<<
>>

6.2. Система записей хозяйственных операций на счетах управленческого и финансового учета

6.2.1. Применение системы интегрированного учета в торговой организации

Организация аналитического учета затрат в компьютерной программе, разработанной специально для холдинга, рассматривается на примере одного из его предприятий, занимающегося торговой деятельностью:

поставкой вычислительной техники, программного обеспечения к ней;

оказанием прочих услуг.

Все многообразие хозяйственных операций предприятия подразделяется в компьютерной программе на три группы:

операции, отражаемые только в управленческом учете;

операции, отражаемые только в финансовом учете;

операции, отражаемые в финансовом и управленческом учете.

В связи с тем что на предприятии расходы необходимо группировать не только по статьям, но и по структурным подразделениям, а общие затраты (на рекламу, управленческие расходы и т.д.) распределять по видам деятельности в определенном соотношении, учет ведется с использованием специальных признаков — аналитических счетов (иногда их называют признаками аналитического учета, аналитическими данными к счетам и т.п.).

В разработанной программе предусмотрена возможность ведения аналитических счетов до третьего порядка.

Описание используемых счетов:

учет выручки от продажи продукции ведется на счете управленческого учета 90* 1 (в долларах США) и одновременно на счете финансового учета 90;

учет прихода и отпуска вычислительной техники и программного обеспечения ведется на счете управленческого учета и счете финансового учета 41;

учет расходов, относимых на издержки обращения, ведется на счете управленческого учета 44* 1 и счете финансового учета 44.

Для управленческого счета 1 «Продажи» введены аналитические счета первого порядка «Виды деятельности»:

— продажи вычислительной техники,

— продажи программного обеспечения,

999 — прочие продажи.

Для управленческого счета 1 «Расходы на продажу» введены аналитические счета первого порядка «Виды деятельности»:

расходы на продажу вычислительной техники,

002 — расходы на продажу программного обеспечения,

999 — прочие затраты,

а также введены аналитические счета второго порядка «Статьи

000 — материальные затраты;

заработная плата персонала;

002 — социальное страхование;

999 — прочие статьи.

Для ведения расширенного аналитического учета необходимо при регистрации хозяйственных операций производить разделение управленческого счета по аналитическим счетам.

Пример.

Перед регистрацией хозяйственной операции по начислению заработной производится распределение начисленной заработной

платы по видам деятельности и статьям затрат, затем в управленческом учете составляются следующие проводки:

1) Д-т 44*1.001.001 К-т 70*1 — расходы на продажу вычислительной техники, заработная плата;

2) Д-т44* 1.002.002 К-т70*2 — расходы на продажу программного обеспечения, заработная плата.

Финансовый учет — это синтетический учет затрат.

Рассмотренные выше операции будут выглядеть в нем следующим образом:

Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Данная система позволяет использовать стандартные проводки, вести автоматический учет себестоимости: в финансовом учете — методом полной себестоимости, а в управленческом — с использованием системы «ди- рект-костинг» (при этом операция вводится одной проводкой в оба вида учета). Более того, система позволяет в управленческом учете вести расчет себестоимости одновременно несколькими способами с последующим отнесением данных в различные отчетные формы.

Для ведения расширенного аналитического учета в программе используются такие возможности, как:

определение аналитических счетов при регистрации хозяйственной операции;

ввод входящих остатков;

подготовка типовых отчетных документов;

специальная обработка и предоставление управленческой информации с использованием аналитических счетов.

Одной из возможностей компьютерной программы, применяемой холдингом, является разработка бюджетов на различные сроки. С этой целью используется подпрограмма «Финансовые планы», которая позволяет планировать на любой срок предстоящие доходы и расходы, объединяя их в бюджеты, осуществлять контроль платежей, проводить анализ фактического исполнения сметы, оптимизировать финансовую деятельность предприятия.

