<<
>>

2.3. Учет товаров

Материально-производственные запасы состоят из материалов, готовой продукции и товаров. К материально- производственным не относятся запасы, находящиеся в составе незавершенного производства.

Учет драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них должен осуществляться на основании специальных инструкций Минфина России (п. 2-5 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету при переходе к организации контроля над ними. Контролируемые запасы, на которые переходит право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, отражаются на балансовых счетах бухгалтерского учета. В остальных случаях запасы учитываются на соответствующих забалансовых счетах.

2.3.1. Общие положения о товаре

Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

Основными задачами учета товаров являются: формирование фактической себестоимости товаров;

правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению (заготовлению) и отпуску товаров;

контроль за сохранностью товаров в местах их хранения и на всех этапах их движения; контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов товаров, обеспечивающих бесперебойный процесс их реализации;

своевременное выявление ненужных и излишних запасов товаров с целью их быстрейшей реализации или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

проведение анализа эффективности использования товарных запасов. Учет товаров в торговых организациях включает следующие основные этапы:

Поступление товаров.

Поступление товаров в оптовую и (или) розничную продажу может производиться: от поставщиков; с оптовых и (или) других розничных складов (мест хранения); из производственных подразделений; из цехов укомплектации товаров и др.;

Хранение товаров на складе(ах) и (или) в торговых залах (секциях, отделах) организаций;

Выбытие товаров. Выбытие товаров может производиться: при реализации их покупателям - юридическим и (или) физическим лицам; списания для внутреннего потребления в организациях торговли; в случаях их недостачи, боя, порчи и др.

Учет товара производится либо по фактической стоимости приобретения, либо по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п. 13 ПБУ 5/01).

Организации розничной торговли, регистрирующие продажу каждой единицы товара, учет этих товаров могут осуществлять по покупной стоимости без отдельного учета наценок (скидок).

Формирование покупной стоимости товаров может осуществляться следующими способами: по стоимости приобретения, включающей цену поставщика, и другие расходы, связанные с приобретением товаров и произведенные до момента передачи их в продажу;

по цене поставщика с отнесением на расходы на продажу, других затрат по заготовке и доставке товаров, произведенных до момента передачи их в продажу.

Изменения фактической себестоимости оприходованных товаров не предусматриваются, кроме случаев, установленных законодательством.

Товары, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре (п. 14 ПБУ 5/01).

Единица бухгалтерского учета товаров выбирается организацией самостоятельно, таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих товарах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В качестве единицы бухгалтерского учета товаров может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и др.

Торговые организации самостоятельно разрабатывают систему нумерации товаров или пользуются системой, предлагаемой конкретной бухгалтерской и (или) торгово-складской программами.

Бухгалтерский учет товаров ведется в натурально-стоимостном выражении, по наименованиям товаров с их отличительными признаками - марка, артикул, сорт и др., по количеству и учетной стоимости.

Натуральный учет товаров может вестись в одной или нескольких независимых единицах измерения.

Например, ювелирные изделия могут учитываться в штуках и граммах, макаронные изделия - в коробках и килограммах и т.п. В качестве единиц измерения товаров могут использоваться: единица измерения поставки товара; единица измерения товара при его хранении на складе; единица измерения отпускного товара.

Для расчета количества товара, выраженного в различных единицах измерения, используются коэффициенты пересчета.

Учетная цена товара устанавливается по тем единицам измерения (весовым, объемным, линейным, в штуках), по которым товар принят к бухгалтерскому учету (оприходован). Товары приходуются в тех единицах измерения, которые приняты в данной организации.

При ведении натурально-стоимостного учета могут применяться следующие методы учета товаров:

Сортовой метод. При данном методе товары учитываются в карточках сортового учета, где отражаются наличие и движение (приход и расход) товаров;

Партионный метод. При данном методе учет товаров ведется в том же порядке, что и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному транспортному документу, а также:

товары, поступившие одновременно одним видом транспорта - одной автоколонне, вагоне, судне и т. п. независимо от количества транспортных документов;

товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам одного поставщика и не имеющие расхождений по количеству и качеству.

Партионный метод рекомендуется применять одновременно в бухгалтерском и складском учете товаров. Особенности партионного метода учета товаров:

при партионном методе аналитический учет товаров ведется на специальных карточках - партионных картах (форма № МХ-10), на которых учитывается поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной партии;

партионные карты (карточки) регистрируются в специальной книге с присвоением номера данной партии товаров;

каждая партия товаров при хранении на складе(ах) размещается отдельно (обособленно) от других товаров; в первичных расходных документах делаются отметки об отпуске товаров из данной партии (указывается номер партионной карты);

оборотные ведомости по товарам данной партии составляются отдельно от других товаров; после полного выбытия со склада данной партии товаров или при наличии незначительных остатков производится по данной партии товаров инвентаризация.

Выявленные в процессе инвентаризации излишки и недостачи учитываются в общеустановленном порядке.

2.3.2. Общие положения о таре

Тара - часть материально-производственных запасов, предназначенная для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам: тара из древесины;

тара из картона и бумаги; тара из металла; тара из пластмассы; тара из стекла;

тара из тканей и нетканных материалов. В организации должен быть предусмотрен раздельный учет тары: принятой к учету на основании сопроводительных документов поставщиков;

не включенной в сопроводительные документы поставщика, но принятой к учету по цене возможной реализации; относящейся к основным средствам.

В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, - тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.).

К таре не относятся предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, судов, автотранспортных и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности погруженных товаров. Тара под товарами может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара). Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки товаров, как правило, включается в себестоимость затаренных товаров и покупателем отдельно не оплачивается.

Договорами поставки товаров может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам товаров или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара). Стоимость многооборотной (многократной) тары, как правило, оплачивается покупателем сверх цены затаренного товара, или на возвратную тару устанавливается поставщиком сумма залога (вместо стоимости тары), который возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

К возвратной (многооборотной) таре, как правило, относятся:

деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (коробки, ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);

металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенных товаров.

Договорами, стандартами и техническими условиями могут предусматриваться особые требования к таре и условия возврата такой тары.

Тара по своим функциям различается на внешнюю упаковку и непосредственную упаковку. Непосредственная упаковка характерна тем, что она неотделима от вложенного в нее товара и может быть ис-пользована самостоятельно только после расходования этого товара, поэтому она со склада(ов) отпускается вместе с товаром (флакон для духов, банки и бутылки для консервов и красок и т.п.). Такая тара берется на учет и подлежит возврату на склад после использования (расходования) вложенных в нее товаров, если она может быть использована внутри организации или продана.

2.3.3. Первичные документы по учету товаров

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) товарных запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы, разрабатываются и утверждаются организациями самостоятельно. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций и требования, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», предъ-являемые к первичной учетной документации.

Первичные документы по приходу (поступлению) товаров.

Для учета прихода (поступления) товаров применяются, в частности, следующие документы:

доверенность (формы № М-2 и № М-2а). Составляется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Форма № М-2а применяется в организациях, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдача доверенностей по форме № М-2а регистрируется в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Типовые межотраслевые формы № М-2 и № М-2а утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а;

акт по форме № ТОРГ-1. Составляется при оформлении приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора (контракта);

акт по форме № ТОРГ-2. Составляется при оформлении приемки отечественных товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю;

акт по форме № ТОРГ-3. Составляется при оформлении приемки импортных товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю;

акт по форме № ТОРГ-4. Составляется при оформлении приема и оприходования фактически полученного товара, поступившего без счета поставщика, а также в случаях, когда документы поставщика имеют различное конструктивное исполнение;

акт по форме № ТОРГ-5. Составляется при оформлении приема и оприходования тары, не указанной в счете поставщика, а также для оформления приема и оприходования упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров в том случае, когда они не показываются отдельно в счетах поставщиков и их стоимость включена в цену товаров;

акт по форме № ТОРГ-6. Составляется при оформлении приемки и списания завеса тары. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику;

журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары (форма № ТОРГ-7). В журнале ведутся записи данных о завесе тары;

приходный групповой отвес (форма № ТОРГ-17). Составляется при приемке товара плодоовощными базами, складами, холодильниками.

Первичные документы по расходу (реализации) товаров. Для учета расхода (реализации) товаров применяются, в частности, следующие документы:

товарная накладная (форма № ТОРГ-12). Составляется при оформлении продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации;

расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли) (форма № ТОРГ-14). Составляется при оформ-лении отпуска товаров лоточникам, продавцам с тележек, разносок и т. п., которые не составляют товарные отчеты;

товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т). Составляется при оформлении учета движения товарно- материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля;

заказ (форма № ТОРГ-26). Составляется при оформлении продажи товаров по предварительным заказам с доставкой по указанному адресу или без доставки по адресу на конкретные дату и время;

журнал по форме № ТОРГ-27. В журнале ведется учет выполнения заказов покупателей, принятых к исполнению;

товарный чек. Выписывается при оформлении продажи (отпуска) штучных товаров покупателям за наличный расчет. В чеке указываются: наименование, количество в штуках, продажная цена и продажная стоимость всего количества реализованного за наличный расчет товара, включая НДС и др.

Первичные документы для учета товаров на складе(ах). Для учета товаров на складе(ах) применяются, в частности, следующие документы:

заказ-отборочный лист (форма № ТОРГ-8). Составляется для отбора товаров, тары оптового склада, на основании которого может быть выписана товарно-транспортная накладная (ТТН). Форма № ТОРГ-8 позволяет вести расчеты по отдельным группам товаров (например, вычислять торговую скидку по группам товаров);

упаковочный ярлык (форма № ТОРГ-9). Выписывается при упаковке товара на каждое отдельное место (ящик, тюк и т. п.);

спецификация к фактуре (форма № ТОРГ-10). Выписывается на упакованный товар. Применяется в том случае, когда отфактурованная партия товара упаковывается в ящики, бочки и т. п.;

товарный ярлык (форма № ТОРГ-11). Составляется для учета товарно-материальных ценностей. Оставляется на хранение вместе с товарно-материальными ценностями по месту их нахождения. Заполняется на каждое наименование товара. Данные товарного ярлыка применяются для заполнения инвентаризационной описи товарно- материальных ценностей (форма № ИНВ-3);

накладная по форме № ТОРГ-13. Составляется для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации между структурными подразделениями и между материально ответственными лицами;

акт по форме № ТОРГ-15. Составляется при оформлении возникающего по тем или иным причинам боя, порчи, лома товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке или списанию;

акт по форме № ТОРГ-16. Составляется при оформлении возникающей по тем или иным причинам порчи, потери качества товаров, не подлежащих дальнейшей реализации;

журнал учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18). В журнале ведется количественный учет движения и остатков товаров и тары у материально ответственных лиц складов (кладовых);

расходный отвес (спецификация) (форма № ТОРГ-19). Составляется при отпуске всех видов товаров, как приложение к товарно-транспортной накладной (ТТН);

акт по форме № ТОРГ-20. Составляется при обнаружении понижения качества и порчи товаров на основании приказа руководителя организации о перетаривании, сортировке, подработке, перетрафаречивании испорченных товаров;

акт по форме № ТОРГ-21. Составляется при оформлении переборки, сортировки картофеля, овощей, фруктов, а также отходов, выявленных при переборке на плодоовощных базах (складах);

акт по форме № ТОРГ-22. Составляется при оформлении результатов контрольной (выборочной) проверки яиц;

товарный журнал работника мелкорозничной торговли (форма № ТОРГ-23). В журнале ведутся записи данных об отпуске товаров в мелкорозничную сеть и получении выручки. Журнал выдается торговой или иной компетентной организацией работникам мелкорозничной торговли (киосков, ларьков и т. п.);

акт по форме № ТОРГ-24. Составляется для учета излишков (недостач) в магазинах при перемеривании тканей по всем или отдельным группам в необходимых случаях до выпуска в продажу. Перемеривание производится членами комиссии в составе товароведа, представителя общественности и материально ответственного лица;

акт по форме № ТОРГ-25. Составляется при оформлении уценки мерного лоскута, образующегося в торговой сети при розничной продаже тканей по мере накопления лоскута;

карточка количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28). Заполняется при ведении в организациях торговли аналитического учета на складах, базах товаров, которые учитываются в количественно-суммовом выражении;

товарный отчет (форма № ТОРГ-29). Составляется для учета товарных документов в организации торговли за отчетный период, утвержденный руководителем организации;

отчет по таре (форма № ТОРГ-30). Составляется для сверки данных, предоставленных материально ответственным лицом организации торговли за отчетный период, утвержденный руководителем организации;

сопроводительный реестр сдачи документов (форма № ТОРГ-31). Составляется на приходные и расходные документы по операциям за отчетный период.

Первичные документы по продаже товаров в кредит. Для учета торговых операций по продаже товаров в кредит применяются, в частности, следующие документы:

справка для покупки товаров в кредит (форма № КР-1). Составляется при оформлении продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит (с рассрочкой платежа) в организациях розничной торговли. Бланки- справки по форме № КР-1 должны иметь типографскую нумерацию и подлежат хранению и учету наравне с документами строгой отчетности. Учет указанных бланков ведется в бухгалтерии организации по месту работы (учебы, назначения пенсии);

поручение-обязательство (обязательство) (форма № КР-2). Составляется при оформлении учета покупки товаров в кредит;

ведомость-опись по форме № КР-3. Ведется для учета в организациях торговли поручений-обязательств (обязательств), оформленных покупателями за товары, проданные в кредит, для учета первоначальных взносов стоимости товаров, процента за кредит, комиссионных сборов;

распоряжение (форма № КР-4). Составляется для учета выдачи покупателю товара при оформлении учета покупки товара в кредит;

ведомость учета по форме № КР-5. Ведется для учета поступления сумм денег в расчетную кассу организации торговли от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит;

реестр по форме № КР-6. Ведется для регистрации в организациях торговли поручений-обязательств (обязательств), возвращенных организациями, в которых работали (учились) покупатели, оформившие покупку товаров в кредит до увольнения (окончания учебы);

справка о состоянии расчетов с работниками за товары, проданные в кредит (форма № КР-7). Составляется в организациях для справочных целей и контроля правильности удержания из заработной платы работников сумм за товары, приобретенные в кредит, и определения задолженности по поручениям-обязательствам (обязательствам).

2.3.4. Организация мест хранения товаров

Организация складского учета товаров зависит от выбранного предприятием торговли способа хранения товаров: партионного, партионно-сортового, сортового или по наименованиям.

При партионном способе хранения каждая поступающая на склад(ы) партия товаров хранится отдельно от ранее поступивших партий товаров.

При сортовом способе хранения каждый поступивший на склад(ы) товар присоединяется к уже имеющимся товарам того же сорта или наименования.

Под нормой запасов понимается количество товара, которое всегда должно находиться на складе (месте хранения) для обеспечения бесперебойного процесса его реализации. Нормы запасов (лимиты товаров) устанавливаются организациями самостоятельно и утверждаются приказом (распоряжением) руководителя организации (или уполномоченным им лицом).

Лимит может устанавливаться:

на группу товаров. Нормы запасов у всех номенклатурных единиц товаров, входящих в группу товаров, одинаковые;

на подгруппу товаров. Нормы запасов у всех номенклатурных единиц товаров, входящих в подгруппу товаров, одинаковые;

на каждую номенклатурную единицу товара.

Для хранения товаров в организациях создаются:

центральные (специализированные) склады, находящиеся в ведении руководителя организации или службы (отдела) снабжения и сбыта. Для хранения материалов создаются, как правило, отдельные склады;

склады (места хранения) в других подразделениях и филиалах организации.

Не должно допускаться создание излишних промежуточных складов (мест хранения), а также излишнее перемещение товаров с одних складов (мест хранения) в другие.

Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Каждый склад (место хранения) организации является самостоятельной учетной единицей.

Складское помещение (место хранения) должно обеспечивать нормативно установленный режим хранения то-варов, который предусматривает соблюдение установленной температуры хранения, влажности, освещенности и т.п. в течение срока хранения, предусмотренного для товаров, чтобы не допустить их порчу и потерю необходимых физико-химических и других свойств.

Склады (места хранения) должны быть обеспечены исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. Измерительные приборы должны периодически проверяться (переосвидетельствоваться) и осуществляться их клеймение.

Учет измерительных приборов и приспособлений, мерной тары, а также основных средств, находящихся на складах (иных местах хранения) в эксплуатации (т.е. используемые по прямому назначению, а не на хранении), ведется в том же порядке, что и учет соответствующих ценностей в других подразделениях организации.

Товары на складах (местах хранения) могут храниться на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре и в штабелях. Для товаров открытого хранения оборудуются специально приспособленные площадки.

Товары могут размещаться по секциям складов (мест хранения), а внутри их по отдельным группам и типо- сорто-размерам. Размещение товаров должно обеспечивать их надлежащее хранение, быстрое отыскание, отпуск и проверку наличия.

К месту хранения товаров может прикрепляться ярлык, а на ячейках (ящиках) делаются надписи (например, на приклеенных листках бумаги или бирках) с указанием наименования товара, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т. п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.

Организациями торговли могут и не применяться склады, иные места для хранения товаров. При широкой номенклатуре товаров (например, автомобильных запчастей) и, как следствие, отсутствия складских запасов по большинству позиций номенклатуры, основным способом работы является торговля по заказам.

2.3.5. Обязанности должностных лиц, ответственных за прием, отпуск, учет и сохранность товаров в местах их хранения

Прием, хранение, отпуск и оформление операций по учету товаров по каждому складу (месту хранения) возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующий складом, кладовщик и др.), которые несут полную ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность, вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством РФ. Материально ответственные лица (заведующий складом, кладовщик и др.) обязаны: вести непосредственно учет движения товаров (приход, расход, остаток) на складе (ином месте хранения). В отдельных случаях допускается возлагать ведение карточек складского учета на операторов с разрешения главного бухгалтера и с согласия материально ответственного лица;

по требованию проверяющего работника бухгалтерской службы предъявлять для проверки наличия материальные ценности;

периодически в сроки, установленные в организации графиком документооборота, сдавать, а работники бухгалтерской службы или иного подразделения организации (например, вычислительного центра) принимать все первичные учетные документы, прошедшие (исполненные) по складам (местам хранения) за соответствующий период;

выполнять распоряжения (указания) главного бухгалтера организации в части учета товарно-материальных запасов, оформления и представления учетных документов и отчетности (сведений). Эти распоряжения (указания) главного бухгалтера также обязательны для экспедиторов и других материально ответственных и должностных лиц, а также ее работников.

Если в штате организации (подразделения) отсутствует должность заведующего складом (кладовщика), то его обязанности могут быть возложены на другого работника организации, с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности.

Прием на работу и увольнение заведующих складами, кладовщиков и других материально ответственных лиц должен осуществляться по согласованию с главным бухгалтером организации.

Заведующий складом, кладовщик и другие материально ответственные лица могут освобождаться от занимаемых должностей только после сплошной инвентаризации числящихся за ними товарно-материальных запасов и передачи их другому материально ответственному лицу по акту. Акт приема-передачи визируется главным бухгалтером (или уполномоченным им лицом) и утверждается руководителем организации (или уполномоченным им лицом), а по складам (кладовым и другим местам хранения) подразделений - руководителем соответствующего подразделения.

Работники бухгалтерской службы организации, ведущие учет материальных запасов, обязаны систематически в установленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц осуществлять непосредственно на складах (иных местах хранения) в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности и правиль- ности оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в карточках складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу организации.

О результатах произведенных на складах (местах хранения) проверок и выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах работники бухгалтерской службы, проведшие проверки, докладывают главному бухгалтеру организации.

Главный бухгалтер организации по результатам проверок обязан информировать руководителя организации о выявленных недостатках и нарушениях.

В организациях, имеющих службу внутреннего аудита, функции по контролю движения товаров на складах организации и других местах хранения или часть этих функций могут выполняться указанной службой. По решению руководителя организации указанная работа может осуществляться и аудиторской организацией в процессе оказания ею аудиторских услуг.

2.3.6. Общие рекомендации по бухгалтерскому учету товаров

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету товаров:

сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов товара;

учет количества и оценка товарных запасов; оперативность (своевременность) учета запасов товара; достоверность;

соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов товара в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Учет товаров осуществляется на бухгалтерских счетах, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. При этом применяются: счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; счет 41 «Товары»; счет 42 «Торговая наценка»;

счет 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товара для продажи, предназначен счет 41 «Товары». На счете учитывается также наличие и движение товар-но-материальных ценностей, приобретенных в качестве тары (на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя»), а также тара собственного производства (кроме инвентарной, учитываемой на счетах 01 «Основные средства» и 10 «Материалы»).

В организациях торговли на счете 41 «Товары» учитываются обособленно:

на субсчете 41-1 «Товары на складах» - по фактической стоимости приобретения товары, находящиеся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций и т. п.;

на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» - по продажной (розничной) стоимости товары, находящиеся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т. п.) с одновременным отражением торговой наценки (скидки) по этим товарам на счете 42 «Торговая наценка». Торговая наценка (скидка, накидка) представляется для покрытия расходов торговой организации и является частью розничной цены товара. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях розничной торговли.

Товары, переданные в переработку на сторону, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются на нем обособленно (на отдельном субсчете).

По дебету счета 41 «Товары» отражается поступление товаров в организацию, по кредиту - их выбытие (списание).

Аналитический учет ведется по видам товара (сортовой учет) или по товарам, полученным по одному (нескольким) документам (партионный учет). Учет организуется в натуральном и денежном выражении. При использовании данного счета организация должна обеспечить возможность получения информации по местам хранения товаров.

Для обобщения информации о торговых наценках на товары, если их учет ведется по продажным ценам, предназначен счет 42 «Торговая наценка». На счете учитываются также скидки поставщиков организациям розничной торговли на возможные потери товаров и на возмещение дополнительных транспортных расходов.

При принятии к бухгалтерскому учету товаров сумма торговой наценки отражается по кредиту счета. При реализации товара эта сумма указывается с минусом (сторнируется).

Аналитический учет ведется по видам товара. Учет организуется в денежном выражении. Поступление товаров может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», который предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

Записи по дебету счета производятся по товарам, на которые поступили расчетные документы. По кредиту счета отражаются фактически поступившие по этим документам товары.

В зависимости от принятой предприятием организации учета формирование фактической стоимости приобретенных товаров может быть отражено без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» непосредственно на счете 41 «Товары».

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах или в счетах платежных требованиях, предназначен забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

На этом счете учитываются товарно-материальные ценности по отказам от акцепта; запрещенные к расходованию до их оплаты; оплаченные и не вывезенные по сохранным распискам; ошибочно адресованные данной организации; прочим причинам, когда находящиеся в организации товарно-материальные ценности ей не принадлежат.

Организация по мере возврата товарно-материальных ценностей, находящихся у нее на ответственном хранении, списывает их стоимость с указанного забалансового счета.

Аналитический учет ведется по организациям-владельцам по видам товаров, материалов. Учет организуется в натуральном и денежном выражении. При использовании данного счета организация должна обеспечить возможность получения информации по местам хранения товаров, материалов.

