<<
>>

6.3. Счета аналитического и синтетического учета

Современные средства регистрации и обработки учетной информации позволяют получать показатели с любой степенью детализации и обобщения.

Усложнение хозяйственных процессов с точки зрения формирования информационных потоков, как результат нарождающихся новых форм собственности, расширяет аналитические возможности бухгалтерского учета.

Пользователь учетной информации должен располагать не-обходимыми данными о различных видах имущества, источниках его формирования, а также отдельных хозяйственных процессах.

В зависимости от целей использования этой информации она подготавливается в обобщенном или детализированном виде в соответствующих единицах измерения. Различные пользователи предъявляют различные требования к плотности информации.

Если, например, для руководителя фирмы важно знать степень обеспеченности в целом производственными запасами, то начальника цеха в большей степени интересует информация о номенклатуре этих запасов. От этого зависит выполнение производственной программы цеха, выпуск готовой продукции в соответствующем ассортименте, загрузка отдельных групп и видов оборудования, использование рабочих и т.

н. Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.

Определение данных видов учета закреплено ст. 2 Закона РФ «О бухгалтерском учете».

Синтетический учет по законодательству рассматривается как учет обобщенных данных, раскрывающих виды имущества, обязательства и хозяйственные операции по строго установленным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет — учет, информация которого накапливается в лицевых, материальных и иных аналитических счетах, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления предприятием, а также его внешних пользователей.

Синтетические счета (греч.

synthetikos — основанный на син-тезе, сводный, обобщенный, объединенный) содержат информацию о хозяйственных средствах и операциях в обобщенных показателях. Поскольку эти показатели в учете формируются только в денежном измерителе, то синтетический учет ведется в стоимостном выражении. К таким счетам относятся счета 04 «Нематериальные активы», 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Аналитические счета (греч. analytikos — разложение, расчленение, разбор) используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов. Между синтетическими и аналитическими счетами существуют тесная связь и взаимозависимость. Аналитические счета открываются в развитие каждого синтети-ческого счета. Степень детализации аналитических счетов дости-гается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного. Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты аналитические счета: ключ га-ечный размером 12 X 14, штангенциркуль и т. д.

Счета аналитического учета также как и синтетические счета имеют строение в виде двусторонней таблицы. По ним тоже подсчитывают обороты и остатки.

225

X. Теория бух. учёт

Рассмотрим более подробно особенности синтетических и аналитических счетов.

Пусть синтетический счет «Материалы» содержит следующую информацию за отчетный месяц (руб.):

Счет 10 «Материалы» Дебет Кредит Начальное сальдо W455Tq 1) 3850,0 2) 3866,2 3) 5159,5 4) 4902,0 Оборот 9009,5 Оборот 8768,2 Конечное сальдо 10 696,3

Представленная в нем информация в самом общем виде показывает наличие и движение данного вида имущества. Она дает стоимостную оценку материалов, не раскрывая конкретные характеристики этого объекта учета. Такие сведения можно получить только при применении аналитических счетов.

* В целях упрощения представим содержание синтетического счета «Материалы», состоящим из двух аналитических счетов: «Халаты хлопчатобумажные» (табл. 6.3) и «Круги абразивные» (табл. 6.4).

Таблица 6.3

Халаты хлопчатобумажные

Дебет Кредит Номер операции Коли-чество, шт.

Цена, руб. Сумма, руб. Номер опера-ции Коли-чество, шт. Цена, руб. Сумма, руб. Сальдо на

начало месяца 200 50 10000 2) 4) 70 85 5І.1

52,0 3577,0 4420,0 1) 3) 60 91 55 54,5 3300 4959,5 Оборот за месяц 151 8259,5 Оборот за

месяц 155 7997,0 Сальдо на конец месяца 196 52,3 10262,5

Таблица 6.4

Круги абразивные Дебет Кредит

Номер операции Коли-чество, шт. Цена, руб. Сумма, руб. Номер операции Коли-чество, (шт.) Цена, руб. Сумма, руб. Сальдо на

начало месяца 10 45,5 455 1) 11 50 550 2) 6 48,2 289,2 3) 4 50 200 4) 10 48,2 482,0 Оборот за месяц 15 750 Оборот за месяц 16 771,2 Сальдо на конец месяца 9 48,2 433,8