Планирование осуществляется на заданный интервал времени. Бюджет формируется на основе как разовых (например, ремонт помещений, покупка мебели и т.д.), так и повторяющихся событий (например, перечисления налогов, взносов в Пенсионный фонд, арендной платы и т.д.). Событием является любой факт финансово-хозяйственной деятельности предприятия, связанный с приходом или расходом денежных средств на определенном бухгалтерском счете. Каждому событию соответствует операция, отражаю-щая такой приход или расход денежных средств.

Для повторяющихся операций задается период действия и период повторения.

Период действия позволяет установить для определенной повторяющейся операции начало и конец срока ее действия (например, перечисление арендной платы в течение одного года с 01.01.2002 г.

по 31.12.2002 г.). При необходимости можно не задавать конец срока действия. В этом случае считается, что операция не имеет ограничения по сроку действия (например, планирование уплаты налогов осуществляется без установления конца срока действия этой операции, т.е. до тех пор, пока существует предприятие).

Период повторения позволяет сформировать операцию, которая должна повторяться в плане через определенный интервал времени (например, выплата заработной платы пятого числа каждого месяца). В качестве периода повторения могут быть выбраны один или несколько дней, недель, месяцев, лет. Планирование повторяющейся операции осуществляется по заданным числам и дням недели.

Для каждого финансового плана компьютерная программа хранит отдельный список повторяющихся операций. После включения повторяющихся операций в финансовый план она автоматически переводит эти операции в разряд разовых, запланированных на конкретные даты плана.

Программа позволяет создавать стратегические планы на основании предварительных данных (годовые, квартальные), после чего данный период разбивается на более мелкие и проводится уточненное планирование.

В дальнейшем, по мере необходимости, происходит возврат к ранее сформированному финансовому плану и в него вносятся коррективы в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за прошедшее с момента составления плана время. Например, сформировав вначале финансовый план на I квартал года, по истечении первого месяца можно вернуться к нему и, не меняя в целом квартального плана, уточнить план на второй месяц, добавив или удалив из первоначального плана некоторые операции (события) либо скорректировав суммы предстоящих платежей в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за первый месяц квартала.

На основании операций, включенных в финансовый план, готовятся платежные документы. По мере отражения результатов совершения операций (отработки платежных документов) в учете программа включает в финансовый план информацию о фактических суммах прихода и расхода денежных средств по датам платежей.

В соответствии с данными бухгалтерского учета программа автоматически формирует входящие остатки (плановый и фактический) на даты начала и конца периода планирования, фактический приход и фактический расход денежных средств на начальную и конечную даты, суммарный приход и суммарный расход денежных средств по данным отработанных платежных документов.

На основании этой информации, изменяя начальную и конечную даты периода планирования, осуществляется контроль прохождения платежей за установленный период, оперативно проводится анализ фактического выполнения финансового плана по конкретному бухгалтерскому счету, вносятся при необходимости изменения в план операций текущего периода, и таким образом оптимизируется финансовая деятельность предприятия в течение всего времени планирования.

6.2.2. Применение системы интегрированного учета на промышленном предприятии

Структура бизнеса холдинга, как упоминалось выше, состоит не только из торговой, но и из производственной деятельности.

На промышленном предприятии холдинга ведутся два вида учета: финансовый и управленческий. (Рабочий план счетов предприятия, приведенный в приложении 5, совпадает с планом счетов всего холдинга.)

В управленческом учете налоги учитываются на счетах затрат на момент их перечисления в бюджет. Расширенный аналитический учет по счетам учета расходов и доходов от продаж ведется только в управленческом учете.

При расчете себестоимости выпускаемой продукции в финансовом учете на счета учета затрат на производство относятся только те расходы, которые согласно действующему законодательству разрешено относить на издержки производства и обращения.

В управленческом учете себестоимость формируется согласно методике, принятой на предприятии.

Все счета финансового учета являются балансовыми и ведутся в рублях. Для удобства анализа и принятия руководством управленческих решений предусмотрено вести все счета управленческого учета в долларах США. В целях совмещения в автоматизированной бухгалтерской программе финансового и управленческого учета счета управленческого учета представлены как забалансовые.

Учет материалов (сырья).