В качестве элементов справочника условно-постоянной информации о товаре могут быть использованы следующие данные:

полное и (или) сокращенное наименование и характеристика (вид, сорт, группа, артикул и т. п.) товара (другие сведения о товаре в соответствии с принятым в организации порядком обработки данных бухгалтерского учета). В характеристике товара указываются основные сведения, характеризующие товар. Сокращенное наименование товара используется, как правило, в качестве номенклатурного наименования товара, как объекта аналитического учета. Полное наименование товара используется, как правило, при заполнении первичных документов с помощью средств вычислительной техники;

код (номенклатурный номер) товара, как объекта аналитического учета; код единицы измерения товара по Общероссийской классификации единиц измерения (ОКЕИ); полное или сокращенное наименование единицы измерения товара в соответствии с принятым в организации порядком обработки данных бухгалтерского учета;

коэффициенты пересчета количества товара из одних единиц измерения в другие и наименования этих единиц измерения;

ставка налога на добавленную стоимость;

норма запаса (лимит) товара исходя из принятых единиц измерения;

продажные (розничная, мелкооптовая, оптовая) (отпускные) цены товара за единицу измерения. Цены могут быть указаны в рублях или в условных единицах;

торговые скидки, наценки (накидки) на товар в процентах;

минимальное количество (объем) мелкооптового (оптового) отпуска (отгрузки) покупателю товара исходя из принятых единиц измерения в организациях оптовой торговли;

норма убыли для товаров, для которых предусмотрены нормы убыли;

номер грузовой таможенной декларации (ГТД) и страна происхождения импортного товара;

другие данные.

2.3.7. Специализированная (внутренняя) бухгалтерская отчетность по учету товаров

Специализированная (внутренняя) бухгалтерская отчетность по учету товаров составляется организацией для: анализа остатков и движения товаров как по организации в целом, так и по отдельным ее структурным подразделениям (складам). Анализ позволяет организации оптимизировать товарные (складские) запасы и определять эффективность работы складов;

получения детальной и сводной информации о покупке и продаже товаров, включая их цены, НДС, скидки, предоставленные определенной категории покупателей при продаже товаров, полученную прибыль - разницу между закупочной и продажной стоимостью и др.;

анализа продаж товаров как по организации в целом, так и сравнительный анализ продаж по каждому ее структурному подразделению (секции, материально ответственному лицу). На основании такого анализа определяется эффективность деятельности организации и ее структурных подразделений, оценка объема продаж в количественном и стоимостном выражениях;

сравнительного анализа продаж товаров различных видов. На основании сравнительного анализа определяется эффективность реализации большого объема номенклатуры товаров и стабильность продаж по любой позиции номенклатуры;

анализа динамики изменения объема продаж или прибыли, полученной при продаже конкретных видов товаров; анализа привлекательности товаров для продажи. На основании такого анализа товары могут быть разделены по группам с очень высокой, высокой, средней, низкой и очень низкой привлекательностью для их дальнейшей реализации;

сравнительного анализа прибыли, полученной при продаже товаров различных поставщиков. На основании сравнительного анализа определяется эффективность закупок товаров (выгода) у различных поставщиков; получения информации о финансовом результате каждой хозяйственной операции; получения информации о заказах покупателей и заказам поставщикам, резервировании, реализации товаров по заказам покупателей и закупкам товаров по заказам поставщикам. На основе анализа заявок может быть спланирована торговая деятельность организации;

контроля за оплатой заявок и отгрузкой по ним товаров. В результате контроля выявляются неотгруженные и (или) неоплаченные товары контрагентами;

получения информации о резервировании товаров по организации в целом и по ее складам, а также о снятии товаров с резерва (разрезервирования) на конкретном складе или по организации в целом; анализа эффективности рекламы товаров и оценки деятельности менеджеров;

анализа мероприятий по устранению недовольства покупателей и контроля за их выполнением, а также для учета удовлетворенности покупателя принятыми мерами. На основании такого анализа могут быть выявлены несоответствия, устранение причин которых приведет к снижению вероятности появления аналогичных жалоб в дальнейшем;

принятия управленческих решений и др.

Специализированная (внутренняя) бухгалтерская отчетность составляется на бумажных и (или) машинных носителях информации в произвольной форме в соответствии с принятой в организации технологией обработки и характера учетной информации, экономической заинтересованности организации (целесообразности) в анализе различных видов своей деятельности и других факторов. Количество и вид форм (бланков) произвольных (внутренних) отчетов разрабатываются организацией самостоятельно и утверждаются соответствующим организаци-онно-распорядительным документом этой организации.

2.3.8. Купля-продажа товаров

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (ст. 454 ГК РФ).

Договор купли-продажи считается согласованным, если определено наименование и количество товара, независимо от наличия этого товара у продавца в момент заключения договора (ст. 455 ГК РФ). Продавец обязан:

Передать покупателю в срок, оговоренный договором или предусмотренный статьей 314 ГК РФ вещь (товар) свободную от любых прав третьих лиц и ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (техни-ческий паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т. п.). Передача товара до или после срока, а также обремененного правами третьих лиц возможна только с согласия покупателя (ст. 456, 457 и 460 ГК РФ). Продавец несет ответственность, в том числе и в судебном порядке (ст. 462 ГК РФ) в случае изъятия товара у по-купателя третьими лицами по основаниям, возникшим до исполнения договора купли-продажи (ст. 461 ГК РФ);

Соблюдать условия договора купли-продажи, требования закона иных правовых актов:

о количестве товара. Количество товара, подлежащего передаче покупателю, устанавливается в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении (ст. 465 ГК РФ);

об ассортименте товара. Передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам и иным признакам (ассортименте), соответствующим договору или потребностям покупателя, если ассортимент не оговорен (ст. 467 ГК РФ);

о качестве товара (ст. 469 ГК РФ). Продавец обязан проверить качество товара, передаваемого покупателю (испытание, анализ, осмотр и т.п.), и предоставить покупателю доказательства осуществления этой проверки, если иное не предусмотрено законом и договором (п. 3 ст. 474 ГК РФ). Продавец несет ответственность за недостатки товара в соответствии со статьей 476 ГК РФ;

о комплектности товара (ст. 478 ГК РФ). Если комплектность не оговорена, она должна быть определена в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями (п. 2 ст. 478 ГК РФ). Обязательство продавца считается исполненным с момента передачи всех товаров, включенных в комплект (п. 1 ст. 479 ГК РФ). Продавец обязан передать покупателю все товары, входящие в комплект, одновременно (п. 2 ст. 479 ГК РФ);

о таре и (или) об упаковке товара (ст. 481 ГК РФ), передаваемого покупателю. Продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки, если иное не предусмотрено договором и обязательством (п. 1 ст. 481 ГК РФ). Обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент (ст. 458 ГК РФ): вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара;

сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если по договору отсутствует обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения.

Риск случайной гибели (повреждения) товара, в том числе и во время его нахождения в пути переходит на покупателя с момента исполнения обязанности продавцом по передаче товара покупателю (ст. 459 ГК РФ). В случаях отказа продавца передать покупателю:

проданный товар - покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи (п. 1 ст. 463 ГК РФ); относящиеся к товару принадлежности или документы - покупатель вправе назначить ему разумный срок для их передачи. Если в указанный срок принадлежности и документы не переданы продавцом, покупатель вправе отказаться от товара (ст. 464 ГК РФ). Покупатель обязан:

известить продавца о нарушении условий договора купли-продажи о количестве, об ассортименте, о качестве, комплектности, таре и (или) об упаковке товара в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором, а если такой срок не установлен, в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено исходя из характера и назначения товара (п. 1 ст. 483 ГК РФ);

принять переданный ему товар, кроме случаев, когда он вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи (п. 1 ст. 484 ГК РФ);

оплатить товар по цене, предусмотренной договором или определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, а также совершить за свой счет действия, необходимые для осуществления платежа (п. 1 ст. 485 ГК РФ);

оплатить товар полностью до или после передачи его продавцом, если договором купли-продажи не предусмотрена рассрочка оплаты в соответствии со статьей 489 ГК РФ. Продавец - за несвоевременную оплату, а покупатель - за несвоевременную отгрузку товаров по предоплате вправе потребовать уплату процентов согласно статье 395 ГК РФ (ст. 486, 487 и 488 ГК РФ). Если сумма оплаты (предварительной оплаты) за поставку товаров не превышает предельный размер расчетов наличными деньгами (руб.) в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, установленный ЦБ РФ, то она может быть получена продавцом непосредственно в кассу организации-продавца.

Покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар, переданный ему продавцом, или распоряжаться им иным образом, а продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему этот товар (ст. 491 ГК РФ).

Общие рекомендации по бухгалтерскому учету продаж товаров

Учет продаж товаров осуществляется на бухгалтерских счетах, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. При этом используются:

счет 45 «Товары отгруженные»;

счет 90 «Продажи».

Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, в частности, при экспорте, реализации (продаже) товаров по договорам комиссии, поручения, агентскому договору, предназначен счет 45 «Товары отгруженные».

Операции по счету производятся на основании отгрузочных документов, счетов, авансовых отчетов (форма № АО-1), расчетов и т. п.

По дебету счета отражаются отгруженные товары, право собственности на которые еще не перешли к покупателю, по кредиту - отгруженные товары, право собственности на которые перешли к покупателю.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору. Учет организуется в денежном выражении.

При использовании данного счета организация должна обеспечить возможность получения информации по отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».

Реализованными считаются товарно-материальные ценности, отгруженные покупателю, независимо от того, поступили деньги на счет или нет.

Операции по счету производятся на основании отгрузочных и расчетно-платежных документов, расчетов и т. п.

По кредиту счета (на субсчете 90-1) отражаются доходы - выручка от продажи товаров (с учетом всех налогов). Одновременно отражаются по дебету счета (на субсчетах 90-2, 90-3, 90-4 и др.): себестоимость продаж, по которым была признана выручка; НДС к получению от покупателя (заказчика); акцизы, включенные в цену проданных товаров, и другие расходы.

В организациях оптово-розничной торговли по дебету счета (на субсчете 90-7 «Коммерческие расходы») отражаются также расходы, связанные с обычными видами деятельности этих организаций, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».

Финансовый результат от продаж (прибыль или убыток) определяется ежемесячно путем сопоставления доходов и расходов организации и отражается одной записью по субсчету 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», при этом субсчета счета 90 «Продажи» в конце каждого месяца не закрываются, хотя сальдо в целом по счету 90 «Продажи» на конец месяца отсутствует.

По окончании года заключительными записями декабря субсчета, на которых учитываются доходы и расходы по обычным видам деятельности, закрываются на субсчет 90-9.

На начало нового отчетного года счет 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Аналитический учет выручки, налогов и себестоимости продаж ведется по видам товаров. На остальных субсчетах, открываемых к счету 90, аналитический учет не ведется. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Учет организуется в денежном выражении.

Налог на добавленную стоимость по операциям купли-продажи товаров

Первичные документы по учету налога на добавленную стоимость

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ продавцом выписывается счет-фактура. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявляемых сумм НДС к вычету или возмещению в соответствии с законодательством РФ.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах поставщиком (продавцом) при продаже товаров. Первый экземпляр (оригинал) передается покупателю. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (иными лицами, уполномоченными на это приказом (распоряжением) по организации или доверенностью от имени организации). На счете-фактуре проставляется оттиск печати организации-продавца (необязательный реквизит).

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем, он подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов его свидетельства о государственной регистрации.

Покупатели и поставщики обязаны составлять счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ). Допускается изготавливать счета-фактуры с помощью средств вычислительной техники.

Счета-фактуры поставщиков являются основанием для регистрации их в журнале полученных счетов-фактур. В этом журнале указываются: номер счета-фактуры и дата его выписки; наименование продавца; сумма счета- фактуры с учетом НДС; сумма НДС согласно счету-фактуре и др.

Регистрация счетов-фактур в журнале производится в хронологическом порядке по мере их поступления от поставщиков. Организации-покупатели должны вести журналы учета полученных от продавцов первых экземпляров (оригиналов) счетов-фактур, в которых они хранятся (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры, составленные поставщиком для покупателей, являются основанием для регистрации их в журнале выставленных счетов-фактур. В этом журнале указываются: номер счета-фактуры и дата его выписки; наименование покупателя; сумма счета-фактуры с учетом НДС; сумма НДС согласно счету-фактуре и др.

Регистрация выданных счетов-фактур в журнале производится в хронологическом порядке по мере их выписки покупателям. Организации-продавцы должны вести журналы учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы. Допускается ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур с помощью средств вычислительной техники. В этом случае по истечении налогового периода журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур распечатываются, их страницы пронумеровываются и прошнуровываются.

Формы журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур не установлены законодательством.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914.

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, полученных от продавцов, и ведется налогоплательщиком с целью определения суммы НДС, предъявляемой к зачету (возмещению) в установленном законодательством порядке.

Книга покупок подписывается главным бухгалтером организации (или индивидуальным предпринимателем).

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении им операций, признаваемых объектами обложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), и ведется налогоплательщиком с целью определения суммы налогового обязательства по НДС.

Книга продаж подписывается главным бухгалтером организации (или индивидуальным предпринимателем).

Счета-фактуры не соответствующие установленным требованиям (нормам) их оформления (заполнения), а также их отсутствие не могут являться основанием для записей в книге покупок по приобретенным (оприходованным) товарам (работам, услугам) и зачета (возмещения) НДС у покупателя (п. 1 и 2 ст. 169 НК РФ).

Покупатели и поставщики обязаны вести книги покупок и книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Книга покупок и книга продаж должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы и скреплены печатью. Допускается ведение книги покупок и книги продаж с помощью средств вычислительной техники. В этом слу-чае по истечении налогового периода книга покупок и книга продаж распечатываются, их страницы пронумеровы-ваются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Дополнительный лист к книге покупок и дополнительный лист к книге продаж за данный налоговый период составляются при обнаружении ошибок.

Подписываются главным бухгалтером организации (или индивидуальным предпринимателем).

Дополнительный лист к книге покупок и дополнительный лист к книге продаж за данный налоговый период могут составляться и впоследствии при обнаружении иных ошибок.

Показатели по строке «Всего» дополнительных листов используются для внесения изменений в прошлую налоговую декларацию по НДС, в которой были допущены ошибки (искажения). Уточненная декларация представляется в периоде составления дополнительного листа, когда была обнаружена ошибка (искажения). Весь объем изменений, внесенных в течение налогового периода, рекомендуется отражать в одном дополнительном листе книги за данный налоговый период, чтобы не подавать в налоговые органы на каждое исправление уточненную декларацию.

Дополнительные листы прикладываются к соответствующей книге за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги, прошнуровываются и скрепляются печатью. При этом перешнуровывать книгу не нужно - следует лишь приложить дополнительный лист и прошнуровать книгу снова, поверх предыдущей шнуровки.

Допускается оформление дополнительных листов в электронном виде.

В этом случае они распечатываются, прикладываются соответственно к книге покупок или книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, пронумеровыва-ются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Новое право на вычет по аннулированному в дополнительном листе счету-фактуре возникает в периоде, когда от поставщика будет получен документ без ошибок (дефектов), со всеми исправлениями. Получение документа без дефектов приведет также к начислению пени, даже если изменения счета-фактуры не касались суммы.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам

В фактическую стоимость приобретения товаров не включаются НДС и иные возмещаемые налоги, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ (п. 6 ПБУ 5/01).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо уплаченные им при приобретении товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, подлежат вычетам (ст. 171 НК РФ).

Для вычета НДС по приобретенным товарам необходимо выполнение следующих условий:

товары приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

товары приняты на учет (оприходованы). Для вычетов НДС по приобретенным ценностям не требуется дожидаться уплаты соответствующих сумм поставщикам (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

НДС по приобретенным товарам, отпущенным на производственные цели для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения НДС, включается в затраты (себестоимость) по их производству (п. 2 ст. 170 НК РФ).

НДС по приобретенным товарам, отпущенным на непроизводственные цели, списывается на прочие расходы.

НДС по приобретенным товарам, отпущенным на производственные цели для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, часть из которых облагается, а часть не облагается НДС, организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего НДС, подлежащего отнесению на затраты (себестоимость) соответствующих видов продукции (работ, услуг).

Восстановлению подлежит НДС в случае дальнейшего использования приобретенных товаров для осуществления операций, не облагаемых НДС по следующим основаниям (п. 3 ст. 170 НК РФ): местом реализации товаров не является Российская Федерация (ст. 147 НК РФ);

реализация товаров не признается объектом налогообложения НДС на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ; реализация товаров осуществляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 143 и 145 НК РФ). Восстановлению подлежит НДС при переходе на специальные налоговые режимы - упрощенную систему налогообложения (ст. 26.2 НК РФ) и систему налогообложения, предусматривающую уплату единого налога на вмененный доход (ст. 26.3 НК РФ), в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы;

использование имущества для операций, не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ;

передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал или паевых взносов в паевые фонды (п. 3 ст. 170 и п. 11 ст. 171 НК РФ);

передачи имущества правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммы НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям предназначен субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам», открываемый к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По дебету субсчета 19-3 отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) суммы НДС по приобретенным то-варно-материальным ценностям, по кредиту - суммы НДС, зачтенные на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» или других счетах.

Записи по субсчету 19-3 производятся, если в расчетных и первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.) НДС выделен отдельной строкой (графой) и только в суммах, указанных поставщиком в этой строке (графе). Поставщики обязаны выделять НДС в расчетных и первичных учетных документах отдельной строкой (графой) (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Если НДС не выделен в расчетных и первичных учетных документах поставщика, то он включается в фактическую себестоимость приобретенных материально-производственных запасов и отражается на счетах их учета. Учет по субсчету 19-3 организуется в денежном выражении.

Налог на добавленную стоимость по реализованным (переданным на возмездной основе) товарам

Возмездным признается договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей (п. 1 ст. 423 ГК РФ).

Реализацией признается возмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг организацией или индивидуальным предпринимателем другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). Не признаются реализацией товаров, работ или услуг:

операции по обращению российской или иностранной валюты (кроме нумизматики); передача имущества организации при ее реорганизации;

передача имущества некоммерческим организациям для непредпринимательской деятельности; передача имущества, носящая инвестиционный характер; иные операции, предусмотренные пунктом 3 статьи 39 НК РФ.

Объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется:

при реализации товаров - как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ);

в случае получения налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров - исходя из суммы полученной оплаты (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Момент определения налоговой базы по НДС и возникновения обязанности по его уплате в бюджет для налогоплательщиков-организаций определяется как наиболее ранняя из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

день отгрузки (передачи) товаров;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ).

Если оплата, частичная оплата получена налогоплательщиком - изготовителем товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (согласно перечню, определяемому Правительством РФ), он вправе устанавливать момент определения налоговой базы по НДС как день отгрузки (передачи) указанных товаров, при наличии раздельного учета изготовления товаров длительного производственного цикла и прочих операций (п. 13 ст. 167 НК РФ).

Если моментом определения налоговой базы по НДС является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров, то на день отгрузки товаров в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Сумма НДС, начисляемая к уплате в бюджет, определяется расчетным методом. Налоговая ставка в этом случае равна процентному отношению налоговой ставки, установленной статьей 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ), если иное не предусмотрено пунктом 5 статьи 168 НК РФ.

При реализации товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма НДС включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется (п. 6 ст. 168 НК РФ).

При реализации товаров населению за наличный расчет организациями розничной торговли требования, установленные пунктами 3 и 4 статьи 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, обобщение информации о расчетах с бюджетом по НДС, уплачиваемым организацией, осуществляется на отдельном субсчете, открываемом к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По кредиту субсчета отражается начисление НДС, по дебету - его уплата или зачет (в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).

Учет организуется в денежном выражении.

Оптовая купля-продажа товаров

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Урегулирование разногласий при заключении договора поставки производится в соответствии со статьей 507 ГК РФ.

Поставка товаров осуществляется поставщиком путем их отгрузки (передачи) покупателю (одному или нескольким получателям) целиком или отдельными партиями в сроки поставки. Периоды поставки товаров могут быть установлены в соответствии с графиком поставки товаров (декадный, суточный, часовой и т. п.). Досрочная поставка товаров допускается с согласия покупателя. Если сроки поставки не оговорены, поставка товаров осуществляется помесячно равномерными партиями. Отгрузка (передача) товаров может осуществляться поставщиком нескольким получателям согласно отгрузочной разнарядке покупателя (ст. 508 и 509 ГК РФ).

Доставка товаров осуществляется транспортом, предусмотренным договором поставки, а если вид транспорта в договоре не определен, право его выбора принадлежит поставщику. Договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров) (ст. 510 ГК РФ). Невыборка покупателем (получателем) товаров дает поставщику право отказаться от исполнения договора либо потребовать от покупателя оплаты товаров (п. 2 ст. 515 ГК РФ).

Поставщик обязан:

отгружать товары в количестве, предусмотренного в договоре для каждого периода поставки или отгрузочной разнарядке. Поставка товаров одному получателю сверх необходимого не засчитывается в покрытие недопоставки другим получателям. Покупатель вправе отказаться от принятия товаров с просроченной поставкой, уведомив поставщика (ст. 511 ГК РФ).

Поставщик несет ответственность за неоднократное нарушение сроков поставки товаров (п. 2 ст. 523 ГК РФ); отгружать товары в ассортименте, предусмотренном в договоре. Поставка товаров одного наименования в большем количестве не засчитывается в покрытие недопоставки товаров другого наименования и того же ассортимента (ст. 512 ГК РФ);

отгружать товары надлежащего качества и комплектации. Поставщик несет ответственность за поставку товаров ненадлежащего качества (ст. 518 и п. 2 ст. 523 ГК РФ) и неукомплектованных товаров (ст. 519 ГК РФ). Покупатель (получатель) вправе отказаться от оплаты товаров ненадлежащего качества и некомплектных товаров, а также потребовать возврата предоплаты за них (п. 2 ст. 520 ГК РФ);

вывезти товар, принятый покупателем (получателем) на ответственное хранение или распорядиться им в разумный срок, в противном случае покупатель вправе реализовать товар или возвратить его поставщику (п. 2 ст. 514 ГК РФ).

Если поставщик не исполнил своих обязанностей по поставке товаров в надлежащем количестве, качестве и комплектности в установленный срок, покупатель вправе приобрести непоставленные товары у других лиц с отнесением на поставщика всех необходимых и разумных расходов на их приобретение (п. 1 ст. 520, п. 1 и 3 ст. 524 ГК РФ). Покупателем может быть взыскана с поставщика неустойка за недопоставку или просрочку поставки товаров (ст. 521 ГК РФ).

Покупатель (получатель) обязан:

принять товары, поставленные в соответствии с договором поставки (п. 1 ст. 513 ГК РФ). Если покупатель без оснований отказывается от принятия товара, поставщик вправе потребовать от покупателя оплаты товара (п. 4 ст. 514 ГК РФ). Покупатель несет ответственность за неоднократную невыборку товаров (п. 3 ст. 523 ГК РФ);

обеспечить сохранность переданных поставщиком товаров в случае отказа от их поставки и незамедлительно уведомить об этом поставщика (п. 1 ст. 514 ГК РФ);

проверить количество и качество принятых товаров в порядке и в срок, установленные законом, договором, обычаями делового оборота и т. п. (п. 2 и 3 ст. 513, п. 1 ст. 515 ГК РФ);

оплатить поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями (п. 1 и 2 ст. 516 ГК РФ). Покупатель несет ответственность за неоднократное нарушение сроков оплаты товаров (п. 3 ст. 523, п. 2 и 3 ст. 524 ГК РФ);

возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в установ-ленном порядке и в установленные сроки (ст. 517 ГК РФ).

