<<
>>

ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОДБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Законодательные основы бухгалтерского учета. Объем бухгалтерского учета. Имущество предприятия (организации). Источники формирования имущества

Законодательное регулирование бухгалтерского учета на территории Российской Федерации осуществляется системой нормативных актов, имеющих следующую иерархию.

Рис.

2.1. Схема законодательного регулирования бухгалтерского учета

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативны- ми актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

В России идет реформа бухгалтерского учета. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом ИПБ 29 декабря 1997 г., определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране.

Она ос-новывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, исполь-зует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отве-чает международно признанным стандартам финансовой отчетности.

Правительством РФ разработана и утверждена (постановлением от 6 марта 1998 г. № 283) Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформа будет проводиться по следующим основным направлениям:

совершенствование нормативного правового регулирования;

формирование нормативной базы (стандарты);

методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

По мере становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, степень участия профессиональных организаций в регулировании вопросов бухгалтерского учета должна возрастать.

Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета.

Главная задача — создание приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

Ведется работа по устранению противоречий между российской системой бухгалтерского учета и общепри-знанными в мире подходами к ведению бухгалтерского учета, сформирована модель сосуществования и взаимо-действия системы налогообложения и системы бухгалтер-ского учета, введены процедуры корректировки бухгал-терской отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

На сегодня разработаны, утверждены и действуют следующие положения по бухгалтерскому учету (табл. 1.1).

Объектами бухгалтерского учета являются: имущество предприятия, находящееся в виде средств и обязательств, движение этого имущества посредством хозяйственных операций, происходящих в сферах снабжения, производства и реализации продукции, а также результаты деятельности предприятия. Кратное обозна-чение Название Утверждающий документ 1 2 3 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 № 31 н) "БУ1/98 Учетная политика организации Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г.

№ 60н "БУ2/94 Учет договоров (контрак-тов) на капитальное строительство Приказ Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167 ЛБУ 3/2000 Учет активов и обяза-тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н ПБУ 5/01 Учет материально- производственных запасов Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н ПБУ 6/01 Учет основных средств Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н ПБУ 7/98 События после отчетной даты Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н ПБУ 8/01 Условные факты

хозяйственной

деятельности Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н ПБУ 9/99 Доходы организации Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н ПБУ 10/99 Расходы организации Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н ПБУ 11/2000 Информация об аффи-лированных лицах Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н ПБУ 12/2000 Информация по сегментам Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11 н ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи Приказ Минфина РФ

от 16 октября 2000 г. № 92н

Окончание табл. 1.1

1 2 3 ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов Приказ Минфина РФ

от 16 октября 2000 г. № 91 н ПБУ 15/01 Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н ПБУ 16/02 Информация по прекра-щаемой деятельности Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н ПБУ 17/02 Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений Приказ Минфина РФ

от 10 декабря 2002 г. № 126н ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. NQ 105н

Имущество (сырье, материалы, основные средства и т.п.), обязательства и хозяйственные операции выражаются в денежной оценке путем суммирования фактически произведенных расходов.

Имущество предприятия, его обязательства, источники формирования этого имущества (собственные, заемные и др.), хозяйственные операции составляют объекты бухгалтерского учета.

К важнейшим объектам учета на предприятии относятся нематериальные активы, основные средства, материалы, расчеты по заработной плате, производство продукции и производственные затраты, пошедшие на ее изготовление, готовая продукция и ее реализация, расчетно-кредитные операции, финансовые результаты и т.д.

Для целей бухгалтерского учета имущество организации принято классифицировать по составу и размещению, а также по источникам образования.

В общем виде классификация имущества организации выглядит следующим образом (табл.

