6.9. Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам
Порядок учета НДС по основным средствам и нематериальным активам несколько раз изменялся. До 01.01.93 г. НДС, уплаченный при осуществлении капитальных вложений, включался в их объем, а значит, и в первоначальную стоимость принимаемых на учет объектов, возмещаясь впоследствии через механизм амортизации.
С 01.01.93 г.
порядок учета НДС по капитальным вложениям изменился. НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам стали учитывать на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По строительно-монтажным работам, выполненным подрядным или хозяйственным способом, в период с 01.01.93 г. по 31.12.2000 г. сумма НДС по-прежнему учитывалась на счете 08 «Капитальные вложения» и включалась в первоначальную стоимость оприходуемых объектов.В настоящее время учет НДС по приобретенным ценностям осуществляется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Счет 19 имеет следующие субсчета:
• 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
• 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
• 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.
На субсчете 1 учитываются уплаченные и причитающиеся к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах по строитель110
ству и приобретению основных средств (включая объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).
По остальным субсчетам ведется учет НДС по соответствующим названию субсчетов приобретенным ценностям.По дебету счета 19 отражается сумма НДС по приобретенным ценностям с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.
В зависимости от использования приобретенных ценностей соответствующая часть НДС списывается со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании); в дебет счетов реализации (при продаже ценностей); в дебет счетов учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (при использовании на непроизводственные нужды).
По поступившему оборудованию, как требующему, так и не тре-бующему монтажа, сумма НДС отражается по дебету счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», и кредиту счетов 60, 76 и др.
В момент принятия на учет оборудования сумма НДС по нему списывается с кредита счета 19, субсчет 1, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По приобретенным нематериальным активам учет НДС осуществляется таким же образом, как и по оборудованию (по дебету счета 19-2, с которого после принятия на учет нематериальных активов списывается в дебет счета 68).
По строительно-монтажным работам, выполненным подрядным и хозяйственным способом, как уже отмечалось, в период с 01.01.93 г. по 31.12.2000 г.
сумма НДС включалась в первоначальную стоимость объекта и к возмещению из бюджета не принималась. Начисленные суммы НДС отражались по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».С 01.01.2001 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным строительным объектам производственного назначения не включаются в первоначальную стоимость объектов - они принимаются к возмещению из бюджета в момент ввода строительного объекта в эксплуатацию.
При строительстве объектов производственного назначения хозяйственным способом сумма НДС по строительно-монтажным работам с 01.01.2001 г. также принимается к возмещению и не включается в первоначальную стоимость объектов. Сумма налога исчисляется как разница между суммой налога, начисленной по выполненным работам, и суммой налога, предъявленной налогоплательщику к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанных работ.
111
При строительстве хозяйственным способом объектов непроизводственного назначения сумма НДС по строительно-монтажным работам возмещению из бюджета не подлежит и относится на балансовую стоимость объекта, т.е. учитывается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Еще по теме 6.9. Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам:
- ТЕМА 9. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
- 3.5. Учет основных средств, нематериальных активов и порядок их амортизации индивидуальными предпринимателями, применяющими общую систему налогообложения
- В.Кислов. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ: УЧЕТ И НАЛОГИ, 2009
- 13.5. Учет продаж. Учет налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж.
- 7.3. Аудит основных средств и нематериальных активов
- 4.2. Экономическая природа, состав и структура основных средств и нематериальных активов
- 4.1. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций с основными средствами и нематериальными активами
- 8.3. Ставки налога на добавленную стоимость. Льготы по налогу
- Глава 8. Налог на добавленную стоимость
- Учет нематериальных активов
- 25.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
- Тема З. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
- Глава 14.учет Нематериальных активов
- 8.1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость
- Расчет налога на добавленную стоимость