Погашение однородных обязательств одному покупателю по нескольким договорам поставки осуществляется следующим образом (ст. 522 ГК РФ):

если количество поставленных одноименных товаров недостаточно для погашения обязательств по всем договорам, поставленные товары засчитываются в счет исполнения договора, указанного поставщиком;

если оплаты одноименных товаров недостаточно для погашения обязательств покупателя по всем договорам, уплаченная сумма засчитывается в счет исполнения договора, указанного покупателем;

если поставщик или покупатель не воспользовались своими правами, исполнение обязательства засчитывается в счет договора, срок исполнения которого наступил ранее, а в случае одновременного срока исполнения, обязательство погашается пропорционально между всеми договорами.

Поставка товаров при условии перехода права собственности

в момент передачи ценностей

Поставка товаров по предоплате. Особенностью такой купли-продажи является то, что с момента перечисления (выдачи) денежных средств покупателем продавец может распоряжаться ими как своей собственностью.

При этом продавец не представляет покупателю никакого возмещения в течение срока до фактической передачи (отгрузки) товара.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг (п. 3 ПБУ 9/99).

С оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав начисляются суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Исключениями являются случаи, предусмотренные пунктом 13 статьи 167 и пунктом 9 статьи 154 НК РФ. В дальнейшем после отгрузки данных товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС, исчисленный с сумм полученной оплаты, подлежит вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). При возврате полученной оплаты, исчисленный с нее НДС также подлежит вычету.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость установлен следующий порядок:

получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж;

счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

При передаче товаров (их отгрузке организацией-продавцом) покупателю полностью или в соответствующей части погашается кредиторская задолженность организации-поставщика по полученному ей авансу.

Получение денежных средств авансом максимально выгодно для организаций-поставщиков, которые в этом случае имеют:

гарантированную оплату покупателем отгружаемых продавцом товаров;

беспроцентный кредит на срок от даты получения денежных средств до даты отгрузки (передачи) товаров.

Перечисление денежных средств авансом максимально невыгодно для организаций-покупателей, которые в этом случае связаны с:

рисками неполучения заранее оплаченных продавцу товаров и возврата аванса (предоплаты) в случае непоставки товаров поставщиком;

отвлечением денежных средств из оборота.

В качестве компенсации могут выступать проценты, начисленные с суммы предоставленного аванса (коммерческого кредита), которые продавец, в частности, может выплатить отгрузкой дополнительного количества товара и (или) предоставлением скидки на отгружаемые товары.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

1. При получении предварительной оплаты от покупателя:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

получен организацией-продавцом аванс (предоплата) от покупателя в счет предстоящих поставок товаров;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов полученных» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

с суммы авансовых платежей (предоплат) удержан налог на добавленную стоимость;

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

на суммы удержанного с авансовых платежей (предоплат) налога на добавленную стоимость уменьшена задолженность перед покупателем;

2. На момент передачи (отгрузки) товаров покупателю:

ДЕБЕТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

отражена (начислена) продажная стоимость товаров с учетом всех налогов в составе выручки от продаж. Продажная стоимость реализованных (проданных) товаров отнесена на уменьшение кредиторской задолженности продавца;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

списана фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов полученных» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

сторнирован (возмещен) НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты);

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов полученных»

восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты);

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

выполнена обратная запись по НДС после отгрузки товаров, под которые был получен аванс (предоплата).

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

При выдаче предварительной оплаты продавцу:

ДЕБЕТ 60-2 «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

начислена дебиторская задолженность поставщику по авансам (предоплате), выданным в счет предстоящих поставок товаров;

В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 60-2 «Расчеты по авансам выданным»

отражена (начислена) покупная стоимость товара (тары) без НДС;

В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 60-2 «Расчеты по авансам выданным»

отражена (начислена) покупная стоимость товара (тары) без НДС;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»

оприходованы на склад(ы) товары (тара) по фактической (покупной) стоимости без НДС;

При отражении торговой наценки, если оприходованные (принятые на учет) товары учитываются организацией-покупателем по продажной стоимости на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле»:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

включена (начислена) торговая наценка (скидка, накидка) в розничную цену оприходованного на склад товара для покрытия расходов торговой организации. Торговая наценка учтена на отдельном счете и субсчете;

При отражении НДС по оприходованным (принятым на учет) товарам:

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60-2 «Расчеты по авансам выданным»

учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным товарам (таре); ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам.

ПРИМЕР Организацией-продавцом реализован организации-покупателю товар «А» при условии, что по договору поставки моментом перехода права собственности на товар «А» к покупателю является его отгрузка. Продавцом от покупателя по договору поставки получена предоплата в сумме 1 180 000 руб. После получения предоплаты покупателю был отгружен товар «А» с НДС 18% на сумму 1 180 000 руб. Себестоимость отгруженного товара «А» составила 600 000 руб.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

а) при получении предварительной оплаты:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

1 180 000 руб. - получена предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки товара «А»; ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов

полученных» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

180 000 руб. (1 180 000 руб. х 18/118) - с суммы предоплаты удержан НДС;

б) в момент продажи товара «А»:

ДЕБЕТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

1 180 000 руб. - погашена кредиторская задолженность организации-продавца по полученной ей предоплате отгрузкой (передачей) товара «А» покупателю;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

180 000 руб. (1 180 000 руб. х 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации партии товара «А»; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

600 000 руб. - списана учетная стоимость реализованного товара «А»;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов полученных»

180 000 руб. (1 180 000 руб. х 18/118) - восстановлен обратной записью НДС по расчету, удер-жанный с суммы предоплаты.

Поставка товаров с последующей их оплатой. Особенностью такой купли-продажи является то, что с момента отгрузки (передачи) товаров продавцом, покупатель становится собственником товара, которым он может распоряжаться как своей собственностью. При этом покупатель не представляет продавцу никакого возмещения в течение срока до фактической оплаты товара.

Передача (отгрузка) товаров с последующей их оплатой:

выгодна покупателю, который, получая товары до их оплаты, пользуется, таким образом, беспроцентным (бесплатным) кредитом на срок с момента отгрузки товара до момента его фактической оплаты продавцу;

невыгодна продавцу, который отгрузкой товара представляет покупателю, таким образом, беспроцентный (бесплатный) кредит до момента фактической оплаты товара продавцу. Кроме того, отгрузка товара у продавца связана с риском его неоплаты недобросовестным покупателем.

В качестве компенсации продавцу может выступать увеличение цены реализуемых им товаров. В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

На момент передачи (отгрузки) товаров покупателю:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

отражена (начислена) продажная стоимость товаров с учетом всех налогов в составе выручки от продаж. Продажная стоимость реализованных (проданных) товаров отнесена на увеличение дебиторской задолженности покупателя;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

списана фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж;

При оплате товаров:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

оплачена покупателем организации-продавцу задолженность по проданным ему товарам. В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена (начислена) покупная стоимость товара (тары) без НДС;

В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена (начислена) покупная стоимость товара (тары) без НДС;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»

оприходованы на склад(ы) товары (тара) по фактической (покупной) стоимости без НДС;

При отражении торговой наценки, если оприходованные (принятые на учет) товары учитываются организа-цией-покупателем по продажной стоимости на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле»:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

включена (начислена) торговая наценка (скидка, накидка) в розничную цену оприходованного на склад товара для покрытия расходов торговой организации. Торговая наценка учтена на отдельном счете и субсчете;

При отражении НДС по оприходованным (принятым на учет) товарам:

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным товарам (таре); ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам;

5. При оплате товаров продавцу:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

оплачена поставщику организацией-покупателем задолженность по приобретенным у него товарам.

ПРИМЕР Организацией-продавцом реализован организации-покупателю товар «А» при условии, что по договору поставки моментом перехода права собственности на товар «А» к покупателю является его отгрузка. Продажная цена единицы товара «А» с НДС 180%> составила 1180 руб. Учетная цена единицы товара «А» составила 800 руб. Согласно договору продавцом был отгружен товар «А» в количестве 1000 единиц.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

а) в момент передачи (отгрузки) товаров:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

1 180 000 руб. (1180 руб. х 1000 единиц) - отражена стоимость продажи товара «А»;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

180 000 руб. (1 180 000 руб. х 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации товара «А»;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

800 000 руб. (800 руб. х 1000 единиц) - списана учетная стоимость реализованного товара «А»;

б) в момент поступления денежных средств:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

1 180 000 руб. - отражена оплата товара «А».

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

а) в момент оприходования товаров:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - отражена покупная стоимость товара «А» без НДС;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

180 000 руб. - начислен НДС по приобретенному товару «А»;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

180 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару «А»;

б) в момент перечисления денежных средств:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

1 180 000 руб. - отражена оплата товара «А».

Регистрация первичных документов, выписанных организацией по оприходованию и расходованию товарно- материальных ценностей, производится в специализированном журнале. В этом журнале указываются:

реквизиты первичного документа, по которому произведено оприходование или расходование ценностей (наименование, номер, дата и т. п.);

сведения о контрагенте и реквизиты документа-основания оприходования, отгрузки (наименование, номер, дата и т. п.);

наименования оприходованных или отгруженных товарно-материальных ценностей согласно первичному документу;

итоговая сумма оприходованных или отгруженных товарно-материальных ценностей согласно первичному документу и др.

Журнал ведется в одном экземпляре работником бухгалтерии или уполномоченным на это лицом.

Регистрация приходно-расходных документов в журнале производится в хронологическом порядке по мере оприходования и(или) отгрузки ценностей.

С помощью журнала работники организации могут оперативно получать информацию об отгрузке и оприходовании товарно-материальных ценностей согласно расчетным документам в оптовой торговле.

Данные журнала могут применяться при составлении статистических отчетов.

Поставка товаров при условии перехода права собственности

с момента перечисления денег

Поставка товаров по предоплате. Особенностью такой купли-продажи является то, что с момента перечисления денежных средств (предоплаты) продавцу, покупатель становится собственником товара, которым он может распоряжаться как своей собственностью. При этом сам товар не меняет своего фактического местонахождения - он не отгружен покупателю со склада(ов) продавца. Организацией-продавцом сохраняется только право владения перешедшим в собственность покупателя товаром до момента его фактической отгрузки.

Перечисление покупателем денежных средств авансом:

выгодно покупателю, который может пользоваться услугами продавца по хранению своих товаров и не загружать свои складские помещения до момента их отгрузки. Такие товары могут быть перепроданы покупателем непосредственно со склада(ов) организации-продавца (третьего лица);

невыгодно продавцу, который берет на себя все риски, связанные с недостачей и (или) порчей товаров, в результате их хранения. Кроме того, товары покупателя занимают складское(ие) помещение(я) поставщика и до мо-мента их отгрузки не позволяют продавцу принять на хранение закупленные им товары.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

При получении предварительной оплаты от покупателя:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

сумма фактически полученных организацией-продавцом денежных средств (предоплаты) от покупателя отражена в составе выручки от продаж;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

списана фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж;

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

отражена стоимость товаров, права владения которыми перешли к покупателю на срок до их фактической отгрузки, согласно договору поставки;

На момент фактической передачи (отгрузки) товаров покупателю:

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

списана стоимость товаров после их фактической передачи (отгрузки) организации-покупателю по договору поставки.

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

При выдаче предварительной оплаты продавцу:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

отражена доля фактически перечисленных поставщику организацией-покупателем денежных средств, приходящаяся на стоимость приобретенных товаров без НДС;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

отражена доля фактически перечисленных поставщику организацией-покупателем денежных средств, приходящаяся на сумму НДС по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

предъявлена бюджету сумма НДС, относящегося к приобретенным (перешедшим в собственность организации-покупателя и принятым им к учету) товарам;

На момент фактической передачи (отгрузки) товаров покупателю:

Фактическое поступление товаров от организации-продавца отражается в аналитическом учете к счету 41 «Товары».

ПРИМЕР Организацией-продавцом реализована организации-покупателю партия товаров на общую сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 18%%о - 180 000 руб., при условии, что по договору поставки моментом перехода права собственности на товары к покупателю является их оплата. Согласно договору покупателем были перечислены денежные средства в размере 1 180 000 руб. Общая себестоимость отгруженных товаров составила 800 000 руб.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

а)в момент поступления денежных средств:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

1 180 000 руб. - отражена сумма полученных денежных средств в составе выручки от продаж; ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на

добавленную стоимость»

180 000 руб. - начислен НДС с оборота по реализации партии товаров; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

800 000 руб. - списана учетная стоимость реализованной партии товаров;

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

1 180 000 руб. - отражена стоимость товаров, право собственности на которые перешло к поку-

пателю.

б) в момент отгрузки товаров:

КРЕДИТ002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

1 180 000 руб. - списана стоимость товаров, право собственности на которые перешло к покупателю.

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи: а)в момент перечисления денежных средств:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - отражена покупная стоимость товаров без НДС, право собственности на которые перешло к покупателю;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

180 000 руб. - начислен НДС по товарам, право собственности на которые перешло к покупателю;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

- 180 000 руб. - принят к вычету НДС по товарам, принятым к бухгалтерскому учету и отраженным на счете 41 «Товары»;

б) в момент отгрузки товаров:

Отражено в аналитическом учете к счету 41 «Товары» фактическое поступление товаров от организации-продавца.

Поставка товаров с последующей их оплатой. Особенностью такой купли-продажи является то, что с момента передачи (отгрузки) товаров продавцом, покупатель не становится собственником товара, которым он не может распоряжаться как своей собственностью. При этом сам товар меняет свое фактическое местонахождение - он отгружен покупателю со склада(ов) продавца. У организации-покупателя появляется только право владения не пе-решедшим в собственность покупателя товаром до момента его фактической оплаты. Передача (отгрузка) товаров с последующей их оплатой:

выгодна продавцу, который исключает риски, связанные с задержкой в исполнении покупателем обязанностей об оплате товара. Передача товаров на хранение покупателю эффективно для продавца только в отношении определенных (штучных) номенклатурных единиц товаров (при смешении переданных на хранение товарных партий трудно отследить расходование покупателем товаров до их оплаты);

невыгодна покупателю, который берет на себя все риски, связанные с недостачей и (или) порчей товаров в результате их хранения. Кроме того, товары продавца занимают складское(ие) помещение(я) покупателя и до момента их оплаты не позволяют покупателю перепродавать товары другим покупателям. В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

На момент передачи (отгрузки) товаров покупателю:

ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

списана фактическая (покупная) стоимость отгруженных по договору товаров;

При получении денег от покупателя:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

сумма фактически поступивших организации-продавцу денежных средств в размере продажной сто-имости товаров с учетом всех налогов отражена в составе выручки от продаж;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45 «Товары отгруженные»

списана фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж.

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

На момент поступления товаров от поставщика:

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

отражена стоимость полученных товаров по договору от поставщика до момента их оплаты;

При оплате покупателем поступивших товаров:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

отражена доля фактически перечисленных поставщику организацией-покупателем денежных средств, приходящаяся на стоимость приобретенных товаров без НДС;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

отражена доля фактически перечисленных поставщику организацией-покупателем денежных средств, приходящаяся на сумму НДС по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

предъявлена бюджету сумма НДС, относящегося к приобретенным (перешедшим в собственность организации-покупателя и принятым им к учету) товарам;

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

списана с забалансового счета стоимость товаров, перешедших в собственность покупателя, согласно договору.

ш

ПРИМЕР Организацией-продавцом реализована организации-покупателю партия товаров на общую сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 18%%о - 180 000 руб., при условии, что по договору поставки право собственности на товары переходит к покупателю только после их оплаты. Отгруженные товары до их оплаты находятся в собственности организации-продавца. Общая себестоимость отгруженных товаров составила 800 000 руб.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

а) на момент передачи (отгрузки) товаров покупателю:

ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

800 000 руб. - списана учетная стоимость отгруженной партии товаров;

б) при получении денег от покупателя:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

1 180 000 руб. - отражена сумма полученных денежных средств в составе выручки от продаж; ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на

добавленную стоимость»

180 000 руб. - начислен НДС с оборота по реализации партии товаров; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45 «Товары отгруженные»

800 000 руб. - списана учетная стоимость реализованной партии товаров.

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

а) на момент поступления товаров от поставщика:

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

1 180 000 руб. - отражена стоимость полученных товаров до момента их оплаты;

б) при оплате покупателем поступивших товаров:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - отражена покупная стоимость товаров без НДС, право собственности на которые перешло к покупателю;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

180 000 руб. - начислен НДС по товарам, право собственности на которые перешло к покупателю; ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на

добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

180 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

КРЕДИТ002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

1 180 000 руб. - списана стоимость товаров, право собственности на которые перешло к поку-пателю.

Данные операции могут быть также отражены в бухгалтерском учете с применением счетов учета расчетов. Для этого одновременно делаются следующие записи:

У организации-продавца при отражении суммы фактически полученных денежных средств (предоплаты) от покупателя в составе выручки от продаж:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражено получение денежных средств от покупателя; ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

отражена выручка от продажи товаров в сумме полученных от покупателя денежных средств;

У организации-покупателя при отражении фактически перечисленных поставщику денежных средств за приобретенные товары, включая НДС:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

отражено перечисление денежных средств продавцу;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена доля фактически перечисленных поставщику денежных средств, приходящаяся на стоимость приобретенных товаров без НДС;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена доля фактически перечисленных поставщику денежных средств, приходящаяся на сумму НДС по приобретенным товарам.

Розничная купля-продажа товаров

По договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

Договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с образцом товара (его описанием, каталогом товара и т. п.), предложенным продавцом (п. 1 ст. 497 ГК РФ).

Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара, если иное не предусмотрено законом или другими правовыми документами. Отсутствие у покупателя указанных документов не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора и его условий (ст. 493 ГК РФ).

Продавец обязан:

предоставить покупателю необходимую и достоверную информацию о продаваемом товаре (п. 1 ст. 495 ГК РФ). Продавец несет ответственность за недостатки товара, возникшие после его передачи покупателю, если покупатель докажет, что недостатки связаны с отсутствием у него информации о товаре (п. 4 ст. 495 ГК РФ);

в установленный договором срок доставить товар в место, указанное покупателем, а если место доставки товара покупателем не указано, в место жительства гражданина или место нахождения юридического лица, являющихся покупателями (п. 1 ст. 499 ГК РФ).

Обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

доставки товара, проданного по образцу в место, указанное в договоре, а если место передачи товара в договоре не определено, с момента доставки товара покупателю по месту жительства гражданина или месту нахождения юридического лица (п. 2 ст. 497 ГК РФ);

вручения товара покупателю, а при его отсутствии любому лицу, предъявившему квитанцию или иной документ, свидетельствующий о заключении договора или об оформлении доставки товара. Если время доставки товара не определено, он должен быть доставлен в разумный срок по требованию покупателя (п. 2 и 3 ст. 499 ГК РФ).

В случае неисполнения продавцом обязательства по договору возмещение убытков и уплата неустойки не освобождают продавца от исполнения обязательства в натуре (ст. 505 ГК РФ).

Покупатель имеет право:

до покупки товара осмотреть его, потребовать проведения в его присутствии проверки товара и демонстрации его использования (п. 2 ст. 495 ГК РФ). В случаях отказа продавца предоставить информацию о товаре покупатель вправе отказаться от исполнения договора, потребовать возврата оплаты за товар, возмещение других убытков и т. п. (п. 3 ст. 495 ГК РФ);

принять товар в определенный договором срок, в течение которого этот товар не может быть продан другому покупателю. Неявка покупателя или иные действия по не принятию товара в определенный срок может считаться отказом покупателя от исполнения договора (ст. 496 ГК РФ);

отказаться от исполнения договора до передачи товара (п. 3 ст. 497 ГК РФ);

в течение четырнадцати дней с момента передачи непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять купленный товар в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом. При отсутствии товара для обмена у продавца покупатель может возвратить приобретенный товар и получить за него уплаченную денежную сумму при условии, что у обмениваемого или возвращаемого товара сохранены потребительские свойства, и он был приобретен у данного продавца (ст. 502 ГК РФ);

в случае продажи товара ненадлежащего качества (если они не оговорены с продавцом) потребовать от продавца заменить товар, соразмерно уменьшить покупную цену (ст. 504 ГК РФ), безвозмездно устранить недостатки товара или возместить расходы на устранение этих недостатков (п. 1 ст. 503 ГК РФ).

Покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи (п. 1 ст. 500 ГК РФ).

Виды торговых точек-подразделений

Все розничные торговые точки-подразделения (места хранения) подразделяются на:

торговые точки (места хранения), в которых их средства технического обеспечения или специфика торговой деятельности позволяют ежедневно составлять детальный отчет о количестве и номенклатуре реализованных то-варов для последующей обработке в бухгалтерском учете. К средствам технического обеспечения торговых точек (мест хранения) относятся: оборудование рабочих мест продавцов электронно-вычислительной техникой для ре-гистрации продаж каждой единицы товаров, использование сканеров штрихового кодирования товаров и т. п. К специфике торговой деятельности относится небольшая номенклатура реализуемых товаров, позволяющая вручную составлять ежедневный детальный отчет о количестве и номенклатуре проданных товаров;

торговые точки (места хранения), в которых количество и номенклатура ежедневно реализованных товаров неизвестна. Регистрация продаж каждой единицы товара в бухгалтерском учете осуществляется по результатам периодически проводимых инвентаризаций остатков товаров в торговых точках (местах хранения).

Организации розничной торговли, регистрирующие продажу каждой единицы товара учет этих товаров могут осуществлять по покупной стоимости без отдельного учета наценок (скидок).

В организации розничной торговли, не регистрирующей продажу каждой единицы товара и осуществляющей учет этих товаров по покупной стоимости, ежедневно сначала проводится инвентаризация остатков товара, а затем регистрируется поступление розничной выручки в кассу организации и списание проданных товаров.

Организации, имеющие несколько удаленных торговых точек - подразделений (мест хранения), в которых не ведется автоматизированный учет, оформление документов и анализ деятельности каждой удаленной точки - подразделения (места хранения) производится в офисе организации.

Работа с удаленной торговой точкой - подразделением (местом хранения), в которой не ведется количественный учет товаров, подразделяется на следующие этапы:

передача товара для реализации (продаже) в торговую точку-подразделение (место хранения). Поступление товара в торговую точку оформляется в офисе организации, при этом фиксируются розничные цены, по которым товар должен реализовываться в торговой точке;

осуществление розничных продаж переданных товаров торговой точкой-подразделением (местом хранения) с применением автономной контрольно-кассовой машины;

ежедневное поступление выручки от продаж из торговой точки-подразделения (места хранения) в кассу организации. Информация о полученной выручке отражается в суммовом выражении в ее отчетах. Организация может, не дожидаясь проведения инвентаризации в торговой точке-подразделении (места хранения), выполнить бухгалтерские проводки по начислению НДС с поступившей выручки и сделать соответствующие записи в книге продаж;

проведение инвентаризации в торговой точке-подразделении (месте хранения). По результатам инвентаризации определяется количество проданного товара, сумма полученной выручки сверяется с результатами инвентаризации, отражаются недостачи и излишки товаров, выполняется корректировка бухгалтерских проводок в разрезе номенклатуры товаров и записей книги продаж в офисе организации, если они были сделаны при оформлении поступления розничной выручки.