1.2). Внеобо-ротные активы Нематериаль-ные активы Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы Организационные расходы Деловая репутация организации Основные средства Земельные участки и объекты природопользования Здания, машины, оборудование и другие основные средства Незавершенное строительство Доходные вложения в материальные ценности Имущество для передачи в лизинг Имущество, предоставляемое по договору проката Финансовые вложения Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в другие организации Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев Прочие финансовые вложения Оборотные активы Запасы Сырье, материалы и другие аналогичные ценности Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные Расходы будущих периодов Дебиторская задолженность Покупатели и заказчики Векселя к получению Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал Авансы выданные Прочие дебиторы Продолжение табл. 1.2 Оборотные активы Финансовые вложения Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев Собственные акции, выкупленные у акционеров Прочие финансовые вложения Денежные средства Расчетные счета Валютные счета Прочие денежные средства Капитал и резервы Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределен-ная прибыль (непокрытый убыток — вычитается) Долгосроч-ные обяза-тельства Заемные средства Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Прочие

обязательства Кратко-срочные обязатель-ства Заемные средства Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Кредиторская задолженность Поставщики и подрядчики Векселя к уплате Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед бюджетом и госу-дарственными внебюджетными фондами Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов

Окончание табл.

1.2

зз=затель- г~зг Кредиторская задолженность Авансы полученные Прочие кредиторы Доходы будущих периодов Резервы пред-стоящих расхо-дов и платежей -

Учетной единицей является хозяйственная операция, ко-этая характеризует отдельное хозяйственное действие факт), вызывающий изменения в составе, размещении иму- _ества и источниках его образования. При этом хозяйствен- ны г операции могут затрагивать только имущество предпри- ЇТЇІЯ (актив баланса) или только источники его образования пзсснв), или одновременно и имущество, и источники его формирования (и актив, и пассив баланса).

Хозяйственные операции заключаются в приобретении и использовании основных фондов, материальных ценнос- ~=и. в определении затрат на производство продукции и т.п.

Таким образом, хозяйственные операции — это про- _гсс, результатом которого являются изменения в составе имущества и их источниках.

Наконец, финансовым результатом деятельности называется полученная за период прибыль или убыток, склады-вающаяся из финансового результата от обычной деятель-ности, операционных доходов/расходов, внереализацион-ных доходов/расходов и чрезвычайных доходов/расходов.

2Л. Международные стандарты учета

и отчетности и значение их в формировании системы бухгалтерского учета

Международные стандарты финансовой отчетности МСФО) {International Accounting Standards — IAS) разрабатываются независимой международной организацией — Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board — IASB), который расположен в Лондоне.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности — независимая организация, члены которой утверждаются Комитетом по назначению. Члены Комитета, в свою очередь, номинируются на должность в процессе широкого обсуждения Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) с компаниями и академическими кругами. МФБ насчитывает 156 бухгалтерских ассоциаций, в которые входят 2 млн членов, в том числе из России.

Деятельность Совета по международным стандартам поддерживается и финансируется на добровольных началах аудиторскими фирмами, ассоциациями и коммерческими организациями.

Совет проводит консультации по всем своим проектам. Аудиторские фирмы, компании, академические круги и любой желающий могут представить письмо-комментарий в поддержку или с критикой будущего стандарта. При недостаточной поддержке нового стандарта со стороны будущих пользователей и после анализа конструктивной критики новый стандарт может претерпеть значительные изменения или вообще не быть принят. Для одобрения решения о принятии, корректировке или аннулировании стандарта МСФО необходимы голоса восьми членов Совета из четырнадцати.

МСФО не являются обязательными, и Совет по международным стандартам не может требовать, чтобы компании при составлении отчетности следовали МСФО. Более того, в каждой стране существуют национальные стандарты ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которым должны следовать компании — резиденты этих стран. Наиболее известными на-циональными стандартами являются Общепринятые при-нципы бухгалтерского учета США — ГААП США (United States Generally Accepted Accounting Principles — US GAAP). В настоящее время действуют следующие МСФО: МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (IAS 1 «.Presentation of Financial Statements»)', МСФО 2 «Запасы» (IAS2 «Inventories»)', МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» (IAS 7 «Cash Flow Statements»)',

МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фун- гичентальные ошибки и изменения в учетной политике» AS 8 «Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Гт Jnges in Accounting Policies»);

МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» (IAS 10 «Events After the Balance Sheet Date»)]

