<<
>>

2.2. Статьи пассива бухгалтерского баланса

Раздел баланса "Капитал и резервы"

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.

N 34н) (п. 66) в составе собственного капитала организации учитываются: уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы.

Для достоверного формирования статей данного раздела бухгалтерского баланса следует использовать нормативные документы, представленные в табл. 2.80. Перечень нормативных документов, приведенных в таблице, не является исчерпывающим.

Таблица 2.80

Нормативные документы, используемые для достоверного

формирования статей раздела баланса "Капитал и резервы"

Уровень

нормативного

регулирования Статус

документа Дата

и номер

документа Дата и номер

последней

редакции Название документа 1 2 3 4 5 Строка "Уставный капитал" 2 Приказ

Минфина

России от 9 июня

2001 г.

N 44н от 27 ноября

2006 г.

N 156н Положение по

бухгалтерскому учету

"Учет материально-

производственных

запасов" (ПБУ 5/01) 2 Приказ

Минфина

России от

2 августа

2001 г.

N 60н от 27 ноября

2006 г.

N 155н Положение по

бухгалтерскому учету

"Учет займов и

кредитов и затрат по

их обслуживанию"

(ПБУ 15/01) 2 Приказ

Минфина

России от

27 ноября

2006 г.

N 154н от 25

декабря

2007 г.

N 147н Положение по

бухгалтерскому учету

"Учет активов и

обязательств,

стоимость которых

выражена в

иностранной валюте"

(ПБУ 3/2006) Приказ ФСФР от

25 января

2007 г.

N 07-4/пз-н от 12 июля

2007 г.

N 07-76/пз-н Стандарты эмиссии

ценных бумаг и

регистрации

проспектов ценных

бумаг 3 Приказ

Минфина

России от

31 октября

2000 г.

N 94н от

18 сентября

2006 г.

N 115н План счетов

бухгалтерского учета

финансово-

хозяйственной

деятельности

организаций и

Инструкция по его

применению 3 Приказ

Минфина

России от

28 декабря

2001 г.

N 119н от 23 апреля

2002 г.

N 33н Методические

указания по

бухгалтерскому учету

материально-

производственных

запасов 3 Постановление

Госкомстата

России от

30 октября

1997 г.

N 71а от 21 января

2003 г. N 7 Об утверждении

унифицированных форм

первичной учетной

документации по

учету труда и его

оплаты, основных

средств и

нематериальных

активов, материалов,

малоценных и

быстроизнашивающихся

предметов, работ в

капитальном

строительстве 3 Постановление

Правительства

РФ от

12 ноября

2002 г.

N 814 от 29 мая

2006 г.

N 331 О порядке

утверждения норм

естественной убыли

при хранении и

транспортировке

товарно-материальных

ценностей Строка "Собственные акции, выкупленные у акционеров" 1 Налоговый

кодекс РФ.

Часть вторая,

гл. 21 от

5 августа

2000 г.

N 117-ФЗ от

30 декабря

2006 г.

N 276-ФЗ Глава 21. Налог на

добавленную

стоимость 3 Приказ

Минфина

России от

31 октября

2000 г.

N 94н от

18 сентября

2006 г.

N 115н План счетов

бухгалтерского учета

финансово-

хозяйственной

деятельности

организаций и

Инструкция по его

применению Строка "Добавочный капитал" 2 Приказ

Минфина

России от 29 июля

1998 г.

N 34н от

18 сентября

2006 г.

N 116н Положение по ведению

бухгалтерского учета

и бухгалтерской

отчетности в

Российской Федерации 3 Приказ

Минфина

России от

31 октября

2000 г.

N 94н от

18 сентября

2006 г.

N 115н План счетов

бухгалтерского учета

финансово-

хозяйственной

деятельности

организаций и

Инструкция по его

применению 2 Приказ

Минфина

России от

27 ноября

2006 г.

N 154н от 25

декабря

2007 г.

N 147н Положение по

бухгалтерскому учету

"Учет активов и

обязательств,

стоимость которых

выражена в

иностранной валюте"

(ПБУ 3/2006) Строка "Резервный капитал" 1 Федеральный

закон от

26 декабря

1995 г.