Оформление витрин и торговых залов

Общие положения. Расходы организации розничной торговли по оформлению витрин и торговых залов являются коммерческими расходами и относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). К расходам, связанным с оформлением витрин и торговых залов, относятся:

стоимость товаров, полностью утративших свои потребительские качества в результате экспонирования; суммы уценки товаров, полностью или частично утративших свои первоначальные качества при экспонировании;

стоимость материалов, использованных при оформлении витрин, торговых залов, макетов, муляжей и т. п.; стоимость декоративных элементов, включая новогоднюю атрибутику - фигуру Деда Мороза, искусственные ели, елочные игрушки, гирлянды и т.п., не несущих в себе информации о реализуемых товарах и оказываемых услугах, а также о самой организации;

стоимость оказанных услуг специализированными организациями, дизайнерами, художниками-оформителями, фотографами и т. п.

Требования эстетики услуги торговли предусматривают гармоничность, стилевое единство, целостность композиции и художественной выразительности при оформлении интерьера торгового зала, витрин, выкладки товаров на торговом оборудовании, рабочего места, исполнения рекламных материалов (п. 5.5 Государственного стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51304-99 «Услуги розничной торговли. Общие требования», введенного в действие постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 243).

К оформлению витрин торговых организаций субъектами РФ предъявляются особые требования. В частности, пунктом 3.2.4 постановления Правительства Москвы от 22 января 2002 г. № 41-ПП «О перспективах развития и правилах размещения средств наружной рекламы, информации и оформления города» определены следующие требования:

в витрине предприятия торговли не допускается размещать информацию, содержащую торговые марки, наименования, товарные знаки и знаки обслуживания других фирм;

в витринах магазинов можно размещать без регистрации: информацию о реализуемых в данной организации товарах;

собственное или фирменное наименование предприятия (при наличии вывески), его зарегистрированные товарные знаки и знаки обслуживания;

изобразительные элементы, раскрывающие профиль предприятия и соответствующие его фирменному наименованию;

элементы декоративного оформления;

праздничное оформление, размещаемое в обязательном порядке к государственным и городским праздникам. Порядок отражения в бухгалтерском учете. Для оформления витрин и торговых залов могут издаваться внутренние организационно-распорядительные документы - приказы, распоряжения, устанавливающие порядок их

оформления, ответственных за проведение работ лиц, ассортимент товарно-материальных ценностей, использу-емых для оформления и т. п.

Передача товаров на витрину, а также снятие его с витрины и возврат на склад(ы) организации оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13). Снятие товара с витрины производится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации, если не установлена периодичность замены товара в витрине (ах).

При выставлении товаров в витрине(ах) не возникает расходов. Использование товаров при оформлении вит- рин(ы) отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

При передаче товаров со склада:

ДЕБЕТ 41 «Товары» субсчет «Товары экспонируемые в витринах» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

отражено выставление товара в витрине организации торговли.

При возврате товаров на склад:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 41 «Товары» субсчет «Товары экспонируемые в витринах»

отражено снятие товара с витрины и возврат его на склад.

Экспонируемый товар со временем теряет полностью или частично свои потребительские (первоначальные) качества. Товар, полностью потерявший свои потребительские качества, подлежит списанию. В бухгалтерском учете факт списания товара с витрины отражается следующей записью:

ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 41 «Товары» субсчет «Товары экспонируемые в витринах»

отражена потеря товара в результате его экспонирования в витрине.

Товар, частично потерявший свои потребительские качества, подлежит уценке с оформлением акта по форме № ТОРГ-20, составляемого при обнаружении понижения качества и порчи товаров.

Денежные средства, истраченные на приобретение новогодней атрибутики длительного пользования, списываются на счет 91-2 «Прочие расходы» в качестве непроизводственных расходов. Сумма НДС по этим расходам не подлежит вычету. Для обеспечения сохранности объектов непроизводственного назначения организация должна обеспечить надлежащий контроль за их хранением и перемещением, в частности, в книге (журнале) учета объектов непроизводственного назначения, утвержденной приказом (распоряжением) руководителя организации.

Декоративные элементы и другие расходные материалы, приобретение для оформления витрин, торговых залов и залов обслуживания, в основном относятся к материалам, используемым для непроизводственных целей. В бухгалтерском учете расходы на приобретение таких материалов списываются на счет 91-2 «Прочие расходы». НДС, уплаченный при приобретении этих материалов, также подлежит списанию на счет 91-2 «Прочие расходы».

Для оформления витрин, торговых залов, залов обслуживания могут быть привлечены специалисты-дизайнеры художественно-оформительских организаций. Если оформление организации торговли не связано с приближением какого-то праздника, то стоимость оказанных услуг дизайнерских организаций может быть включена в состав рекламных расходов.

В бухгалтерском учете работы, выполненные дизайнерскими организациями при оформлении витрин, торговых залов и залов обслуживания для предприятий торговли, отражаются следующими проводками:

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

списана стоимость потребленных работ (услуг) без НДС на затраты текущего периода (месяца);

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по выполненным работам (услугам) сторонней организации.

Работы по оформлению витрин, торговых залов и залов обслуживания могут выполняться с использованием материалов и товаров заказчика и (или) из материалов, приобретенных дизайнерской организацией для исполнения работы. При использовании материалов и товаров заказчика в бухгалтерском учете делаются следу-ющие записи:

При передаче товаров дизайнерской организации:

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 41 «Товары» субсчет «Товары экспонируемые в витринах»

списана учетная стоимость товаров, используемых для оформления витрин, торговых залов и залов обслуживания;

При передаче собственных материалов дизайнерской организации:

ДЕБЕТ 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» КРЕДИТ 10-1 «Сырье и материалы»

списана фактическая себестоимость материалов, переданных для переработки (обработки) другим организациям на отдельный субсчет (для их обособленного учета);

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

списана фактическая себестоимость материалов, используемых для оформления витрин, торговых залов и залов обслуживания.

Организация выкладки товаров в торговых точках-подразделениях Выкладка товаров - это определенным образом укладка товаров с целью их демонстрации и продажи. Планограмма - документ, регистрирующий выкладку товара в местах его реализации торговыми точками (местами хранения). В качестве мест выкладки товара могут быть прилавки, стеллажи, контейнеры, коробки, при наличии упаковки на товаре - выкладка может производиться непосредственно на пол торговой точки (места хранения) и т. п.

Периодичность составления планограммы определяется внутренним распорядком организации, сменным гра-фиком работы материально ответственных лиц, графиком завоза товаров или иными факторами. Выкладка товаров и (или) их образцов может осуществляться: по вертикали. Выкладка товаров производится сверху вниз; по горизонтали. Выкладка товаров производится по глубине.

При горизонтальной выкладке размещение товаров и (или) их образцов производится в зависимости от расстояния до покупателя (расстояния вытянутой руки покупателя), при этом различается расположение товара: ближе к покупателю; дальше от покупателя.

Наиболее эффективным является расположение товаров и (или) их образцов ближе к покупателю. При вертикальной выкладке размещение товаров и (или) их образцов производится в зависимости от уровня глаз покупателя, при этом различается расположение товара: на уровне глаз покупателя; выше уровня глаз покупателя; ниже уровня глаз покупателя - на уровне его ног и груди.

Наиболее эффективным является расположение товаров и (или) их образцов на уровне глаз покупателя, наиболее неэффективным - на уровне ног покупателя (кроме размещения крупногабаритных товаров).

Крупногабаритные товары и (или) их образцы - автомобили, мебель, холодильники, газо- и электроплиты, стиральные машины и др. могут размещаться непосредственно на полу торгового зала.

Различаются товарная выкладка и декоративная выкладка.

Товарная выкладка применяется для выкладки товара в торговых залах самообслуживания с целью его демонстрации и отбора покупателем.

Декоративная выкладка применяется для выкладки товара на витринах, прилавках и т. п. магазинов с целью демонстрации его покупателям.

Декоративная выкладка может осуществляться с применением средств художественного оформления выкладываемых товаров.

К общим принципам выкладки товаров относятся:

Для оперативного поиска покупателями необходимых им товаров в секциях и торговых залах, а также ответственными лицами организации, занимающимися выкладкой товаров, их размещение должно производиться по группам, подгруппам и отдельным наименованиям товаров в порядке, предусмотренном в организации торговли. Товары одного наименования при размещении могут группироваться по фирмам-производителям и (или) отдельным параметрам, характеризующим данное наименование товара, - цвету, размеру, габаритам, размеру предоставляемой скидки и т. п.;

Сопутствующие товары желательно размещать в непосредственной близости от товара, для которого они предназначены;

При выкладке организация должна обеспечить раздельное размещение в торговых залах продовольственных и непродовольственных товаров;

Выкладываемые товары и (или) их образцы должны быть обращены лицом к покупателю. Информация о товаре, размещенная на упаковке, должна легко читаться покупателем;

Выкладка товаров и (или) их образцов должна производиться таким образом, чтобы покупателю было удобно ознакомиться с предлагаемым ему для покупки товаром, а продавцу, при необходимости, продемонстрировать данный товар и (или) его образец покупателю;

Для ускорения продаж товаров должно быть обеспечено постоянство их выкладки в торговом зале. Выкладка товаров должна соответствовать указателям товаров, расположенным в проходах торгового зала;

Для ускорения реализации товары, чаще других продаваемые организацией торговли, желательно размещать, по возможности, ближе ко входу(ам) в торговый зал магазина;

При выкладке товаров по вертикали товары с большим весом и габаритами должны располагаться ниже более легких товаров. Такое расположение товаров не только более удобно для отбора покупателем, но и предотвращает возможность повреждения товара при его снятии покупателем с верхних полок стеллажей, расположенных в торговых залах, а также возможность травмирования падающим товаром самого покупателя;

Глубина выкладки однородных товаров не должна превышать расстояния вытянутой руки покупателя;

Наибольшая эффективность продаж осуществляется при полностью заполненных местах выкладки товаром;

Для обеспечения бесперебойности продаж необходимо постоянное восполнение товаров по мере их расходования в местах выкладки;

Для контроля за расходованием товаров, размещенных в торговых залах самообслуживания, они должны быть расположены таким образом, чтобы ответственными лицами организации, занимающимися выкладкой, мог быть оперативно определен остаток непроданного товара и принято решение о его пополнении в торговом зале;

Места выкладки товаров должны быть чистыми и иметь привлекательный и опрятный внешний вид и др.

В организациях розничной торговли, работающих как склад-магазин, в частности, верхние полки стеллажей,

расположенных в торговых залах, могут использоваться только для хранения товаров. По мере продажи хранящиеся на этих полках товары ответственными лицами организации перемещаются на полки доступные для покупателя.

Общие положения по применению контрольно-кассовой техники

в наличных расчетах

Под контрольно-кассовой техникой (ККТ), используемой при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, понимаются ККМ, оснащенные фискальной памятью, электрон- но-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы, которые подлежат обязательной регистрации в Государственном реестре контрольно-кассовой техники. (Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных карт»).

Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Без применения ККТ могут работать организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, предусмотренные п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, в частности, продажу газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках; продажу лотерейных билетов; продажу проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте.

Чек ККТ должен содержать следующие обязательные реквизиты (п. 4 «Положения по применению контрольно- кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», утвержденное постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745, далее - Положение по применению ККТ): наименование организации; ИНН организации-налогоплательщика; заводской номер ККТ; порядковый номер чека; дату и время покупки (оказания услуги); стоимость покупки (услуги); признак фискального режима.

Чек может содержать и другие реквизиты, в том числе предусмотренные техническими требованиями к ККТ (письмо Минфина России от 5 января 2004 г. № 16-00-17/2). К таким реквизитам, в частности, относятся: сумма сдачи, идентификатор секции, наименование и (или) код товара, код кассира, выделенный НДС, наименование покупателя и реквизиты договора, по которому получены деньги при работе с юридическими лицами и т.п. ККТ должна иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме (ст. 4 Закона № 54-ФЗ). Фискальная память представляет собой комплекс программно-аппаратных средств в составе ККТ, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением ККТ, в целях правильного исчисления налогов.

Фискальный режим - режим функционирования ККТ, обеспечивающий регистрацию фискальных данных в фискальной памяти (ст. 4 Закона № 54-ФЗ).

К применению допускаются только исправные контрольно-кассовые машины с долговременным и энергонезависимым хранением информации в фискальной (контрольной) памяти, которые (п. 7 Положения по применению ККТ):

отвечают техническим требованиям к контрольно-кассовым машинам; допущены к использованию согласно классификатору контрольно-кассовых машин; имеют в случаях, установленных Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно- кассовым машинам (ГМЭК), прикладные программы, допущенные комиссией к использованию с конкретной моделью контрольно-кассовой машины;

оснащены средствами визуального контроля «Государственный реестр» и «Сервисное обслуживание»; находятся на техническом обслуживании в Центре технического обслуживания контрольно-кассовых машин (ЦТО);

зарегистрированы в налоговых органах.

Неисправной считается ККТ, которая (п. 8 Положения по применению ККТ): не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает на чеке необходимые реквизиты; не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает контрольную ленту или другие документы, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам и их фискальной (контрольной) памяти;

не выполняет или выполняет с ошибками операции, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам и их фискальной (контрольной) памяти;

не позволяет получить данные, содержащиеся в фискальной (контрольной) памяти, необходимые для осуществления контроля налоговым органом;

применяет прикладные программы, не допущенные ГМЭК к использованию с конкретной моделью контрольно-кассовой машины.

За неприменение ККТ законодательством установлена административная ответственность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) установлены размеры штрафов за неприменение контрольно-кассовых машин для граждан, должностных лиц и организаций.

Под неприменением контрольно-кассовых машин понимается (ст. 14.5 КоАП РФ): фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия); использование контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговых органах (соответствующее требование также установлено статьями 4 и 5 Закона № 54-ФЗ);

использование контрольно-кассовой машины, не включенной в Государственный реестр (соответствующее требование также установлено пунктом 1 статьи 3 Закона № 54-ФЗ);

использование контрольно-кассовой машины без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти (соответствующее требование также установлено статьей 4 Закона № 54-ФЗ);

использование контрольно-кассовой машины, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти (соответствующее требование о пломбе ЦТО также установлено статьями 4 и 5 Закона № 54-ФЗ);

пробитие контрольно-кассовой машиной чека с указанием суммы менее уплаченной покупателем (клиентом). Организациям и индивидуальным предпринимателям вменяется в обязанность (ст. 5 Закона № 54-ФЗ): осуществлять регистрацию ККТ в налоговых органах;

применять исправную ККТ, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчета (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);

выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении расчетов в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки;

обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию, проверку в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона № 54-ФЗ; беспрепятственный доступ к соответствующей ККТ, предоставлять указанную документацию; производить при первичной регистрации и перерегистрации ККТ введение в фискальную память этой техники информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов. Налоговым органам предоставлено право (ст. 7 Закона № 54-ФЗ):

осуществлять контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований Закона;

осуществлять контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей; проверять документы, связанные с применением ККТ, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;

проводить проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков; налагать штрафы в случаях и в порядке, установленных Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ).

Основные режимы работы контрольно-кассовой машины К основным режимам работы контрольно-кассовой машины относятся:

режим «касса». В этом режиме кассир пробивает суммы денег и печатает чеки, выдаваемые покупателям. Одновременно с печатью чека происходит печать контрольной ленты, либо суммы заносятся в электронный журнал, если модель кассового аппарата работает без контрольной ленты. Пробитые суммы денежных средств складываются контрольно-кассовой машиной. Если в организации торговли более одной секции, контрольно-кассовая машина накапливает суммы по каждой секции и итоговую - по всем секциям;

снятие сменного Х-отчета - дневного отчета без обнуления информации в оперативной памяти. Х-отчет пред-ставляет собой часть чековой ленты, где контрольно-кассовая машина печатает содержимое своих счетчиков, но при этом счетчики не меняют своих значений. Х-отчеты снимаются по требованию администрации для контроля поступлений выручки в течение смены или для периодической сдачи наличной выручки в кассу организации или старшему кассиру с оформлением приходного кассового ордера (форма № КО-1), квитанция которого остается у кассира, сдавшего наличную выручку.

Х-отчеты можно снимать по секциям, по сменному итогу и по главному итогу неограниченное число раз в течение кассовой смены, на накопление сумм в контрольно-кассовой машине эти отчеты действие не оказывают. Х-отчеты используются также и для определения недостач или излишка в кассе. Данные денежных счетчиков - Х-отчета, в этом случае сверяются с выручкой, находящейся в денежном ящике контрольно-кассовой машины; снятие сменного Z-отчета - дневного отчета с обнулением информации в оперативной памяти и занесением ее в фискальную память. Z-отчет снимается один раз в конце кассовой смены или рабочего дня представителем администрации в присутствии кассира при изъятии последней части сменной или дневной выручки из денежного ящика контрольно-кассовой машины.

В Z-отчете отражаются: показания контрольных регистров на начало и конец рабочего дня; сумма дневной выручки; общая сумма денег и чеков, возвращенных покупателям; суммы скидок; аннулированные чеки. Сумма дневной выручки должна совпадать с данными контрольной ленты (электронного журнала) и с суммой денег, сданных кассиром. Форма Х и Z-отчетов зависит от модели применяемой ККТ.

Первичные документы по учету операций,

связанных с применением контрольно-кассовой техники в наличных расчетах Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации, используемые при эксплуатации контрольно-кассовой техники:

акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1);

акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно- кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2);

акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам) (форма № КМ-3); журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4);

журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5); справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6);

сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7); журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8); акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

Акт по форме № КМ-1 применяется при вводе в эксплуатацию новой контрольно-кассовой машины и при инвентаризации в организациях для оформления перевода показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) контрольно-кассовой машины до и после их перевода на нули.

Акт по форме № КМ-2 применяется для оформления снятия показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при отправке контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию.

О том, что контрольно-кассовая машина передана в ЦТО, делается отметка в журнале по форме № КМ-4 или по форме № КМ-5.

Акт применяется также при передаче контрольно-кассовой машины для работы в другую организацию. Акт по форме № КМ-3 применяется в организациях для оформления возврата денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам.

Возврат денег покупателям (клиентам) по неиспользованным чекам производится той кассой, которая выдала чек. При этом пробивать кассиром возвратный чек (сумма возврата покупателю по чеку обычно указывается со знаком минус) необязательно, поскольку сумма возврата не вычитается из суммы продаж по денежным счетчикам, в том числе и в фискальной памяти, в которой фиксируются все суммы продаж без учета возвращенных сумм.

Если кассиром пробиваются возвратные чеки, то при снятии Z-отчета в качестве сервисной функции в нем будут отражены сведения о возврате денег.

На сумму денег по возвращенным покупателям (клиентам) чекам уменьшается выручка кассы. Сумма уменьшения выручки кассы заносится в журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4). Возвращать деньги из денежного ящика ККМ можно только по чекам, пробитым в этот день, с приложением к ним акта по форме № КМ-3.

При возврате покупателем товара, по которому не сохранен кассовый чек, возврат денег производится только из главной кассы по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании письменного заявления покупателя о возврате денег.

Выдача денежных средств покупателю при возврате им товара не в день покупки производится также из главной кассы. Кассовый чек, на основании которого покупателю возвращены денежные средства, наклеивается на лист бумаги и прилагается к расходному кассовому ордеру.

При частичной оплате товара наличными и частично - по пластиковой карте возврат денег производится таким же образом, каким производилась его оплата.

Журнал по форме № КМ-4 применяется для ведения учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) за рабочий день (смену) по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих с кассиром- операционистом.

Журнал также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков и ведется по каждой контрольно-кассовой машине организации.

Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и печатью.

Все записи в журнале ведутся ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира- операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации.

Записи в журнале ведутся по Z-отчетам, даже если они нулевые. Все Z-отчеты должны собираться и храниться, в частности, в отдельной папке.

Кассиром-операционистом может сниматься один Z-отчет в конце рабочего дня (смены). В этом случае в памяти ККМ фиксируется итоговая сумма по всем чекам и закрывается фискальная смена обнулением счетчика дневной выручки. В этом случае в журнале делается одна запись.

В один и тот же день кассиром-операционистом может сниматься несколько Z-отчетов, в частности, по окончании каждой рабочей смены, по мере сдачи в главную кассу накопившейся выручки и т.п. В этом случае при каждом снятии Z-отчетов показания суммирующего счетчика и сумма дневной выручки регистрируется в журнале (количество строк в журнале равно количеству снятых Z-отчетов).

Журнал по форме № КМ-5 применяется для ведения учета операций по приходу наличных денег (выручки) за рабочий день (смену) по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, на которых работают продавцы, официанты и т.п.

Журнал также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков, ведется по каждой контрольно-кассовой машине организации и применяется в организациях, работающих без кассира-операциониста (в случае установления ККМ на прилавках магазинов или для работы официанта).

Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и печатью.

Все записи в журнале ведутся ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира, контролера-кассира, продавца или официанта, руководителя и главного бухгалтера организации.

Справка-отчет по форме № КМ-6 составляется по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке за рабочий день (смену) в организациях, в которых выручка за рабочий день (смену) приходуется по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих с кассиром-операционистом.

В небольших организациях с одной-двумя кассами кассир-операционист сдает деньги непосредственно инкассатору банка. Сдача денег в банк отражается в отчете.

Отчет служит основанием для составления формы № КМ-7.

Сведения по форме № КМ-7 составляются по показаниям счетчиков всех контрольно-кассовых машин и выручке организации за текущий рабочий день в организациях, в которых выручка за рабочий день (смену) приходуется по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих с кассиром-операционистом.

Данная форма является приложением к справке-отчету кассира-операциониста за текущую дату.

Журнал по форме № КМ-8 применяется в организациях в следующих случаях:

при вызовах администрацией специалиста ЦТО (механика, программиста, специалиста по электронике, системам управления), если силами кассира невозможно устранить неисправности;

при проведении специалистом ЦТО плановых технических осмотров, включающих проверку состояния механизмов электронных и программных частей контрольно-кассовой машины, устранения мелких неисправностей.

Акт по форме № КМ-9 применяется для отражения результатов внезапной проверки фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе торговой организации (предпринимателя - физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица).

Проверка наличных денежных средств производится в соответствии с установленным порядком. Результаты проверки оформляются представителями контролирующей организации и лицом, ответственным за сохранность денежных средств, и доводятся до сведения руководителя проверяемой организации.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций,

связанных с применением контрольно-кассовой техники в наличных расчетах

Контрольно-кассовую технику необходимо применять как в случаях наличных расчетов с населением (физическими лицами), так и в случаях наличных расчетов с юридическими лицами при продаже товаров (Закон № 54-ФЗ).

Для обеспечения раздельного учета наличной выручки секции организации торговли могут быть распределены по группам покупателей - секции, выделенные под расчеты с населением, под расчеты с юридическими лицами, под расчеты по платежным картам.

Расчеты с юридическими лицами в отличие от расчетов с населением (физическими лицами) в розничной торговле могут быть не связаны с конкретной покупкой товара, а являться очередным этапом расчетов по договорам поставки.

При получении авансов и предоплат у продавца возникает обязанность по выдаче кассового чека. Продавец должен обеспечить раздельный учет сумм выручки и авансовых платежей (отдельные секции, применяемой ККТ, указание на чеке и контрольной ленте ККТ дополнительных реквизитов, например, «Аванс» и т. п.).