МСФО 11 «Договоры подряда» (IAS 11 «Construction Contracts»)',

МСФО 12 «Налоги на прибыль» (IAS 12 «Income Taxes»);

МСФО 14 «Сегментная отчетность» (IAS 14 «Segment Reporting»)',

МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» (IAS 15 «Information Reflecting the Effects of Changing Prices»);

МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 «Property, Plant -nd Equipment»)',

МСФО 17 «Аренда» (IAS 17«Leases»)',

МСФО 18 «Выручка» (IAS 18 «Revenue»)',

МСФО 19 «Вознаграждения работникам» (IAS 19 • Employee Benefits»)',

МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» (IAS20 ¦ Accountingfor Government Grants and Disclosure of Government Assistance»)',

МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» і IAS 21« The Effects of Changing in Foreign Exchange Rates»);

МСФО 22 «Объединение компаний» (IAS 22 «Business Combinations»)',

МСФО 23 «Затраты по займам» (IAS 23 «Borrowing Costs»)',

МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (IAS 24 «Related Party Disclosures»)',

МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» (IAS26«Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans»)',

МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» (ТЛІ1 27 «Consolidated Financial Statements»)',

МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» (IAS 28 «Investments in Associates»)',

МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» (IAS 29 «Financial Reporting in Hyperinflationary Economies»)',

МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов» (IAS 30 «Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions»)',

МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» (IAS 31 «Financial Reporting of Interests in Joint Ventures»)',

МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» (IAS 32 «Financial Instruments: Disclosure and Presentation»)',

МСФО 33 «Прибыль на акцию» (IAS 33 «Earnings per Share»)',

МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» (IAS 34 «Interim Financial Statements»)',

МСФО 35 «Прекращаемая деятельность» (IAS 35 «Discontinuing Operations»)',

МСФО 36 «Обесценение активов» (IAS 36 «Impairment of Assets»)',

МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (IAS 37 «Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets»);

МСФО 38 «Нематериальные активы» (IAS 38 «Intangible Assets»)',

МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (IAS 39 «Financial Instruments: Recognition and Measurement»)',

МСФО 40 «Инвестиционное имущество» (IAS 40 «In-vestment Property»)',

МСФО 41 «Сельское хозяйство» (IAS 41 «Agriculture»).

Считается, что МСФО являются наиболее разработанными бухгалтерскими стандартами в мире. Именно поэтому во многих странах, например в Австралии, Германии Великобритании, иностранные эмитенты могут представлять свою отчетность на биржи в соответствии не с национальными стандартами этих стран, а с международными стандартами. В других государствах, например в Ка- - где, Японии и США, это также допускается, однако компании, готовящие отчетность по МСФО, дополнительно золжны представлять список ее отличий от отчетности, которая была бы подготовлена в соответствии с нацио- -пьными стандартами этих стран. В некоторых странах например, Чехии, странах Балтии) отчетность по МСФО должны составлять все крупные предприятия.

Планируется, что с 2004 г. открытые акционерные общества, чьи акции обращаются на российском фондовом рынке, будут представлять консолидированную отчет- -ость в соответствии с международными стандартами. Остальные открытые акционерные общества должны будут перейти на МСФО с 2007 г., а те публичные российские компании, которые уже готовят отчетность по ГААП США, — только с 2008 г.

Международные стандарты базируются на основных принципах составления финансовой отчетности: начис-ления, существенности, приоритета содержания над фор-мой, непрерывности деятельности и т.д. Если в стандарте МСФО не урегулирован какой-либо вопрос, то при со- стаатении отчетности решать его необходимо исходя из этих принципов.

В отличие от МСФО национальные стандарты многих стран, как правило, представляют собой свод подробных правил, детально описывающих порядок учета хозяйственных операций и исключений из этих правил. Однако следует отметить, что российские стандарты становятся все более близкими к МСФО и действующие в настоящее время ПБУ почти полностью соответствуют международным стандартам, хотя некоторые различия сохраняются до сих пор.

