по кредитовому обороту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета".

Строка "Поступления от займов и кредитов,

предоставленных другими организациями"

В этой строке отражается сумма полученных от банков и других организаций кредитов и займов.

Полученные займы и кредиты отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) и кредиту счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы".

Строка "Погашение займов и кредитов (без процентов)"

В этой строке в круглых скобках отражается сумма займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном и (или) в предыдущем периоде. Показатель формируется по дебетовым оборотам счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

В данной строке отражаются только суммы основного долга, без учета начисленных процентов. Проценты по полученным кредитам и займам начисляются на отдельных субсчетах счетов 66 и 67. Поэтому, формируя показатель этой строки на основе дебетовых оборотов счетов 66 и 67, из суммы погашенных кредитов следует вычесть сумму уплаченных процентов. Проценты отражаются по строке 170 "Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов" раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка "Погашение обязательств по финансовой аренде"

Эту строку заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг и перечисляют лизинговые платежи.

Организация-лизингополучатель учитывает расчеты с лизингодателем на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15). Погашение задолженности отражается проводкой по дебету этого счета и кредиту счетов 50, 51 и 52. По этим оборотам формируется показатель данной строки.

Строка "Чистые денежные средства

от финансовой деятельности"

Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности". Показатель этой строки формируется как разность между суммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммой всех израсходованных в связи с осуществлением финансовой деятельности денежных средств. Этот показатель может быть и положительным, и отрицательным. Отрицательная величина указывается по данной строке в круглых скобках.

Итоговые показатели

Строка "Чистое увеличение (уменьшение)

денежных средств и их эквивалентов"

В этой строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации по итогам отчетного и предыдущего периодов. Показатель данной строки формируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам: "Чистые денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, его следует вычесть, а не прибавить.

Показатель строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" может быть и положительным, и отрицательным. Если полученный результат - величина отрицательная, его заключают в круглые скобки.

Строка "Остаток денежных средств на конец отчетного периода"

Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" рассчитывается следующим образом:

-----------------------------------------------------------------

¦остаток денежных средств на начало отчетного года +(-) чистое¦

¦увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов =¦

¦остаток денежных средств на конец отчетного периода ¦

L-----------------------------------------------------------------

Знаки "+" или "-" выбираются в зависимости от того, отрицательная или положительная величина содержится в соответствующей строке.

То есть остаток денежных средств на начало отчетного года корректируется на сумму чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов.

Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен сумме остатков денежных средств на конец отчетного периода на счетах 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

Форма N 4 составлена правильно, если показатель по строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен показателю строки 260 "Денежные средства" графы 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете "Денежные документы" счета 50).

Строка "Величина влияния изменений курса

иностранной валюты по отношению к рублю"

Эта строка заполняется в случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте.

Движение денежных средств в иностранной валюте отражается в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

Показатель "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" рассчитывается в следующем порядке:

- все суммы полученной и израсходованной валюты пересчитываются в отдельной таблице в рубли по курсу, установленному Банком России на отчетную дату;

- разница между суммами, сформированными в дополнительной таблице, и суммами, отраженными в бухгалтерском учете (по курсу валюты на дату совершения хозяйственной операции), и является показателем для строки "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".

Пример. 20 апреля 2006 г. ЗАО "Бренд" получило от иностранного покупателя на валютный счет 10 000 долл. США. Официальный курс рубля, установленный Банком России на эту дату, равен 28 руб/долл. США (условно).

25 августа 2006 г. ЗАО "Бренд" заплатило иностранному поставщику 7000 долл. США с валютного счета. Официальный курс рубля Банка России на эту дату составил 26,9 руб/долл. США (условно).

На отчетную дату (31 декабря 2006 г.) Банк России установил курс рубля 26,8 руб/долл. США (условно).

При составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме N 4 бухгалтер ЗАО "Бренд" отразил движение валютных средств по курсу 31 декабря 2006 г.:

(10 000 долл. США х 26,8 руб/долл. США) - (7000 долл. США х 26,8 руб/долл. США) = 80 400 руб.

В бухгалтерском учете эти суммы были отражены по курсу на день совершения операций:

(10 000 долл. США х 28 руб./долл. США) - (7000 долл. США х 26,9 руб./долл. США) = 91 700 руб.

Таким образом, величина влияния изменения курса валюты по отношению к рублю составила:

80 400 руб. - 91 700 руб. = -11 300 руб.

Этот показатель отражается по строке "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" формы N 4 в скобках.

Пример заполнения формы N 4

У ООО "Сирень" остаток денежных средств на начало 2006 г. - 52 700 руб.

По итогам деятельности организации за 2006 г. в бухгалтерском учете были отражены следующие операции, связанные с поступлением денежных средств:

- поступила выручка за оказанные услуги - 1 000 000 руб.;

- получены авансы от заказчика - 750 000 руб.;

- получен кредит в размере 300 000 руб.;

- получена оплата от иностранного покупателя - 15 000 долл. США. Курс Банка России на дату поступления выручки (20.07.2006) - 27,1 руб/долл. США (условно).

По итогам деятельности организации за 2006 г. в бухгалтерском учете были отражены следующие расходные операции:

- уплачены проценты по кредиту - 11 800 руб.;

- выдана зарплата через кассу - 840 460 руб;

- уплачены налоги - 431 850 руб.;

- приобретены основные средства - 295 700 руб.;

- перечислено иностранному поставщику за материалы - 12 000 долл. США. Дата перечисления - 29.08.2006. Курс Банка России на эту дату составил 26,8 руб/долл. США (условно).

Курс Банка России на 31.12.2006 - 26,7 руб/долл. США (условно).

После анализа движения денежных средств по счетам были заполнены следующие показатели формы N 4 (при этом значения показателей были округлены до тыс. руб.).

По строке 010 "Остаток денежных средств на начало отчетного периода" - 53 000 руб. (переносится из строки 490 графа 3 формы N 4 за 2005 г.).

По текущей деятельности:

по строке 020 "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" - 2 150 500 руб.:

1 000 000 руб. + 750 000 руб. + (15 000 долл. США х 26,7 руб/долл. США) = 2 150 500 руб.

При этом выручка в иностранной валюте в целях заполнения формы N 4 пересчитывается по курсу Банка России на отчетную дату.

По строке 150 "На оплату приобретенных товаров, работ услуг..." - 320 400 руб. Величина этого показателя была получена в результате пересчета суммы оплаты поставщику, выраженной в долларах США, по курсу Банка России на 31.12.2006:

12 000 долл. США х 26,7 руб/долл. США = 320 400 руб.

По строке 160 "На оплату труда" - 840 000 руб.

По строке 170 "На выплату дивидендов, процентов" - 12 000 руб.

По строке 180 "По налогам и сборам" - 432 000 руб.

Результат движения денежных средств по текущей деятельности отражен по строке 200 "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Он исчисляется так:

строка 020 - строка 150 - строка 160 - строка 170 - строка 180 = строка 200, или

2 151 000 руб. - 320 000 руб. - 840 000 руб. - 12 000 руб. - 432 000 руб. = 547 000 руб.

По инвестиционной деятельности:

по строке 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений..." - 296 000 руб.

Итог по инвестиционной деятельности отражен по строке 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и имеет отрицательное значение - 296 000 руб. Он указывается в скобках.

По финансовой деятельности:

по строке 420 "Поступления от займов, кредитов..." - 300 000 руб.

Показатель итоговой строки 470 "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" равен 300 000 руб.

Показатель строки 480 "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" определяется как сумма итоговых показателей по каждому виду деятельности:

строка 200 +(-) строка 340 +(-) строка 470 = строка 480, или

547 000 руб. - 296 000 руб. + 300 000 руб. = 551 000 руб.

После этого рассчитывается показатель строки 490 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода":

строка 010 +(-) строка 480 = строка 490, или

53 000 руб. + 551 000 руб. = 604 000 руб.

Для определения показателя строки 495 "Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю" необходимо произвести следующий расчет.

Сначала определяется итог по движению иностранной валюты за 2006 г. в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату (31.12.2006):

15 000 долл. США х 26,7 руб/долл. США - 12 000 долл. США х 26,7 руб/долл. США = 80 100 руб.

Затем определяется итог по движению иностранной валюты по данным бухгалтерского учета, то есть в пересчете в рубли по курсу Банка России на дату совершения хозяйственной операции:

15 000 долл. США х 27,1 руб/долл. США - 12 000 долл. США х 26,8 руб/долл. США = 84 900 руб.

Разница между полученными результатами составляет 3000 руб.:

80 100 руб. - 84 900 руб. = -4800 руб.

Величина этого показателя отрицательная (она отражает снижение курса на отчетную дату). Поэтому по строке 495 формы N 4 она указывается в круглых скобках. Незаполненные строки в форме N 4 исключаются.

-------------

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ¦ КОДЫ ¦

+------------+

Форма N 4 по ОКУД ¦ 0710004 ¦

6 +----T---T---+

за ________________ 200- г. ¦2007¦ 03¦ 28¦

+----+---+---+

ООО "Сирень" ¦ ¦

Организация ------------------------------- по ОКПО ¦ 654874 ¦

+------------+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ 7712058945 ¦

полиграфическая +------------+

деятельность ¦ ¦

Вид деятельности ------------------------- по ОКВЭД ¦ 22221 ¦

+-----T------+

Организационно-правовая форма/ ¦ ¦ ¦

общество с ограниченной ¦ ¦ ¦

форма собственности ------------------------------- ¦ ¦ ¦

ответственностью/частная ¦ ¦ ¦

----------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС ¦ 65 ¦ 16 ¦

+-----+------+

Единица измерения: тыс. руб./-млн руб.- по ОКЕИ ¦ 384/-385- ¦

(ненужное зачеркнуть) L-------------

Показатель За отчетный

год За аналогичный

период предыдущего года наименование код 1 2 3 4 Остаток денежных средств на

начало отчетного года

010

53

23 Движение денежных средств

по текущей деятельности

Средства, полученные от

покупателей, заказчиков

020

2151

980 Денежные средства,

направленные: на оплату приобретенных

товаров, работ, услуг,

сырья и иных оборотных

активов

150

( 320 )

( 250 ) на оплату труда 160 ( 840 ) ( 550 ) на выплату дивидендов,

процентов

170

( 12 )

( - ) на расчеты по налогам и сборам 180 ( 432 ) ( 150 ) Чистые денежные средства от

текущей деятельности

200

547

30 Движение денежных средств

по инвестиционной деятельности

Приобретение объектов основных

средств, доходных вложений в

материальные ценности и

нематериальных активов

290

( 296 )

( - ) Чистые денежные средства от

инвестиционной деятельности

340

296

( - ) Движение денежных средств

по финансовой деятельности

Поступления от займов и

кредитов, предоставленных

другими организациями

420

300

- Чистые денежные средства от

финансовой деятельности

470

300

- Чистое увеличение (уменьшение)

денежных средств и их

эквивалентов

480

551

30 Остаток денежных средств

на конец отчетного периода

490

604

53 Величина влияния изменений

курса иностранной валюты по

отношению к рублю

495

( 5 )

-

Потапов Потапов П.И. Деева Деева О.С.

Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ----------- (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

28 марта 7

"--" ------------- 200- г.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме N 1.

Этот отчет могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства <*>, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность.

-------------------------------<*> Критерии, по которым организации признаются субъектами малого предпринимательства, указаны на с. 419.

Каждый раздел состоит из одной или нескольких таблиц. Коды строк в этих таблицах организации проставляют самостоятельно.

Если у организации нет данных по каким-либо активам, обязательствам, доходам, расходам, то соответствующие строки (разделы) в состав формы N 5 не включаются.

Раздел "Нематериальные активы"

В этом разделе отражается информация о нематериальных активах по данным аналитического учета. Он состоит из двух таблиц. В первой таблице приводятся показатели, отражающие движение нематериальных активов. Причем названия строк в ней соответствуют видам НМА, которые указаны в п. 4 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов". Во второй таблице отражаются суммы начисленной амортизации по НМА.

Порядок заполнения этого раздела зависит от того, как организация учитывает суммы начисленной амортизации.

Обратите внимание: по организационным расходам и деловой репутации суммы начисленной амортизации можно учитывать только на счете 04.

Если суммы начисленной амортизации организация учитывает на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", то в первой таблице НМА отражаются по первоначальной стоимости.

Для заполнения графы 3 "Наличие на начало отчетного года" используется сальдо по соответствующим субсчетам счета 04 на 1 января 2006 г.

В графе 4 "Поступило" указывается первоначальная стоимость НМА, поступивших в организацию в течение 2006 г. (дебетовый оборот счета 04).

В графе 5 "Выбыло" отражается оборот по кредиту счета 04 в корреспонденции с дебетом счета 05 (списание начисленной амортизации по выбывшему объекту НМА) и счетом 91 (списание остаточной стоимости выбывшего объекта НМА). Показатели этой графы заключаются в круглые скобки.

Показатели итоговой графы 6 "Наличие на конец отчетного периода" рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателей графы 5. Это сальдо соответствующих субсчетов счета 04 на 31 декабря 2006 г.

Во второй таблице отражаются суммы амортизации. Так, в графе 3 указывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года (1 января 2006 г.). Это начальное сальдо по счету 05. В графе 4 приводится сумма начисленной амортизации на конец отчетного года (31 декабря 2006 г.). Это конечное сальдо по счету 05.

В этой таблице предусмотрены строки для расшифровки сумм начисленной амортизации по тем видам НМА, которые указаны в первой таблице.

Те организации, которые в учетной политике установили, что суммы амортизации списываются непосредственно с кредита счета 04 "Нематериальные активы", вторую таблицу не заполняют.

По организационным расходам и деловой репутации суммы начисленной амортизации учитываются только на счете 04.

Обратите внимание: если у организации на счете 04 учтены результаты НИОКР, которые нельзя признать НМА, информация о них отражается в отдельном разделе формы N 5.

Раздел "Основные средства"

В первой таблице этого раздела отражается информация о стоимости основных средств, находящихся в собственности организации, о приобретении, выбытии, изменении стоимости этих объектов основных средств в течение отчетного года.

Основные средства отражаются в форме N 5 по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В графе 3 "Наличие на начало отчетного года" отражаются данные аналитического учета по входящему дебетовому сальдо счета 01 "Основные средства".

В графе 4 "Поступило" указывается первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию в отчетном году объектов основных средств. В этой же графе отражаются суммы увеличения стоимости объектов в связи с проведенной реконструкцией, достройкой и т.п. (данные дебетового оборота по счету 01).

В графе 5 "Выбыло" отражаются первоначальная стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, а также суммы уменьшения стоимости этих объектов в результате частичной ликвидации, реконструкции и т.п.

Суммы изменения стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации отражаются также справочно в отдельной строке.

Сумма в строке "Итого" графы 6 "Наличие на конец отчетного периода" должна совпадать с дебетовым остатком по счету 01 на конец года.

Во второй таблице отражаются (с расшифровкой по видам основных средств) суммы начисленной амортизации. Данные об амортизации содержатся в оборотах по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Обратите внимание: на счете 02 также учитывается амортизация имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) или прокат. Эти суммы должны быть отражены не в разделе "Основные средства", а в разделе "Доходные вложения в материальные ценности".

Во второй таблице также расшифровывается стоимость переданных в аренду основных средств. Кроме того, здесь указывается стоимость основных средств, взятых в аренду. Данные об основных средствах, переданных или взятых в аренду, приводятся с расшифровкой по видам основных средств.

Организации, которые переводили какие-либо объекты основных средств на консервацию, заполняют во второй таблице строку, предназначенную для отражения стоимости этих объектов.

Отдельная строка в образце формы N 5 предназначена для расшифровки стоимости объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но находящихся в процессе государственной регистрации. Такие объекты могут учитываться на счете 08 или 01 - в зависимости от учетной политики организации. Если на начало отчетного года организация проводила переоценку основных средств, справочно следует показать результат от переоценки: суммы изменения стоимости основных средств и амортизации.

Обратите внимание: если стоимость основных средств в результате переоценки увеличилась, то сумма изменения амортизации отражается в круглых скобках. Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшилась, то в круглых скобках показывают величину изменения стоимости объекта, а изменение амортизации отражается без скобок.

Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"

В этом разделе раскрывается сумма, отраженная по строке 135 баланса. По данным аналитического учета по счетам 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и 02 "Амортизация основных средств" формируются показатели, отражающие поступление, выбытие, суммы начисленной амортизации и прочие изменения в стоимости имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) и для проката. Поступление и выбытие доходных вложений в материальные ценности отражаются по первоначальной стоимости в том же порядке, что и основные средства.

Если у организации нет имущества, которое относится к доходным вложениям, то этот раздел в форму N 5 не включается.

Раздел "Расходы на научно-исследовательские,

опытно-конструкторские и технологические работы"

В этом разделе отражаются наличие и изменение стоимости законченных НИОКР, которые нельзя признать нематериальными активами (например, потому, что результаты этих НИОКР не подлежат государственной регистрации или не зарегистрированы организацией по каким-либо причинам). Они учитываются на отдельном субсчете "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" счета 04.

В графе 5 "Списано" отражается часть стоимости НИОКР, списанная на расходы по обычным видам деятельности в течение отчетного периода согласно положениям разд. IV ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Этот показатель можно сформировать по данным кредитового оборота субсчета "Расходы на НИОКР" счета 04.

Показатель графы 6 должен быть равен дебетовому остатку по счету 04, субсчет "Расходы на НИОКР", на конец отчетного периода.

В этом разделе справочно отражаются:

- сумма расходов по незаконченным НИОКР (по данным счета 08, субсчет "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ");

- сумма расходов на НИОКР, не давших положительных результатов, отнесенных на внереализационные расходы (данные по кредитовому обороту субсчета "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 91).

Организации, не проводившие научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, данный раздел в форму N 5 не включают.

Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов"

Этот раздел включают в форму N 5 организации, выполняющие геолого-разведочные работы, и организации добывающих отраслей, которые в отчетном периоде проводили горно-подготовительные работы, поиск месторождений, разведку полезных ископаемых и т.п.

Показатели для этого раздела формируются по данным соответствующих оборотов счета 97. Такие расходы первоначально учитываются на субсчете "Расходы на освоение природных ресурсов" счета 97 "Расходы будущих периодов" и по мере окончания работ списываются либо на счета учета затрат, либо (если работы оказались безрезультатными) - в дебет субсчета "Прочие расходы" счета 91. Сумма расходов на освоение природных ресурсов должна быть расшифрована по объектам (по проектам).

Справочно в разделе "Расходы на освоение природных ресурсов" расшифровываются:

- сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами;

- сумма безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов, включенная в состав внереализационных расходов.

Раздел "Финансовые вложения"

В этом разделе расшифровываются показатели строк 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные финансовые вложения" формы N 1.

Показатели для раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Депозитные счета".

Согласно положениям ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" ценные бумаги, которые котируются на фондовом рынке, отражаются в форме N 5 по текущим рыночным ценам. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в отчетности отражаются по первоначальной стоимости.

В строке 511 отражается сумма вкладов в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций. Чтобы заполнить эту строку, надо взять данные по счету 58, субсчет "Паи и акции".

Согласно Гражданскому кодексу (ст. ст. 105 и 106 ГК РФ) хозяйственное общество признается дочерним, если другая (основная) организация в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Зависимой признается организация, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

В отдельном подразделе дается расшифровка финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость.

В подразделе "Справочно" отражаются суммы корректировки изменения первоначальной стоимости ценных бумаг, которые котируются на фондовом рынке (кредитовые и дебетовые обороты счета 58 в корреспонденции со счетом 91). Если по итогам отчетного года стоимость таких финансовых вложений уменьшилась, показатель строки 580 "По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки" формы N 5 заключается в круглые скобки.

Кроме того, в форме N 5 по строке 590 "По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода" справочно отражается разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, рыночная стоимость которых не определяется, если организация включает эту разницу в состав операционных доходов (расходов) равномерно в течение срока их обращения в соответствии с п. 22 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность"

В этом разделе расшифровываются суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности организации.

При заполнении подраздела "Дебиторская задолженность" показатели для расшифровочных строк "Расчеты с покупателями и заказчиками" рассчитываются по входящим и конечным дебетовым остаткам счета 62, субсчет "Расчеты по отгруженной продукции (товарам, работам, услугам)". Показатели для расшифровочных строк "Авансы выданные" формируются по данным дебетовых остатков счета 60, субсчет "Авансы выданные".

Показатели для строк "Прочая" формируются по данным дебетовых остатков на счетах: 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по взносам в уставный капитал", и т.д.

Если организация не создавала резервы по сомнительным долгам, показатели строки "Итого" подраздела "Дебиторская задолженность" (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 "Дебиторская задолженность" формы N 1.

При заполнении подраздела "Кредиторская задолженность" используются суммы кредитовых остатков по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и пр.

Показатель строки "Итого" подраздела "Кредиторская задолженность" должен быть равен сумме показателей строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 формы N 1.

Раздел "Расходы по обычным видам

деятельности (по элементам затрат)"

В этом разделе расшифровываются сумма расходов по обычным видам деятельности, учитываемых в соответствии с положениями ПБУ 10/99 "Расходы организации", а также изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов за отчетный год. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. (п. 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

По строке 710 "Материальные затраты" отражается стоимость материально-производственных запасов, списанных на себестоимость продаж. Для формирования показателя этой строки берутся данные по кредитовому обороту счета 20, субсчет "Материальные затраты", в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".

По строке 720 "Затраты на оплату труда" отражаются суммы начисленной в отчетном и предыдущем году заработной платы, включая расходы на оплату отпусков, премии и аналогичные выплаты (кроме компенсаций и пособий, которые выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации). Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По строке 730 "Отчисления на социальные нужды" отражается сумма начисленных к уплате в отчетном и предыдущем периоде единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Если организация учитывает ЕСН на счете 68, то для заполнения строки 730 берутся данные по соответствующему субсчету счета 68.

По строке 740 "Амортизация" отражается сумма амортизации основных средств и нематериальных активов, которые организация использует для осуществления обычных видов деятельности. Показатель этой строки формируется по данным кредитовых оборотов счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организация начисляет амортизацию по объектам нематериальных активов без применения счета 05, то используются данные кредитового оборота по соответствующему субсчету счета 04 "Нематериальные активы".

По строке 760 "Итого по элементам затрат" отражается сумма показателей предыдущих строк таблицы.

По строке 765 отражается изменение остатка незавершенного производства по сравнению с предыдущим годом. К незавершенному производству относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Остаток незавершенного производства формируется как сумма дебетовых остатков по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Показатель строки 765 - разница между суммой остатков на конец отчетного периода и суммой входящих остатков по этим счетам. Он должен быть равен разнице между показателями строки 213 "Затраты в незавершенном производстве" формы N 1, отраженными в графах 4 "На конец отчетного периода" и 3 "На начало отчетного года".

В строке 766 отражается прирост (уменьшение) суммы расходов будущих периодов. Это разница между дебетовым остатком по счету 97 "Расходы будущих периодов" на конец периода и входящим сальдо этого счета. Показатель этой строки должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 216 формы N 1.

По строке 767 аналогичным образом отражаются изменения резервов предстоящих расходов. Остатки резервов предстоящих расходов отражаются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Показатель строки 767 должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 650 формы N 1.

Показатели строк 765 - 767 указываются со знаком "+" (если остаток на конец периода больше остатка на начало года) или "-" (если сальдо на конец периода меньше входящего остатка).

Раздел "Обеспечения"

Этот раздел заполняют организации, которые получали собственные векселя покупателей (заказчиков), выдавали свои векселя другим организациям в обеспечение кредиторской задолженности, получали или передавали имущество в залог.

В подразделе "Полученные" отражаются данные о принятых в обеспечение задолженности собственных векселях покупателей (заказчиков) и имуществе, полученном в залог. Стоимость собственных векселей покупателей - это дебетовый остаток по счету 62, субсчет "Векселя полученные". Строки, в которых отражается стоимость полученного в залог имущества, заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Обратите внимание: стоимость векселей, которые учитываются в составе финансовых вложений, в этом разделе отражать не надо.

В подразделе "Выданные" отражаются сведения о выданных поставщикам (подрядчикам, прочим кредиторам) в обеспечение задолженности собственных векселях организации и имуществе, полученном в залог. Сведения о выданных собственных векселях отражаются на основании кредитового остатка по счету 60, субсчет "Векселя выданные".

Строки, в которых отражается стоимость отданного в залог имущества, заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Раздел "Государственная помощь"

Этот раздел заполняют организации, получавшие в отчетном и (или) предыдущем году государственную помощь.

Государственная помощь может быть предоставлена в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов.

Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей не учитываются как суммы государственной помощи.

Государственная помощь может быть предоставлена не только в виде денежных средств, но и в виде других активов (ресурсов): земельные участки, природные ресурсы, другое имущество.

Учет полученных из бюджета субвенций, субсидий, кредитов, имущества регулируется ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи".

Показатели строки "Получено в отчетном году бюджетных средств - всего" формируются на основании аналитических данных кредитового оборота по счету 86 "Целевое финансирование".

Для заполнения строки "Бюджетные кредиты" используются аналитические данные счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в части бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе.

Пример заполнения формы N 5

ООО "Призма" занимается производством хлебобулочных изделий. Посмотрим, как при составлении годовой бухгалтерской отчетности бухгалтер заполняет форму N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

Раздел "Нематериальные активы". На начало 2006 г. у ООО "Призма" был один нематериальный актив - запатентованная технология производства одного из видов хлебобулочных изделий. Первоначальная стоимость патента - 50 000 руб. В форме N 5 эта сумма отражается по строке 011 в графах 3 "Наличие на начало года" и 6 "Наличие на конец отчетного периода".

В течение 2006 г. организация зарегистрировала собственный товарный знак. Его первоначальная стоимость составила 40 000 руб. Эта сумма указывается по строке 014 в графе 4 "Поступило", а также в графе 6 "Наличие остатков на конец периода".

Затем заполняется итоговая строка 010. В ней указываются суммы показателей по соответствующим графам: первоначальная стоимость всех НМА на начало 2006 г. (начальное сальдо счета 04), стоимость поступивших и выбывших объектов в течение года (обороты по дебету и кредиту счета 04), а также остаток НМА на конец года (конечное сальдо счета 04).

Во второй таблице раздела "Нематериальные активы" отражаются суммы амортизации по этим объектам. Для начисления амортизации ООО "Призма" использует счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

По патенту на начало 2006 г. была начислена амортизация в размере 12 000 руб. (указывается в графе 3 таблицы). За отчетный год сумма начисленной амортизации составила по патенту - 6000 руб., а по товарному знаку - 3000 руб.

В графе 4 таблицы указываются суммы амортизации, начисленные по НМА на конец года:

по патенту - 18 000 руб. (12 000 руб. + 6000 руб.);

по товарному знаку - 3000 руб.

Общая сумма амортизации, начисленная по всем НМА на конец 2006 г., указывается по строке 050 - 21 000 руб. (сальдо счета 05).

Раздел "Основные средства". В составе основных средств на балансе ООО "Призма" числятся здание пекарни (первоначальная стоимость - 1 000 000 руб.) и производственное оборудование (первоначальная стоимость - 300 000 руб.). Стоимость этих объектов указывается в графах 3 и 6 по соответствующим расшифровочным строкам.

В течение 2006 г. были приобретены контрольно-кассовые аппараты и несколько компьютеров. Первоначальная стоимость приобретенных объектов основных средств - 210 000 руб. Эта сумма отражается по строке "Другие виды основных средств" в графах 4 "Поступило" и 6 "Наличие на конец отчетного периода".

Затем заполняется строка "Итого". Здесь суммируются показатели всех граф таблицы. В результате в итоговой строке формируется сумма первоначальной стоимости всех основных средств на начало отчетного года (начальное сальдо счета 01), стоимости поступивших и выбывших в течение года основных средств (обороты по дебету и кредиту счета 01) и первоначальной стоимости всех основных средств на конец 2006 г. (конечное сальдо счета 01).