По каждому платежу наличными денежными средствами, поступившими от юридического лица, выписывается отдельный приходный кассовый ордер (форма № КО-1) (п. 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40). Приходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). На сумму поступлений в кассу по расчетам с юридическим лицом формируется запись в кассовой книге (форма № КО-4). Одновременно с выпиской приходного кассового ордера юридическому лицу выдается кассовый чек (Закон № 54-ФЗ). Сумма, указанная в кассовом чеке, не отражается в бухгалтерском учете, чтобы не дублировать эту сумму, указанную в приходном кассовом ордере. Каждый наличный платеж в расчетах с юридическими лицами сопровождается оформлением счета-фактуры. Счета-фактуры, выданные юридическим лицам, регистрируются в книге продаж.

В бухгалтерском учете по каждому платежу наличными денежными средствами, поступившими от юридического лица, делается следующая запись:

1. При использовании счетов учета расчетов:

ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- оплачена покупателем - юридическим лицом в кассу организации задолженность по проданным ему товарам;

2. Без использования счетов учета расчетов:

ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

выручка от продажи товаров покупателю - юридическому лицу с учетом всех налогов поступила в кассу организации.

В наличных расчетах с населением кассовый чек выдается каждому покупателю - физическому лицу. На суммы, поступившие от физических лиц (сумма контрольно-кассовой ленты (Z-отчета)), выписывается один приходный кассовый ордер (форма № КО-1) за день (смену), регистрирующий факт передачи выручки в кассу организации-продавца (Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением утверждены письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104 и пунктом 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации). Приходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).

На общую сумму поступлений в кассу по расчетам с физическими лицами формируется одна запись в книге продаж и в кассовой книге (форма № КО-4). Запись в книге продаж выполняется на основании контрольно-кассовой ленты, зарегистрированной в части реализации товаров населению, без оформления счета-фактуры.

В бухгалтерском учете на общую сумму поступлений в кассу по расчетам с физическими лицами делается следующая запись:

При использовании счетов учета расчетов:

ДЕБЕТ 50 «Касса»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена выручка, поступившая в кассу организации от продажи товаров физическим лицам с учетом всех налогов;

Без использования счетов учета расчетов:

ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

выручка от продажи товаров покупателям - физическим лицам с учетом всех налогов поступила в кассу организации.

Разделение учета расчетов с юридическими и физическими лицами на этапе выдачи кассового чека (отдельные секции, отдельные кассовые аппараты, указание на чеке и контрольной ленте кассового аппарата дополнительных реквизитов и т. п.) позволяет выполнять требования законодательства о применении контрольно-кассовой техники и сохранять существующий порядок отражения кассовых операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Списание реализованного товара

Списание товара по результатам инвентаризации. Розничная выручка отражается ежедневно, а списание реализованных товаров производится в зависимости от периодичности проведения инвентаризаций торговой точки.

Момент отражения розничной выручки в бухгалтерском учете не связан с моментом списания реализованных товаров.

Периодичность проведения инвентаризаций определяется внутренним распорядком организации, сменным графиком работы материально ответственных лиц или иных факторов.

Списание реализованных товаров по результатам инвентаризации производится при ведении учета товаров в розничной торговле по продажной стоимости.

Поступление розничной выручки оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1), в котором указывается сумма выручки и наименование торговой точки (места хранения), с которой поступила выручка, и другие сведения, в частности, сумма НДС в случае, когда все реализованные товары облагаются НДС по одной ставке.

Инвентаризация розничной торговой точки (места хранения) проводится в тех розничных ценах, по которым товар учитывается на розничном складе.

При проведении инвентаризации розничной торговой точки (места хранения):

определяются остатки товара в натуральном и денежном (суммовом) выражениях на выбранном розничном складе по данным бухгалтерского учета;

определяются фактические остатки товара в натуральном и денежном (суммовом) выражениях на выбранном розничном складе. Количество товаров определяется по результатам инвентаризации. В качестве цены продажи используется цена товара, установленная для данного розничного склада;

стоимость реализованных товаров в ценах продажи определяется как отклонение между учетным и фактическим количеством товара, установленным по результатам инвентаризации.

Если по результатам инвентаризации продажная стоимость реализованных товаров за период продаж не соответствует розничной выручке за этот период, то отрицательное отклонение между продажной стоимостью и выручкой соответствует недостаче товаров, а положительное - излишку.

Инвентаризация розничной торговой точки (места хранения) может быть проведена как по всем номенклатурным единицам (позициям) товара, для которых производится инвентаризация остатков, так и по отдельным номенклатурам товара, что может быть полезно, в частности, перед проведением переоценки товара (см. главу 3.3).

Результаты инвентаризации оформляются актом, в котором указываются наименование, количество по данным бухгалтерского учета и инвентаризации, текущая отпускная (учетная) цена и сумма по каждому номенклатурному номеру товара и другие сведения. Конкретный порядок составления акта инвентаризации устанавливается организацией самостоятельно.

Списание реализованных (проданных) покупателям товаров на основании акта инвентаризации отражается следующими бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

отражена (начислена) выручка от реализации товаров с учетом всех налогов, если при регистрации выручки используются счета учета расчетов;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж»

КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

списана продажная стоимость реализованных товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж.

Списание проданных товаров по результатам инвентаризации розничной торговой точки (места хранения) проводится в организациях, в которых количество и номенклатура ежедневно реализованных товаров неизвестна.

Списание товара по итогам продаж. Списание реализованных товаров по итогам продаж производится при ведении учета товаров в розничной торговле по стоимости приобретения и проводится в организациях, в которых известно количество и номенклатура ежедневно реализованных товаров розничной торговой точкой (местом хранения).

На основании отчетов о розничных продажах торговых точек-подразделений себестоимость реализованных то-варов ежедневно отражается по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 41-1 «Товары на скла-дах» (41-12 «Товары в рознице по покупной стоимости»).

Списание товара реализованного лоточниками, продавцами с тележек, разносок и т. п. в мелкорозничной торговле

В мелкорозничной торговле продажа товара может осуществляться с лотков, тележек, разносок и т. п. Особенностью такой реализации является следующее:

каждый лоток, тележка, разноска и т. п. является отдельной торговой точкой (местом хранения) товара; в оплату за товар принимаются только наличные рубли;

небольшая номенклатура товара, реализуемого каждым лоточником, продавцом с тележки, разноски и т. п.;

остаток товара определяется ежедневно путем подсчета количества нереализованного товара при сдаче (возврате) его на склад;

учет товаров ведется по продажной стоимости.

Для оформления отпуска товаров лоточникам, продавцам с тележек, разносок и т. п., которые не составляют товарные отчеты, применяется расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли) (форма № ТОРГ-14).

Накладная выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом, отпустившим товар. Один экземпляр передается продавцу товара, а второй экземпляр остается в организации торговли (магазине, базе, складе). По окончании рабочего дня производится запись в накладной о сдаче продавцом выручки за проданные товары в кассу организации торговли и остатка непроданных товаров.

Товары, отпущенные продавцу и сданные им на склад, указываются в накладной в тех розничных ценах, по которым товар учитывается на розничном складе.

Поступление розничной выручки от лоточника, продавца с тележки, разноски и т. п. оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1), в котором указывается сумма выручки и реквизиты расходно-приходной накладной, на основании которой поступила выручка, и другие сведения, в частности, сумма НДС в случае, когда все реализованные товары облагаются НДС по одной ставке.

Отражение розничной выручки и списание реализованных товаров производится ежедневно. В бухгалтерском учете списание реализованных (проданных) товаров на основании расходно-приходных накладных отражается следующими записями:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

отражена (начислена) выручка от реализации товаров с учетом всех налогов в мелкорозничной тор-говле;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации мелкорозничных товаров; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

списана продажная стоимость реализованных мелкорозничных товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж.

Расчет реализованной торговой наценки розничных товаров

При учете товара в розничной торговле по продажным ценам:

продавец ничего не знает о покупных ценах;

момент сдачи выручки и списания товаров разнесены по времени.

Списание конкретной номенклатуры реализованных товаров выполняется на основании ведомостей остатков, актов инвентаризации, товарных отчетов (форма № ТОРГ-29), расходно-приходных накладных (форма № ТОРГ-14) и др.;

продавец должен вести отдельный учет торговой наценки. Торговая наценка (скидка, накидка) представляется для покрытия расходов торговой организации и является частью розничной цены товара.

Расчет реализованной торговой наценки производится при ведении учета товаров в розничной торговле по продажной стоимости.

Расчет производится по каждому месту хранения товаров в организации розничной торговли (торговым точкам-подразделениям) в следующем порядке (Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли утверждены письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5):

Определяется остаток товара на конец месяца и стоимость реализованного товара за месяц;

Определяется размер торговой наценки, приходящейся на весь товар (сальдо по счету 42 «Торговая наценка» на начало месяца складывается с кредитовым оборотом по этому счету и вычитается дебетовый оборот);

Рассчитывается средний процент торговой наценки;

Величина торговой наценки, приходящейся на остаток товара на конец месяца, определяется как произведение остатка товара на средний процент торговой наценки, деленное на 100 процентов; 5. Разница между наценкой на весь товар и наценкой на остаток товара представляет собой реализованную торговую наценку.

Расчет списания торговой наценки по реализованным товарам в розничной торговле, в организациях, ведущих учет товаров в продажных ценах, оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

При формировании проводок по списанию реализованной торговой наценки происходит распределение рас-считанной торговой наценки по видам номенклатуры реализованных товаров пропорционально стоимости проданных товаров каждого вида.

Расчет стоимости реализованного товара (реализованной торговой наценки) не по каждой конкретной номенклатуре, а в среднем Налоговым кодексом не предусматривается.

Расчет торговой наценки может производиться не только по каждому месту хранения товаров, но и по каждой номенклатуре товаров, реализованных розничной торговой точкой-подразделением.

На сумму реализованной торговой наценки в бухгалтерском учете организации-продавца делается следующая запись:

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

- сторнирована торговая наценка по реализованным (проданным) товарам с себестоимости продаж.

Количество таких записей зависит от ассортимента реализованного товара.

ПРИМЕР По данным инвентаризации торгового подразделения организации розничной торговли были реализованы и списаны за месяц товары на общую сумму 100 000 руб., в том числе:

товар «А» на сумму 50 000 руб.;

товар «Б» на сумму 30 000 руб.;

товар «В» на сумму 20 000 руб.

Организация розничной торговли ведет учет товаров в продажных ценах.

В бухгалтерском учете по торговому подразделению делаются следующие записи:

а) при расчете суммы реализованной торговой наценки:

Остаток нереализованного товара на конец отчетного периода (месяца) (дебетовое сальдо по счету 41-2 «Товары в розничной торговле») - 300 000 руб.;

Продажная стоимость реализованного товара за отчетный период (месяц) (оборот в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 41-2 «Товары в розничной торговле») - 100 000 руб. (50 000 + 30 000 + 20 000);

Продажная стоимость реализованного товара за отчетный период (месяц) с учетом его остатка на конец этого периода - 400 000 руб. (300 000 + 100 000);

Сумма (остаток) торговой наценки на конец отчетного периода (месяца) (кредитовое сальдо по счету 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка») - 140 000 руб.;

Средний процент торговой наценки в отчетном периоде (месяце), определяемый как отношение суммы торговой наценки (пункт 4) к продажной стоимости реализованного товара с остатком на конец периода (пункт 3), умноженное на 100 процентов - 35 (140 000 руб. / 400 000 руб. х 100%);

Сумма торговой наценки, приходящейся на остаток нереализованного товара на конец отчетного периода, определяемая как произведение остатка товара (пункт 1) на средний процент торговой наценки (пункт 5), деленное на 100 процентов - 105 000 руб. (300 000 руб. х 35/100%%);

7. Сумма торговой наценки, приходящейся на реализованный товар за отчетный период (месяц) - 35 000 руб. (140 000 - 105 000);

б) при списании рассчитанной суммы торговой наценки

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж»

КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

17 500 руб. (35 000/100 000 х 50 000) - (красное сторно) сторнирована сумма торговой наценки, приходящейся на реализованный товар «А» за отчетный период (месяц);

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж»

КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

10 500 руб. (35 000/100 000 х 30 000) - (красное сторно) сторнирована сумма торговой наценки, приходящейся на реализованный товар «Б» за отчетный период (месяц);

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж»

КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

7 000 руб. (35 000 /100 000 х 20 000) - (красное сторно) сторнирована сумма торговой наценки, приходящейся на реализованный товар «В» за отчетный период (месяц).

Расчет реализованной торговой наценки может производиться по каждому месту хранения товаров в организации розничной торговли (торговым точкам-подразделениям), также в следующем порядке:

Определяется остаток нереализованного товара на конец отчетного периода (месяца) (дебетовое сальдо по счету 41-2 «Товары в розничной торговле»);

Определяется продажная стоимость реализованного товара за отчетный период (месяц) (оборот в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 41-2 «Товары в розничной торговле»);

Определяется продажная стоимость реализованного товара за отчетный период (месяц) с учетом его остатка на конец этого периода;

Определяется сумма (остаток) торговой наценки на конец отчетного периода (месяца) (кредитовое сальдо по счету 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»);

Сумма торговой наценки, приходящейся на реализованный товар за отчетный период (месяц), определяется как произведение продажной стоимости реализованного товара (пункт 2) на отношение остатка торговой наценки (пункт 4) на продажную стоимость реализованного товара с учетом его остатка (пункт 3).

Наряду со способом расчета реализованной торговой наценки по среднему проценту существуют и другие способы ее расчета, к которым относятся следующие расчеты:

по общему товарообороту;

по ассортименту товарооборота и др.

Расчет реализованной торговой наценки по общему товарообороту производится в организации розничной торговли (торговым точкам-подразделениям) в следующем порядке:

Определяется продажная стоимость реализованного товара за отчетный период (месяц) (оборот в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 41-2 «Товары в розничной торговле»);

Определяется расчетная торговая наценка. Расчетная ставка в этом случае равна процентному отношению ставки торговой наценки, установленной организацией, к расчетной базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер ставки торговой наценки;

Сумма торговой наценки, приходящейся на реализованный товар за отчетный период (месяц), определяется как произведение продажной стоимости реализованного товара (пункт 1) на расчетную торговую наценку (пункт 2).

Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота производится в организации розничной торговли (торговым точкам-подразделениям) в следующем порядке:

Определяется продажная стоимость реализованного товара за отчетный период (месяц) по группе товаров (оборот по группе в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 41-2 «Товары в розничной торговле»);

Определяется расчетная торговая наценка по группе товаров.

Расчетная ставка в этом случае равна процентному отношению ставки торговой наценки по группе товаров, установленной организацией, к расчетной базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер ставки торговой наценки по группе товаров;

Сумма торговой наценки, приходящейся на реализованный по группе товар за отчетный период (месяц), определяется как произведение продажной стоимости реализованного товара по группе (пункт 1) на расчетную торговую наценку по этой группе (пункт 2);

4. Торговая наценка, приходящаяся на реализованный товар за отчетный период (месяц), определяется как сумма реализованных торговых наценок по всем группам товаров, определенных в соответствии с пунктами 1-3.

Купля-продажа товаров при предоставлении коммерческого кредита

Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита (п. 1 ст. 823 ГК РФ).

Коммерческий кредит представляет собой специальное дополнительное условие основного (возмездного) договора и не является самостоятельной сделкой заемного типа (ст. 823 ГК РФ). Он может быть предоставлен как покупателем продавцу - в виде аванса или предоплаты товаров, так и продавцом покупателю - в виде отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 823 ГК РФ). В договоре, содержащем условие о предоставлении коммерческого кредита продавцом покупателю, указывается стоимость поставляемых товаров (работ, услуг) и определяется размер процентов за отсрочку их оплаты. При установке даты оплаты учитываются выходные дни.

К коммерческому кредиту соответственно применяются правила главы 42 ГК РФ «Заем и кредит», если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства (п. 2 ст. 823 ГК РФ).

При продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99).

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 10/99).

Договором может быть предусмотрена уплата процентов на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом (абзац 2 п. 4 ст. 488 ГК РФ).

Моментом погашения коммерческого кредита признается момент исполнения договора, содержащего условие о предоставлении коммерческого кредита или в срок, определенный в соответствии со статьей 314 ГК РФ (п. 1 ст. 488 и п. 1 ст. 489 ГК РФ). Данный договор считается исполненным в момент поступления выручки, увеличенной на сумму процентов по кредиту. Вся сумма процентов, полученных по коммерческому кредиту и учтенных в составе выручки от продаж, подлежит обложению НДС (ст. 40 и подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

В бухгалтерском учете проценты по коммерческому кредиту отражаются следующими записями:

У организации-продавца (поставщика):

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

начислена сумма процентов по коммерческому кредиту с НДС за отсрочку и рассрочку платежа по договору купли-продажи, содержащему условие о коммерческом кредите;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

отражена задолженность бюджету по НДС с процентов по коммерческому кредиту;

У организации-покупателя:

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена задолженность перед поставщиком в части процентов по коммерческому кредиту без НДС; ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

учтен (начислен) НДС, относящийся к процентам по коммерческому кредиту;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

- принят к вычету из бюджета НДС по принятым к учету расходам, связанным с предоставлением отсрочки и рассрочки платежа за приобретаемые материально-производственные запасы и иные ценности на условиях коммерческого кредита.

—_— ПРИМЕР Организация реализовала покупателю товар договорной стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. на условиях коммерческого кредита с отсрочкой платежа сроком 30 дней, считая со дня, следующего за датой реализации. По условиям договора за каждые 10 дней начисляется плата за отсрочку в сумме 5% договорной стоимости товара.

Выручка поступила от покупателя в сумме и в сроки, определенные в соответствии с условиями коммерческого кредита.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

а) в момент передачи (отгрузки) товаров:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

118 000 руб. - отражена выручка от реализации товара согласно товарной накладной;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на

добавленную стоимость»

18 000 руб. - начислен НДС при реализации товара согласно счету-фактуре;

б) при отражении коммерческого кредита:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

17 700 руб. (118 000 руб. х 5%% х 3) - скорректирована выручка на сумму платы за предоставленный коммерческий кредит согласно бухгалтерской справке-расчету;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

2700 руб. (17 700 руб. х 18/118) - доначислен НДС на сумму увеличения дохода от реализации товара согласно счету-фактуре;

в) в момент поступления денежных средств:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

135 700 руб. (118 000 + 17 700) - отражена оплата товара.

Купля-продажа товаров, стоимость которых выражена в условных единицах

Общие положения. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Бухгалтерский учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, производится в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

При отгрузке товарно-материальных ценностей можно указывать цену реализации в условных единицах (у. е.). Как правило, курс условной единицы по отношению к рублю соответствует курсу конкретной иностранной валюты, установленному ЦБ РФ, о чем делается соответствующая запись в договоре купли-продажи или счете на оплату. Законом или соглашением сторон может быть установлен и иной курс условной единицы по отношению к рублю (п. 5 ПБУ 3/2006). При составлении договоров можно указывать требование об оплате по курсу ЦБ РФ, увеличенному на определенный процент.

Для учета расчетов в условных единицах на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются соответствую-щие субсчета, на которых предусмотрено ведение учета как в условных единицах (валюте договоров), так и в руб- лях. По аналогии с субсчетами, предназначенными для ведения учета расчетов в иностранной валюте, к этим суб-счетам применяется ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Датой совершения операции в условных денежных единицах является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

При отражении операций в бухгалтерском учете суммы, указанные в условных единицах, пересчитываются в рубли по курсу условной единицы на дату совершения операции и по курсу условной единицы на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006). В результате, если на дату совершения операции и на отчетную дату курс условной единицы изменится, то в бухгалтерском учете возникает курсовая разница.

Под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006).

Курсовых разниц можно избежать, установив в договоре момент перехода права собственности на дату оплаты либо оговорив в соглашении сторон обязательство возместить неустойку.

Порядок отражения в бухгалтерском учете. Стоимость материально-производственных запасов принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006).

Принятие к бухгалтерскому учету таких активов производится в порядке аналогичному порядку, изложенному в главе 2.4.2.

В бухгалтерском учете отражается курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в условных денежных единицах, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз (п. 11 ПБУ 3/2006).

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность (п. 12 ПБУ 3/2006).

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006), кроме случаев, предусмотренных пунктом 14 ПБУ 3/2006.

Поскольку в бухгалтерской отчетности отдельно раскрывается величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте и подлежащих оплате в рублях (п. 22 ПБУ 3/2006), курсовые разницы в составе прочих доходов или прочих расходов должны учитываться обособленно.

В бухгалтерском учете выявление курсовой разницы по дебиторской задолженности, выраженной в условных единицах, отражается следующими записями:

1. На дату совершения операции:

ДЕБЕТ 62-6 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)», 62-7 «Расчеты по авансам полученным (в условных единицах)», 76-6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

отражена по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу положительная курсовая разница по счету 62 (76) с момента возникновения дебиторской задолженности по договору (или даты последней переоценки) до момента исполнения обязательства;

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62-6 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)», 62-7 «Расчеты по авансам полученным (в условных единицах)», 76-6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)»

отражена по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу отрицательная курсовая разница по счету 62 (76) с момента возникновения дебиторской задолженности по договору (или даты последней переоценки) до момента исполнения обязательства;

2. На конец отчетного периода:

ДЕБЕТ 62-6 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)», 62-7 «Расчеты по авансам полученным (в условных единицах)», 76-6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке дебиторской задолженности, выраженной в условных единицах по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу на отчетную дату бухгалтерской отчетности;

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62-6 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)», 62-7 «Расчеты по авансам полученным (в условных единицах)», 76-6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)»

отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих расходов организации при переоценке дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу на отчетную дату бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском учете выявление курсовой разницы по кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах, отражается следующими записями:

На дату совершения операции:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60-6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)», 60-7 «Расчеты по авансам выданным (в условных единицах)», 76-6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)»

отражена по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу положительная курсовая разница по счету 60 (76) с момента возникновения кредиторской задолженности по договору (или даты последней пе-реоценки) до момента исполнения обязательства;

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 60-6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)», 60-7 «Расчеты по авансам выданным (в условных единицах)», 76-6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

отражена по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу отрицательная курсовая разница по счету 60 (76) с момента возникновения кредиторской задолженности по договору (или даты последней переоценки), до момента исполнения обязательства;

На конец отчетного периода:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60-6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)», 60-7 «Расчеты по авансам выданным (в условных единицах)», 76-6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)»

отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах по курсу ЦБ РФ или иному согласо-ванному курсу на отчетную дату бухгалтерской отчетности;

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 60-6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)», 60-7 «Расчеты по авансам выданным (в условных единицах)», 76-6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих расходов организации при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу на отчетную дату бухгалтерской отчетности.

Суммовые разницы определяются как разность между суммой выручки, исчисленной на дату реализации, и суммой поступившей оплаты и включаются в состав внереализационных доходов и расходов (п. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Суммовая разница признается доходом (расходом) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения де-биторской задолженности за реализованные товары, а в случае предоплаты - на дату реализации товаров (п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ). Суммовая разница включается в состав выручки от продаж (ст. 316 НК РФ).

Организацией-продавцом с положительных суммовых разниц по выручке от реализации товаров начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет (п. 2 ст. 153 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). На них выписывается продавцом счет-фактура в одном экземпляре, которая регистрируется в книге продаж (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. №914).

В бухгалтерском учете делается следующая запись:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

- доначислен НДС с положительной курсовой разницы.