Учет материалов (сырья) ведется по фактической себестоимости. При отпуске в производство материалы оцениваются по фактической средней себестоимости. Ее определяют по себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости материалов, заготовленных в отчетном месяце.

Учет затрат. В управленческом учете счет 20 «Основное производство» расширен. Затраты на производство и общехозяйственные расходы расписываются по своим счетам (расход материалов, расход комплектующих, за- работная плата, коммунальные платежи, налоги и т.д.). Это позволяет разделять переменные и постоянные затраты для использования системы «ди- рект-костинг».

Постоянные затраты собираются на отдельном счете и по окончании отчетного периода списываются на себестоимость продаж (в дебет счета 90 «Продажи, субсчет «Себестоимость продаж»). Это позволяет изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и прибылью, а следовательно, прогнозировать изменение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от объема производства, находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен.

Для контроля за работой руководителей центров ответственности учет затрат на производство ведут по нормативному методу, т.е. в рабочий план счетов включен счет 40*1 «Выпуск продукции» (см. приложение 5). По дебету этого счета собираются все фактические затраты, а по кредиту отражается готовая продукция по нормативной себестоимости. Счет 40 позволяет обобщать информацию о выпущенной в течение месяца продукции и выявлять отклонения фактической производственной себестоимости от ее нормативной (плановой) величины.

Выявленное на счете 40 отклонение списывается прямой или сторнировочной записью в дебет счета 90. Остатка по счету 40 на конец месяца не бывает. Если нормативная себестоимость больше фактической, то это положительный момент. Если нормативная себестоимость меньше фактической, то существует возможность проанализировать причины возникшего перерасхода благодаря детальному аналитическому учету затрат.

Это в свою очередь позволяет определить виновных в превышении сметы, так как предприятие разбито на центры ответственности.

Продажа готовой продукции. Процесс продаж представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями и заказчиками. Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах финансового и управленческого учета является выявление финансового результата от продаж продукции.

Существует возможность учета продаж по двум методикам: на дату оплаты продукции или на день отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате. На промышленном предприятии холдинга учет продаж ведется вторым способом, т.е. по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов в управленческом учете составляется запись:

Д-т счета 62*1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т счета 90* 1 «Продажи», субсчет «Выручка».

Учет процесса продаж готовой продукции ведется по счету 90*1, особенностью которого является то, что проданная продукция отражается на нем одновременно в двух оценках:

на кредите — по продажной цене;

на дебете — по нормативной себестоимости (К-т счета 40* 1).

Это позволяет определить и списать результат продажи продукции — прибыль:

Д-т счета 90* 1 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

К-т счета 99* 1 «Прибыли и убытки»

или убыток (Д-т счета 99* 1, К-т счета 90* 1).

Отчетная документация. Бухгалтерский управленческий учет имеет цель обеспечить необходимыми сведениями всех заинтересованных внутренних пользователей. К такой информации относятся:

расчет себестоимости — для менеджеров по продажам;

отчет о расходе материалов — для отдела закупок;

отчет о расходе комплектующих — для отдела комплектации;

производственный отчет,от^узка, движение денежныхсредств — для генерального директора.

Данные управленческого учета запрашиваются администрацией немедленно, как только появляется необходимость. Поэтому управленческие отчеты составляют ежедневно, еженедельно или ежемесячно.

Ежедневно составляются и запрашиваются:

отчеты по кассе, банку, по выписанным счетам (ожидаемым поступлениям) ;

отчет о движении денежных средств за день.

Еженедельно составляются и запрашиваются отчеты:

производственный;

по продаж;

о выполнении бюджета предприятия.

Ежемесячно внутренние пользователи нуждаются в информации, содержащейся в:

балансе (приложение 7);

отчете о затратах (приложение 8);

отчете о прибыли и убытках;

отчете о движении денежных средств.

Информация, содержащаяся в этих отчетах, позволяет рассчитать не только финансовые показатели, но и показатели деловой активности, эффективности управления предприятием.