Как видим, по синтетическому счету 10 «Материалы» остаток на начало месяца в сумме 10 тыс. 455 руб. в аналитическом учете представлен счетом «Халаты хлопчатобумажные» в сумме начального остатка 10 тыс. руб. и счетом «Круги абразивные» на 455 руб. Остатки по этим счетам равны общему итогу потому, что они составляют части целого экономически однородного объекта, детализируя его и тем самым раскрывая экономическую сущность данного синтетического счета. Детализация достигается тем, что остатки по аналитическим счетам приведены как в натуральном, так и денежном измерении. Совпадают суммы их дебетовых оборотов 9009,5 руб. (8259,5 руб. + 750 руб.) с суммой оборота по дебету синтетического счета 10 «Материалы» — 9009,5 руб. Равенство имеет место по кредитовым оборотам ана-литических счетов 8768,2 руб. (7997,0 руб. + 771,2 руб.) с сум-мой оборота объединяющего их синтетического счета 8768,2 руб. Наконец, соблюдается тождество конечных остатков по аналити-ческим счетам 10 696,3 руб. (10 262,5 руб. + 433,8 руб.) с остат-ком на конец месяца по счету 10 «Материалы» — 10 696,3 руб. Данное тождество обусловлено тем, что суммы по каждой опе227 рации в отчетном периоде по аналитическим счетам отражаются на той же стороне, что и на синтетическом. Итог этих сумм, отраженный по каждой операции на аналитических счетах, всегда равен итогу на общую сумму, отраженную по той или иной операции обобщающего их синтетического счета.

Равенство конечных остатков по аналитическим счетам с ко-нечным остатком синтетического счета 10 «Материалы» вызвано тем же, что и равенство начальных остатков.

Совпадение всех сумм вполне логично, поскольку одновременно осуществлялись параллельные записи в аналитических и синтетических счетах. Разница состоит лишь в том, что в аналитических счетах начальные и конечные остатки, а также движение по этим счетам в отчетном периоде отражались в развернутом виде как в натуре (шт.) с указанием цены за единицу, так и по стоимости. В синтетическом же счете как остатки, так и операции показаны общим итогом в денежной оценке. Такая методология учета характерна почти для всех аналитических и синтетических счетов, затрагивающих наличие и движение хозяйственных средств. Счета источников хозяйственных средств, характеризующие собственный и заемный капитал, в аналитическом и синтетическом учете ве-дутся, как правило, в денежном выражении.

Исключение касается той части хозяйственных средств и источников их образования, которая выражена в иностранной валюте. В таком случае возникает необходимость пересчета выраженной в этой валюте стоимости имущества и обязательств в рубли.

В аналитическом и синтетическом учете ведется параллельный их учет раздельно по каждому направлению иностранной валюты с пересчетом в рубли.

Пересчет соответствующей части стоиморти имущества и обязательств, выраженной в той или иной иностранной валюте, в рубли осуществляется по курсу котировки Центрального банка Российской Федерации для конкретной иностранной валюты по отношению к рублю.

Для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли произво-дится по курсу Центрального банка Российской Федерации, дей- ствующему на дату совершения хозяйственной операции в ино-странной валюте.

По таким видам имущества и обязательств, как денежные средства в кассе, на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах, остатки средств целевого финансирования, выраженных в иностранной валюте, пересчет стоимости в рубли осуществляется на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте и на дату составления бухгалтерской отчетности.

Кроме того, пересчет стоимости денежных средств в кассе, на счетах в банках и иных кредитных учреждениях допускается производить по мере изменения курсов ино-странных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

Различные единицы измерения используются также при отражении операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По данному счету аналитический учет ведется по каждому работнику не только в денежном (руб.), но и в натуральном (часах) измерителях.

Отмеченные нюансы в ведении некоторых аналитических и синтетических счетов скорее исключение, чем правило. Общее же правило состоит в том, что схема аналитических счетов, на которых ведется учет источников хозяйственных средств и расчетов, обычно совпадает со схемой объединяющих их синтетических счетов. Эта схема выглядит значительно проще и ведение учета при этом менее трудоемко, чем на аналитических счетах учета имущества.

Общий вывод, который следует сделать из взаимосвязи аналитических и синтетических счетов, состоит в том, что начальные и конечные остатки, равно как и обороты по дебету и кредиту аналитических счетов, должны быть соответственно равны начальному и конечному остатку, а также обороту по дебету и кредиту объединяющего их синтетического счета.

Наряду с синтетическими и аналитическими счетами в бухгалтерском учете применяются субсчета. Это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами. Их назначение — в дополнительной группировке некоторых аналитичес- ких счетов. Они используются как в текущем учете, так и при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщенных показателей в дополнение к информации, содержащейся в синтетических счетах. Субсчета открываются не ко всем счетам, а только в отношении тех, которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов. По сути, субсчета предназначены для «разгрузки» отдельных синтетических счетов. Например, к счету 10 «Материалы» открывается 11 субсчетов:

Сырье и материалы.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

Топливо.