С отрицательных курсовых разниц по выручке от реализации товаров НДС не начисляется. - ш

Организация по договору поставки реализовала товары на сумму 1180 у. е., в том числе ПРИМЕР НДС 18%% - 180 у. е. Одна условная единица равна одному евро. В соответствии с условиями договора расчеты с поставщиком осуществляются в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на день оплаты. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату отгрузки товаров составил 31,70 руб./евро, на конец отчетного периода - 31,60 руб./евро на дату оплаты в следующем отчетном периоде - 32 руб./евро. Себестоимость реализованных товаров составила 25 000 руб.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

а) на дату отгрузки товара:

ДЕБЕТ 62-6 «Расчеты с покупателями и заказчиками

(в условных единицах)» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

37 406 руб. = 1180 евро (1180 евро х 31,70 руб./евро) - отражена выручка с продажи товаров покупателю;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

5706 руб. (180 евро х 31,70 руб./евро) - начислен НДС с оборота реализованных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

25 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованных товаров;

б) на конец отчетного периода:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62-6 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)»

-118 руб. [1180 евро х (31,70 руб./евро - 31,60 руб./евро)] отражена отрицательная курсовая разница с даты отгрузки по отчетную дату;

в) на дату оплаты товара:

ДЕБЕТ 62-6 «Расчеты с покупателями и заказчиками

(в условных единицах)» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

472 руб [1180 евро х (32 руб./евро - 31,60 руб./евро)] - отражена положительная курсовая разница с отчетной даты по дату платежа; - ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62-6 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)»

37 760 руб. = 1180 евро (1180 евро х 32 руб./евро) - уплачено покупателем за товары;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную

стоимость»

54 руб. [(37 760 руб. - 37 406 руб.) х 18/118] или [(472 руб. - 118 руб.) х 18/118] или [180 евро х (32 руб./евро - 31,70 руб./евро)] - начислен НДС с положительной курсовой разницы.

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

а) на дату отгрузки товара:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 60-6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)»

-31 700 руб. = 1000 евро [(1180 евро - 180 евро) х 31,70 руб./евро] - отражена задолженность перед поставщиком за приобретенные товары;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60-6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)»

5706 руб. = 180 евро (180 евро х 31,70 руб./евро) - учтен НДС по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»

-31 700 руб. - отражена стоимость приобретенного товара;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

5706 руб. - принят к вычету НДС;

б) на конец отчетного периода:

ДЕБЕТ 60-6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)»

КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

-118 руб. [1180 евро х (31,70 руб./евро - 31,60 руб./евро)] - отражена отрицательная курсовая разница с даты отгрузки по отчетную дату;

в) на дату оплаты товара:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60-6 «Расчеты с поставщиками и подрядчи-ками (в условных единицах)»

472 руб [1180 евро х (32 руб./евро - 31,60 руб./евро)] - отражена положительная курсовая разница с отчетной даты по дату платежа;

ДЕБЕТ 60-6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)»

КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

37 760 руб.= 1180 евро (1180 евро х 32 руб./евро) - уплачено поставщику за товары.

Купля-продажа товаров по заявкам-заказам

Бухгалтерский учет заказов на товары должен обеспечивать учет заказов покупателей на товары, регистрацию операций по поставке товаров на склады организации, по продаже товаров, а также по их перемещению, резервированию и предпродажной подготовке.

Существуют различные схемы выполнения заказа покупателя - отгрузка товара из свободного складского остатка и его предварительное резервирование на складе с последующей отгрузкой.

В организации должен быть предусмотрен контроль за оплатой и выполнением заказов, а также мониторинг цен поставщиков, управление складскими запасами и оформление заказов подразделений. Резервирование товаров производится независимо от его местонахождения - на складе(ах) или в торговом зале. Зарезервированный товар не подлежит реализации до момента его разрезервирования.

Для оформления резервирования товаров по заявкам покупателей применяется заявка-заказ товаров покупателем. Резервирование производится с учетом наличия товаров и потребности в них. В заявке-заказе указываются: сведения о покупателе (наименование, адрес, номер телефона и т.п.);

реквизиты расчетного документа, предъявленного покупателю (наименование, номер, дата составления и т. п.); срок оплаты (отгрузки) заказанных (зарезервированных) покупателю товаров; сумма аванса (предоплаты), если она перечислена покупателем под поставку заказанных им товаров; наименование заказанного (зарезервированного) товара, его характеристика (вид, сорт, группа, артикул и т. п.) и единица измерения;

количество (объем) товара исходя из принятых единиц измерения, заказанное (зарезервированное) покупате-лем и др.

Заявка-заказ товаров покупателем составляется и подписывается работником бухгалтерии или уполномоченным на это лицом.

Является основанием для составления заявки(ок) поставщику(ам) по товарам, заказанным покупателями, но временно отсутствующим на складе(ах).

Регистрация заявок-заказов товаров покупателями, а также их выполнение производится в специализированном журнале. В этом журнале указываются:

номер, дата составления и срок выполнения заявки-заказа;

сведения о работнике организации (должность, фамилия, имя, отчество, табельный номер и т. п.), ответственном за выполнение заказа;

сведения о покупателе и основание для отгрузки;

номер, дата документа (товарного чека, накладной), подтверждающего выполнение заказа, либо отметка о его аннулировании и др.

Журнал ведется в одном экземпляре работником бухгалтерии или уполномоченным на это лицом. Регистрация заявок-заказов в журнале производится в хронологическом порядке по мере их оформления покупателям.

С помощью журнала работники организации могут оперативно получать информацию о реализованных (до-ставленных) товарах, а также о тех товарах, реализация (доставка) которых запланирована.

Для оформления резервирования товаров по заявкам структурных подразделений организации применяется заявка-заказ на внутреннее потребление товаров. В этой заявке в качестве «покупателя» указывается структурное подразделение-заказчик товаров, дальнейшее оформление и регистрация заказа производится в порядке, аналогичном оформлению заявки-заказу товаров покупателем.

Для оформления заказа товаров поставщику по заявкам покупателей применяется заявка-заказ товаров поставщику. Документ позволяет увеличить размер свободного складского остатка за счет предстоящих поступлений по заказам поставщикам. В заявке-заказе указываются:

сведения о поставщике (наименование, адрес, номер телефона и т.п.);

реквизиты расчетного документа, полученного от поставщика (наименование, номер, дата составления и т. п.); срок оплаты (отгрузки) заказанных поставщику товаров;

сумма аванса (предоплаты), если она перечислена поставщику под поставку заказанных ему товаров; наименование заказанного товара, его характеристика (вид, сорт, группа, артикул и т. п.) и единица измерения; количество (объем) товара исходя из принятых единиц измерения, заказанное поставщику и др. Заявка-заказ товаров поставщику составляется и подписывается работником бухгалтерии или уполномоченным на это лицом.

Является основанием для закупки товаров, заказанных покупателями, но временно отсутствующих на складе(ах). Регистрация заявок-заказов товаров поставщикам, а также их выполнения производится в специализированном журнале. В этом журнале указываются:

номер, дата составления и срок выполнения заявки-заказа;

сведения о работнике организации (должность, фамилия, имя, отчество, табельный номер и т. п.), ответственном за выполнение заказа;

сведения о поставщике и основание для отгрузки;

номер, дата документа (акта, накладной), подтверждающего выполнение заказа, либо отметка о его аннулировании и др.

Журнал ведется в одном экземпляре работником бухгалтерии или уполномоченным на это лицом.

Регистрация заявок-заказов в журнале производится в хронологическом порядке по мере их оформления поставщикам.

С помощью журнала работники организации могут оперативно получать информацию о приобретенных (до-ставленных) товарах, а также о тех товарах, покупка (доставка) которых запланирована.

Учет товаров по заявкам-заказам позволяет оптимизировать товарные запасы на складе(ах) и избегать хранения товаров сверх количества, необходимого для их реализации.

Приобретение (покупка) товаров через подотчетных лиц

Помимо непосредственного поступления товарно-материальных ценностей от поставщиков (транспортных организаций) материальные ценности могут закупаться, а затем сдаваться на склад организации подотчетными лицами (п. 56 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). В последнем случае оформление поступления материальных ценностей производится на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета, чеки магазинов, квитанции к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица (форма № АО-1).

Оплата приобретения материальных ценностей через подотчетных лиц за наличный расчет относится к хозяйственным и прочим расходам организации.

Персональный состав работников, имеющих право получать наличные денежные средства под отчет на хозяй-ственные и прочие расходы, утверждается приказом руководителя организации. В приказе указываются сведения о работниках организации (должность, фамилия, имя, отчество, табельный номер и т. п.), максимальном размере наличных денежных средств, которые может получать каждый работник под отчет и др.

Работники организации, указанные в приказе, должны быть ознакомлены с положениями данного приказа.

Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на хозяйственные и прочие расходы, предназначен авансовый отчет (форма № АО-1). Унифицированная форма № АО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55.

Срок представления авансовых отчетов подотчетными лицами в бухгалтерию организации, персональный состав которых утвержден отдельным приказом, устанавливается и утверждается приказом руководителя организации.

Подотчетные лица должны быть ознакомлены с установленным сроком представления авансовых отчетов в бухгалтерию организации.

Учет и регистрация авансовых отчетов производится в специализированном журнале. В этом журнале указываются:

дата составления и номер авансового отчета;

сведения о подотчетном лице (должность, фамилия, имя, отчество, табельный номер и т. п.) и о произведенных расходах;

сведения об ответственном лице, выдавшем аванс (должность, фамилия, имя, отчество, табельный номер и т. п.), и дата его выдачи;

сумма авансовой выдачи;

сумма фактических расходов, произведенных подотчетным лицом и др.

Журнал ведется в одном экземпляре работником бухгалтерии или уполномоченным на это лицом.

Регистрация авансовых отчетов в журнале производится в хронологическом порядке по мере их предоставления подотчетными лицами.

С помощью журнала работники организации могут оперативно получать информацию о денежных средствах, выданных подотчетным лицам на хозяйственные, командировочные и прочие расходы и истраченных ими.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет, на служебные командировки, хо-зяйственные и прочие расходы предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету счета отражаются суммы, выданные под отчет, по кредиту - израсходованные суммы подотчетными лицами и суммы не возвращенные ими в срок.

Аналитический учет ведется по каждой авансовой сумме. Учет организуется в денежном выражении.

Выдача денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2), возврат неиспользованной суммы - приходным кассовым ордером (форма № КО-1), а перерасход - расходным кассовым ордером (форма № КО-2). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

При выдаче денег под отчет:

ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»

выданы из кассы организации суммы денежных средств работникам под отчет на хозяйственные и прочие расходы;

При возврате неиспользованной подотчетной суммы:

ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

внесены (возвращены) в кассу неиспользованные суммы денежных средств работниками организации, полученные ими под отчет, на хозяйственные и прочие расходы;

При возврате перерасхода подотчетной суммы:

ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»

погашена задолженность работникам по перерасходу (согласно расчетным документам) подотчетной суммы денежных средств из кассы организации.

На израсходованные суммы подотчетное лицо представляет авансовый отчет (форма № АО-1) с приложением к нему расчетных документов. Бухгалтер вправе удержать из заработной платы задолженность подотчетных лиц по суммам, не указанным в авансовом отчете. Удержание из заработной платы работников невозвращенной подотчетной суммы отражается следующими бухгалтерскими проводками:

ДЕБЕТ 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

отражена задолженность работнику организации по невозвращенной им неиспользованной (или документально неподтвержденной) подотчетной суммы;

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

возмещена (погашена) из заработной платы работника невозвращенная сумма (часть суммы), полученная им под отчет.

Если сумма задолженности подотчетного лица не может быть удержана из заработной платы, то она учитыва-ется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

При приобретении (покупке) товаров (тары) через подотчетных лиц право собственности на товары переходит к покупателю в общем порядке в момент передачи ценностей.

Приобретение (покупка) товаров (тары) через подотчетных лиц отражается следующими бухгалтерскими записями:

В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

отражена (начислена) покупная стоимость товара (тары) с НДС;

В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

отражена (начислена) покупная стоимость товара (тары) с НДС;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»

оприходованы на склад(ы) товары (тара) по фактической (покупной) стоимости с НДС;

3. При отражении торговой наценки, если оприходованные (принятые на учет) товары учитываются организацией-покупателем по продажной стоимости на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле»:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

включена (начислена) торговая наценка (скидка, накидка) в розничную цену оприходованного на склад товара для покрытия расходов торговой организации. Торговая наценка учтена на отдельном счете и субсчете.

ПРИМЕР Работнику организации были выданы денежные средства в сумме 12 000 руб. на закупку товаров. Работником были приобретены следующие товары на оптовом рынке:

товар «А» в количестве 50 единиц по цене 80 руб. за единицу;

товар «Б» в количестве 80 единиц по цене 75 руб. за единицу;

товар «В» в количестве 40 единиц по цене 50 руб. за единицу.

Организация ведет учет товаров по стоимости приобретения.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) в момент выдачи денег под отчет:

ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»

12 000 руб. - отражена авансовая выдача денежных средств на закупку товаров;

б) в момент приемки товара (предоставления авансового отчета):

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

4000 руб. (80 руб. х 50 единиц) - отражена покупная стоимость товара «А», приобретенного работником организации;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

6000 руб. (75 руб. х 80 единиц) - отражена покупная стоимость товара «Б», приобретенного работником организации;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

2000 руб. (50 руб. х 40 единиц) - отражена покупная стоимость товара «В», приобретенного работником организации.

Для отражения факта приобретения (покупки) товаров (тары) через подотчетных лиц для реализации (продажи) с НДС в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1. В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает без использова-ния счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражена (начислена) покупная стоимость товара (тары) без НДС;

В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена (начислена) покупная стоимость товара (тары) без НДС;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»

оприходованы на склад (ы) товары (тара) по фактической (покупной) стоимости без НДС;

При отражении торговой наценки, если оприходованные (принятые на учет) товары учитываются организацией-покупателем по продажной стоимости на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле»:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

включена (начислена) торговая наценка (скидка, накидка) в розничную цену оприходованного на склад товара для покрытия расходов торговой организации. Торговая наценка учтена на отдельном счете и субсчете;

При отражении НДС по оприходованным (принятым на учет) товарам:

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным товарам (таре); ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на до-бавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам;

При оплате товаров продавцу:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

списана сумма произведенных расходов по приобретению товаров на расчеты с подотчетными лицами.

ПРИМЕР Организацией-покупателем у организации-продавца был приобретен товар «А» стоимостью 23 600 руб., включая НДС 18%% - 3600 руб. Товар «А» был приобретен покупателем за наличный расчет с оплатой суммы покупки через подотчетного лица. Организация-покупатель ведет учет товаров по стоимости приобретения.

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

а)в момент выдачи денег под отчет:

ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 50 «Касса»

23 600 руб. - отражена авансовая выдача денежных средств на закупку товара «А»;

б) в момент приемки товара «А» (предоставления авансового отчета):

ДЕБЕТ41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

20 000 руб. (23 600 - 3600) - отражена покупная стоимость товара «А» без НДС;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-про-изводственным запасам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3600 руб. - начислен НДС по приобретенному товару «А»;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

3600 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару «А»;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

23 600 руб. - отражена оплата товара «А» продавцу.

Приобретение (покупка) товаров у российских поставщиков по договору комиссии

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Комиссионером могут не только продаваться товары комитента, но и приобретаться для последнего какие-либо ценности. При этом, чаще всего, товар может поступать на склад комиссионера и впоследствии передается им комитенту, либо получателем товара является непосредственно комитент.

Вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). К комиссионеру не переходит право собственности на приобретаемые им товары. Оно переходит от российского поставщика к российскому комитенту-покупателю товара согласно договорам купли-продажи, заключенных комиссионером от своего имени на закупку товаров, не принадлежащих ему на праве собственности.

По исполнении поручения организация (комиссионер) обязана представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

Комиссионер отвечает перед комитентом за недостачу или порчу находящегося у него имущества комитента (п. 1 ст. 998 ГК РФ).

Организация (комиссионер) имеет право на вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Комиссионное вознаграждение является выручкой комиссионера от реализации (оказания) услуг российскому комитенту. Поступления, связанные с оказанием услуг, являются доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Выручка принимается к учету (при наличии условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99 в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской за-долженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между комиссионером и комитентом (п. 6 ПБУ 9/99)).

Реализацией признается возмездное оказание услуг организацией или индивидуальным предпринимателем другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации услуг на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется при осуществлении предпринимательской деятельности по договорам комиссии, поручения либо агентских договоров - как сумма дохода, полученная ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Момент определения налоговой базы по НДС и возникновения обязанности по его уплате в бюджет для налогоплательщиков-организаций определяется как день оказания услуг (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Порядок отражения в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете организации-комиссионера делаются следующие записи:

1. При получении денежных средств от комитента:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражена сумма денежных средств, полученных комиссионером от российского комитента для оплаты договора комиссии, включая сумму на возмещение расходов по исполнению этого договора и суммы комиссионного вознаграждения;

При получении товаров от поставщика:

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

приняты на забалансовый учет товары, приобретенные для комитента по ценам, предусмотренным приемо-сдаточными актами;

ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена сумма кредиторской задолженности российского поставщика, связанная с исполнением договора комиссии;

При оплате товаров поставщику и других расходов за счет комитента:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

отражено перечисление денежных средств для оплаты поставщику товаров;

ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражены суммы расходов за счет комитента, связанные с исполнением договора комиссии;

При отгрузке товаров комитенту:

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

списаны с забалансового учета товары, переданные комитенту;

При отражении комиссионного вознаграждения:

ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90 «Продажи» (91-1 «Прочие доходы»)

отражена сумма комиссионного вознаграждения, включая НДС с этой суммы;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (91-2 «Прочие расходы») КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации посреднических услуг;

При возврате комитенту остатка неиспользованных денежных средств:

ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

отражен остаток неиспользованных комиссионером рублевых средств, возвращенных российскому комитенту в порядке перерасчета.

В бухгалтерском учете организации-комитента делаются следующие записи:

При перечислении денежных средств комиссионеру:

ДЕБЕТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Рас-четные счета»

отражены суммы денежных средств (авансов), перечисленных комиссионеру на покрытие его расходов, связанных с исполнением договора комиссии;

При получении товаров от комиссионера:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров», 41 «Товары» КРЕДИТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражены суммы погашенной дебиторской задолженности российскому комиссионеру, связанные с исполнением договора комиссии;

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров», 41 «Товары» КРЕДИТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражены суммы расходов комиссионера, связанные с приобретением товаров и подлежащие возмещению за счет комитента, и комиссионное вознаграждение комиссионеру;

При отражении НДС по оприходованным (принятым на учет) товарам и по расходам комиссионера:

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

КРЕДИТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным товарам с учетом расходов по их приобретению;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам;

При возврате комиссионером остатка неиспользованных денежных средств:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражен остаток неиспользованных комиссионером рублевых средств, возвращенных российскому комитенту в порядке перерасчета.

Приобретение (покупка) товаров у иностранных поставщиков

При приобретении товаров за плату, цены, указанные в договоре или расходных документах поставщика, признаются фактической себестоимостью товаров (п. 5 ПБУ 5/01).

Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету (п. 15 ПБУ 5/01). Пересчет стоимости этих активов в связи с изменением курсов валют не производится.

Приемка на баланс импортных товаров, находящихся в пути, отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

При оприходовании товаров, право собственности на которые перешло к импортеру:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте»

принята на баланс в рублевом эквиваленте (руб./экв.) транспортная партия импортного товара, находящегося в пути по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности импортируемого товара (совершения операции в иностранной валюте, в результате которой они приняты к бухгалтерскому учету);

При погашении задолженности иностранному поставщику по импортным товарам:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» КРЕДИТ 52 «Валютные счета»

отражена оплата иностранному поставщику задолженности по приобретенным у него товарам одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату погашения долга (фактического перечисления платежа);

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

отражена по курсу ЦБ РФ положительная курсовая разница по счету 60 с момента возникновения задолженности по контракту (или даты последней переоценки), до момента погашения долга с валютного счета;

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте»

отражена по курсу ЦБ РФ отрицательная курсовая разница по счету 60 с момента возникновения задолженности по контракту (или даты последней переоценки), до момента погашения долга с валютного счета.

Приемка на баланс находящихся в пути импортных товаров по предоплате, выданной иностранным поставщикам в валюте, отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

При отражении суммы аванса (предоплаты), перечисленного иностранному поставщику:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» КРЕДИТ 52 «Валютные счета»

отражена задолженность иностранному поставщику по авансам (предоплате), перечисленным ор-ганизацией под поставку товаров одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату фактического перечисления платежа (совершения операции в иностранной валюте);

При оприходовании товаров, право собственности на которые перешло к импортеру:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

отражена по курсу ЦБ РФ положительная курсовая разница по счету 60 с момента возникновения задолженности по контракту (или даты последней переоценки), до момента погашения долга;

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте»

отражена по курсу ЦБ РФ отрицательная курсовая разница по счету 60 с момента возникновения задолженности по контракту (или даты последней переоценки), до момента погашения долга; ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте»

принята на баланс в рублевом эквиваленте (руб./экв.) транспортная партия импортного товара, находящегося в пути по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности импортируемого товара (совершения операции в иностранной валюте, в результате которой они приняты к бухгалтерскому учету);

При отражении задолженностей по расчетам с поставщиком:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям в валюте»

отражена задолженность по недоплате предоплаты иностранному поставщику одновременно в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату оприходования (совершения операции в иностранной валюте);

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям в валюте» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным в валюте»

отражена задолженность по переплате предоплаты иностранному поставщику одновременно в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату оприходования (совершения операции в иностранной валюте).

Фактическая стоимость материальных ценностей формируется с учетом расходов, связанных с их приобретением (п. 5 ПБУ 5/01). При осуществлении внешнеторговых операций к расходам, включаемым в стоимость товара, относятся:

таможенные платежи декларируемой партии импортных товаров;

услуги таможенного брокера, при привлечении его для таможенной очистки товаров;

расходы, связанные с осуществлением валютного контроля, оформлением паспорта сделки в уполномоченном банке;

расходы на оплату вознаграждения банку, связанные с приобретением валюты для оплаты договоров по поставке материально-производственных запасов и т. п., если организация в бухгалтерском учете отражает использование валюты на приобретение конкретных материальных ценностей;

проценты к уплате по кредитам (займам), полученным для финансирования сделки, связанной с приобретением товаров;

расходы, связанные с доставкой импортных товаров российскими и (или) иностранными перевозчиками на склад(ы) покупателя и другие расходы, если они включаются в себестоимость товаров.

В фактическую стоимость приобретения товаров не включаются НДС и иные возмещаемые налоги, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ (п. 6 ПБУ 5/01).

Сумма дополнительных расходов, включаемых в фактическую стоимость товаров, может распределяться следующими способами:

пропорционально сумме товаров;

пропорционально количеству товара.

Порядок распределения дополнительных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Для разных видов товаров или способов их доставки может быть разработана своя методика распределения таких расходов.

В бухгалтерском учете дополнительные расходы, связанные с оформлением паспорта сделки, отражаются следующими проводками:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

отражена комиссия банка за оформление паспорта сделки;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по комиссии банка.

Если организация в бухгалтерском учете отражает использование валюты на приобретение конкретных материальных ценностей, то дополнительные расходы, связанные с комиссией банка за покупку валюты, отражаются проводкой:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

отражена комиссия банка за покупку валюты в составе затрат, связанных с приобретением конкретных материальных ценностей.

Дополнительные расходы, связанные с перемещением импортных товаров, находящихся в пути, другие расходы, не вошедшие в контрактную стоимость и оплаченные импортером в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами в валюте»

отражены (начислены) транспортные расходы иностранного перевозчика и другие расходы, не во-шедшие в контрактную стоимость, в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте.