Во второй таблице отражаются дополнительные сведения об основных средствах. В ней бухгалтер ООО "Призма" указывает суммы амортизации, начисленной по основным средствам. Других операций с основными средствами, подлежащих отражению в этой таблице, в организации не было.

На начало года у ООО "Призма" на счете 02 числилась сумма амортизации по зданию (310 000 руб.) и по производственному оборудованию (150 000 руб.). Эти суммы отражены в графе 3 по расшифровочным строкам.

В течение 2006 г. была начислена амортизация по зданию - 70 000 руб., по производственному оборудованию - 40 000 руб., по кассовым аппаратам и компьютерам - 80 000 руб. Сложив эти показатели с суммами начисленной амортизации на начало года, бухгалтер получает значения для графы 4. В ней по соответствующим расшифровочным строкам отражается амортизация по основным средствам на конец отчетного периода.

По итоговой строке 140 указывается общая сумма амортизации по всем основным средствам. Это сумма показателей всех расшифровочных строк. В графе 3 указывается сумма амортизации по основным средствам на начало отчетного года - 460 000 руб. (310 000 руб. + 150 000 руб.). Это начальное сальдо счета 02.

В графе 4 отражается сумма амортизации на конец 2006 г.:

380 000 руб. + 190 000 руб. + 80 000 руб. = 650 000 руб. (конечное сальдо счета 02).

Раздел "Финансовые вложения". В 2005 г. ООО "Призма" приобрело контрольный пакет акций другой организации на сумму 200 000 руб. Это долгосрочное финансовое вложение. Стоимость акций учитывается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 58 "Финансовые вложения". Эта сумма отражается в форме N 5 по строкам 510 и 511, а также по итоговой строке 540 в графах 3 (на начало отчетного года) и 4 (на конец отчетного года).

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". В этом разделе бухгалтер ООО "Призма" сначала указывает данные о дебиторской задолженности организации.

На субсчете "Расчеты по отгруженной продукции" счета 62 на начало 2006 г. числится дебетовый остаток в сумме 100 000 руб., а на 31 декабря - 300 000 руб. Эти суммы указываются по строке "Расчеты с покупателями и заказчиками" в соответствующих графах.

На 1 января 2006 г. по субсчету "Авансы выданные" счета 60 числится дебетовый остаток в сумме 50 000 руб. Эта сумма указывается по строке "Авансы выданные" в графе 3 как остаток на начало года. В течение 2006 г. в счет выплаченного аванса ООО "Призма" получило материалы. Таким образом, задолженность поставщика была погашена. Поэтому в графе 4 (остаток на конец года) ставится прочерк.

По строке "Итого" отражается общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности. На начало года ее сумма составляет 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.), а на конец года - 300 000 руб. Эти суммы указываются в графах 3 и 4 соответственно. Долгосрочной дебиторской задолженности у ООО "Призма" нет.

Далее бухгалтер заполняет данные о кредиторской задолженности организации. Сначала заполняются расшифровочные строки.

По субсчету "Расчеты по полученным ТМЦ и услугам" счета 60 у организации числится задолженность перед поставщиками: на начало года - 80 000 руб., на конец года - 210 000 руб.

Это краткосрочная кредиторская задолженность. Эти суммы отражаются по строке "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в соответствующих графах.

Остаток полученных авансов на субсчете "Авансы полученные" счета 62 на начало 2006 г. составляет сумму 464 000 руб., а на конец года - 444 000 руб. Эти суммы указываются по строке "Авансы полученные" в графах 3 и 4.

По строке "Расчеты по налогам и сборам" отражается текущая и просроченная задолженность организации перед бюджетом по налогам и сборам. Это кредитовый остаток по счету 68. Сумму единого социального налога организация учитывает на счете 69. Задолженность по ЕСН отражается в форме N 5 вместе с задолженностью по другим налогам.

На начало года текущая задолженность ООО "Призма" по налогам и сборам (в том числе ЕСН) составляет 500 000 руб., а на конец года - 570 000 руб. Эти суммы отражаются в форме N 5 по расшифровочной строке "Расчеты по налогам и сборам" соответственно в графах 3 (на начало года) и 4 (на конец года).

По строке "Прочая" отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, которые не были отражены в остальных расшифровочных строках. Бухгалтер ООО "Призма" указал в этой строке задолженность организации перед подотчетными лицами (кредитовое сальдо счета 71). Сумма расходов, не возмещенных на конец года подотчетным лицам, составила 30 000 руб. На начало года задолженности перед подотчетными лицами в организации не было.

Кроме того, в составе прочей задолженности отражается задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Это кредитовое сальдо соответствующих субсчетов счета 69. На начало 2006 г. задолженность перед государственными внебюджетными фондами составляет 70 000 руб., а на конец года - 65 000 руб. Эти суммы указываются в форме N 5 в составе прочей кредиторской задолженности.

Таким образом, по строке "Прочая" в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" в графе 3 (на начало года) указывается сумма 70 000 руб., а в графе 4 (на конец года) - 95 000 руб.

Затем бухгалтер ООО "Призма" рассчитывает общую сумму краткосрочной кредиторской задолженности. На начало 2006 г. она составляет:

80 000 руб. + 464 000 руб. + 500 000 руб. + 70 000 руб. = 1 114 000 руб.

Эта сумма указывается по итоговой строке "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего" в графе 3.

Общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности на конец 2006 г. составляет:

210 000 руб. + 444 000 руб. + 570 000 руб. + 95 000 руб. = 1 319 000 руб.

Полученная сумма указывается в графе 4 этой же строки.

Далее бухгалтер ООО "Призма" отражает в форме N 5 сумму долгосрочной кредиторской задолженности организации.

В 2003 г. ООО "Призма" получило банковский кредит сроком на пять лет и частично погашало его в течение 2004, 2005 и 2006 гг. Остаток непогашенного кредита на начало 2006 г. составлял 290 000 руб., а на конец года - 112 000 руб. (кредитовое сальдо счета 67, субсчет "Расчеты по кредитам"). Эти суммы отражаются в составе долгосрочной кредиторской задолженности по строке "Кредиты" в графах 3 и 4.

В 2006 г. ООО "Призма" получило от другой организации заем сроком на три года на сумму 500 000 руб. К концу года заем был частично погашен. Остаток непогашенного займа числится на субсчете "Займы" счета 67 и составляет 449 000 руб. Эта сумма отражается в составе долгосрочной кредиторской задолженности по строке "Займы" в графе 4.

Общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности отражается по строке "Долгосрочная - всего". В графе 3 этой строки указывается задолженность на начало 2006 г. - 290 000 руб. В графе 4 - сумма долгосрочной задолженности на конец года - 561 000 руб. (112 000 руб. + 449 000 руб.).

После этого в строке "Итого" выводится общая сумма краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности организации. Этот показатель формируется как сумма итоговых строк "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего" и "Долгосрочная - всего". Его величина составляет на начало года 1 404 000 руб. (1 114 000 руб. + 290 000 руб.), а на конец года - 1 880 000 руб. (1 319 000 руб. + 561 000 руб.). Эти суммы указываются по строке "Итого" в графах 3 и 4 соответственно.

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)". В графе 3 этого раздела указываются данные за отчетный период. Она заполняется следующим образом.

По строке 710 указывается сумма материальных затрат (сырье, материалы, запчасти и пр.), списанная с кредита счета 20 "Основное производство" (соответствующий субсчет) в дебет счета 90 "Продажи". В ООО "Призма" сумма материальных затрат за 2006 г. составила 283 000 руб.

По строке 720 отражаются затраты на оплату труда. Это кредитовый оборот по субсчету "Расчеты по заработной плате" счета 70. За 2006 г. организация выплатила работникам зарплату в сумме 585 000 руб.

По строке 730 указывается сумма начисленного единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Это кредитовые обороты по соответствующим субсчетам счета 69. У ООО "Призма" отчисления на социальные нужды за 2006 г. составили 164 000 руб.

По строке 740 отражается амортизация, начисленная по основным средствам и нематериальным активам. Это сумма кредитовых оборотов по счетам 02 и 05 за отчетный период. Она составляет по НМА 9000 руб. (см. раздел "Нематериальные активы" формы N 5), а по основным средствам - 190 000 руб. (см. раздел "Основные средства" формы N 5). Общая сумма амортизации, начисленной за 2006 г., - 199 000 руб. (190 000 руб. + 9000 руб.).

По строке 750 "Прочие затраты" бухгалтер ООО "Призма" отразил сумму коммерческих расходов организации за 2006 г. Это оборот по кредиту счета 44 "Расходы на продажу" и дебету счета 90 "Продажи". Сумма коммерческих расходов, отраженная по строке 750 формы N 5, составляет 180 000 руб.

Показатель строки 760 "Итого по элементам затрат" сформирован как сумма показателей строк 710 - 750. Он равен 1 411 000 руб.

По строке 765 указывается изменение (прирост, уменьшение) остатков незавершенного производства. Этот показатель исчисляется как разница остатков НЗП на конец и на начало отчетного периода.

В ООО "Призма" остатки незавершенного производства по счету 20 составили на начало 2006 г. - 95 000 руб., а на конец года - 195 000 руб.

По счету 44 на начало года остатка не было, а на конец года дебетовый остаток составил 20 000 руб.

Таким образом, показатель строки 765 равен:

195 000 руб. + 20 000 руб. - 95 000 руб. = 120 000 руб.

По строке 766 отражается изменение остатков расходов будущих периодов. Показатель этой строки формируется как разница между начальным и конечным сальдо по счету 97.