N 208-ФЗ от 24 июля

2007 г.

N 220-ФЗ Об акционерных

обществах 2 Приказ

Минфина

России от 29 июля

1998 г.

N 34н от

18 сентября

2006 г.

N 115н Положение по ведению

бухгалтерского учета

и бухгалтерской

отчетности в

Российской Федерации 3 Приказ

Минфина

России от

31 октября

2000 г.

N 94н от

18 сентября

2006 г.

N 115н План счетов

бухгалтерского учета

финансово-

хозяйственной

деятельности

организаций и

Инструкция по его

применению Строка "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 1 Федеральный

закон от 22 мая

2003 г.

N 54-ФЗ О применении

контрольно-кассовой

техники при

осуществлении

наличных денежных

расчетов и (или)

расчетов с

использованием

платежных карт 1 Федеральный

закон от

10 декабря

2003 г.

N 173-ФЗ от 05 июля

2007 г.

N 127-ФЗ О валютном

регулировании и

валютном контроле 2 Приказ

Минфина

России от

27 ноября

2006 г.

N 154н от 25

декабря

2007 г.

N 147н Положение по

бухгалтерскому учету

"Учет активов и

обязательств,

стоимость которых

выражена в

иностранной валюте"

(ПБУ 3/2006) 2 Приказ

Минфина

России от

10 декабря

2002 г.

N 126н от 27 ноября

2006 г.

N 156н Положение по

бухгалтерскому учету

финансовых вложений

ПБУ (19/02) 2 Приказ

Минфина

России от

24 ноября

2003 г.

N 105н Положение по

бухгалтерскому учету

"Информация об

участии в совместной

деятельности"

(ПБУ 20/03) 2 Приказ

Минфина

России от

19 ноября

2002 г.

N 114н от 11

февраля

2008 г.

N 23н Положение по

бухгалтерскому учету

"Учет расчетов по

налогу на прибыль"

(ПБУ 18/02) 3 Приказ

Минфина

России от

31 октября

2000 г.

N 94н от

18 сентября

2006 г.

N 115н План счетов

бухгалтерского учета

финансово-

хозяйственной

деятельности

организаций и

Инструкция по его

применению

Строка 410 "Уставный капитал"

В разделе "Капитал и резервы" по строке 410 бухгалтерского баланса по статье "Уставный капитал" отражается сальдо счета 80 "Уставный капитал".

Согласно п. 67 Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах общества - уставе и учредительном договоре (п. 2 ст. 52 ГК РФ).

Согласно Гражданскому кодексу РФ уставный капитал организации может быть в виде:

- складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере;

- паевого либо неделимого фонда - в производственном кооперативе;

- уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;

- уставного фонда - в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

В соответствии с п.

1 ст. 25 Федерального закона "Об акционерных обществах" уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества - не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества (ст. 26 Федерального закона "Об акционерных обществах").

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять 100 базовых сумм на дату регистрации, то есть 10 000 руб.

Формирование уставного капитала. Уставный капитал учреждаемого акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.

В соответствии с п. 1 ст. 25 Федерального закона "Об акционерных обществах" уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Все акции общества являются именными.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества.

При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей.

Уставом общества должны быть определены количество, номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами (размещенные акции), и права, предоставляемые этими акциями (п.

1 ст. 27 Федерального закона "Об акционерных обществах").

Эмиссия акций, размещаемых при учреждении акционерного общества, осуществляется в соответствии со Стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденными Приказом ФСФР от 25 января 2007 г. N 07-4/пз-н.

Оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал".

На основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 75-1

К-т сч. 80 - сформирована сумма уставного капитала.

Пример. Согласно уставу ЗАО величина уставного капитала - 60 000 руб. Акции распределены между двумя акционерами (А и Б) поровну. Согласно учредительному договору оплата производится денежными средствами.

Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 2.81.