Таможенный сбор за оформление грузовой таможенной декларации, рассчитываемый в процентах от таможенной стоимости товара в рублях и иностранной валюте.

Дополнительные расходы, связанные с расчетом таможенных платежей декларируемой партии импортных то-варов, в части таможенного сбора отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней»

отражен сбор за таможенное оформление в рублях. Таможенный сбор в рублях за оформление грузовой таможенной декларации включен (начислен) в первоначальную покупную стоимость товара;

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней в валюте»

отражен сбор за таможенное оформление в иностранной валюте одновременно в валюте платежей и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату прохождения таможни. Таможенный сбор в валюте за оформление грузовой таможенной декларации в рублевом эквиваленте включен (начислен) в первоначальную покупную стоимость товара.

Ввозная таможенная пошлина транспортной партии, рассчитываемая с учетом поправочного коэффициента, зависящего от страны происхождения товара.

Если страна происхождения товара относится к наиболее благоприятствуемой нации, то ставка ввозной таможенной пошлины используется без поправочного коэффициента.

Если страна происхождения товара не определена или относится к благоприятствуемой нации, применяется повышающий поправочный коэффициент.

Если страна происхождения товара относится к развивающимся странам или к схеме тарифных преференций РФ, применяется понижающий поправочный коэффициент.

Если для товаров установлены адвалорные ставки (процентная доля расчетной базы), сумма пошлины рассчитывается в процентной доле от таможенной стоимости декларируемого вида товаров или указывается непосредственно (для товаров со специфическими ставками, например, алкогольной продукции).

Дополнительные расходы, связанные с расчетом таможенных платежей декларируемой партии импортных товаров, в части ввозной таможенной пошлины отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней»

включена (начислена) в первоначальную покупную стоимость товара ввозная таможенная пошлина декларируемой транспортной партии, оплачиваемая (подлежащая уплате) в рублях (для товаров, облагаемых пошлинами);

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней в валюте»

включена (начислена) в первоначальную покупную стоимость товара в рублевом эквиваленте (руб./экв.) ввозная таможенная пошлина декларируемой транспортной партии, оплачиваемая (подле- жащая уплате) в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату прохождения таможни (для товаров, облагаемых пошлинами).

Таможенный НДС рассчитывается (в общем случае) по формуле:

Н = (С + П + А) х N/100%,

где Н - сумма НДС,

С - таможенная стоимость ввозимого товара, П - сумма ввозной таможенной пошлины, А - сумма акциза,

N - ставка налога на добавленную стоимость.

В данной формуле налоговая база по НДС определяется как сумма (п. 1 ст. 160 НК РФ): таможенной стоимости ввозимых товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ (п. 3 ст. 160 НК РФ).

Сумма НДС (по попадающим под налогообложение НДС товарам) взимается одновременно с таможенными платежами по установленным ставкам и в первоначальную цену товара не включается.

Дополнительные расходы, связанные с расчетом таможенных платежей декларируемой партии импортных товаров, в части таможенного НДС отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

ДЕБЕТ 19-4 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам по ввозимым товарам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней»

отражен таможенный НДС (для товаров, подлежащих налогообложению НДС) декларируемой транспортной партии, оплачиваемый (подлежащий уплате) в рублях;

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 19-4 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам по вво-зимым товарам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней в валюте»

отражен таможенный НДС (для товаров, подлежащих налогообложению НДС) в рублевом эквиваленте (руб./экв.) декларируемой транспортной партии, оплачиваемый (подлежащий уплате) в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату прохождения таможни;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-4 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам по ввозимым товарам»

принят к вычету из бюджета НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

Приемка (оприходование) импортных товаров, поступающих от иностранных поставщиков на товарный(ые) склад(ы) в оптовой торговле, отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по расходам по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками на склад(ы) покупателя с таможенного склада и других расходов, если они включены в себестоимость товаров;

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражены (начислены) расходы без НДС по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками на склад(ы) покупателя с таможенного склада и другие расходы, если они включены в себестоимость товаров;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей»

оприходована на склад(ы) транспортная(ые) партия(и) импортных товаров по фактической стоимости их приобретения без НДС;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам.

В зависимости от принятой предприятием организации учета формирование фактической стоимости приобретенных импортных товаров может быть отражено без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» непосредственно на счете 41 «Товары». В этом случае к счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

«Товары в пути» - для учета первоначальной (контрактной) стоимости импортного товара. При поступлении товаров на склад(ы) они списываются с этого субсчета на субсчет 41-1 «Товары на складах»;

«Дополнительные расходы» - для учета прочих расходов, включаемых в первоначальную стоимость товаров.

При отгрузке (реализации) товаров в этом случае необходимо списывать как основную часть их стоимости со счета 41-1 «Товары на складах», так и приходящуюся на отгруженные товары долю дополнительных расходов с субсчета «Дополнительные расходы».

Расходы, связанные с приобретением, но не включаемые в стоимость товаров, могут учитываться на счетах: 44 «Расходы на продажу»; 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете списание на издержки обращения расходов по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками на товарный(ые) склад(ы) в оптовой торговле отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражены (начислены) расходы без НДС по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками до центральных складов (баз) покупателя с таможенного склада, если они включены в состав расходов на продажу в организации торговли;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по расходам по доставке партии(й) импортных товаров российскими перевозчиками до центральных складов (баз) покупателя с таможенного склада и других затрат, если они включены в состав расходов на продажу в организации торговли; ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций»

принят к вычету из бюджета НДС по расходам, связанным с доставкой импортных товаров.

ПРИМЕР Организация заключила контракт на импорт товаров с иностранным поставщиком. Сумма контракта составляет 10 000 евро. Стоимость доставки товара российским перевозчиком составила: до

границы РФ - 80 000 руб.; по территории РФ - 11 800 руб, включая НДС 18% - 1800 руб. Курс евро, установленный ЦБ РФ, составил на дату:

перехода права собственности на товар - 31,70 руб./евро; оплаты - 31,75 руб./евро; предъявления ГТД - 32,10 руб./евро.

Стоимость услуг таможенного брокера составила 4720 руб., включая НДС 18% - 720 руб. Организация в бухгалтерском учете не отражает использование валюты на приобретение конкретных материальных ценностей.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

а) при отражении оформления паспорта сделки. Уполномоченным банком взыскана комиссия в сумме 472руб., включая НДС 18% - 72руб.:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

400 руб. (472 - 72) - отражена комиссия банка за оформление паспорта сделки;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-про-изводственным запасам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

72 руб. - начислен НДС по комиссии банка;

б) при принятии товара к учету:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте»

-317 000 руб. (10 000 евро х 31,70 руб./евро) - на дату перехода права собственности товар принят на баланс в качестве импортных товаров, находящихся в пути;

в) при погашении задолженности иностранному поставщику:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте» КРЕДИТ 52 «Валютные счета»

317 500 руб. (10 000 евро х 31,75 руб./евро) - оплачены товары иностранному поставщику; ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте»

500 руб. (317 500 - 317 000) - отражена отрицательная курсовая разница по счету 60;

г) при отражении услуг перевозчика по доставке товара до границы РФ:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

80 000 руб. - отражены расходы по доставке товара до границы РФ;

д) при отражении таможенных платежей. В соответствии с ГТД таможенная стоимость товара при ввозе его на таможенную территорию РФ определена в сумме 321 000 руб. (10 000 евро х х 32,10 руб./евро):

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней»

32 100 руб. (321 000 руб. х 10%) - отражена таможенная пошлина по ставке 10%; ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с та-можней»

321 руб. (321 000 руб. х 0,1%) - отражены таможенные сборы 0,1% в рублях; ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней в валюте»

160.5руб. = 5 евро (10 000 евро х 0,05%) - отражены таможенные сборы 0,05% в иностранной валюте;

ДЕБЕТ 19-4 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам по ввозимым товарам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней»

63 558 руб. (321 000 руб. + 32 100 руб.) х 18% - отражен таможенный НДС 18%;

е) при отражении услуг таможенного брокера:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4000 руб. (4720 - 720) - отражена стоимость услуг таможенного брокера;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

720 руб. - начислен НДС по услугам брокера;

ж) при отражении услуг перевозчика по доставке товара по территории РФ:

ДЕБЕТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

10 000 руб. (11 800 - 1800) - отражены расходы по доставке товара по территории РФ;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1800 руб. - начислен НДС по услугам перевозчика;

з) при принятии товаров на склад:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 15-4 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей»

443 981.5 руб. (400 + 317 000 + 80 000 + 32 100 + 321 + 160.5 + 4000 + 10 000) - оприходованы товары по фактической стоимости.

Продажа товаров без использования склада продавца

Исполнение договора поставки (ст. 506 ГК РФ) предполагает как отгрузку (передачу) реализованных товаров покупателю непосредственно со склада(ов) организации-продавца, так и со склада(ов) других юридических лиц. В качестве такого юридического лица, со склада(ов) которого фактически будет осуществляться отгрузка проданного товара, выступает: поставщик организации-продавца; специализированная организация - товарный склад и другие лица.

Продажу товаров со склада(ов) других юридических лиц используют организации-продавцы, у которых отсутствуют собственные складские помещения, в случаях географического удобства, экономии транспортных расходов и т. п.

По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (по- клажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (ст. 886 ГК РФ).

Договор хранения должен быть заключен в письменной форме, которая считается соблюденной, если принятие вещи на хранение удостоверено хранителем выдачей поклажедателю (п. 2 ст. 887 ГК РФ):

сохранной расписки, квитанции, свидетельства или иного документа, подписанного хранителем;

номерного жетона (номера), иного знака, удостоверяющего прием вещей на хранение, если такая форма подтверждения приема вещей на хранение предусмотрена законом или иным правовым актом либо обычна для данного вида хранения.

Хранитель обязан принять все предусмотренные договором хранения меры для того, чтобы обеспечить сохранность переданной на хранение вещи в течение обусловленного договором хранения срока или до востребования ее поклажедателем (ст. 889 и 891 ГК РФ). Хранитель получает вознаграждение за услуги по хранению товаров с учетом расходов, связанных с их хранением (ст. 896 и 897 ГК РФ).

Хранитель не вправе без согласия поклажедателя пользоваться переданной на хранение вещью и предоставлять возможность пользования ею третьим лицом, кроме случаев обеспечения ее сохранности (ст. 892 ГК РФ).

Если договором хранения не предусмотрено иное, хранитель не вправе без согласия поклажедателя передавать вещь на хранение третьему лицу, за исключением случаев, когда он вынужден к этому силою обязательств в интересах поклажедателя и лишен возможности получить его согласие. О передачи вещи на хранение третьему лицу хранитель обязан незамедлительно уведомить поклажедателя (ст. 895 ГК РФ).

Хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение вещей, принятых на хранение (п. 1 ст. 901 ГК РФ). Поклажедатель обязан возместить хранителю убытки, причиненные свойствами сданной на хранение вещи, если хранитель, принимая вещь на хранение, не знал и не должен был знать об этих свойствах (ст. 903 ГК РФ).

Если в качестве хранителя товаров выступает организация-поставщик товаров, то после перехода права собственности на товары к организации-продавцу в соответствии с условиями договора поставщик продолжает хранить их у себя на складе(ах) до распоряжения организации-продавца об их отгрузке (передаче) третьему лицу согласно договору поставки, заключенному между организацией-продавцом и третьим лицом.

Если в качестве хранителя товаров выступает организация-товарный склад, то после перехода права собственности на товары к организации-продавцу эти товары хранятся на складе(ах) специализированной организации- товарного склада до распоряжения организации-продавца об их отгрузке (передаче) третьему лицу согласно договору поставки, заключенному между организацией-продавцом и третьим лицом.

Между организацией-продавцом и специализированной организацией - товарным складом заключается договор на услуги складского хранения.

По договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, предоставленные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности (п. 1 ст. 907 ГК РФ). Вознаграждение, которое может получить хранитель, не связано с деятельностью по продаже товаров.

При хранении товаров на складе(ах) поставщика или у специализированной организации - товарного склада организация-продавец не лишается права собственности на данные товары (п. 2 ст. 209 ГК РФ). Переданные на хранение ценности остаются собственностью поклажедателя и отражаются у него на балансе.

Факт отгрузки (передачи) товара покупателю со склада(ов) третьих лиц (поставщика, организации - товарного склада) представляет собой факт передачи права собственности на реализованные товары от продавца к покупателю.

Согласно договору поставки товары могут оплачиваться покупателем либо после их отгрузки ему со склада(ов) третьего лица, либо до их отгрузки.

В договоре поставки момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю может быть определен как момент передачи ценностей или как иной момент, в частности, как момент оплаты товаров.

Хранение на товарном складе

Товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги (п. 1 ст. 907 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором складского хранения, товарный склад обязан (ст. 909 и 911 ГК РФ):

при приеме товаров на хранение и при возврате произвести осмотр товаров и определить их количество (число единиц или товарных мест либо меру - вес, объем) и внешнее состояние;

предоставлять товаровладельцу во время хранения возможность осматривать товары или их образцы, брать пробы и принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности товаров.

Передача товаров хранителю оформляется актом о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма № МХ-1), а их возврат поклажедателю - актом о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма № МХ-3).

В бухгалтерском учете хранителя делаются следующие записи:

1. При приеме товарно-материальных ценностей на ответственное хранение:

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

- приняты на ответственное хранение товарно-материальные ценности в ценах, указанных в приемосдаточных актах;

При возвращении товарно-материальных ценностей с ответственного хранения:

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

списана стоимость возвращенных товарно-материальных ценностей, находившихся у организации - товарного склада на ответственном хранении с указанного забалансового счета;

В случае передачи товарно-материальных ценностей, полученных хранителем, третьему лицу:

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

списана стоимость товарно-материальных ценностей, переданных организацией - товарным складом третьему лицу с указанного забалансового счета;

ДЕБЕТ 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

отражен факт наличия ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей, переданных третьему лицу.

Товарный склад выдает в подтверждение принятия товара на хранение один из следующих складских документов (ст. 912 ГК РФ):

Двойное складское свидетельство, состоящее из двух частей складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта), отделимых друг от друга. Реквизиты двойного складского свидетельства должны соответствовать требованиям статьи 913 ГК РФ. Складское и залоговое свидетельства могут передаваться вместе или порознь (ст. 915 ГК РФ);

Простое складское свидетельство. Реквизиты простого складского свидетельства должны соответствовать требованиям статьи 917 ГК РФ;

Складскую квитанцию, удостоверяющую передачу товарно-материальных ценностей поклажедателя на товарный склад по договору на хранение, предусматривающее возврат ценностей хранителем по складской квитанции в установленный срок. Одной складской квитанцией может оформляться выдача всего количества товара, принятого на хранение. При хранении (дроблении) партий товаров составляется договор на хранение и складская квитанция на каждую партию, оформляются акт о возврате товара, сданного на хранение, и акт о приеме-передаче, оставшегося на хранении товара.

Если реквизиты складских свидетельств не соответствуют требованиям статей 913 и 917 ГК РФ, такие свидетельства могут рассматриваться только в качестве письменных доказательств хранения товаров на складе.

Каждая из двух частей двойного складского свидетельства и простое складское свидетельство являются ценными бумагами. При передаче этих документов необходимо составлять акты приема-передачи. Товар, принятый на хранение по этим документам, может быть в течение его хранения предметом залога (п. 3 и 4 ст. 912 ГК РФ).

ГК РФ предусмотрены следующие права держателей складского и залогового свидетельств (ст. 914 ГК РФ):

держатель складского и залогового свидетельств имеет право распоряжения хранящимся на складе товаром в полном объеме;

держатель складского свидетельства, отделенного от залогового свидетельства, вправе распоряжаться товаром, но не может взять его со склада до погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству;

держатель залогового свидетельства, иной, чем держатель складского свидетельства, имеет право залога на товар в размере выданного по залоговому свидетельству кредита и процентов по нему.

Простое складское свидетельство является формой договора о складском хранении. При его выдаче товарным складом собственнику товара (поклажедателю) не требуется заключение отдельного договора на хранение. По- клажедатель выполняет свои обязательства по отгрузке (передаче) товаров по договору поставки предоставлением покупателю простого складского свидетельства. Передача покупателю простого складского свидетельства должна быть закреплена в договоре поставки и оформлена актом приема-передачи. К передаче вещи приравнивается передача товаросопроводительных документов на нее (п. 3 ст. 224 ГК РФ). На основании акта приема-передачи у поставщика (поклажедателя) и покупателя составляются бухгалтерские записи по отражению операций купли-продажи товаров.

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по НДС по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства (п. 7 ст. 167 НК РФ).

Операции с простым складским свидетельством отражаются в бухгалтерском учете собственника товара (по- клажедателя) следующими записями:

В момент принятия товара на хранение товарным складом:

ДЕБЕТ 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

получено простое складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение;

В момент реализации товара со склада хранителя (передачи покупателю простого складского свидетельства):

КРЕДИТ 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

передано полученное от хранителя простое складское свидетельство покупателю товара.

Передача собственником (поклажедателем) простого складского свидетельства в залог означает передачу им в залог самого товара.

Хранение товарно-материальных ценностей на складах с оформлением двойного складского свидетельства может сопровождаться выдачей их поклажедателю по частям. При этом в обмен на первоначальные свидетельства выписываются новые свидетельства на товар, оставшийся на складе (п. 4 ст. 916 ГК РФ).

По складским свидетельствам, по которым переданы залоговые свидетельства, поклажедатель может реализовать товар до момента возврата кредита, переложив обязательства по его погашению на нового держателя складского свидетельства.

Операции с двойным складским свидетельством отражаются в бухгалтерском учете собственника товара (по- клажедателя) следующими записями:

В момент принятия товара на хранение товарным складом:

ДЕБЕТ 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

получено двойное складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение;

В момент получения кредита, выданного по залоговому свидетельству (варранту):

КРЕДИТ 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

отражена выдача банку варранта в обеспечение возврата полученного кредита;

ДЕБЕТ 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

отражена сумма по переданному банку залоговому свидетельству одновременно с выдачей варранта;

В момент погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству (варранту):

КРЕДИТ 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

отражен возврат варранта банком;

При реализации товара со склада хранителя до момента погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству (варранту):

КРЕДИТ 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

отражена передача складского свидетельства покупателю (новому держателю).

Продажа товаров собственником со склада поставщика и (или) товарного склада

Отражение в учете организации-продавца фактов реализации товаров со склада(ов) третьих лиц (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.) зависит от условий договора поставки.

УСЛОВИЕ 1. Реализация организацией-продавцом товаров с НДС покупателям по предоплате. Право собственности на товары переходит к покупателю в общем порядке - в момент передачи ценностей со склада(ов) третьего лица (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг (п. 3 ПБУ 9/99).

С оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав начисляются суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Исключениями являются случаи, предусмотренные пунктом 13 статьи 167 и пунктом 9 статьи 154 НК РФ. В дальнейшем после отгрузки данных товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС, исчисленный с сумм по-лученной оплаты, подлежит вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). При возврате полученной оплаты, исчисленный с нее НДС также подлежит вычету.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость установлен следующий порядок:

получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж;

счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

При передаче товаров (их отгрузке организацией-продавцом) покупателю полностью или в соответствующей части погашается кредиторская задолженность организации-поставщика по полученному ею авансу. В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

При получении предварительной оплаты от покупателя:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

получен организацией-продавцом аванс (предоплата) от покупателя в счет предстоящих поставок товаров со склада(ов) третьих лиц;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов полученных» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

с суммы авансовых платежей (предоплат) удержан налог на добавленную стоимость;

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

на суммы удержанного с авансовых платежей (предоплат) налога на добавленную стоимость уменьшена задолженность перед покупателем;

На момент передачи (отгрузки) товаров покупателю:

ДЕБЕТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

отражена задолженность покупателю на продажную стоимость товаров с учетом всех налогов на основании документов на отгрузку товаров покупателю со склада(ов) третьих лиц и переходом права собственности на них к покупателю;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на до-бавленную стоимость»

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров со склада(ов) третьих лиц; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

списана на себестоимость продаж фактическая (покупная) стоимость реализованных со склада(ов) третьих лиц товаров, по которым была признана выручка;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов полученных» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

сторнирован (возмещен) НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты);

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов полученных»

восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты);

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

выполнена обратная запись по НДС после отгрузки товаров, под которые был получен аванс (предоплата).

УСЛОВИЕ 2. Реализация организацией-продавцом товаров с НДС на условиях последующей их оплаты покупателем. Право собственности на товары переходит к покупателю в общем порядке - в момент передачи ценностей со склада(ов) третьего лица (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.). В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

На момент передачи (отгрузки) товаров покупателю:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

отражена задолженность покупателю на продажную стоимость товаров с учетом всех налогов на основании документов на отгрузку товаров покупателю со склада(ов) третьих лиц и переходом права собственности на них к покупателю;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров со склада(ов) третьих лиц; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

списана на себестоимость продаж фактическая (покупная) стоимость реализованных со склада(ов) третьих лиц товаров, по которым была признана выручка;

При оплате товаров:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

погашена (оплачена) покупателем организации-продавцу задолженность по проданным ему товарам.

УСЛОВИЕ 3. Реализация организацией-продавцом товаров с НДС, при условии, что по договору поставки моментом перехода права собственности на товары к покупателю является их оплата до их фактической отгрузки (передачи) со склада(ов) третьего лица (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.). Право собственности на товары переходит к покупателю с момента перечисления денег. В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

1. При получении предварительной оплаты от покупателя:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

сумма фактически полученных организацией-продавцом денежных средств (предоплаты) от покупателя отражена в составе выручки от продаж. Оплата товаров означает переход к покупателю права собственности на товары;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров со склада(ов) третьих лиц;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

списана на себестоимость продаж фактическая (покупная) стоимость товаров, право собственности на которые перешло к покупателю;

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

отражена стоимость товаров, права владения которыми перешли к покупателю на срок до их фактической отгрузки со склада(ов) третьих лиц, согласно договору поставки;

2. На момент фактической передачи (отгрузки) товаров покупателю:

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

списана стоимость товаров после их фактической передачи (отгрузки) организации-покупателю со склада(ов) третьих лиц по договору поставки.

УСЛОВИЕ 4. Реализация организацией-продавцом товаров с НДС при условии, что по договору поставки право собственности на товары переходит к покупателю только после их оплаты. Отгруженные товары со склада(ов) третьего лица (поставщика, специализированной организации - товарного склада и т. п.) до их оплаты находятся в собственности организации-продавца.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

На момент передачи (отгрузки) товаров покупателю:

ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

списана фактическая (покупная) стоимость отгруженных по договору товаров со склада(ов) третьих лиц. Отгрузка товаров не означает перехода к покупателю права собственности на товары;

При получении денег от покупателя:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

сумма фактически поступивших организации-продавцу денежных средств в размере продажной стоимости товаров с учетом всех налогов отражена в составе выручки от продаж. Оплата товаров означает переход к покупателю права собственности на товары;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на до-бавленную стоимость»

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров со склада(ов) третьих лиц;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45 «Товары отгруженные»

списана на себестоимость продаж фактическая (покупная) стоимость товаров, право собственности на которые перешло к покупателю.

Операции по реализации товаров на условиях 3 и 4 могут быть также отражены в бухгалтерском учете с применением счетов учета расчетов.