Контрольные вопросы и задания

Каково значение обособления счетов бухгалтерского управленческого учета от финансовых счетов?

Как организован учет в управленческой и финансовой бухгалтериях при варианте «автономия»? Как при этом осуществляется передача информации из одной системы в другую?

Как организован учет в управленческой и финансовой бухгалтериях в случае интегрирования системы учета?

Какой вариант более характерен для российских предприятий?

Пользуясь данными приложения 9, расшифруйте содержание следующей кодировки счетов:

Организация оказывает услуги по размещению наружной рекламы. Ниже приведены два варианта бухгалтерской записи начисления задолженности бюджету по налогу на имущество. Какая запись относится к системе финансового учета, какая — к управленческому учету?

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2000 руб.

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2000 руб.

Тесты

Предприятием производится 5 видов изделий из наименований материалов. Сколько аналитических счетов потребуется для отражения этой информации в системе бухгалтерского управленческого учета:

а) 50;

б)5;

в) 15;

г) 10?

2. При начислении амортизации по основным средствам в системе бухгалтерского управленческого учета целесообразно:

а) исходить из законодательно установленных норм начисления амортизации;

б) установить любую другую норму исходя их фактических сроков службы компьютеров;

в) использовать норму, отличную от единой, при условии согласования ее с органами федеральной исполнительной власти.

При автономном варианте организации учета:

а) первичная информация вводится и обрабатывается один раз;

б) первичная информация обрабатывается дважды, что ведет к дополнительным трудозатратам;

в) ни один ответ не верен.

Основным достоинством двухкруговой организации бухгалтерского учета является:

а) экономия бухгалтерского труда и как следствие — сокращение численности бухгалтерского аппарата;

б) сохранение коммерческой тайны;

в) повышение достоверности бухгалтерской отчетности;

г) все ответы верны.

В условиях интегрированной системы управленческого учета расширенный аналитический учет по счетам продаж целесообразно вести в:

а) управленческой бухгалтерии;

б) финансовой бухгалтерии;

в) оба ответа верны.

Оптимизировать учетный процесс путем использования бухгалтерских стандартных проводок возможно при использовании:

а) однокруговой системы учета;

б) двухкруговой системы учета;

в) оба ответа верны;

г) ни один ответ не верен.

Предприятие своевременно сдало в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за I квартал. мая было обнаружено необоснованное отнесение на себестоимость продукции 300 руб. и принят к зачету НДС в сумме руб. В системе бухгалтерского управленческого учета исправительная запись:

а) должна быть сделана марта;

б) должна быть сделана 10 мая;

в) может быть сделана марта.

Верно ли утверждение, что расчет себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляется в финансовом учете в соответствии с действующим законодательством, в управленческом учете — в соответствии с методикой, разработанной предприятием:

да;

б) нет.

<< | >>
Источник: Бахрушина М.А.. Бухгалтерский управленческий учет. 2002

Еще по теме 6.2. Система записей хозяйственных операций на счетах управленческого и финансового учета:

  1. Система двойной записи операций на счетах
  2. 5.3. Нарушения при отражении операций на счетах бюджетного учета
  3. 1.1. Понятия финансового и управленческого учета
  4. Воздействие изменяющейся среды на управленческие системы учета
  5. 4.3. Особенности бухгалтерского и налогового учета отдельных хозяйственных операций у застройщика
  6. 3.1. Общие требования к ведению учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями
  7. 4.4. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по отражению хозяйственных операций по учету финансовых вложений
  8. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ КАК ЭЛЕМЕНТ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА, ЕГО РОЛЬ В ИНФОРМАЦИОННОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ МЕНЕДЖМЕНТА ОРГАНИЗАЦИИ
  9. 3. Понятие о хозяйственных операциях и их влияние на изменение хозяйственных средств
  10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) 1. (с изменениями от 7 мая 2003 г.)
  11. 10.4. ОЦЕНКА СУЩЕСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТОВ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  12. ТЕМА 17. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
  13. 4. Роль и значение меедународных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета