20. Учет расчетов по налогу на прибыль (на основании примера, приведен-¦¦ ного в Приложении к ПБУ 18/02)

¦

+-------------------------T-----------T------------T--------------------+

¦Условный расход по налогу¦99 субсчет¦68 субсчет¦Бухгалтерскую при-¦

¦на прибыль ¦"Условный ¦"Налог на¦быль за отчетный пе-¦

¦ ¦расход (до-¦прибыль" в¦риод 126110 руб.

¦ ¦ход)" в¦сумме ¦ножить на ставку¦

¦ ¦сумме ¦30266,4 р. ¦налога на прибыль,¦

¦ ¦30266,4 р. ¦ ¦действующую на от-¦

¦ ¦ ¦ ¦четную дату, 24%.¦

¦ ¦ ¦ ¦Таким образом, рас-¦

¦ ¦ ¦ ¦считан условный рас-¦

¦ ¦ ¦ ¦ход по налогу на¦

¦ ¦ ¦ ¦прибыль за отчетный¦

¦ ¦ ¦ ¦период в сумме¦

¦ ¦ ¦ ¦30266,4 руб.

¦ ¦ ¦ ¦балансе выявлен¦

¦ ¦ ¦ ¦бухгалтерский убы-¦

¦ ¦ ¦ ¦ток, то аналогично¦

¦ ¦ ¦ ¦рассчитывается ус-¦

¦ ¦ ¦ ¦ловный доход по¦

¦ ¦ ¦ ¦налогу на прибыль и¦

¦ ¦ ¦ ¦отражается обратной¦

¦ ¦ ¦ ¦проводкой. ¦

+-------------------------+-----------+------------+--------------------+

¦Постоянное налоговое¦99 субсчет ¦68 субсчет¦Постоянная разница,¦

¦обязательство (возникает¦"Постоянное¦"Налог на¦возникшая в отчетном¦

¦в результате того, что¦налоговое ¦прибыль" в¦периоде (превышение¦

¦какие-либо доходы или¦обязательс-¦сумме 720 р.¦нормативов) 3000¦

¦расходы влияют на финан-¦тво" в сум-¦ ¦руб.

¦совые результаты отчетно-¦ме 720 р. ¦ ¦ставку налога на¦

¦го периода в бух. учете,¦ ¦ ¦прибыль, действующую¦

¦но по правилам главы 25¦ ¦ ¦на отчетную дату,¦

¦НК РФ никогда не учтутся¦ ¦ ¦24%. Таким образом,¦

¦в целях налогообложения.¦ ¦ ¦рассчитано постоян-¦

¦Эти отклонения в бух.¦ ¦ ¦ное налоговое обя-¦

¦учете должны быть учтены¦ ¦ ¦зательство 720 руб.¦

¦обособленно в аналитичес-¦ ¦ ¦Если постоянная¦

¦ком учете соответствующих¦ ¦ ¦разница возникает в¦

¦счетов учета активов и¦ ¦ ¦отношении доходов,¦

¦обязательств.) ¦ ¦ ¦отражаемых в бух.¦

¦ ¦ ¦ ¦учете и влияющих на¦

¦ ¦ ¦ ¦финансовые результа-¦

¦ ¦ ¦ ¦ты отчетного перио-¦

¦ ¦ ¦ ¦да, но никогда не¦

¦ ¦ ¦ ¦учитываемых в целях¦

¦ ¦ ¦ ¦налогообложения, то¦

¦ ¦ ¦ ¦постоянное налоговое¦

¦ ¦ ¦ ¦обязательство исчис-¦

¦ ¦ ¦ ¦ляется аналогично и¦

¦ ¦ ¦ ¦отражается обратной¦

¦ ¦ ¦ ¦проводкой ¦

+-------------------------+-----------+------------+--------------------+

¦Отложенный налоговый ак-¦09 "Отло-¦68 субсчет¦Вычитаемая временная¦

¦тив (возникает в резуль-¦женный на-¦"Налог на¦разница, возникшая в¦

¦тате того, что определен-¦логовый ак-¦прибыль" в¦отчетном периоде (в¦

¦ные расходы отчетного пе-¦тив" в сум-¦сумме 480 р.¦бух.

¦риода, влияющие на умень-¦ме 480 р. ¦ ¦ции отнесено на¦

¦шение финансовых резуль-¦ ¦ ¦расходы больше, чем¦

¦татов в бух. учете, в це-¦ ¦ ¦в целях налогообло-¦

¦лях налогообложения бу-¦ ¦ ¦жения прибыли) 2000¦

¦дут учтены в последующих¦ ¦ ¦руб. умножается на¦

¦отчетных периодах в¦ ¦ ¦ставку налога на¦

¦уменьшение налоговой базы¦ ¦ ¦прибыль, действующую¦

¦по налогу на прибыль. Эти¦ ¦ ¦на отчетную дату,¦

¦отклонения в бух. учете¦ ¦ ¦24%. Таким образом,¦

¦должны быть учтены обосо-¦ ¦ ¦рассчитан отложенный¦

¦бленно в аналитическом¦ ¦ ¦налоговый актив 480¦

¦учете соответствующих¦ ¦ ¦руб. ¦

¦счетов учета активов и¦ ¦ ¦ ¦

¦обязательств) ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------------------+-----------+------------+--------------------+

¦Отложенное налоговое обя-¦68 субсчет¦77 "Отложен-¦Налогооблагаемая ¦

¦зательство (возникает в¦"Налог на¦ное налого-¦временная разница,¦

¦результате того, что оп-¦прибыль" в¦вое обяза-¦возникшая в отчетном¦

¦ределенные доходы или¦сумме ¦тельство" в¦периоде (в бух.¦

¦расходы отчетного перио-¦600 р. ¦сумме 600 р.¦учете доход отражен,¦

¦да, влияющие на увеличе-¦ ¦ ¦а в целях налогооб-¦

¦ние финансовых результа-¦ ¦ ¦ложения не учтен)¦

¦тов в бух. учете, в целях¦ ¦ ¦2500 руб. умножается¦

¦налогообложения будут¦ ¦ ¦на ставку налога на¦

¦учтены в последующих от-¦ ¦ ¦прибыль, действующую¦

¦четных периодах в увели-¦ ¦ ¦на отчетную дату,¦

¦чение налоговой базы по¦ ¦ ¦24%.

¦налогу на прибыль. Эти¦ ¦ ¦рассчитано отложен-¦

¦отклонения в бух. учете¦ ¦ ¦ное налоговое обяза-¦

¦должны быть учтены обосо-¦ ¦ ¦тельство 600 руб. ¦

¦бленно в аналитическом¦ ¦ ¦ ¦

¦учете соответствующих¦ ¦ ¦ ¦

¦счетов учета активов и¦ ¦ ¦ ¦

¦обязательств) ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------------------+-----------+------------+--------------------+

¦ Результат сделанных проводок: ¦

¦1) Текущий налог на прибыль отчетного периода: ¦

¦Итоговая сумма 30866,4 руб. по К-т 68 (налог начислен к уплате в¦

¦бюджет). Если налог по декларации подлежит возврату из бюджета, то¦

¦итоговая сумма сложится по Д-т 68 - отражено в налоговой декларации ¦

¦2) Чистая прибыль предприятия уменьшена на сумму 30986,4 руб.¦

¦начисленного по Д-т 99 налога на прибыль - отражено в Отчете о прибылях¦

¦и убытках по стр.150. ¦

¦3) отложенный налоговый актив в сумме 480 руб. по Д-т 09 - отражается в¦

¦1 разделе баланса в составе внеоборотных активов ¦

¦4) отложенное налоговое обязательство в сумме 600 руб. по К-т 77 -¦

¦отражается в разделе 5 пассива баланса в составе краткосрочных¦

¦обязательств ¦

¦ Таким образом, сумма налога на прибыль, составляющая фактическое¦

¦обязательство предприятия перед бюджетом за отчетный период и¦

¦отраженная в налоговой декларации (30866,4 руб.), при реализации¦

¦требований ПБУ 18/02 не совпадает с суммой налога (30986,4 руб.),¦

¦отраженной по стр.150 Отчета о прибылях и убытках, уменьшающей¦

¦бухгалтерскую прибыль предприятия за этот же период, которая подлежит¦

¦распределению учредителями (стр.190 Отчета о прибылях и убытках).

¦этом возможна ситуация как в сторону завышения, так и в сторону¦

¦занижения чистой балансовой прибыли, остающейся в распоряжении¦

¦собственников предприятия за отчетный период, на разницу между реальным¦

¦расходом в виде уплачиваемого налога на прибыль в бюджет и расходом по¦

¦Д-т 99 счета по бухгалтерской отчетности. В последующие года указанная¦

¦разница может сложиться в обратную сторону и фактические доходы¦

¦акционеров (недополученные или излишне начисленные за отчетный год)¦

¦будут выровнены. Отложенные на будущее суммы прибыли или убытков могут¦

¦быть оценены путем анализа отраженных в балансе остатков по счетам 09 и¦

¦77. ¦

L------------------------------------------------------------------------

Брызгалин А.В.,

Берник В.Р.,

Головкин А.Н.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Налог на добавленную стоимость. Профессиональный и официальный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. В 2-х т. / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. - Екб.: Изд-во "Налоги и финансовое право", 2002.

Налог на прибыль организаций. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Изд. 3-е, перераб. и доп. - Екб.: Изд-во "Налоги и финансовое право", 2002. - 448 с.

Бухгалтерский учет налогов. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Главы 21, 23, 24, 25, 27. / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. - Екб.: Изд-во "Налоги и финансовое право", 2002. - 176 с.