На начало 2006 г. по счету 97 "Расходы будущих периодов" числилось дебетовое сальдо в сумме 50 000 руб. На конец года дебетовое сальдо по счету 97 составило 38 000 руб.

Значит, показатель строки 766 составляет:

38 000 руб. - 50 000 руб. = -12 000 руб.

Полученная разница отражается по строке 766 формы N 5 в круглых скобках, поскольку сумма расходов будущих периодов на конец года уменьшилась.

По строке 767 отражается изменение остатков резервов предстоящих расходов. Показатель этой строки исчисляется как разница между начальным и конечным сальдо по кредиту счета 96. По этому счету на 1 января 2006 г. числился остаток резервов предстоящих расходов в сумме 200 000 руб. На конец года сумма этого резерва увеличилась и составила 205 000 руб.

Изменение остатков резервов предстоящих расходов составляет 5000 руб. (205 000 руб. - 200 000 руб.). Эта сумма указывается по строке 767 формы N 5.

Данные в графу 4 раздела "Расходы по обычным видам деятельности" переносятся из графы 3 этого раздела формы N 5 за 2005 г.

Раздел "Обеспечения". В конце 2005 г. в счет оплаты продукции покупатель выдал ООО "Призма" собственный вексель на сумму 100 000 руб. Он оприходован организацией по дебету субсчета "Векселя полученные" счета 62. В 2006 г. вексель не был погашен покупателем. Стоимость векселя отражена по строке "Векселя" в графах 3 и 4 в разделе "Обеспечения".

После отражения всех данных в форме N 5 бухгалтер ООО "Призма" проставил недостающие коды строк и удалил незаполненные строки. Образец заполнения формы N 5 см. на с. 506 - 508.

-----------

ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ ¦ КОДЫ ¦

+----------+

Форма N 5 по ОКУД ¦ 0710005 ¦

6 +----T--T--+

за 200- г. Дата (год, месяц, число) ¦2007¦03¦28¦

+----+--+--+

ООО "Призма" ¦ ¦

Организация ---------------------------------- по ОКПО ¦ 6874147 ¦

+----------+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦7715069280¦

производство хлеба и +----------+

кондитерских изделий ¦ ¦

Вид деятельности ---------------------------- по ОКВЭД ¦ 1581 ¦

+----T-----+

Организационно-правовая форма/форма собственности ¦ ¦ ¦

общество с ограниченной ответственностью/ ¦ ¦ ¦

частная ¦ ¦ ¦

---------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС ¦ 65 ¦ 16 ¦

+----+-----+

Единица измерения: тыс. руб./-млн руб.- по ОКЕИ ¦ 384/-385-¦

(ненужное зачеркнуть) L-----------

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Показатель Наличие

на начало

отчетного

года Поступило Выбыло Наличие

на конец

отчетного

периода наименование код 1 2 3 4 5 6 Объекты интеллектуаль-

ной собственности

(исключительные права

на результаты интеллектуальной собственности)

010

50

40

( - )

90 в том числе:

у патентообладателя на

изобретение, промышленный образец, полезную

модель

011

50

-

( - )

50 у владельца на товарный

знак и знак обслужива-

ния, наименование места

происхождения товаров

014

-

40

( - )

40 Показатель На начало

отчетного На конец

отчетного наименование код года периода 1 2 3 4 Амортизация нематериальных активов - всего

050

12

21 в том числе: патент 051 12 18 товарный знак 052 - 3

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Показатель Наличие

на начало

отчетного

года Поступило Выбыло Наличие

на конец

отчетного

периода наименование код 1 2 3 4 5 6 Здания 100 1000 - ( - ) 1000 Машины и оборудование 102 300 - ( - ) 300 Другие виды основных

средств

108

-

210

( - )

210 Итого 130 1300 210 ( - ) 1510 Показатель На начало

отчетного

года На конец

отчетного

периода наименование код 1 2 3 4 Амортизация основных средств - всего 140 460 650 в том числе:

зданий и сооружений

141

310

380 машин, оборудования, транспортных

средств

142

150

190 других 143 - 80

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Показатель Долгосрочные Краткосрочные наименование код на начало

отчетного

года на конец

отчетного периода на начало

отчетного

года на конец

отчетного периода 1 2 3 4 5 6 Вклады в уставные

(складочные) капи-

талы других организаций - всего

510

200

200

-

- в том числе дочер-

них и зависимых хозяйственных обществ

511

200

200

-

- Итого 540 200 200 - -

ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Показатель Остаток

на начало

отчетного

года Остаток

на конец

отчетного

периода наименование код 1 2 3 4 Дебиторская задолженность:

краткосрочная - всего

610

150

300 в том числе:

расчеты с покупателями и заказчиками

611

100

300 авансы выданные 612 50 - Итого 630 150 300 Кредиторская задолженность:

краткосрочная - всего

640

1114

1319 в том числе:

расчеты с поставщиками и подрядчиками

641

80

210 авансы полученные 642 464 444 расчеты по налогам и сборам 643 500 570 прочая 646 70 95 долгосрочная - всего 650 290 561 в том числе:

кредиты

651

290

112 займы 652 - 449 Итого 660 1404 1880

РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ)

Показатель За

отчетный

год За

предыдущий

год наименование код 1 2 3 4 Материальные затраты 710 283 270 Затраты на оплату труда 720 585 560 Отчисления на социальные нужды 730 164 190 Амортизация 740 199 185 Прочие затраты 750 180 120 Итого по элементам затрат 760 1411 1325 Изменение остатков (прирост [+],

уменьшение [-]):

незавершенного производства

765

120

56 расходов будущих периодов 766 (12) 15 резервов предстоящих расходов 767 5 -

ОБЕСПЕЧЕНИЯ

Показатель Остаток

на начало

отчетного

года Остаток

на конец

отчетного

периода наименование код 1 2 3 4 Полученные - всего 810 100 100 в том числе:

векселя

811

100

100

Рындина Рындина И.Р.

Руководитель --------- -------------------- (подпись) (расшифровка подписи)

Сергеева Сергеева О.Н.

Главный бухгалтер --------- -------------------- (подпись) (расшифровка подписи)

28 марта 7

"--" ------------- 200- г.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6)

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6) составляют некоммерческие организации, в том числе общественные организации и объединения и их структурные подразделения. В нем отражаются суммы, поступившие в отчетном и в предыдущем году в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, и суммы прочих поступлений. Кроме того, расшифровывается сумма израсходованных в отчетном и в предыдущем году денежных средств.

Коды строк приведены в соответствии с совместным Приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н.

Входящее сальдо

Строка 100 "Остаток средств на начало отчетного года"

По этой строке отражается сумма средств целевого финансирования на начало отчетного года и на начало предыдущего года. Это входящий кредитовый остаток по счету 86 "Целевое финансирование".

Если организация осуществляла предпринимательскую деятельность и получила прибыль от этой деятельности, остаток этой прибыли тоже должен быть отражен по строке 100. Полученная некоммерческой организацией прибыль после начисления налога на прибыль присоединяется к средствам целевого финансирования. Эта операция отражается проводкой:

Дебет 99 Кредит 86 - отражена сумма полученной от предпринимательской деятельности прибыли, которая присоединена к средствам целевого финансирования.

Раздел "Поступило средств"

В данном разделе отражаются поступления в виде вступительных, членских и добровольных взносов, а также доходы от предпринимательской деятельности и прочие поступления в отчетном и предыдущем году.

Строка 210 "Вступительные взносы"

Строка 220 "Членские взносы"

Строка "Добровольные взносы"

В этих строках отражаются суммы взносов, полученных в отчетном году и в предыдущем периоде из бюджета, от участников и учредителей организации, спонсоров и т.д. по данным аналитического учета по счету 86 "Целевое финансирование".

Обратите внимание: взносы могут быть переданы некоммерческой организации не в денежной форме, а в виде имущества. Такие поступления отражаются по дебету счетов учета материальных ценностей (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и т.д.) в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование". Сумма взносов, полученных в натуральной форме, также должна быть отражена по строкам 210, 220 или 230.

Строка 240 "Доходы от предпринимательской

деятельности организации"

В этой строке отражаются суммы доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности в отчетном году и в предыдущем периоде.

Специфика учета доходов, связанных с предпринимательской деятельностью некоммерческой организации, отражена в ПБУ 9/99 "Доходы организации". Для формирования показателя строки 240 можно использовать данные кредитовых оборотов по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

Строку 240 включают в Отчет о целевом использовании полученных средств только те организации, которые осуществляли в отчетном и (или) предыдущем году предпринимательскую деятельность.

Строка 250 "Прочие"

По этой строке отражаются прочие поступления, не отраженные в строках 210 - 240. Это могут быть суммы государственной помощи, суммы, полученные на осуществление каких-либо конкретных целей (если они не являются вступительными, членскими, добровольными взносами), суммы, полученные в результате реализации основных средств и иного имущества и т.д.

При формировании показателя строки 250 необходимо помнить о принципе существенности. Суммы, существенные по количественному или качественному признаку, должны быть отражены в дополнительных расшифровочных строках или в пояснительной записке.

Строка 260 "Всего поступило средств"

Это итоговая строка для раздела "Поступило средств". В ней отражается сумма показателей строк 210 - 250.

Если организация не осуществляла предпринимательскую деятельность (кроме реализации имущества), показатели строки 260 должны совпадать с кредитовым оборотом по счету 86 "Целевое финансирование" отчетного и предыдущего периодов.

Раздел "Использовано средств"

В этом разделе показаны направления использования полученных некоммерческой организацией поступлений.