Таблица 2.81

Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит Объявлен размер

акционерного капитала 75-1 80 60 000 Акции при учреждении

акционерного общества

распределены в пользу

акционера А 75-1, с/с

"Расчеты с

акционером А 75-1 30 000 Акции при учреждении

акционерного общества

распределены в пользу

акционера Б 75-1, с/с

"Расчеты с

акционером Б 75-1 30 000 Внесен вклад в уставный

капитал акционером А 51 75-1, с/с

"Расчеты с

акционером А 30 000 Внесен вклад в уставный

капитал акционером Б 51 75-1, с/с

"Расчеты с

акционером Б 30 000

Не менее 50% акций, распределенных при учреждении АО, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями (п. 3 ст. 34 Федерального закона "Об акционерных обществах").

Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.

При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Согласно п. 7 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01).

Кроме того, согласно п. 8 ПБУ 6/01 к затратам, связанным с поступлением объектов основных средств (в том числе при получении объекта в оплату акций), относятся:

- суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с появлением в организации данного объекта основных средств.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера, но допустим, что оплата акций акционером А производится согласно учредительному договору путем внесения объекта основных средств. По данным независимого оценщика, стоимость объекта основных средств составляет 30 000 руб. За услуги оценщика объекта ОС организация заплатила 2360 руб. (включая НДС - 360 руб.).

Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 2.82.

Таблица 2.82

Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит Отражено получение объекта

основных средств в качестве

оплаты акций от акционера А 08-4 75-1, с/с

"Расчеты с

акционером А" 30 000 Отражено получение денежных

средств в оплату акций от

акционера Б 51 75-1, с/с

"Расчеты с

акционером Б" 30 000 Расходы на оценку объекта

основных средств включаются

в первоначальную стоимость

основных средств 08-4 76 2 000 Отражена сумма НДС по

оценке объекта ОС 19 76 360 Отражен ввод в эксплуатацию

полученного от акционера А

объекта основных средств

(30 000 + 2000) 01 08-4 32 000 Принята к вычету сумма НДС,

уплаченная независимому

оценщику объекта ОС 68-НДС 19 360 Оплачены услуги по оценке

объекта 76 51 2 360

Таким образом, если при получении объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал у организации возникают дополнительные расходы, то эти дополнительные расходы включаются в первоначальную стоимость объекта.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ объект основных средств, полученный в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, принимается по остаточной стоимости полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал объекта основных средств.

Остаточная стоимость определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на объект основных средств с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого объекта основных средств или какой-либо его части, то стоимость этого объекта основных средств либо его части признается равной нулю.

При внесении (вкладе) объектов основных средств иностранными организациями его остаточной стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Следовательно, если иностранная организация вносит в уставный капитал основные средства, но при этом уплату таможенных пошлин и таможенных сборов на себя не берет, а их уплачивает организация - получатель основных средств в качестве вклада в уставный капитал, то эти таможенные пошлины и таможенные сборы в бухгалтерском учете будут формировать первоначальную стоимость объекта основных средств, а затем через механизм амортизации будут переносить свою стоимость на себестоимость продукции (работ, услуг) или на операционные расходы. Для целей налогообложения прибыли эти платежи не должны учитываться .

------------------------------- Письмо Минфина России от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/1/206.

Пример. Иностранное юридическое лицо, являясь одним из учредителей ООО "Тулип", вносит в уставный капитал объект основных средств - производственное оборудование, не требующее монтажа. При ввозе данного имущества российская организация уплатила НДС и таможенный сбор за таможенное оформление. Согласованная оценка вклада составляет 500 000 руб., что не превышает оценку независимого оценщика иностранного государства и соответствует номинальной стоимости доли этого участника в уставном капитале ООО "Тулип" и таможенной стоимости ввозимого оборудования. Полученное в качестве вклада в уставный капитал оборудование включается в состав основных средств организации.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров" при ввозе оборудования организация уплатила сбор за таможенное оформление в размере 2000 руб. (который взимается за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 000 руб. 1 коп. и более, но не превышает 1 200 000 руб. включительно).

Для упрощения примера установим, что ввозимое в качестве вклада в уставный капитал оборудование удовлетворяет условиям, установленным п. 1 Постановления Правительства РФ от 23 июля 1996 г. N 883, и поэтому при его ввозе таможенная пошлина не уплачивается (ст. 37 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе").

Налоговая база по НДС при этом определяется как таможенная стоимость оборудования (пп. 1 п. 1 ст. 160 НК РФ, ст. 322 ТК РФ).