2.3. Методологическая основа бухгалтерского учета

Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности предприятия.

Документация — это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения.

Документация является одной из основных отличи-тельных особенностей бухгалтерского учета, так как поз-воляет осуществлять сплошное наблюдение за хозяй-ственными процессами.

Обязательным условием отражения хозяйственных операций в системном бухгалтерском учете является оформление их первичными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими соответствующим предъявляемым к ним требованиям (они должны быть до-стоверными, ясными, объективными и др.). При организации учета с помощью вычислительных машин роль первичных документов выполняют машинные носители информации (магнитные ленты, диски и др.), удостоверяющие факт выполнения хозяйственной операции. От качества первич-ных документов в значительной мере зависит качество всего бухгалтерского учета.

Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имущества предприятия.

Инвентаризации подлежат основные средства, товар- но-материальные ценности, денежные средства, расчеты, незавершенное производство, незавершенное строительство, товары торговых предприятий и др.

Инвентаризация проводится в установленные сроки, цр смене материально ответственных лиц, по требованию аудиторов, следственных органов и т.п.

3 Бухгалтерский баланс — способ экономической ~:нлировки и обобщения информации об имуществе іоіїлриятия по составу и размещению и источникам их :>.с.ізования в денежной оценке на определенную дату, к правило, на 1-е число месяца.

Средства предприятия отражаются в бухгалтерском ба- . - :е в денежном выражении в двух группировках: одна з: взывает какими средствами предприятие располагает, пг.'тая — из каких источников они возникли.

Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, тж как в них отражается одно и то же имущество, но,

: иной стороны, по составу и размещению, с другой — по "очникам его образования.

Таким образом, баланс позволяет осуществлять на- :и-:пение за состоянием хозяйственных средств и их ис- п ільзованием на предприятии.

- Система счетов и двойная запись — прием, который ::начает, что группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляется также и с помощью системы счетов синтетических и аналитических) с применением метода тзпйной записи.

Счет — это экономическая группировка (в виде таб- хшш). в которой систематизируется, накапливается те- т лая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях. Являясь алгчентом метода бухгалтерского учета, счета имеют ;а_<ное значение для систематизации и группировки хо- : лиственных операций по однородным экономическим признакам.

Двойная запись — способ регистрации хозяйственных : нераций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ заклюІЄТСЯ в том, что каждая хозяйственная операция записыва- етая з двух счетах бухгалтерского учета в равных суммах. 5 Опенка представляет собой способ выражения в де- яеэоюм измерении имущества предприятия и его источ-ника. Реальность и правильность оценки имущества ггешріїятия и его источников имеют важнейшее значение хтя построения всей системы бухгалтерского учета. В эсэоэе оценки имущества лежат реальные затраты, вы- ЗЕХЕННЫС в денежном измерении.

: Калькуляция — это способ группировки затрат и -трепетен и себестоимости. Исчисление себестоимости работ услуг) — способ определения фактие; и к затрат предприятия в денежной форме на единицу пэстпхпии іработ, услуг).

Отчетность предприятия представляет собой систему -указателей, характеризующих производственно-хо- : :~ьенн финансовую деятельность предприятия за г трепеленный период.

<< | >>
Источник: М.А. КЛИМОВА. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТУЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ. 2006

Еще по теме ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОДБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА:

  1. Тема 1. Предмет и метод бухгалтерского учета
  2. 1. Предмет бухгалтерского учета
  3. ГЛАВА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛ-ТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. 2.1. ПРЕДМЕТ БУХ-ГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  5. Тема 1. Предмет и метод курса "Экономика труда
  6. Тема 1. ПРЕДМЕТ, ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ И ФУНКЦИИ ПРОКУРОРСКОГО НАДЗОРА
  7. Тема 1. Предмет, метод и принципы российского предпринимательского права
  8. Тема 1. ПРЕДМЕТ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ
  9. Тема 1. ПРЕДМЕТ И МЕТОД ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИЗАДАНИЯ
  10. Тема 1. О предмете философии и ее месте в системе научного знания