<<
>>

Раздел "Обычные виды деятельности"

В этом разделе Отчета о прибылях и убытках отразите сумму выручки от продаж (строка 010), себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020), валовую прибыль (строка 029), коммерческие расходы (строка 030), управленческие расходы фирмы (строка 040) и прибыль или убыток от продаж (строка 050) за 2008 г.

Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг..."

По этой строке покажите доходы, полученные от обычных видов деятельности фирмы.

Такими доходами считают: выручку от продажи продукции (товаров); поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Сюда же можно отнести и поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Но при условии, что они являются одним из основных видов деятельности фирмы. Основные виды деятельности перечислены в уставе фирмы. Если конкретный вид деятельности там не указан, то его нужно проверить по критерию существенности. То есть под вид деятельности, доходы по которому указывают в строке 010, подпадают любые работы или услуги, если доля в выручке от их реализации составляет не менее 5 процентов ее общей суммы.

В противном случае такие доходы относят к прочим.

Не считают доходом фирмы и не отражают в Отчете следующие поступления:

суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин, полученных в составе выручки;

деньги, полученные по посредническим сделкам (договорам комиссии, поручения, агентским договорам), которые фирме не принадлежат, и т.д.

Доходы отражают по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка". Для определения выручки из общей суммы доходов вычтите НДС, акцизы и экспортные таможенные пошлины. Их отражают по дебету счета 90, субсчета 3 "Налог на добавленную стоимость" и 4 "Акцизы".

При отражении экспортных пошлин дополнительно открывают к счету 90, субсчет 5 "Экспортные таможенные пошлины". Эти суммы по строке 010 не отражают.

Обратите внимание: в некоторых случаях к реализации относят и безвозмездную передачу товаров, работ, услуг (например, бесплатную раздачу товаров, вручение работникам фирмы подарков). От данных операций фирма выручку не получает. Поэтому в такой ситуации по строке 010 Отчета никаких записей не делают.

Согласно п. 6 ПБУ 9/99, выручка - это сумма поступлений денег, иного имущества или дебиторской задолженности. Поэтому независимо от оплаты, полученной от покупателей (полная, частичная или нулевая), выручку отразите в бухучете исходя из полной стоимости отгруженной продукции, работ или услуг (то есть в полной сумме дебиторской задолженности за вычетом НДС и акцизов).

Пример. В 2008 г. ЗАО "Актив" реализовало товары на сумму 1 180 000 руб. Фирма не платит НДС. За отгруженные товары покупатели перечислили "Активу" только 800 000 руб.

В бухгалтерском учете "Актива" сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

1 180 000 руб. - отражена задолженность покупателей за отгруженные товары;

Дебет 51 Кредит 62

800 000 руб. - получена частичная оплата от покупателей.

В форме N 2 за 2008 г. по строке 010 бухгалтер "Актива" должен отразить выручку в сумме 1 180 000 руб.

Исключение из этого порядка сделано для фирм, которые рассчитывают выручку в бухгалтерском учете кассовым методом. Они ведут учет по упрощенной схеме и указывают в Отчете только фактически оплаченную выручку.

В Отчете о прибылях и убытках и бухучете выручку надо отразить, если выполняются следующие условия:

фирма имеет право получить эту выручку (это можно подтвердить, например, договором);

сумму выручки и расходы, связанные с ее поступлением (например, себестоимость проданных товаров), можно определить;

есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция увеличит экономические выгоды фирмы;

право собственности на продукцию (товары) перешло к покупателю, работа принята заказчиком или услуга оказана;

можно определить расходы, которые произведены (или будут произведены) в связи с хозяйственной операцией.

Если эти условия не соблюдаются, то в бухгалтерском учете фирмы отразите не выручку, а кредиторскую задолженность.

То есть поступившие от покупателя средства покажите как авансы или доходы будущих периодов. В форме N 2 они фигурировать не должны.

Пример. В 2008 г. ООО "Пассив" получило выручку по обычным видам деятельности в размере 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). В 2007 г. выручка "Пассива" по обычным видам деятельности составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).

В форме N 2 за 2008 г. по строке 010 бухгалтер "Пассива" отразил:

в столбце 3 - 1 500 000 руб. (1 770 000 - 270 000);

в столбце 4 - 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000).

Отчет о прибылях и убытках заполнен так:

(тыс. руб.) Показатель За отчетный период За анало-гичный период предыдущего года Наименование код 1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 1500 1000

При расчете выручки нужно исходить из договорной цены проданной продукции (работ, услуг). Если она не оговорена, то определите выручку по цене на аналогичные товары (работы, услуги), которые продаются в сопоставимых условиях.

Пример. В 2008 г. ООО "Пассив" отремонтировало помещение склада. Стоимость ремонтных работ в договоре не определена, однако они подробно описаны в спецификации. Аналогичные по объему и перечню работы "Пассив" выполнял для других организаций за 250 000 руб. (без НДС). После окончания работ в учете "Пассива" сделана запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

250 000 руб. - отражена выручка от выполнения ремонтных работ.

В форме N 2 за 2008 г. бухгалтер "Пассива" по строке 010 отразил выручку в сумме 250 000 руб.

Два метода расчета выручки

Выручку от продаж в бухгалтерском учете отражают двумя способами:

методом начисления;

кассовым методом.

Большинство фирм применяет метод начисления. При его использовании выручку от продаж отражают в бухучете и Отчете о прибылях и убытках после перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ).

Расходы фирмы в этом случае отражают в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место. Оплачены расходы или нет, значения не имеет.

Малые предприятия могут использовать кассовый метод учета доходов и расходов. Суть его в том, что выручку от продаж в бухучете отражают по мере поступления от покупателей оплаты за отгруженные товары (выполненные работы). То есть в момент оприходования денежных средств, имущества или зачета взаимных требований. Поэтому в строке 010 формы N 2 выручку указывают только после поступления денег от покупателя.

Затраты, связанные с производством и продажей товаров (работ, услуг), в этой ситуации отражают в учете только в части фактически оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), выплаченной зарплаты и других расходов.

Малые предприятия могут самостоятельно выбрать тот или иной метод учета доходов и расходов. Его нужно закрепить в учетной политике фирмы. Организации, которые не относятся к малым, могут учитывать выручку только одним методом - начисления.

Как учесть выручку по методу начисления

Если вы используете этот метод, то выручку от реализации товаров (работ, услуг) отразите в конце того месяца, когда право собственности на товары (работы) перешло от вашей фирмы к покупателю (заказчику). Право собственности на услуги переходит от одной стороны к другой в момент передачи ей тех или иных ценностей или подписания акта сдачи-приемки работ (услуг).

Выручку отражают на счете 90 "Продажи". К нему открываются субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Для учета налогов, которые входят в цену товара (работ, услуг), используют субсчета:

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-5 "Экспортные пошлины".

Их открывают, если фирма является плательщиком НДС, акцизов и экспортных пошлин. Сумму выручки отразите по кредиту субсчета 90-1, если она получена от обычных видов деятельности фирмы. При этом в учете сделайте запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

признана выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Затем сразу спишите себестоимость проданных товаров (работ, услуг).

Эту операцию отразите записью: Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20)

списана себестоимость проданных товаров (работ, услуг).

По дебету субсчета 90-2 покажите себестоимость только тех товаров (работ, услуг), доход от продажи которых отражен по кредиту субсчета 90-1.

Сразу после отражения выручки и списания себестоимости сделайте проводки по начислению налогов, входящих в цену проданных товаров (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). При начислении НДС сделайте запись: Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

начислен НДС к уплате в бюджет.

Пример. В ноябре 2008 г. ООО "Пассив" продало товар стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Себестоимость проданного товара - 160 000 руб. До конца месяца покупатель частично оплатил товар, перечислив 118 000 руб. В следующем месяце он оплатил оставшиеся 118 000 руб. После отгрузки товара в учете "Пассива" сделаны записи: Дебет 62 Кредит 90-1

236 000 руб. - отражена выручка от продажи; Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

36 000 руб. - начислен НДС по отгруженному товару; Дебет 90-2 Кредит 41

160 000 руб. - списана себестоимость проданного товара.

После поступления первой части оплаты бухгалтер "Пассива" сделал проводку: Дебет 51 Кредит 62

118 000 руб. - поступили деньги от покупателя в оплату товара. После окончательного расчета в учете "Пассива" сделана запись: Дебет 51 Кредит 62

118 000 руб. - поступила от покупателя оплата товара.

Если разница между выручкой без налогов и себестоимостью продаж положительная, в учете показывают прибыль. Отразите ее заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Для этого сделайте в учете запись: Дебет 90-9 Кредит 99

отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, значит, фирма в отчетном месяце получила убыток. Эту сумму заключительными оборотами месяца отразите по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки".

Для этого сделайте проводку: Дебет 99 Кредит 90-9

отражен убыток от продаж.

Счет 90 "Продажи" на конец каждого месяца не должен иметь сальдо (он закрывается). Акциз к уплате в бюджет нужно начислить в день передачи товара покупателю.

Исключение предусмотрено лишь для некоторых категорий подакцизных товаров, например нефтепродуктов.

По этим товарам акцизы начисляют после их оприходования (получения). Начисление акциза отразите по дебету субсчета 90-4 записью: Дебет 90-4

Кредит 68, субсчет "Расчеты по акцизам"

начислен акциз к уплате в бюджет.

По окончании каждого месяца определите финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Он равен сумме выручки от продаж (кредитовый оборот по субсчету 90-1), уменьшенной на:

сумму налогов с выручки (сумма дебетовых оборотов по субсчетам 90-3, 90-4, 90-5);

сумму себестоимости продаж (дебетовый оборот по субсчету 90-2).

Пример. ЗАО "Актив" в январе 2008 г. продало товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Их себестоимость - 65 000 руб. Расходы по продаже товара составили 15 000 руб.

В учете "Актива" бухгалтер сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

65 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

15 000 руб. - списаны издержки обращения;

Дебет 51 Кредит 62

118 000 руб. - поступили от покупателей деньги за товары.

Заключительной записью месяца будет проводка:

Дебет 90-9 Кредит 99

20 000 руб. (118 000 - 18 000 - 65 000 - 15 000) - отражена прибыль января.

Таким образом, по состоянию на 1 февраля 2008 г. у "Актива" на субсчетах счета 90 "Продажи" числятся остатки:

по кредиту субсчета 90-1 (выручка) - 118 000 руб.;

по дебету субсчета 90-2 (себестоимость и издержки) - 80 000 руб. (65 000 + 15 000);

по дебету субсчета 90-3 (налог на добавленную стоимость) - 18 000 руб.;

по дебету субсчета 90-9 (финансовый результат) - 20 000 руб.

Синтетический счет 90 "Продажи" на эту дату сальдо не имеет.

Как учесть выручку по кассовому методу

Как мы сказали выше, право использовать кассовый метод учета доходов и расходов предоставлено только малым предприятиям (Приказ Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н). Предприятие является малым, если оно отвечает критериям, установленным Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Если вы используете этот метод, то выручку от реализации товаров отразите по кредиту субсчета 90-1, а в форме N 2 по строке 010 - в момент фактического поступления денег на расчетный счет (в кассу) вашей фирмы.

Пример. В 2008 г. ООО "Пассив" реализовало товары на сумму 1 200 000 руб. Фирма не является плательщиком НДС. За отгруженные товары покупатели перечислили "Пассиву" только 800 000 руб.

В бухгалтерском учете "Пассива" сделаны записи:

Дебет 51 Кредит 62

800 000 руб. - поступили деньги от покупателей;

Дебет 62 Кредит 90-1

800 000 руб. - отражена выручка от продаж.

По строке 010 формы N 2 за 2008 г. бухгалтер "Пассива" должен отразить выручку в размере 800 000

руб.

Учет доходов и расходов кассовым методом лучше применять малым предприятиям с небольшим количеством хозяйственных операций. Дело в том, что этот метод снижает достоверность учета. Например, фактически понесенные расходы не отражаются в учете фирмы, если они не оплачены.

Поэтому при большом числе хозяйственных операций бухгалтеру трудно отследить, какие из фактически произведенных расходов отражены в бухгалтерском учете, а какие - нет.

Определение выручки в разных ситуациях

Как учесть выручку по договорам с особым переходом права собственности

По общему правилу в момент передачи товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Из этого правила есть исключения. Например, в договоре купли-продажи можно предусмотреть условие о том, что право собственности на товары переходит к покупателю позже - после их оплаты, доставки в определенный пункт и т.д.

Такой договор называют договором "с особым порядком перехода права собственности". В данном случае отгруженные товары остаются в собственности продавца до тех пор, пока не выполнены условия договора. До этого момента выручки от реализации у него не возникает.

После передачи товаров покупателю бухгалтер фирмы-продавца должен сделать проводку:

Дебет 45 Кредит 41

отгружен покупателю товар без перехода права собственности; Дебет 76

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

начислен НДС к уплате в бюджет.

Стоимость такого товара отражают в строке 215 бухгалтерского баланса.

После выполнения условий договора (например, оплаты товара) отгруженный ранее товар становится собственностью покупателя. Это отражают проводками: Дебет 51 (50, 60, 76) Кредит 62

поступила от покупателя оплата за отгруженные ранее товары; Дебет 62 Кредит 90-1

отражена выручка от реализации товаров; Дебет 90-2 Кредит 45

списана себестоимость проданных товаров; Дебет 90-3 Кредит 76

учтен НДС, начисленный со стоимости отгруженных товаров.

После этого выручку от реализации товара нужно указать в форме N 2 по строке 010.

Пример. В декабре 2008 г. ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров - 60 000 руб.

По договору право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после того, как он их оплатит.

Деньги за отгруженные ему товары "Пассив" перечислил в следующем году. В декабре 2008 г. бухгалтер "Актива" сделал проводку: Дебет 45 Кредит 41

60 000 руб. - отгружены покупателю товары по договору с особым переходом права собственности; Дебет 76

Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Так как условия договора не выполнены, выручку в форме N 2 за 2008 г. бухгалтер "Актива" не отразил. Стоимость товаров, отгруженных "Пассиву", бухгалтер "Актива" показал в строке 215 баланса за 2008 г. Сумма НДС, которая была начислена к уплате в бюджет в момент отгрузки товара, была отражена по строке 624 баланса за этот год.

После оплаты товаров покупателем в 2009 г. бухгалтер сделал записи: Дебет 51 Кредит 62

118 000 руб. - поступили деньги от покупателя в оплату товаров; Дебет 62 Кредит 90-1

118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров, право собственности на которые перешло к покупателю;

Дебет 90-2 Кредит 45

60 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров; Дебет 90-3 Кредит 76

18 000 руб. - учтен НДС, начисленный со стоимости отгруженных товаров.

По строке 010 формы N 2 за 2008 г. бухгалтер "Актива" должен отразить выручку в размере 100 000 руб. (118 000 - 18 000).

<< | >>
Источник: В.И.Мещерякова. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ - 2008. 2008

Еще по теме Раздел "Обычные виды деятельности":

  1. Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности
  2. Учет затрат на производство или расходов по обычным видам деятельности
  3. Раздел IV. ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
  4. Раздел 2. Виды материальной ответственности
  5. Раздел V. Формы деятельности таможенных органов
  6. Раздел XI. Правоохранительная и информационная деятельность таможенных органов
  7. РАЗДЕЛ VФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ЭФФЕКТИВНОСТЬ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  8. РАЗДЕЛ 2. ПСИХОЛОГИЯ ОПЕРАТИВНО-РОЗЫСКНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ
  9. РАЗДЕЛ 3. Основные условия и факторы развития международных экономических отношений. Структура, важнейшие виды и формы
  10. Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности
  11. 2. ЦЕЛЬ И ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