Оборудование относится к третьей амортизационной группе. Учетной политикой по нему установлен срок полезного использования - 50 месяцев (табл. 2.83).

Таблица 2.83

Бухгалтерские записи

Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит При поступлении объекта основных средств Отражена задолженность по

вкладу в уставный капитал 75-1 80 1 000 000 Уплачен таможенный сбор 76 51 2 000 Уплачен на таможне НДС при

ввозе оборудования

(1 000 000 x 18%) 68-НДС 51 180 000 Отражен НДС, уплаченный на

таможне 19 68-НДС 180 000 Отражены капитальные

вложения, полученные в

качестве вклада в уставный

капитал 08 75-1 1 000 000 Сбор за таможенное

оформление включен в

стоимость капитальных

вложений 08 76 2 000 Оприходован объект основных

средств 01 08 1 002 000 Принят к вычету НДС,

уплаченный на таможне 68-НДС 19 180 000 Ежемесячно в течение последующих 50 мес. Начислена амортизация

(1 002 000 / 50 мес.) 25 02 20 400 Отражено постоянное

налоговое обязательство от

суммы таможенного сбора

(2000 / 50 мес.) 99-ПНО 68-ТЕК 40

Уставный капитал акционерного общества не является навсегда установленной величиной. Руководствуясь экономическими реалиями, а также исходя из требований действующего законодательства и финансово-производственной целесообразности, акционерное общество может увеличивать или уменьшать свой уставный капитал, а также изменять его структуру.

Увеличение уставного капитала. Учредители (участники) организации могут принять решение об увеличении уставного капитала. Увеличение уставного капитала организации в бухгалтерском учете отражается только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем:

- увеличения номинальной стоимости акций;

- размещения дополнительных акций.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров.

Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение.

Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.

Решение вопроса об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может быть принято общим собранием акционеров одновременно с решением о внесении в устав общества положений об объявленных акциях, необходимых в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" для принятия такого решения, или об изменении положений об объявленных акциях.

Решением об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа), способ размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций лицам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия размещения.

Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций.

Увеличение уставного капитала акционерного общества путем дополнительного выпуска (эмиссии) акций по подписке. Выпуск дополнительных акций акционерных обществ имеет ряд ограничений, установленных Федеральным законом "Об акционерных обществах" и направленных против злоупотребления эмиссией дополнительных акций, использования ее для "разводнения" долей участия в уставном капитале.

Основным документом, регламентирующим порядок принятия решения, на основании которого акционерное общество вправе размещать дополнительные ценные бумаги общества, является Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 14 и ст. 13 Закона N 208-ФЗ определено, что изменения и дополнения в устав общества подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

При этом количество размещаемых акций не должно превышать общего количества уже объявленных акций, зафиксированных в уставе общества.

После регистрации в финансовых органах решения о выпуске акций общество приступает к их размещению. После окончания срока размещения акций утверждается отчет об итогах их размещения. И только после этого принимается решение об увеличении уставного капитала общества на сумму размещенных акций и внесении соответствующих изменений в устав.

Согласно п. 1 ст. 36 Закона N 208-ФЗ оплата акций осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной. Исключение из этого порядка возможно только в двух случаях:

- при размещении дополнительных обыкновенных акций акционеры, уже владеющие обыкновенными акциями, могут приобрести их на преимущественных правах по цене ниже рыночной. В этом случае цена размещения акций может быть ниже рыночной стоимости не более чем на 10%;

- при размещении дополнительных акций с участием посредника. В этом случае цена размещения акций может быть ниже их рыночной стоимости на размер посреднического вознаграждения, установленного в процентном отношении к цене размещения акций.

Срок оплаты акций второй и последующих эмиссий определяется акционерным обществом самостоятельно - в решении о размещении дополнительных акций. Однако этот срок не может превышать одного года с момента размещения акций.

Акционерное общество самостоятельно определяет и форму оплаты акций: деньгами, ценными бумагами, другими вещами либо имущественными и иными правами, имеющими денежную оценку.

При оплате дополнительных акций имуществом его денежная оценка производится советом директоров (наблюдательным советом).

А если номинальная стоимость акций, оплачиваемых неденежными средствами, составляет более 200 МРОТ, то для оценки имущества необходимо привлечь независимого оценщика (аудитора).

