<<
>>

ТЕМА 7. УЧЕТ КАПИТАЛА (СОБСТВЕННОГО И ЗАЕМНОГО)

7.1. Собственный капитал

Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.

Уставный капитал организации характеризует размер имущества, гарантирующего интересы ее кредиторов.

Требования к размеру и формированию уставного капитала коммерческой организации (складочного капитала, уставного фонда государственного и муниципального унитарного предприятия, паевого взноса потребительского или производственного кооператива) предъявляются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г.

№ 208-ФЗ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, иными документами.

Так, уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000-крат- ной суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества — не менее 100-кратной суммы МРОТ, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества (ст.

26 Федерального закона «Об акционерных обществах»).

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации (ст. 99 ГК РФ и ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах»).

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций, причем увеличение уставного капитала акционерного общества в силу ст.

100 ГК РФ допускается после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества для покрытия понесенных им убытков не допускается.

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров и на основании ст. 101 ГК РФ уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного капитала общества допускается после уведомления всех его кредиторов в порядке, определяемом законом об ак-ционерных обществах. При этом кредиторы общества вправе потребовать досрочного прекращения или испол-нения соответствующих обязательств общества и возме-щения им убытков.

Уменьшение уставного капитала акционерного общества путем покупки и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена в уставе общества.

Для учета уставного капитала в плане счетов предусмотрен счет 80 «Уставный капитал». На нем отражается и обобщается информация о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей». По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юриди-ческого лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Таким образом, договор может быть многосторонней сделкой и не предполагает образования нового юридического лица.

Договором простого товарищества может быть предусмотрено, что его существование не раскрывается для третьих лиц (негласное товарищество). К такому договору применяются общие правила, если они позволяют сохранять конфиденциальность такого соглашения.

Нормативное регулирование совместной деятельности базируется на положениях главы 55 ГК РФ.

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

В акционерном обществе создается также резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала (ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах»).

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по кратко-срочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Добавочный капитал организации формируется за счет:

прироста стоимости внеоборотных активов, выявля-емого по результатам их переоценки;

суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Эти суммы отражаются по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции соответственно со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости и со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

направления средств на увеличение уставного капитала—в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учре-дителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с уч-редителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

7.2.

Заемный капитал

Бухгалтерский учет операций по договорам кредита и займа ведется с учетом ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию». Это положение не применяется к беспроцентным договорам займа и догово- рам государственного займа. Последние в учете рассмат-риваются как финансовые вложения и подлежат учету на счете 58 «Финансовые вложения».

Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца займу и/или кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оцен-ке других вещей, предусмотренной договором. В Плане счетов бухгалтерского учета для учета кредитов и займов предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сумма задолженности отражается в учете на дату фактической передачи денег или других вещей.

Если заимодавец фактически не передал или передал деньги (вещи) не полностью, этот факт должен быть отражен заемщиком в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности во избежание нестыковки данных кредитного договора или договора займа и учетных данных.

Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете разделяется на краткосрочную и долгосрочную, а также срочную и просроченную. Эти аспекты должны найти отражение в аналитическом учете по счетам 66 и 67. Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев; долгосрочной — задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев; срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке; просроченной — задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Перевод срочной краткосрочной и/или долгосрочной задолженности по полученным зай- мам и кредитам в просроченную производится организа-цией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по ус-ловиям договора займа и/или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Этот перевод осуществляется между субсчетами соответствующего счета учета кредитов и займов.

Заемщик имеет право, если это предусмотрено его учетной политикой, осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную — в момент, когда по условиям договора займа и/или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней, делается запись Дт 66 Кт 67 на сумму долга.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее — выданные заемные обязательства).

Суммы полученных организацией кредитов и займов от-ражаются по кредиту счета 66 (67) и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности записью: Дт 66 (67) Кт 50 (51,52,55).

На счетах 66 и 67 отражаются также затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов. Они включают:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления). Затраты по полученным займам и кредитам должны

признаваться расходами того периода, в котором они произведены (т.е. текущими расходами), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени).

<< | >>
Источник: М.А. КЛИМОВА. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТУЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ. 2006

Еще по теме ТЕМА 7. УЧЕТ КАПИТАЛА (СОБСТВЕННОГО И ЗАЕМНОГО):

  1. 10.3. Влияние заемных средств на рентабельность собственного капитала
  2. Учет собственного капитала в товариществе
  3. Тема 12. УЧЕТ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
  4. 10.2. Цена заемного капитала
  5. 10.1. Заемный капитал и характеристика его составляющих
  6. Собственный капитал
  7. Собственный капитал
  8. 5.8. Собственный капитал
  9. 11.2. Цена собственного капитала
  10. Части собственного капитала
  11. Определение понятия и характеристика собственного капитала
  12. ГЛАВА 9. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ КОРПОРАЦИИ
  13. 3.4. Отчет об изменении собственного капитала
  14. 9.1. Собственный капитал и его роль в формированиикапитала
  15. Учет капитала организации
  16. 4. Учет добавочного капитала
  17. 2. Учет уставного капитала