Строки 310 - 313 "Расходы на целевые мероприятия"

В этих строках отражаются суммы расходов, произведенных некоммерческой организацией в связи с деятельностью, предусмотренной ее уставом. Для расшифровки общей суммы, отраженной по строке 310, в форме N 6 предусмотрены расшифровочные строки: 311 "Социальная и благотворительная помощь", 312 "Проведение конференций, совещаний, семинаров" и 313 "Иные мероприятия".

Первоначально расходы на проведение мероприятий, связанных с уставной деятельностью организации, формируются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, прочими дебиторами (счета 60 и 76). Затем эти расходы списываются за счет средств целевого финансирования (Дебет 86 Кредит 20). Таким образом, по строке 310 и расшифровочным строкам отражаются аналитические данные дебетового оборота по счету 86 в корреспонденции со счетом 20.

При формировании раздела "Использование средств" необходимо помнить о принципе существенности. Если сумма по строке 313 "Иные мероприятия" существенна, нужно добавить дополнительные строки, которые расшифруют показатель строки 313. В них должно быть отражено, какие именно мероприятия были проведены. Расшифровку показателя строки 313 можно привести в пояснительной записке.

Строки 320 - 326 "Расходы на содержание аппарата управления"

В этих строках отражается сумма расходов на содержание некоммерческой организации. Образец формы N 6, рекомендованный Минфином России, предлагает следующие расшифровочные строки к строке 320:

- строка 321 "Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)". В ней отражаются суммы начисленной заработной платы работников (в том числе административного персонала и таких работников, как уборщики помещений, секретари и т.п.) вместе с суммами начисленного единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве;

- строка 322 "Выплаты, не связанные с оплатой труда", по которой отражаются прочие выплаты работникам некоммерческой организации. Если в отчетном и в предыдущем периодах организация не производила такие выплаты, то эту строку в состав формы N 6 включать не нужно;

- строка 323 "Расходы на служебные командировки и деловые поездки";

- строка 324 "Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)";

- строка 325 "Ремонт основных средств и иного имущества";

- строка 326 "Прочие".

Расходы на содержание некоммерческой организации учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов. Расходы на содержание некоммерческой организации за счет средств целевого финансирования списываются в дебет счета 86 "Целевое финансирование" с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" (Дебет 86 Кредит 26).

Таким образом, при формировании показателей строки 320 и расшифровочных строк используются аналитические данные дебетового оборота по счету 86 в корреспонденции со счетом 26.

Строка 330 "Приобретение основных средств,

инвентаря и иного имущества"

По этой строке отражаются суммы средств целевого финансирования, использованных в связи с приобретением основных средств и других товарно-материальных ценностей.

Показатель этой строки формируется по аналитическим данным дебетового оборота счета 86 "Целевое финансирование".

Строка 340 "Расходы, связанные

с предпринимательской деятельностью"

По строке 340 отражается сумма расходов, которые некоммерческая организация произвела в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Расходы некоммерческих организаций (кроме бюджетных организаций), связанные с предпринимательской деятельностью, учитываются так же, как и расходы коммерческой организации. Поэтому для формирования показателя строки 340 можно использовать данные дебетовых оборотов по счету 90 "Продажи" и счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Строка 350 "Прочие"

В этой строке отражаются суммы использованных средств целевого финансирования, не вошедшие в другие строки раздела "Использовано средств".

Строка 360 "Всего использовано средств"

Эта строка - итоговая для раздела "Использовано средств". В ней отражается вся сумма средств целевого финансирования, использованная организацией в отчетном и в предыдущем годах.

Показатель этой строки формируется как сумма показателей строк 310 "Расходы на целевые мероприятия", 320 "Расходы на содержание аппарата управления", 330 "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества", 340 "Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью", 350 "Прочие".

Если организация не осуществляла предпринимательскую деятельность в отчетном и (или) в предыдущем годах, показатель строки 360 должен совпадать с дебетовыми оборотами по счету 86 "Целевое финансирование" за отчетный и прошлый годы.

Сальдо на конец года

Строка 400 "Остаток средств на конец отчетного года"

Это итоговая строка для формы N 6. В ней отражается сумма неиспользованных средств целевого финансирования, полученных некоммерческой организацией в отчетном и в предыдущих периодах, а также сумма прибыли, полученной в результате осуществления предпринимательской деятельности.

Показатель строки 400 рассчитывается как сумма остатка средств на начало периода (показатель строки 100) и сумма поступивших средств (показатель строки 260) за минусом суммы использованных средств (показатель строки 360).

Величина в строке 400 должна быть равна остатку по счету 86 "Целевое финансирование" на конец периода. Если остаток по счету 86 дебетовый, то показатель строки 400 - величина отрицательная, его следует заключить в круглые скобки. В пояснительной записке должны быть разъяснены причины формирования такого результата.

Пример заполнения формы N 6

Некоммерческая организация - ассоциация "Союз" создана как союз предпринимателей, членами которого являются юридические лица - коммерческие организации.

Ассоциация организует конференции и семинары.

В штате организации числятся председатель и бухгалтер.

В 2006 г. ассоциация получила вступительные взносы на общую сумму 150 000 руб. Кроме того, были получены членские взносы на общую сумму 500 000 руб.

Расходы организации в 2006 г. составили:

- на проведение конференций и семинаров - 700 000 руб.;

- на оплату труда штатных работников - 67 500 руб. (в том числе заработная плата - 53 600 руб., единый социальный налог - 13 900 руб.);

- на приобретение оборудования - 65 000 руб.;

- на оплату аренды помещения и коммунальные услуги - 48 000 руб.;

- на служебные командировки - 12 000 руб.;

- на ремонт основных средств - 10 000 руб.

Посмотрим, как бухгалтер организации заполнит форму N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств".

Все показатели отражаются в тысячах рублей.

В графу 4 Отчета переносятся показатели за предыдущий 2005 г.

Входящий остаток целевых средств на начало 2006 г. указывается по строке 100 в графе 3 и равен остатку средств на конец 2005 г. (показатель графы 4 по строке 400 формы N 6 за 2005 г.) - 410 000 руб.

В разделе "Поступило средств" указываются суммы вступительных взносов (150 тыс. руб.) и членских взносов (500 тыс. руб.) Общая сумма поступивших целевых средств равна:

150 000 руб. + 500 000 руб. = 650 000 руб.

Эта сумма указывается в графе 3 по строке 260.

В разделе "Использовано средств" по строке 312 указывается израсходованная сумма на проведение конференций и семинаров - 700 тыс. руб. Поскольку на целевые мероприятия организация других расходов не производила, эта же сумма указывается по строке 310.

В строку 321 вписывается сумма расходов на оплату труда, включая ЕСН, - 68 000 руб. Сумма этих расходов округляется до целого числа.

По строке 323 указывается сумма расходов на служебные командировки - 12 000 руб., а по строке 324 - арендная плата и коммунальные платежи - 48 000 руб.

По строке 325 отражается сумма 10 000 руб., израсходованная на ремонт основных средств.

Таким образом, сумма расходов на содержание аппарата управления (строка 320) составит 138 000 руб. (68 000 руб. + 12 000 руб. + 48 000 руб. + 10 000 руб.).

По строке 330 необходимо указать расходы на приобретение оборудования в сумме 65 000 руб.

Общая сумма использованных средств составит:

700 000 руб. + 138 000 руб. + 65 000 руб. = 903 000 руб.

Эта сумма должна быть указана в графе 3 строки 360.

Показатель строки 400 рассчитывается следующим образом:

строка 400 = строка 100 + строка 260 - строка 360.

Сумма, которая будет указана по этой строке, в нашем примере равна:

410 000 руб. + 650 000 руб. - 903 000 руб. = 157 000 руб.

Образец заполненной формы представлен на с. 513.

ОТЧЕТ -----------

О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ ¦ КОДЫ ¦

+----------+

Форма N 6 по ОКУД ¦ 0710006 ¦

6 +----T--T--+

за 200- г. Дата (год, месяц, число) ¦2007¦03¦28¦

+----+--+--+

Ассоциация "Союз" ¦ ¦

Организация ---------------------------------- по ОКПО ¦ 23456 ¦

+----------+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦5103567436¦

некоммерческая +----------+

Вид деятельности ---------------------------- по ОКВЭД ¦ ¦

+----T-----+

Организационно-правовая форма/форма собственности ¦ ¦ ¦

ассоциация ¦ ¦ ¦

---------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС ¦ ¦ 16 ¦

+----+-----+

Единица измерения: тыс. руб./-млн руб.- по ОКЕИ ¦ 384/-385-¦

(ненужное зачеркнуть) L-----------

Показатель За

отчетный

год За

предыдущий

год наименование код 1 2 3 4 Остаток средств на начало отчетного

года

100

410

184 Поступило средств

Вступительные взносы

210

150

200 Членские взносы 220 500 470 Всего поступило средств 260 650 670 Использовано средств

Расходы на целевые мероприятия

310

( 700 )

( 330 ) в том числе:

проведение конференций, совещаний,

семинаров и т.п.

312

( 700 )

( 330 ) Расходы на содержание аппарата уп-

равления

320

( 138 )

( 104 ) в том числе:

расходы, связанные с оплатой труда

(включая начисления)

321

( 68 )

( 68 ) расходы на служебные командировки и

деловые поездки

323

( 12 )

( 2 ) содержание помещений, зданий, авто-

мобильного транспорта и иного иму-

щества (кроме ремонта)

324

( 48 )

( 30 ) ремонт основных средств и иного

имущества

325

( 10 )

( 4 ) Приобретение основных средств,

инвентаря и иного имущества

330

( 65 )

( 10 ) Всего использовано средств 360 ( 903 ) ( 444 ) Остаток средств на конец отчетного

года

400

157

410

Щелков Щелков Т.Л. Галкина Галкина И.Б.

Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ----------- (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

28 марта 7

"--" ------------- 200- г.

Пояснительная записка

В пояснительной записке приводится дополнительная информация, необходимая для характеристики финансового состояния организации, и расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности.

Пояснительную записку могут не составлять:

- субъекты малого предпринимательства <*>;

- общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие оборотов по продаже товаров, кроме выбывшего имущества (работ, услуг).

-------------------------------<*> Критерии, по которым организации признаются субъектами малого предпринимательства, указаны на с. 419.

Пояснительную записку удобно формировать по разделам. Например, структура пояснительной записки может быть такой:

1. Общие сведения.

2. Основные положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

3. Расшифровка отдельных показателей отчетности.

4. Информация об аффилированных лицах.

5. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.

6. Решения учредителей по итогам отчетного года.

Рассмотрим эти разделы пояснительной записки подробнее.

Общие сведения

В этом разделе следует привести краткую характеристику деятельности организации: перечислить основные и неосновные виды деятельности, указать, занимается ли организация инвестиционной и финансовой деятельностью.

Согласно п. 31 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в пояснительной записке приводится информация о среднегодовой численности работающих за отчетный период и о численности работающих на отчетную дату.

Если организация имеет обособленные подразделения, это нужно отметить в пояснительной записке.

В пояснительной записке должна содержаться информация об изменениях в уставном капитале организации и причинах этих изменений.

Акционерные общества приводят данные:

- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

- о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

- о количестве и номинальной стоимости собственных акций, выкупленных акционерным обществом, ее дочерними и зависимыми обществами.

Также надо указать состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Пояснительная записка должна содержать информацию о любых выданных и полученных обеспечениях. В том числе выданных и (или) полученных в качестве залога товарно-материальных ценностях, основных средствах, ценных бумагах. При этом необходимо привести сведения о видах и стоимости заложенного (полученного в залог) имущества.

В пояснительной записке приводятся критерии существенности, которыми руководствуется организация при составлении отчетности.

Основные положения учетной политики организации

В этом разделе пояснительной записки не нужно приводить полный текст приказов по учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета. Необходимо отразить те положения учетной политики, которые оказали существенное влияние на формирование финансового результата, а также на формирование налоговой базы для некоторых видов налогов.

В частности, в пояснительной записке нужно изложить следующую информацию по бухгалтерскому и налоговому учету:

- о способе определения готовности работ (услуг, продукции), выручка (доход) от выполнения (оказания, продажи) которых признается по мере готовности;

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о порядке признания коммерческих и управленческих расходов.

Что касается основных средств, то в учетной политике должна быть отражена такая информация:

- о способах оценки в бухгалтерском учете объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (если организация в отчетном периоде приобретала основные средства по договорам мены, получала имущество в качестве вклада в уставный капитал и т.п.);

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам) для целей бухгалтерского и налогового учета;

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается.

Для описания особенностей учета НМА, влияющих на оценку деятельности, возможно предоставить информацию о принятых в организации правилах учета НМА согласно учетной политике.

Если организация ведет (вела) научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, то пояснительная записка должна содержать информацию:

- о способах списания расходов на НИОКР для целей бухгалтерского и налогового учета;

- о принятых организацией сроках применения результатов НИОКР.

В пояснительной записке отражаются способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам).

Также указывается порядок исчисления отдельных видов налогов, в частности порядок признания доходов и расходов организации в целях исчисления налога на прибыль (кассовый метод или метод начисления).

Расшифровка отдельных показателей отчетности

В этом разделе описываются основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности.

Здесь нужно привести информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ, услуг) по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности).

В пояснительной записке нужно раскрыть (если это существенно для характеристики финансового состояния организации и не детализировано в других формах отчетности) данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода:

- отдельных видов нематериальных активов;

- отдельных видов финансовых вложений;

- отдельных видов дебиторской задолженности (в частности, перевод долгосрочной задолженности в состав краткосрочной);

- отдельных видов кредиторской задолженности (в частности, перевод долгосрочной задолженности в состав краткосрочной);

- внереализационных доходов и расходов;

- резервов предстоящих расходов и платежей;

- оценочных резервов.

Пояснительная записка должна содержать информацию о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих оплату неденежными средствами. Здесь необходимо отразить:

- общее количество организаций, с которыми осуществляются данные договоры;

- долю выручки, полученную по таким договорам в общей сумме выручки;

- способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Согласно п. 27 ПБУ 5/01 в пояснительной записке нужно раскрыть информацию о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов, если такие изменения произошли в отчетном периоде.

В пояснительной записке нужно раскрыть следующую информацию об основных средствах (если она отвечает признаку существенности и не раскрыта в других формах отчетности):

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по группам (поступление, выбытие и т.п.);

- об изменении стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых и находящихся в процессе государственной регистрации;

- об арендованных основных средствах.

Согласно п. 22 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в пояснительной записке должна быть раскрыта как минимум следующая информация:

- о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (если эта информация не содержится в других формах отчетности);

- об изменениях величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году.

Обособленно следует описать расходы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не были зачислены на счет прибылей и убытков в отчетном году (расходы будущих периодов).

Согласно п. 33 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" в пояснительной записке нужно раскрыть информацию:

- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов (если в остальных формах отчетности эта информация недостаточно детализирована);

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

- о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

- о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

Если организация проводила операции с ценными бумагами и прочими финансовыми вложениями, то согласно п. 42 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" в пояснительной записке надо отразить следующие показатели:

- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

- разницу между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

- разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения долговых ценных бумаг, по которым не определялась текущая рыночная стоимость;

- стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, о величине резерва, созданного в отчетном году, о величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; о сумме резерва, использованного в отчетном году;

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.

Если организация получала в отчетном году бюджетные средства (государственную помощь), в пояснительной записке нужно раскрыть информацию (если в форме N 5 и (или) N 6 эти сведения недостаточно детализированы):

- о характере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

- о назначении и величине бюджетных кредитов;

- о характере прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

- о невыполненных по состоянию на отчетную дату условиях предоставления бюджетных средств и связанных с ними условных обязательств и условных активов.

Согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" при наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках следует раскрыть величину таких показателей:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых активов и обязательств;

- суммы отложенных налоговых активов и обязательств, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Если организация понесла какие-либо расходы (получила какие-либо доходы) в связи с чрезвычайными фактами хозяйственной деятельности, необходимо дать краткое описание этих фактов и их последствий.

Организация, которая является участником договора о совместной деятельности, в пояснительной записке должна раскрыть следующую информацию об участии в совместной деятельности:

а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;

б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

в) классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Информация о совместной деятельности раскрывается в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

Информация об аффилированных лицах

Согласно ПБУ 11/2000 информация об аффилированных лицах в пояснительной записке должна быть изложена так, чтобы у заинтересованного пользователя бухгалтерской отчетности сложилось ясное представление о характере отношений с аффилированными лицами и операциях, проведенных с ними в течение отчетного года.

Поэтому в п. 12 ПБУ 11/2000 рекомендовано раскрывать как минимум следующую информацию по каждому аффилированному лицу:

- характер отношений;

- виды операций;

- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

- стоимостные показатели по операциям, не завершенным на конец отчетного периода;

- использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированным лицом.

Анализ финансово-хозяйственной

деятельности организации

При анализе основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении организации и их причины, в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

Необходимо также привести оценку финансового состояния на краткосрочную перспективу. Здесь можно отразить показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели:

- наличие денежных средств на счетах в банках и в кассе организации;

- наличие убытков;

- наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- наличие не погашенных в срок кредитов и займов;

- полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет;

- наличие уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

В пояснительной записке должна быть приведена и оценка финансового положения организации на долгосрочную перспективу. Нужно проанализировать структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, дать характеристику динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, для более полной характеристики деятельности организации целесообразно представить данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Давая оценку деловой активности организации, в пояснительной записке отражают следующие показатели:

- широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

- репутация организации, которая выражается, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации;

- степень выполнения плановых показателей;

- обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

- уровень эффективности использования ресурсов организации;

- иная информация.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

В пояснительной записке нужно дать обзор событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности. В частности, надо раскрыть информацию о распределении годовых дивидендов, а также о других направлениях использования чистой прибыли (отчисления в резервные фонды, погашение убытков и т.д.), если решение о них принято на общем собрании акционеров (участников), состоявшемся до срока представления годовой бухгалтерской отчетности.

Если организация собирается прекращать деятельность (часть деятельности, отдельный вид деятельности), причины этого нужно отразить в пояснительной записке. Особенности раскрытия в бухгалтерской отчетности соответствующей информации установлены ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".

Решения учредителей по итогам отчетного года

В пояснительной записке нужно отразить основные решения собрания учредителей (акционеров), принятые по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности, в частности решение о распределении чистой прибыли (об источниках погашения убытка) и др.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Основы учетной политики

Грамотно составленная учетная политика облегчает ведение бухгалтерского учета и позволяет составить достоверную бухгалтерскую отчетность.

Понятие учетной политики

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Эти два определения даны в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации". В этом же ПБУ закреплено, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Напомним, что обособленные подразделения организации не разрабатывают учетную политику, а используют ту учетную политику, которая применяется в целом по организации.

Задачи учетной политики

В настоящее время в процессе формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета можно выделить два основных направления:

- организационно-технические аспекты;

- учетная политика для целей финансовой внешней отчетности.

Первое направление предполагает принятие и утверждение:

- рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

- форм первичных учетных документов, не предусмотренных типовыми формами первичной учетной документации и составленных с учетом требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- положения о бухгалтерской службе организации;

- должностных инструкций работников бухгалтерии;

- плана (графика) документооборота;

- порядка внутреннего контроля сохранности ресурсов, их эффективного использования.

Второе направление предполагает принятие решения о способах ведения бухгалтерского учета, к которым, в частности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов, способы оценки производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, порядок списания общехозяйственных расходов и т.д.

Разработка учетной политики

Разработка учетной политики на предстоящий финансовый год - сложный многоступенчатый процесс, и относиться к нему следует с большой ответственностью.

Обязанность формирования учетной политики лежит на руководителе организации и главном бухгалтере. Последний разрабатывает учетную политику и все приложения к ней, а руководитель утверждает разработанные документы.

Несмотря на то что бухгалтерский учет регламентируется общими для всех организаций нормативными документами, у каждой из них есть свои особенности. Поэтому каждая организация должна разработать свою учетную политику (п. 3 ст. 5 Закона N 129-ФЗ). При этом главному бухгалтеру нужно не только выбрать способ ведения учета, но и обосновать свой выбор законодательно установленными нормами (п. 1 ПБУ 1/98).

Все нормативы действующего законодательства по бухгалтерскому учету можно разделить на две группы: одновариантные и многовариантные.

При одновариантном нормативе установлен однозначный порядок учета конкретных операций, который обязателен для всех.

При допущении законодательством нескольких способов ведения бухгалтерского учета в учетной политике отражается один из них. Когда главный бухгалтер формирует учетную политику, ему нужно выбрать один из предложенных способов и закрепить его в учетной политике.

Если же способ учета какой-то хозяйственной операции вообще не регламентирован, то необходимо самостоятельно разработать вариант учета и указать его в учетной политике.

Первичные учетные документы

В п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ указывается, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в указанном пункте.

Разрабатывать формы собственных первичных документов по учету хозяйственных операций можно, ориентируясь на формы, утвержденные Госкомстатом, путем включения в эти образцы дополнительных реквизитов. Формы первичных документов, разработанные организацией, необходимо утвердить в учетной политике.

Сроки разработки учетной политики

Как правило, разработка учетной политики на новый финансовый год заканчивается к концу декабря уходящего года и в этом же месяце утверждается. Необходимо учесть, что срок утверждения учетной политики должен быть таким, чтобы все работники организации, которых непосредственно затрагивают положения разработанных документов, успели с ними ознакомиться.

Если же организация только создается, то утвердить учетную политику ей нужно до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации в качестве юридического лица. В этом случае считается, что фирма применяет учетную политику с момента государственной регистрации.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета и другие документы учетной политики должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Изменение учетной политики

Согласно п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться только:

- в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

- при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

- при существенном изменении условий ее деятельности.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. При этом не считается изменением учетной политики разработка способов учета для той деятельности, которой организация занялась впервые.

Об изменениях в учетной политике на следующий отчетный год организация объявляет в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Учетная политика и бухгалтерская отчетность

В настоящее время единых форм бухгалтерской отчетности, обязательных к заполнению, нет. Образцы форм, которые рекомендованы Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, содержат только примерный состав основных показателей.

Таким образом, для отражения всех существенных показателей организация должна разработать собственные формы бухгалтерской отчетности, утвердив их распорядительным документом.

При этом те строки рекомендуемых Минфином России образцов форм отчетности, которые окажутся незаполненными, следует убрать. В отчетности пустых строк быть не должно. Этого требует п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина N 67н).

Следовательно, у организаций форма баланса будет отличаться от рекомендуемой Минфином России.

Основные элементы учетной политики

Материально-производственные запасы

При учете материально-производственных запасов (МПЗ) у организации есть возможность выбора по трем моментам:

- оценка поступающих МПЗ;

- оценка отпускаемых в производство (или для иных целей) МПЗ;

- создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Для оценки поступающих МПЗ организация может выбрать один из двух вариантов учета - с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без него.

Если организация учитывает МПЗ на счете 10 "Материалы" по фактическим затратам на их приобретение, то счет 15 ей не нужен. Если же организация учитывает МПЗ на счете 10 по учетным ценам (плановым, нормативным), то для определения фактической себестоимости приобретенных МПЗ ей необходим счет 15.

Разница между фактическими затратами и учетными ценами переносится на производственные затраты при помощи счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Для оценки отпускаемых в производство (или для иных целей) МПЗ п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предусмотрено четыре варианта:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

После выбора для какой-либо группы МПЗ одного из этих вариантов оценки организация должна применять его последовательно из года в год. По каждой группе МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей предусмотрено п. 25 ПБУ 5/01. Для его отражения в бухгалтерском учете Планом счетов предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Обратите внимание: создание этого резерва при наступлении обстоятельств, указанных в п. 25 ПБУ 5/01, обязательно.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой к учету. При этом Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов также допускают создание этого резерва по отдельным видам (группам) аналогичных МПЗ.

Товары

Торговым организациям п. 13 ПБУ 5/01 предоставлена возможность выбора одного из двух вариантов учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) при приобретении товаров (п. 2 ПБУ 5/01).

Во-первых, такие расходы можно включать в себестоимость приобретенных товаров. Соответственно ТЗР будут списываться по мере реализации этих товаров.

Во-вторых, ТЗР можно учитывать отдельно на счете 44 "Расходы на продажу" в составе расходов на продажу. При использовании этого варианта торговые организации учитывают ТЗР следующим образом:

- определяется сумма ТЗР, приходящаяся на остаток реализованных товаров на складе на конец отчетного периода;

- рассчитывается сумма ТЗР, приходящаяся на реализованные товары;

- сумма ТЗР, приходящаяся на реализованные товары, списывается со счета 44 в дебет счета 90-2 за минусом суммы ТЗР, приходящейся на остаток товаров на складе.

Выбранный торговой организацией способ учета ТЗР необходимо закрепить в учетной политике.

Розничные торговые организации могут учитывать товары по покупным ценам (на счете 41 "Товары") или по продажным ценам. В последнем случае разница между покупной и продажной стоимостью отражается по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 41 "Товары".

По товарам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо стоимость продажи которых снизилась, создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Амортизация основных средств

В учетной политике организации необходимо отразить четыре момента, касающиеся учета основных средств.

Первый - способ начисления амортизации. В п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" разрешено начислять амортизацию по основным средствам одним из четырех способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для каждой группы однородных объектов основных средств следует выбрать один из этих вариантов. В дальнейшем этот способ амортизации должен использоваться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В п. 5 ПБУ 6/01 сказано, что основные средства стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Организация в учетной политике должна уточнить, будет она учитывать вышеуказанные активы в составе материально-производственных запасов или в составе основных средств. Если организация примет решение учитывать активы как МПЗ, необходимо установить лимит стоимости на единицу актива. Он может равняться 20 000 руб. или быть менее этой суммы.

Согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, организации могут учитывать объекты недвижимости, на которые еще не зарегистрировано право собственности, на счете 01 "Основные средства" или 08 "Вложения во внеоборотные активы". Способ учета указанной недвижимости должен быть обязательно прописан в учетной политике.

Обратите внимание: амортизация по объектам недвижимости начисляется с момента их ввода в эксплуатацию, независимо от того, на каком счете - 01 или 08 - они учитываются до момента государственной регистрации права собственности.

Переоценка основных средств

Пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческим организациям предоставлено право переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Если решение о переоценке будет принято, следует учитывать, что в дальнейшем такая переоценка должна производиться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Исходя из анализа п. 44 Методических указаний по учету основных средств, переоценку основных средств следует проводить ежегодно. Переоценка объекта основных средств проводится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Следует различать понятия "переоценка" и "отражение в бухгалтерском учете результатов переоценки". Очевидно, что отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете и соответственно в отчетности должно осуществляться с учетом принципа существенности.

В учетной политике необходимо установить уровень изменения стоимости объектов основных средств (в процентах), исходя из которого результаты переоценки будут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности.

<< | >>
Источник: "Российский налоговый курьер". ГОДОВОЙ НАЛОГОВЫЙ ОТЧЕТ - 2006. 2006

Еще по теме Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности:

  1. Текущие активы: денежные средства и их эквиваленты
  2. 3.3. Отчет о движении денежных средств
  3. Структура отчета о движении денежных средств
  4. Отчет о движении денежных средств
  5. Цели отчета о движение денежных средств
  6. 6.10. Планирование движения денежных средств
  7. 4.6 Анализ движения денежных средств
  8. Глава 6. Отчет о движении денежных средств
  9. Компоненты отчета о движении денежных средств
  10. 13.5. Методика составления бюджета движения денежных средств
  11. Составление отчета о движении денежных средств с помощью рабочей таблицы
  12. Основные процедуры и методы составления отчета о движении денежных средств
  13. 10. Различия в составлении«Отчета о движении денежных средств» в российских и международных стандартах финансовой отчетности
  14. Раздел V. Денежные средства
  15. 5.3. Отчет о движении денежных средств по МСФО и российским стандартам.Примечания к финансовой отчетности. Пересчет показателей отчетностив условиях гиперинфляции