Непосредственно при приобретении дополнительных акций они оплачиваются в следующих размерах:

- акции, которые оплачиваются денежными средствами, - в размере не менее 25% от их номинальной стоимости;

- акции, которые оплачиваются неденежными средствами, - в полном размере.

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением уставного капитала, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 80 "Уставный капитал".

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала, видам акций.

При этом следует учитывать, что дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленных уставом (п. 3 ст. 28 Закона N 208-ФЗ).

Если устав общества не содержит положения об объявленных акциях, общему собранию акционеров предоставлено право принять решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций одновременно с решением о внесении в устав изменений или дополнений, касающихся объявленных акций (абз. 2 п. 3 ст. 28 Закона N 208-ФЗ).

При этом общество вправе передать решение указанного вопроса в компетенцию совета директоров (наблюдательного совета) с обязательным закреплением такого права в уставе общества (абз. 2 п. 2 ст. 28 Закона N 208-ФЗ).

Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении (п. 2 ст. 34).

Процедура эмиссии акций акционерного общества регулируется Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

Дополнительный выпуск ценных бумаг в случае их размещения путем открытой подписки, закрытой подписки среди круга лиц, число которых превышает 500, сопровождается государственной регистрацией их проспекта.

В ином случае регистрация проспекта ценных бумаг осуществляется регистрирующим органом в течение 30 дней с даты получения проспекта ценных бумаг и иных документов, необходимых для его регистрации (п. п. 2, 3 ст. 19 Закона N 39-ФЗ).

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 36 Закона N 208-ФЗ оплата дополнительных акций, размещаемых путем подписки, осуществляется по цене, определенной советом директоров, исходя из их рыночной стоимости, но не ниже номинальной.

Исключение из этого порядка возможно только в двух следующих случаях, указанных в п. 2 ст. 36 Закона N 208-ФЗ:

1) при размещении дополнительных обыкновенных акций акционеры, уже владеющие обыкновенными акциями, могут приобрести их на преимущественных правах по цене ниже рыночной. В этом случае цена размещения акций может быть ниже рыночной стоимости не более чем на 10%;

2) при размещении дополнительных акций с участием посредника. В этом случае цена размещения акций может быть ниже их рыночной стоимости на размер посреднического вознаграждения, установленного в процентном отношении (не более 10%) к цене размещения акций.

Дополнительные акции, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты (п. 1 ст. 34 Закона N 208-ФЗ).

Если фактическая стоимость размещаемых акций больше номинальной стоимости, у организации формируется эмиссионный доход, отражаемый по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал", и кредиту счета 83 "Добавочный капитал", субсчет "Эмиссионный доход".

Пример. Акционерное общество приняло решение об увеличении уставного капитала на сумму 600 000 руб. путем дополнительной эмиссии 300 обыкновенных акций номинальной стоимостью 2000 руб. за акцию.

Цена размещения акций путем открытой подписки составляет 2100 руб.

Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 2.84.

Таблица 2.84

Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит Отражены средства,

полученные от акционеров в

счет оплаты дополнительных

акций до увеличения

уставного капитала

(300 шт. x 2100) 51 75-1 630 000 Увеличение уставного

капитала зафиксировано в

учредительных документах 75-1 80 600 000 Отражено превышение

фактической стоимости

размещения акций над их

номинальной стоимостью 75-1 83 30 000

Пример. Уставный капитал АО составляет 1 000 000 руб., поделенный на 100 обыкновенных акций по 10 000 руб. каждая. Для привлечения дополнительных инвестиционных средств совет директоров принимает решение об увеличении уставного капитала на 300 000 руб. Так как сумма увеличения уставного капитала превышает 25% от ранее размещенных обыкновенных акций (1 000 000 руб. x 25% = 250 000 руб.), принятое решение утверждается общим собранием акционеров. Объявлена эмиссия дополнительных акций. Согласно отчету о проведении эмиссии все дополнительно выпущенные акции приобретены акционерами.

Особенности бухгалтерского учета увеличения уставного капитала путем размещения дополнительных акций. С начала размещения дополнительных акций до регистрации увеличения уставного капитала общества проходит определенное время, в течение которого от владельцев акций начинают поступать денежные или иные средства.

При отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с увеличением в установленном порядке уставного капитала общества, следует руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, в том числе характеристиками счетов бухгалтерского учета 75 "Расчеты с учредителями" и 83 "Добавочный капитал" .

------------------------------- Письмо Минфина России от 19 января 2007 г. N 07-05-06/16.

Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности не видит оснований для введения в План счетов бухгалтерского учета дополнительного синтетического счета для учета операций с акциями дополнительного выпуска, размещаемыми по подписке .

------------------------------- Письмо Минфина России от 23 марта 2007 г. N 07-05-06/76.

Сумма полученных денежных средств в результате размещения таких акций подлежит отражению в бухгалтерском учете с использованием счета 75 "Расчеты с учредителями", к которому при необходимости организация может ввести отдельный субсчет.

Однако информация об указанных операциях должна раскрываться в бухгалтерской отчетности обособленно, независимо от порядка отражения на счетах бухгалтерского учета (в случае ее существенности).

Пример. В 2008 г. ЗАО "А" осуществляло размещение дополнительных 500 акций посредством закрытой подписки. При этом цена размещения акций определена советом директоров ЗАО исходя из их рыночной стоимости - 1200 руб. за акцию, превышающей номинальную стоимость - 1000 руб. за акцию.

Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 2.85.

Таблица 2.85

Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит Внесение средств в оплату дополнительных акций, размещаемых по подписке Поступление денежных

средств

(1200 x 500 шт.) 51 75-1 600 000 Внесение изменений в устав акционерного общества на основании отчета об

итогах дополнительного выпуска ценных бумаг, справка об оплате ценных

бумаг, размещенных путем подписки Увеличение уставного

капитала на номинальную

стоимость размещенных

дополнительных акций

(1000 x 500 шт.) 75-1,

с/с "После

регистрации

отчета об

итогах выпуска

акций" 80 500 000 Отражение превышения

стоимости размещения акций

над их номинальной

стоимостью

((1200 - 1000) x 500 шт.) 75-1, с/с "До

регистрации

отчета об

итогах выпуска

акций" 83 100 000 Зачтена сумма полученных от

акционеров средств 75-1, с/с "До

регистрации

отчета об

итогах выпуска

акций" 75-1, с/с "После

регистрации

отчета об итогах

выпуска акций" 500 000

В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации ценных бумаг освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому при размещении акционерным обществом дополнительных акций сумма разницы между ценой размещения дополнительных акций и их номинальной стоимостью в налоговую базу по НДС не включается.

Что касается налога на прибыль организаций, то согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над номинальной стоимостью (первоначальным размером)).

В соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых им акций (долей, паев).

Разница между номинальной стоимостью акций и ценой их размещения для целей налогообложения прибыли в составе доходов не учитывается .

------------------------------- Письмо Минфина России от 21 февраля 2007 г. N 03-07-11/17.

Увеличение уставного капитала путем эмиссии дополнительных акций акционерного общества, размещаемых путем распределения среди акционеров. Решением о размещении дополнительных акций, размещаемых путем распределения среди акционеров, является решение об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций посредством распределения их среди акционеров (п. 4.1.1 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных Приказом ФСФР России от 25 января 2007 г. N 07-4/пз-н) (далее - Стандарты).

Решением об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций посредством распределения их среди акционеров должны быть определены:

- количество размещаемых обыкновенных и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа);

- способ размещения дополнительных акций - распределение дополнительных акций среди акционеров;

- иные условия размещения акций, включая дату распределения дополнительных акций или порядок ее определения, имущество (собственные средства), за счет которого (которых) осуществляется увеличение уставного капитала.

Направление на увеличение уставного капитала акционерного общества нераспределенной прибыли прошлых лет должно быть предусмотрено соответствующим решением общего собрания акционеров этого акционерного общества (п. 4.2.2 Стандартов).

Для государственной регистрации дополнительного выпуска акций, размещаемых путем распределения среди акционеров, в регистрирующий орган дополнительно представляется документ, содержащий:

- расчет стоимости чистых активов акционерного общества - эмитента;

- размер его резервного фонда;

- описание имущества (собственных средств) акционерного общества - эмитента, за счет которого осуществляется увеличение его уставного капитала.

