<<
>>

8.2. Убытки от реализации продукции и товаров

Организация реализует принадлежащее ей имущество, на основании заключенных договоров купли-продажи. По договору купли-продажи, в соответствии со статьей 454 Гражданского кодекса РФ, одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Нередки ситуации, когда организация реализует продукцию собственного производства по цене, не покрывающей затраты на ее изготовление и реализацию.

В регистрах бухгалтерского учета как результат такой деятельности будет получаться убыток. Этот убыток подлежит отражению в том периоде, в каком была произведена продажа продукции с убытком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 274 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения прибыли, налоговая база определяется как разница между суммой полученных в отчетном периоде доходов и произведенных в этом же периоде расходов.

В случаях, когда эта разница отрицательна, на основании пункта 8 статьи 274 Налогового кодекса РФ, налоговая база признается равной нулю, то есть отсутствует.

Образовавшийся убыток, учитывая нормы статьи 283 Налогового кодекса РФ, организация может относить на уменьшение налогооблагаемой базы в течение последующих 10 лет.

Может сложиться впечатление, что в данном случае, ситуация такая же, как, например, с реализацией прочего имущества организации.

Бытует мнение, что если понесен убыток от продажи продукции, то это проблема организации и государство не должно вмешиваться в рыночные отношения хозяйствующих субъектов.

Однако, контролирующие органы (в лице налоговой инспекции, прежде всего) имеют право в такой ситуации проверить обоснованность применяемых цен.

Такая практика в полной мере согласуется с нормами пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ, где указано, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов наделены правом проверять правильность применения цен по сделкам:

между взаимозависимыми лицами;

по товарообменным (бартерным) операциям;

при совершении внешнеторговых сделок;

при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых организацией по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В этой ситуации организации необходимо доказать, с учетом норм пунктов 4-11 статьи 40 Налогового кодекса РФ, что цена на ее продукцию не опускается более чем на 20% по сравнению с той, по которой такая продукция обычно продается.

В этом случае проблем не возникнет, и полученный убыток будет отражен как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете, а организация сможет поправить финансовые бреши и продолжить свою деятельность.

Хотя, согласно пункту 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ, обязанность доказывать несоответствие примененной по сделке цене рыночной возлагается на налоговый орган, поскольку он должен вынести обоснованное решение о доначислении налогов и пени, исходя из рыночной цены на данный вид продукцию.

Однако на практике организации придется доказывать обоснованность в инспекции или, что нередко, в суде. И если организация не сможет убедить инспекцию или суд, что ее цены рыночные, тогда нужно быть готовым к тому, что придется дополнительно начислить налоги от реализации (налог на прибыль и налог на добавленную стоимость) от рыночной цены, определенной инспекцией либо самостоятельно.

В любом случае к подобной ситуации нужно быть готовым. В отдельных случаях, как вариант, будет выгодно самостоятельно исчислить налоги не от фактической цены реализации продукции, а от определенной в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ рыночной.

Ниже более подробно рассмотрим оба этих варианта:

цена, по которой организация реализовала свою продукцию, признана рыночной;

цена, по которой реализована продукция, более чем на 20% ниже рыночной.

ПРИМЕР Организация реализовала партию продукции в количестве 1000 ед. по цене 590 руб. за ед., в том числе НДС - 90 руб.

Расходы на производство и реализацию единицы продукции составили 600 руб. Реализация продукции в регистрах бухгалтерского учета была отражена проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

590 000 руб.- отражена выручка от реализации продукции (590 руб. х 1000 ед.);

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 (76)

90 000 руб.- отражен налог на добавленную стоимость, подлежащий получению от покупателя (90 руб. х 1000 ед.);

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43

600 000 руб.- отражена себестоимость проданной продукции (600 руб.

х 1000 ед.).

Выявление финансового результата будет отражено записью:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90

100 000 руб.- отражен убыток от реализации продукции за отчетный период (590 000 руб. - - 90 000 руб. - 600 000 руб.).

На основании пункта 18 ПБУ 18/02 от суммы полученного убытка должен быть начислен условный доход по налогу на прибыль в размере 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%%).

В регистрах бухгалтерского учета его следует отразить проводкой:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99

24 000 руб.- начислен УДНП от суммы полученного убытка.

Предположим, что расходы на производство и реализацию продукции в налоговом учете такие же, как и по данным бухгалтерского учета и составляют 600 000 руб. В этом случае убыток для целей налогообложения прибыли составит те же самые 100 000 руб.

Учитывая положения пункта 11 ПБУ 18/02, убыток для целей налогообложения прибыли, в соответствии со статьей 283 НК РФ переносимый на следующие 10 лет, признается вычитаемой временной разницей, от которой начисляется отложенный налоговый актив.

Начисление отложенного налогового актива необходимо отразить следующей проводкой:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

- 24 000 руб.- начислен отложенный налоговый актив от суммы понесенного в налоговом учете убытка (100 000 руб. х 24%%).

В другом варианте организация уверена, что примененные по данной сделке цены заведомо ниже рыночных и что при выездной проверке это будет выявлено проверяющими. Чтобы не терять пени, организация заранее определяет суммы налогов от рыночной цены проданной с убытком продукции.

8.2.1.Порядок отражения в учете реализации продукции с убытком и исчисления налогов от ее рыночной цены

ПРИМЕР Предприятие реализовало партию продукции в количестве 1000 ед. по цене 590 руб. за ед., в том числе НДС - 90 руб.

Расходы на производство и реализацию единицы продукции составили 600 руб. Цена реализации аналогичной продукции в регионе составляет 826 руб. за ед., в том числе НДС - 126 руб. Реализация продукции в регистрах бухгалтерского учета отражена проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

590 000 руб.- отражена выручка от реализации продукции (590 руб.