Тара и тарные материалы.

Запасные части.

Прочие материалы.

«Материалы, переданные в переработку на сторону.

Строительные материалы.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Специальная оснастка и специальная одежда на складе.

Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Ранее некоторые из субсчетов к счету 10 «Материалы» были самостоятельными синтетическими счетами.

Счет 41 «Товары» имеет 4 субсчета и т. д. Таким образом, в учете каждый объект учета представлен различным уровнем обобщения и детализации. Однако если в основе детализации представлены отличительные индивидуальные признаки, присущие конкретным объектам учета, то обобщение является следствием однородности учитываемых объектов. Тем не менее такая разнородность постановки учета его объектов дает основание рассматривать реализацию подобного подхода только в условиях функционирования целостной системы бухгалтерских счетов.

Исходя из вышеизложенного данную систему можно представить тремя уровнями обобщения и детализации:

первый уровень — синтетические счета (счета первого порядка);

—- второй уровень —- субсчета (счета второго порядка);

третий уровень — аналитические счета (счета третьего, четвертого и т. д. порядков).

Взаимосвязь между аналитическими счетами, субсчетами и объединяющим их синтетическим счетом схематично предста-вим на примере счета 04 «Нематериальные активы» (схема 6.3).

В данной взаимосвязи, как видно из содержания приведенной схемы, имеет место общая особенность, которая была установлена во взаимосвязи аналитических и синтетических счетов. Эта особенность также определяет равенство начальных и конечных остатков, оборотов по дебету и кредиту аналитических счетов по отношению к объединяющему их субсчету, а последних — к соответствующему синтетическому счету. Исходя из этого принято считать, что синтетические счета являются счетами первого порядка. Они содержат информацию в обобщенном денежном измерителе.

Субсчета относятся к счетам второго порядка. Данные в них также представлены в денежном измерителе, ибо они содержат хотя и более подробную информацию относительно синтетического счета, в развитие которого открыты, тем не менее включают наименования, имеющие разные объекты учета определенной степени обобщения и единицы измерения.

Например, в составе субсчета 4 «Тара и тарные материалы» синтетического счета «Материалы» представлены мешки в штуках, бочки — исходя из емкости — в литрах, и т. п. Аналитические счета рассматриваются в учете как счета 3-го, 4-го и т. д. порядков.

Перечень субсчетов исходя из их соподчиненности по отно-шению к синтетическому счету не является обязательным. Дан-ный перечень указывает лишь направления, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учета. Каждая организация применяет их исходя из производственной необходимости, определенной своей учетной политикой. Важно только, чтобы она соблюдала общие методологические принципы при ведении аналитических счетов и субсчетов с целью получения сводных показателей. Со со выявить наличие ошибок в текущем бухгалтерском учете, ибо допущенное неравенство между дебетовыми и кредитовыми суммами в одной из пар итогов может быть причиной того, что:

Сумма по дебету какого-либо счета конкретной бухгалтерской проводки записана правильно, но пропущена или указана неверно по кредиту корреспондирующего с ним счета или наоборот.

Сумма бухгалтерской проводки записана дважды в дебет одного счета, но не указана по кредиту другого счета или, напротив, записана дважды в кредит одного счета, но пропущена по дебету корреспондирующего с ним счета.

Сумма бухгалтерской проводки записана дважды в дебет одного счета и дважды в кредит другого счета.

Остаток и/или оборот по дебету одного счета записан как остаток и/или оборот по кредиту другого счета.

Пропущены или указаны неверно остатки и обороты по отдельным счетам.

В сфере предприятий малого бизнеса непроизводственной сферы, где количество хозяйственных операций может быть незначительным и отсутствует собственное имущество, контрольное и информационное значение полноты и достоверности записей текущего бухгалтерского учета устанавливается по данным Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности.

Заполним эту Книгу с использованием данных, приведенных на с. 131—135.

Из содержания Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности (табл. 6.6) видно, что общая сумма по всему перечню проведенных фирмой хозяйственных операций составила 65 тыс. руб. Слагаемые ее соответствуют как по дебету (10 ООО + 30 ООО + 12 500 + 12 500), так и по кредиту (42 500 + + 10 000 + 12 500) корреспондирующих счетов.

Малые предприятия, имеющие имущество, простой процесс производства продукции и отдельных видов работ для достиже- Таблица 6.6

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности № Регистрация операций Наличие и движение средств предприятия Дата и Мг документа Содержание операции Сумма, руб. Материалы Касса Расчетные счета Расчеты с поставщи-ками и под-рядчиками Расчеты по налогам и сборам Расчеты с персоналом по оплате труда и другие Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т 1 07.03.2004 г. чек № 061324 Получены в банке и опри-ходованы в кассу наличные ценьги на выда-чу заработной платы 30000 30000 30000 2 Справка- расчет бух-галтера Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы персонала фирмы за март 2004 г. 12500 12500 12500 3 10.03.2004 г. счет-фактура № 5 Получены от заводёГ «Квант» материалы

і * 10000 10000 10000 4 07.03.2004 г. платежное поручение № 15 Іеречисленьї с расчетного сче- га в бюджет суммы налога на доходы физических лиц 12500 12500 12500 Итого 65000 10000 30000 42500 10000 12500 12500 12500 ния вышеуказанных целей, обобщения месячных итогов финан- сово-хозяйственной деятельности могут применять шахматную ведомость.

Основной принцип ее заполнения состоит в том, что она составляется на базе корреспонденции счетов хозяйственных операций, которые имели место в отчетном периоде. Каждая клетка есть итог суммы хозяйственной операции как результат пересечения какой-либо строки очередной колонкой дебетуемого и кредитуемого счета. Другими словами, сумма записывается один раз в клетку, в которой пересекается дебет одного счета с кредитом другого корреспондирующего с ним счета. Поэтому итог оборотов всех дебетуемых счетов должен быть равен итогу оборотов всех кредитуемых счетов.

На основании ее составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Возможно использование комбинированного варианта в виде шахматной оборотной ведомости (табл. 6.7). Для ее заполнения также используем содержание хозяйственных операций, приведенных в Книге учета хозяйственных операций.

Из содержания и строения шахматной оборотной ведомости по синтетическим счетам, в основе которой лежит матричная модель, видно, что она позволяет обеспечить четкий контроль за полнотой проведенных хозяйственных операций и правильностью составленной корреспонденции счетов. Более наглядно форми-руется движение отдельных видов хозяйственных средств и ис-точников их образования.

В организациях, где применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета , оборотная ведомость по синтетическим счетам не составляется. Контроль за полнотой и правильностью зарегистрированных в отчетном периоде хозяйственных опе-раций осуществляется в таком случае по данным Главной книги.

Поскольку внутреннее строение синтетических и аналитических счетов одинаковое, обеспечивается тесная взаимосвязь между ними. Тем самым упрощается процедура обобщения ана- Таблица 6.7

Шахматная оборотная ведомость по синтетическим счетам за отчетный месяц, руб. N. Кредитуемые счета

Дебетуемые N. счета хч Нема-тери-альные активы Мате-риалы Касса Расчет-ные счета Уставный капитал Расчеты с постав-щиками и

подрядчиками Расчеты с персо-налом по оплате труда Расчеты

по налогам и сборам Обороты по дебе-ту за месяц Сальдо на нача-ло меся-ца по де-бету Сальдо на конец месяца по дебету Нематериальные активы 53000 53000 Материалы 10000 10000 20000 30000 Касса 30000 30000 1500 31500 Расчетные счета 170000 127500 Уставный капитал эасчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с персоналом по оплате труда 12500 12500 5асчеты по -іалогам и сборам 12500 12500 Обороты по кредиту за месяц 1 42500 10000 12500 65000 Сальдо на начало месяца по кредиту 166500 12000 21000 45000 244500 Сальдо на конец месяца по кредиту 166500 22000 8500 45000 242000 литических счетов в развитие того или иного синтетического счета.

Автоматизация учета требует кодирования информации, что, однако, не оказывает влияния на построение оборотных ведомостей по аналитическим счетам.

Вот как представляется оборотная ведомость по аналитичес-ким счетам к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика-ми» (табл. 6.8).

Таблица 6.8 Код

аналитического счета Сальдо на 1 января Обороты за январь Сальдо на 1 февраля Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 12 10000 3000 9000 4000 13 12000 10000 2000 14 15000 15000 15 7000 4000 3000 Итого 25000 19000 17000 24000 4000 5000

Автоматизированный учет обработки учетной информации расширяет возможности построения оборотных ведомостей, приводя их содержание в соответствие с особенностями бухгалтер-ского учета. Содержание таких ведомостей позволяет обеспечить не только иерархическую детализацию, но и многомерное построение аналитических счетов.

Именно такая ведомость позволяет считывать данные как по вертикали (переходя с одного уровня счетов на другой), по горизонтали (сравнивая различные отчетные периоды), так и в избранном сочетании, когда движение средств отражается в различных аспектах детализации. Эти возможности позволяют в оперативном режиме получать историю возникновения остатков и оборотов по счетам, субсчетам и субъектам на любом уровне обоб-щения, а также оборотов, сгруппированных по корреспондирующим счетам.

В конечном итоге современная технология получения и обобщения учетной информации в цепочке «хозяйственная операция» — «оборотные ведомости» позволяет до минимума сократить время, исключив в процессе такой технологии составление шахматных оборотных ведомостей и журналов-ордеров, которые предшеству- ют построению оборотных ведомостей при ручном способе фор-мирования информационной системы бухгалтерского учета.

Совмещение аналитических счетов с синтетическими не все-гда дает должный эффект, особенно в том случае, когда в разрезе отдельных синтетических счетов есть счета с большой номен-клатурой («Расчеты с персоналом по оплате труда», «Материа-лы», и др.). Наработанная практика показывает, что в подобной ситуации на складе ведется количественный сортовой учет. Бух-галтерия оперативным путем в течение месяца в установленные сроки по данным первичных документов проверяет там правиль-ность текущего движения товарно-материальных ценностей. В самой же бухгалтерии учет этих ценностей ведется только в де-нежном выражении по данным сгруппированных и протаксиро- ванных первичных документов на конец месяца. На их основа-нии составляются оборотные ведомости по укрупненным группам. Остатки товарно-материальных ценностей, исчисленные в данных ведомостях, сверяются с данными остатков сальдовых ведомостей. Последние подготавливаются путем таксировки остатков в количественном выражений, заполненных материально ответственными лицами, на цену за единицу, проставляемую ра-ботником бухгалтерии. При совпадении остатков материальный учет признается достоверным.

Ниже приведена сальдовая ведомость по счету 10 «Матери-алы» (табл. 6.9).

Таблица 6.9 No п/п Наименование материалов Еди-ница изме-рения Сальдо на 1 января Сальдо на 1 февраля И т. д. Цена

за един,, руб. КолBQ Сумма, руб. Цена

за един., руб. Кол- во Сумма, руб, 1 Группа 01 Сталь марки «30» 06 кг 15,1 2?Ю 3020 14,9 290 4321 2 Сталь марки «35» 08 кг 16,4 150 2460 17,25 410 7072,5 3 Сталь марки «35» 014 и др. кг 18,2 400 7280 17,38 691 12009,58 Итого X X X 12760 X X 23403,08

\ Введение графы «цена за единицу» по каждому отчетному периоду связано с изменением текущих цен и как результат — необходимость расчета средних цен при списании материалов на стета производственных затрат.

і Таким образом, независимо от того, в какой форме имеет место обобщение данных текущего бухгалтерского учета, в любой из них решается задача подтверждения правильности отражения фактов хозяйственной жизни путем регистрации способам двойной записи. Количественная же характеристика начальных и конечных остатков является основой для составления бух-галтерского баланса.

<< | >>
Источник: В.П. Астахов. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. 2004

Еще по теме 6.3. Счета аналитического и синтетического учета:

  1. 4.3. Синтетические и аналитические счета
  2. 10.2. Проверка данных синтетического и аналитического учета издержек обращения
  3. Синтетический и аналитический учет
  4. 3. Организация аналитического учета затрат на производство
  5. Глава 4. Счета бухгалтерского учета
  6. Баланс и счета бухгалтерского учета
  7. 17.5. Счета учета затрат
  8. 2. Аналитический учет материалов. Учет материалов на складе. Сальдовый метод учета материалов
  9. СИНТЕТИЧЕСКОЕ АПРИОРИ
  10. АПРИОРНЫЕ СИНТЕТИЧЕСКИЕ СУЖДЕНИЯ
  11. 4. Синтетический учет материалов
  12. Синтетический учет кассовых операций:
  13. Тема 16. ДОГОВОРЫ БАНКОВСКОГО СЧЕТА И БАНКОВСКОГО ВКЛАДА16.1. Договор банковского счета
  14. 11.3. Аналитический учет
  15. Технология учета. Типы счетов бухгалтерского учета
  16. Аналитический раздел.
  17. 17.1. Сравнительная характеристикауправленческого учета и финансового учета
  18. АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ
  19. 8. Аналитический учет ОС