Указанный документ должен быть составлен по данным бухгалтерской отчетности акционерного общества за последний квартал (завершенный отчетный период), предшествующий дате представления документов для государственной регистрации дополнительного выпуска акций, срок представления которой в соответствии с требованиями федеральных законов уже наступил, и подписан лицом, занимающим должность (осуществляющим функции) единоличного исполнительного органа акционерного общества, а также главным бухгалтером акционерного общества или лицом, осуществляющим его функции (п. 4.2.1 Стандартов).

Для государственной регистрации дополнительного выпуска акций, размещаемых путем распределения среди акционеров за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, в регистрирующий орган дополнительно представляется копия (выписка из) протокола общего собрания акционеров акционерного общества, которым принято решение о направлении на увеличение уставного капитала акционерного общества нераспределенной прибыли прошлых лет (п. 4.2.2 Стандартов).

Распределение дополнительных акций акционерного общества среди его акционеров осуществляется в один день, указанный в зарегистрированном решении об их дополнительном выпуске, на основании записей на лицевых счетах у держателя реестра или записей по счетам депо в депозитарии на этот день. Указанный день не должен наступать позднее одного месяца с даты государственной регистрации дополнительного выпуска акций (п. 4.3.1 Стандартов).

Размещение дополнительных акций акционерного общества путем распределения их среди акционеров этого акционерного общества осуществляется за счет следующего имущества (собственных средств) (п. 4.3.2 Стандартов):

а) добавочного капитала акционерного общества;

б) остатков фондов специального назначения акционерного общества по итогам предыдущего года, за исключением резервного фонда и фонда акционирования работников предприятия;

в) нераспределенной прибыли акционерного общества прошлых лет.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал акционерного общества за счет его имущества (собственных средств), не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов этого акционерного общества и суммой его уставного капитала и резервного фонда, рассчитанной по данным бухгалтерской отчетности акционерного общества - эмитента за последний квартал (завершенный отчетный период), предшествующий дате представления документов для государственной регистрации дополнительного выпуска акций, срок представления которой в соответствии с требованиями федеральных законов уже наступил (п. 4.3.3 Стандартов):

СУУК

<< | >>
Источник: Л.В.Сотникова. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ. 2008 - 2009 ГОД. 2009

Еще по теме 2.2. Статьи пассива бухгалтерского баланса:

  1. ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  2. 2.1 Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета
  3. ПО ДЕЛУ О ПРОВЕРКЕ КОНСТИТУЦИОННОСТИ ПОЛОЖЕНИЙ ПУНКТА 5 СТАТЬИ 18 И СТАТЬИ 30.1 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "ОБ ОБЩИХ ПРИНЦИПАХ ОРГАНИЗАЦИИ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ (ПРЕДСТАВИТЕЛЬНЫХ) И ИСПОЛНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ", СТАТЬИ 108 КОНСТИТУЦИИ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН, СТАТЬИ 67 КОНСТИТУЦИИ (ОСНОВНОГО ЗАКОНА) РЕСПУБЛИКИ САХА (ЯКУТИЯ) И ЧАСТИ ТРЕТЬЕЙ СТАТЬИ 3 ЗАКОНА РЕСПУБЛИКИ САХА (ЯКУТИЯ) "О ВЫБОРАХ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ САХА (ЯКУТИЯ)
  4. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  5. ПО ДЕЛУ О ТОЛКОВАНИИ ЧАСТИ 4 СТАТЬИ 105 И СТАТЬИ 106 КОНСТИТУЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  6. Бухгалтерский баланс
  7. Тема 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  8. Баланс и счета бухгалтерского учета
  9. ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС.
  10. 1.1. Влияние хозяйственных операцийна изменение статей бухгалтерского баланса
  11. Я.В. Соколова. Современное понимание бухгалтерского баланса, 2003
  12. Классифицированный бухгалтерский баланс
  13. Бухгалтерский баланс
  14. IV. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА 18.
  15. IV. Содержание бухгалтерского баланса
  16. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  17. 1.2 Место баланса в системе бухгалтерской отчетности