х 1000 ед.);

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 (76)

90 000 руб.- отражен налог на добавленную стоимость, подлежащий получению от покупателя (90 руб. х 1000 ед.);

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43

600 000 руб.- отражена себестоимость проданной продукции (600 руб. х 1000 ед.).

Выявление финансового результата отражено записью:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90

100 000 руб.- отражен убыток от реализации продукции за отчетный период (590 000 руб. - - 90 000 руб. - 600 000 руб.).

На основании пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ, для определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость цена реализованной продукции определяется с учетом требований статьи 40 Налогового кодекса РФ.

Так как по условиям примера рыночная цена на данную продукцию составляет 826 руб. за ед., то НДС, подлежащий уплате в бюджет, должен быть начислен в сумме 126 000 руб. (826 руб. : 118%% х х 18% х 1000 ед.).

От покупателя продукции в составе выручки было получено 90 000 руб. налога. Остальные 36 000 руб. (126 000 руб. - 90 000 руб.) необходимо дополнительно начислить и выплатить из собственных средств. То есть организация понесет расходы, которые не признаются таковыми для целей налогообложения прибыли.

Дополнительное начисление налога на добавленную стоимость следует отразить записью:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68

36 000 руб.- доначислен налог на добавленную стоимость исходя из рыночной стоимости реализованной продукции.

На сумму этих расходов уменьшается финансовый результат организации в отчетном периоде. Это следует отразить проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91

36 000 руб.- отнесены на убытки понесенные организацией прочие расходы.

То есть, по окончании отчетного периода организация в регистрах бухгалтерского учета отразит убытки на сумму 136 000 руб. (100 000 руб. + 36 000 руб.).

На основании пункта 18 ПБУ 18/02 на суммы полученного убытка начисляется условный доход по налогу на прибыль в размере 32 640 руб. (136 000 руб. х 24%%).

В регистрах бухгалтерского учета условный доход следует отразить проводкой:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99

32 640 руб.

- начислен УДНП от суммы полученного убытка.

На основании пункта 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения прибыли, доход от реализации продукции определяется исходя из ее цены, равной 700 руб. за ед.

Подлежащий отражению в регистрах налогового учета доход, составит 700 000 руб. (700 руб. х х 1000 ед.), то есть на 200 000 руб. больше (700 000 руб. - 500 000 руб.), по сравнению с данными бухгалтерского учета.

Предположим, что расходы на производство и реализацию продукции в налоговом учете и по данным бухгалтерского учета равны, то есть 600 000 руб.. В таком случае налогооблагаемая прибыль составит 100 000 руб.

Разница между прибылью по данным учета налогового учета и убытком по данным бухгалтерского учета составит 236 000 руб. (100 000 руб. + 136 000 руб.).

На основании пункта 4 ПБУ 18/02 она признается постоянной разницей, от которой, по п. 7 ПБУ 18/02, следует начислить постоянное налоговое обязательство в сумме 56 620 руб.

В регистрах бухгалтерского учета начисление ПНО будет отражено записью:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

- 56 620 руб.-начислено постоянное налоговое обязательство от разницы между убытком в бухгалтерском учете и налогооблагаемой прибылью.

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль приведены в таблице 1.

Таблица 1

Расчет налога на прибыль Наименование операции Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо счет сумма счет сумма дебет кредит Начислен условный доход по налогу на прибыль 99 32 640 - - 32 640 - Начислено постоянное налоговое обязательство - - 99 56 640 - 24 000 Расчет величины чистого убытка организации на конец года приведен в таблице 2.

Таблица 2

Расчет чистого убытка

Наименование операции Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо счет сумма счет сумма Дебет кредит Отражен убыток от реализации продукции 90 100 000 - - 100 000 - Отражен убыток от прочих расходов 77 36 000 - - 136 000 Начислен условный доход по налогу на прибыль - - 68 32 640 103 360 - Начислено постоянное налоговое обязательство 68 56 640 - - 160 000 - Часть отчета о прибылях и убытках отчетного периода будет выглядеть следующим образом.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за 2007год

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) Показатель За отчетный период За аналогичный период прошлого года Наименование Код 1 2 3 4 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 400 000 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (500 000) Прибыль (убыток) от продажи 050 (100 000) Внереализационные расходы 130 (36 000) Прибыль (убыток) до налогообложения 140 (136 000) Отложенные налоговые активы 141 - Отложенные налоговые обязательства 142 - Текущий налог на прибыль 150 (24 000) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 (160 000) СПРАВОЧНО. 200 56 640 Постоянные налоговые обязательства (активы)

<< | >>
Источник: А.В. Касьянова. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007. 2008

Еще по теме 8.2. Убытки от реализации продукции и товаров:

  1. Отклонения по реализации продукции
  2. Понятие готовой продукции и ее продаж (реализации)
  3. 11. Реализация продукции, работ, услуг
  4. Подготовка сметы реализации продукции
  5. ГЛАВА 7. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ КОРПОРАЦИИ
  6. Пути реализации научной продукции
  7. 8.3. Формирование и использование выручки от реализации продукции (работ, услуг)
  8. ТЕМА 13. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ
  9. 3. Документация по движению готовой продукции, ее отгрузке и продажам (реализации)
  10. Раздел IV. Готовая продукция и товары
  11. Понятие реализации товаров (работ, услуг
  12. АССОРТИМЕНТ (фр. assoniment) - состав и соотношение различных видов продукции, товаров
  13. 40000 - Продукция (товары, работы, услуги). Реализация40100 - оприходование (закупка
  14. 6. Учет прибыли и убытков (в т.ч. нераспределенной прибыли и непокрытого убытка)
  15. V. Содержание отчета о прибылях и убытках
  16. Перенос убытков на будущее
  17. Отчет о прибылях и убытках