Для этого у организации-продавца при отражении суммы фактически полученных денежных средств (предоплаты) от покупателя в составе выручки от продаж одновременно делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражено получение денежных средств от покупателя;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

отражена выручка от продажи товаров в сумме полученных от покупателя денежных средств.

Передача (поступление)товаров по договору мены

При товарных операциях по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам главы 31 «Мена» ГК РФ. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и получателем товара, который она обязуется принять в обмен (ст. 567 ГК РФ).

Товары, переданные покупателю по меновой сделке, до получения от него причитающихся по договору ценностей продолжают оставаться собственностью организации-продавца. И, соответственно, полученные по договору мены товары до передачи причитающихся поставщикам ценностей не переходят в собственность приобре-тающей их организации (ст. 570 ГК РФ).

Передача права собственности на товары сторонним лицам признается реализацией товаров (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если договором мены не установлено иное.

В случае неравноценного обмена по договору мены сторона, у которой цена товара ниже цены товара, получаемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах до или после исполнения обязанности по передаче товара (п. 2 ст. 568 ГК РФ), если иной порядок оплаты не предусмотрен договором. Договор мены не исключает, а только ограничивает денежные расчеты.

Расходы на передачу и принятие товара осуществляются той стороной, на которую договором возложены со-ответствующие обязанности.

Если по договору сроки передачи обмениваемых товаров не совпадают, к исполнению обязательства передать товар стороной, передающей его после передачи товара другой стороной, применяются правила о встречном исполнении обязательства.

Встречным признается исполнение обязательства одной из сторон, которое обусловлено исполнением своих обязательств другой стороной.

Если договором или законом не предусмотрено иное (ст. 328 ГК РФ):

в случае непредоставления обязанной стороной обусловленного договором исполнения обязательства либо наличия обязательств, очевидно свидетельствующих о том, что такое исполнение не будет произведено в установленный срок, сторона, на которой лежит встречное исполнение, вправе приостановить исполнение своего обязательства либо отказаться от исполнения этого обязательства и потребовать возмещения убытков;

если обусловленное договором исполнение обязательства произведено не в полном объеме, сторона, на которой лежит встречное исполнение, вправе приостановить исполнение своего обязательства или отказаться от исполнения в части, соответствующей непредоставленному исполнению;

если встречное исполнение обязательства произведено, несмотря на непредоставление другой стороной обусловленного договором исполнения своего обязательства, эта сторона обязана предоставить такое исполнение.

При осуществлении торговых операций:

на территории РФ обмен товарами оформляется договором мены, обмен работами (услугами) либо обмен товарами на работы (услуги) оформляется смешанным договором в соответствии со статьей 421 ГК РФ;

за пределами РФ обмен товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности оформляется внешнеторговым контрактом.

Бартерный договор является одним из вариантов договора мены и предусматривает равноценность (тождественность) обмена. При осуществлении бартерных сделок механизм денежно-финансовых расчетов не используется. Все операции по бартерной сделке, совершаемой в рамках одного договора (двустороннего договора мены), представляют собой движения двух товарных потоков - продаваемых и приобретаемых.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей) (п. 6.3 ПБУ 9/99):

полученных или подлежащих получению организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей);

переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку аналогичных товаров (ценностей), если организация не может установить стоимость полученных товаров (ценностей).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности (п. 6.3 ПБУ 10/99), а также фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных (п. 10 ПБУ 5/01) по договорам, предусматривающим испол-нение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей):

переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей);

полученных или подлежащих получению организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организацией приобретаются аналогичные товары (ценности), если организация не может установить стоимость переданных товаров (ценностей).

Для целей налогообложения по товарообменным сделкам принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами меновой сделки (ст. 40 НК РФ).

При исчислении НДС, связанного с осуществлением меновых операций, необходимо учитывать, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары, суммы налога, фактически уплаченные (причитающиеся к уплате) налогоплательщиком при приобретении указанных товаров и подлежащие, соответственно, предъявлению бюджету, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации), переданного в счет их оплаты (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Разница между суммой НДС, предъявленной поставщиком и исчисленной согласно условиям договора, и суммой НДС, которую организация имеет право принять к вычету, относится к прочим расходам.

Порядок отражения в бухгалтерском учете

Записи в бухгалтерском учете зависят от очередности отгрузки (передачи) товара.

Товарные операции по договору мены при условии, что организация исполнила первой свои обязательства, отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

В момент передачи (отгрузки) товаров до получения имущества от контрагента:

ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

списана фактическая (покупная) стоимость переданных товаров по договору мены до получения от контрагента причитающегося по сделке имущества;

В момент получения (оприходования) товаров от контрагента по встречной поставке:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров», 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

покупная стоимость приобретенного товара без НДС отнесена на увеличение кредиторской задолженности контрагента;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

сумма НДС по приобретенным товарам отнесена на увеличение кредиторской задолженности контрагента;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

продажная стоимость отгруженных товаров с учетом всех налогов отнесена на уменьшение кредиторской задолженности контрагента. Продажная стоимость переданных (реализованных) товаров отражена в составе выручки от продаж;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на до-бавленную стоимость»

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45 «Товары отгруженные»

списана фактическая (покупная) стоимость ранее отгруженных (переданных) контрагенту товаров по договору мены.

Товарные операции по договору мены при условии, что контрагент исполнил первым свои обязательства, отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

В момент получения от контрагента товаров по меновой сделке до передачи (отгрузки) обмениваемых ценностей:

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

отражена стоимость полученных товаров от контрагента по договору до передачи соответствующего имущества в обмен;

В момент передачи (отгрузки) товаров контрагенту по договору мены:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

продажная стоимость отгруженных товаров с учетом всех налогов отнесена на увеличение дебиторской задолженности контрагента. Продажная стоимость переданных (реализованных) товаров отражена в составе выручки от продаж;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

списана фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж;

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров», 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

покупная стоимость приобретенного товара без НДС отнесена на уменьшение дебиторской задолженности контрагента;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

сумма НДС по приобретенным товарам отнесена на уменьшение дебиторской задолженности контрагента;

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

списана стоимость полученных товаров от контрагента по договору после передачи соответствующего имущества в обмен с указанного забалансового счета.

В случае равенства товарных потоков при отражении получения (оприходования) товаров от контрагента после отгрузки товаров по договору мены могут быть сделаны следующие записи: ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

отражена доля реализации (отгрузки) обмениваемых товаров с НДС, приходящаяся на покупную стоимость приобретенного товара без НДС;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

отражена доля реализации (отгрузки) обмениваемых товаров с НДС, приходящаяся на сумму НДС по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах», 45 «Товары отгруженные»

списана фактическая (покупная) стоимость отгруженных (переданных) контрагенту товаров по договору мены;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров.

Меновая (бартерная) сделка (взаимозачет по бартеру) может быть оформлена как зачет взаимных требований продавца и покупателя.

Гарантийный ремонт и обслуживание проданного товара

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи, а при отсутствии условий о качестве товара - пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется (п. 1 и 2 ст. 469 и п. 1 ст. 470 ГК РФ).

По соглашению между продавцом и покупателем товар может быть передан с повышенными требованиями к качеству по сравнению с обязательными требованиями (п. 4 ст. 469 ГК РФ).

При продаже товара по образцу и (или) по описанию, товар, передаваемый покупателю, должен соответствовать образцу и (или) описанию (п. 3 ст. 469 ГК РФ).

Если договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, передаваемый товар должен соответствовать качеству в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока). Гарантия качества товара распространяется и на все составляющие его части (комплектующие изделия) (п. 2 и 3 ст. 470 ГК РФ).

Исчисление гарантийного срока производится с момента передачи товара (комплектующего изделия) покупателю (п. 1 и 3 ст. 471 ГК РФ).

Гарантийный срок продлевается на время, в течение которого товар не мог использоваться покупателем из- за обнаруженных в нем недостатков, при условии извещения продавца о недостатках согласно статье 483 ГК РФ. Гарантийный срок не течет до устранения соответствующих обстоятельств продавцом (п. 2 ст. 471 ГК РФ).

На товар (комплектующее изделие), переданный продавцом взамен товара (комплектующего изделия), в котором в течение гарантийного срока были обнаружены недостатки (ст. 476 ГК РФ), устанавливается гарантийный срок той же продолжительности, что и на замененный, если иное не предусмотрено договором купли-продажи (п. 4 ст. 471 ГК РФ).

Продавец отвечает за недостатки товара, возникшие (ст. 476 ГК РФ):

до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента, если покупатель докажет это;

после передачи товара покупателю, на который продавцом предоставлена гарантия качества, если продавец докажет это (нарушение покупателем правил использования и хранения товара, действия третьих лиц или непре-одолимой силы и т. п.).

Сроки обнаружения недостатков проданного товара исчисляются (ст. 477 ГК РФ):

если не установлен гарантийный срок (срок годности) - в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю или более длительного срока, устанавливаемого законом или договором. Срок для выявления недостатков товара при перевозке или отправке его по почте исчисляется со дня доставки товара в место его назначения;

если установлен гарантийный срок (срок годности) - в течение гарантийного срока. Если на комплектующее изделие установлен гарантийный срок меньшей продолжительности основного изделия - в течение гарантийного срока на основное изделие, а в случае большей продолжительности независимо от истечения гарантийного срока на основное изделие. Если гарантийный срок составляет менее двух лет, а недостатки обнаружены в пределах двух лет со дня передачи товара, продавец несет ответственность за недостатки, возникшие до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента, если покупатель докажет это.

Создание резерва на гарантийный ремонт и обслуживание

Резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (п. 2 ст. 267 НК РФ).

Резерв на гарантийный ремонт и обслуживание создается на дату реализации товаров, подлежащих гаран-тийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Величина резерва определяется по каждой группе товаров в соответствии с требованиями статьи 267 НК РФ и зависит от времени, в течение которого организация реализует товары.

Предельный размер созданного резерва определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. В случае, если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации (п. 3 ст. 267 НК РФ).

ш

ПРИМЕР Организация торговли приняла решение о создании резерва на гарантийный ремонт и обслуживание реализуемого товара «А» в предстоящем году.

За предыдущие три года объем выручки от продаж товара ««А» составил 100 000 000 руб. Фактические затраты на гарантийный ремонт товара ««А» составили 2 000 000 руб.

В бухгалтерском учете делается следующий расчет:

2 000 000 руб. /100 000 000 руб. х 100% = 2%. При продаже товара ««А» в предстоящем году организация торговли будет производить отчисления в резерв на гарантийный ремонт и обслуживание в размере 2% от суммы выручки реализованного товара ««А» покупателям. m

ПРИМЕР Доля фактически осуществленных организацией торговли расходов по гарантийному ремонту в объеме выручки от реализации товара ««А» за предыдущие три года составила 2%.

Сумма выручки от реализации товара ««А» за отчетный (налоговый) период составила 40 000 000 руб. В бухгалтерском учете делается следующий расчет предельного размера созданного резерва: 40 000 000 руб. х 2% = 800 000 руб. На эту сумму будет уменьшена налогооблагаемая прибыль организации торговли. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств с учетом срока гарантии (п. 4 ст. 267 НК РФ).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Применительно к бухгалтерскому учету товаров данный счет используется для создания резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

По кредиту счета отражается резервирование сумм по дебету - их расходование. Учет организуется в денежном выражении.

В бухгалтерском учете на сумму созданного резерва на гарантийный ремонт и обслуживание реализованных товаров, подлежащих гарантийному обслуживанию в организациях торговли, делается следующая запись:

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

- включено в издержки обращения отчисление в резерв на гарантийный ремонт и обслуживание реализованных (на дату продажи) товаров, подлежащих гарантийному обслуживанию.

ПРИМЕР Продажная цена единицы товара ««А» с НДС 18% составляет 23 600 руб. Учетная цена единицы товара ««А» составляет 18 000 руб. При продаже товара ««А» организация торговли производит отчисления в резерв на гарантийный ремонт и обслуживание в размере 2% от суммы выручки реализованного товара ««А» покупателям. Покупателю был отгружен товар ««А» в количестве 10 единиц.

В бухгалтерском учете организации торговли делаются следующие записи в момент передачи (от-грузки) товара ««А»:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

236 000 руб. (23 600 руб. х 10 единиц) - отражена стоимость продажи товара ««А»;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

36 000 руб. (236 000 руб. х 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации товара ««А»;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

180 000 руб. (18 000 руб. х 10 единиц) - списана учетная стоимость реализованного товара ««А»;

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

4720 руб. (236 000 руб. х 2%) - отражено отчисление в резерв на гарантийный ремонт и обслуживание реализованного товара ««А».

По истечении налогового периода размер созданного резерва корректируется исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период (п. 4 ст. 267 НК РФ).

Корректировка правильности образования и использования сумм по резерву отражается следующими бухгалтерскими проводками:

По излишне начисленным суммам:

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

сторнированы излишне начисленные суммы по резерву предстоящих расходов с издержек обращения в результате периодической (а на конец года обязательной) проверки данных смет, расчетов и т. п.;

При доначислении сумм:

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

доначислены суммы по резерву предстоящих расходов на издержки обращения в результате периодической (а на конец года обязательной) проверки данных смет, расчетов и т. п.

Сумма резерва, не полностью использованная в налоговом периоде, может быть перенесена налогоплательщиком на следующий налоговый период.

При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. Если сумма вновь создаваемого резерва меньше суммы остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п. 5 ст. 267 НК РФ).

Списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы произведенных расходов на ремонт, разница между ними включается в состав прочих расходов (п. 5 ст. 267 НК РФ).

При прекращении продажи товаров (работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания сумма ранее созданного и неиспользованного резерва включается в состав доходов по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (п. 6 ст. 267 НК РФ).

В бухгалтерском учете прекращение использования резерва отражается следующей записью:

ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

списан остаток суммы по резерву в прочие доходы организации по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Применение данного резерва выгодно для организаций, поскольку начисление расходов по отчислениям в резерв производится на дату реализации товаров (работ), т. е. до момента их реального возникновения.

Тара и упаковка

Если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования (п. 2 ст. 481 ГК РФ).

Если в установленном законом порядке предусмотрены обязательные требования к таре и (или) упаковке, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, соответствующих этим обязательным требованиям (п. 3 ст. 481 ГК РФ).

Если товар, подлежащий затариванию и (или) упаковке, передается покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке, покупатель вправе потребовать от продавца затарить и (или) упаковать товар либо заменить ненадлежащую тару и (или) упаковку, если иное не вытекает из договора, существа обязательства или характера товара (п. 1 ст. 482 ГК РФ).

Если стоимость тары включается в продажную цену товара, то отпуск (расход) тары на упаковку товаров организацией торговли отражается следующей бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 41-3 «Тара под товаром и порожняя»

списана фактическая себестоимость израсходованной тары на расходы на продажу организации-поставщика (продавца).

В бухгалтерском учете организации-покупателя поступившая от продавца тара отражается следующими проводками:

Если тара оплачена отдельно (сверх стоимости затаренного в нее товара):

ДЕБЕТ 41-3 «Тара под товаром и порожняя» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена (начислена) учетная стоимость тары;

Если стоимость тары включена в цену товара:

ДЕБЕТ 41-3 «Тара под товаром и порожняя» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

рыночная цена оприходованной тары с учетом ее физического состояния (цена возможного использования) отражена на финансовых результатах организации.

В документах на поставку товаров поставщиком могут быть обозначены различные условия поставки товаров в таре.

ПРИМЕР Организацией приобретены у поставщика товары в январе текущего года. В документах поставщика стоимость тары выделена отдельной строкой и составила 118 000 руб. Тара обозначена в сопроводительных документах поставщика в качестве возвратной, при этом НДС по таре не выделен (НДС по таре выделен отдельной строкой). В феврале текущего года организацией возвращена вся тара поставщику.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) в момент оприходования тары:

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

118 000 руб. - отражена стоимость тары, принятой от поставщика;

б) в момент передачи (отгрузки) тары:

КРЕДИТ002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

118 000 руб. - списана стоимость тары, возвращенной поставщику.

ПРИМЕР Условия предыдущего примера. Тара не обозначена в сопроводительных документах поставщика в качестве возвратной, при этом НДС по таре выделен в сумме 18 000 руб. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) в момент оприходования тары:

ДЕБЕТ41-3 «Тара под товаром и порожняя» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена покупная стоимость тары без НДС;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-про-изводственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000 руб. - начислен НДС по приобретенной таре;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

18 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованной таре;

б) в момент передачи (отгрузки) тары:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

118 000 руб. - отражена стоимость продажи тары;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

18 000 руб. (118 000 руб. х 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации тары; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-3 «Тара под товаром и порожняя»

100 000 руб. - списана учетная стоимость реализованной тары.

Расходы на доставку проданных товаров

Порядок учета транспортных расходов определяется условиями заключенного договора с покупателем (письмо Минфина России от 10 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/103).

Если по условиям договора стоимость доставки не возмещается покупателем, а включена в продажную цену товара, то в бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена стоимость оказанных покупателю услуг по доставке;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражен НДС со стоимости услуг транспортной организации.

Если по условиям договора стоимость доставки возмещается покупателем отдельно, то в бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена стоимость оказанных покупателю услуг по доставке.

В этом случае организация торговли выделяет стоимость доставки в накладной и счете-фактуре отдельной строкой, покупатель оплачивает доставку, а организация торговли перечисляет сумму доставки транспортной организации.

ш

ПРИМЕР Организация-продавец реализовала по договору поставки организации-покупателю партию товара на общую сумму 236 000 руб. Для доставки реализованных товаров покупателю продавец воспользовался услугами транспортной организации.

Сумма транспортных расходов организации-продавца составила 11 800 руб., в том числе НДС 18°% - 1800 руб. Стоимость доставки включена в продажную цену товара. В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

а) при отражении задолженности покупателя:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

247 800 руб. (236 000 + 11 800) - отражена реализация и доставка товара покупателю, согласно отгрузочным документам поставщика;

б) при отражении транспортных расходов:

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

11 800 руб. - отражена доставка товара покупателю. Оформлен акт оказанных услуг; ДЕБЕТ 19-5 «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам)

сторонних организаций» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

1800 руб. - начислен НДС со стоимости услуг по доставке согласно счету-фактуре;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-5 «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций»

1800 руб. - принят к вычету НДС по услугам транспортной организации;

в) в момент поступления денежных средств от покупателя:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

247 800 руб. - отражена оплата товара;

г) в момент перечисления денежных средств транспортной организации:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

11 800 руб. - отражена оплата услуг транспортной организации.

ПРИМЕР Условия предыдущего примера. Стоимость доставки не включена в продажную цену товара. В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

а) при отражении задолженности покупателя:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

- 236 800 руб. - отражена реализация товара покупателю согласно отгрузочным документам по-

ставщика;

б) при отражении транспортных расходов:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

11 800 руб. - отражены услуги по доставке согласно товарно-транспортной накладной;

в) в момент поступления денежных средств от покупателя:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

247 800 руб. (236 000 + 11 800) - отражена оплата товара;

г) в момент перечисления денежных средств транспортной организации:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

11 800 руб. - отражена оплата услуг транспортной организации.

Регистрация фактов доставки крупногабаритной (иной) техники как платной, так и бесплатной, а также ее установки производится в специализированном журнале. С помощью журнала работники организации могут оперативно получать информацию о доставленных товарах, а также о тех товарах, доставка которых запланирована.

Расходы на доставку покупных товаров

Затраты на доставку приобретенных товаров являются разновидностью услуг сторонних организаций.

Организации торговли могут формировать стоимость товаров либо исходя непосредственно из стоимости их приобретения, а все дополнительные (транспортно-заготовительные) расходы, включать в состав издержек обращения, либо с учетом дополнительных (транспортно-заготовительных) расходов, связанных с приобретением этих товаров (ст. 320 НК РФ). Аналогичный порядок отражения транспортных расходов предусмотрен также п. 6 и п. 13 ПБУ 5/01. Выбранный вариант учета дополнительных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Включение транспортных расходов в фактическую стоимость каждого конкретного наименования товаров целесообразно использовать организациям с небольшой номенклатурой реализуемых товаров.

Если затраты на доставку включаются в фактическую стоимость приобретения товаров (тары), то в бухгалтерском учете организации-покупателя они отражаются следующими проводками:

Если поступление товарно-материальных ценностей организация отражает без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена (начислена) стоимость услуг сторонних организаций без НДС, связанных с доставкой партией) товаров на склад(ы) покупателя;

Если поступление товарно-материальных ценностей организация отражает с использованием счета 15 «За-готовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена (начислена) стоимость услуг сторонних организаций без НДС, связанных с доставкой партией) товаров на склад(ы) покупателя;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»

расходы по доставке включены в фактическую стоимость приобретенных и оприходованных товаров (тары);

При отражении НДС по услугам сторонних организаций:

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по услугам сторонних организаций, связанных с доставкой партии(й) товаров на склад(ы) покупателя;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

принят к вычету из бюджета НДС по расходам на доставку приобретенных и оприходованных товаров.

При формировании проводок по списанию произведенных затрат на доставку товаров происходит распределение расходов по видам номенклатуры приобретенных товаров пропорционально стоимости или количеству (массе, объему) приобретения товаров каждого вида.

Количество таких записей зависит от ассортимента приобретенных товаров.

ПРИМЕР Транспортной организацией была доставлена партия товаров на общую сумму 100 000 руб., в том числе:

товары ««А» на сумму 50 000 руб.;

товары ««Б» на сумму 30 000 руб.; товары «В» на сумму 20 000 руб.

Сумма транспортных расходов составила 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. Организация- покупатель включает затраты на доставку в стоимость приобретения товаров. В качестве базы распределения расходов по доставке принята стоимость приобретения товаров каждого вида. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

5000 руб. [50 000/100 000 х (11 800 - 1800)] - отражена доля транспортных расходов, приходящаяся на доставку товара ««А»;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3000 руб. [30 000/100 000 х (11 800 - 1800)] - отражена доля транспортных расходов, приходящаяся на доставку товара ««Б»;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подряд-чиками»

2000 руб. [20 000/100 000 х (11 800 - 1800)] - отражена доля транспортных расходов, приходящаяся на доставку товара «В»;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1800 руб. - начислен НДС, связанный с доставкой партии товаров;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

1800 руб. - принят к вычету из бюджета НДС по расходам на доставку приобретенных и оприходованных товаров.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, предназначен счет 44 «Расходы на продажу».

Если затраты на доставку включаются в состав расходов на продажу в организации торговли, то в бухгалтерском учете организации-покупателя они отражаются следующими проводками:

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена (начислена) стоимость услуг сторонних организаций без НДС, связанных с доставкой партией) товаров на склад(ы) покупателя;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по услугам сторонних организаций, связанных с доставкой партии(й) товаров на склад(ы) покупателя;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций»

принят к вычету из бюджета НДС по принятым к учету расходам, связанным с доставкой приобретенных товаров.

При частичном списании издержек обращения подлежат распределению расходы на транспортировку (доставку) между проданным товаром и его остатком на конец месяца.

Для определения переходящего остатка издержек - транспортных расходов на начало месяца необходимо по среднему проценту вычислить остаток издержек на остаток товара в соответствии со статьей 320 НК РФ в следующем порядке:

Определяется сумма транспортных расходов, приходящихся на все нереализованные товары на начало месяца и осуществленных в текущем месяце (остаток (дебетовое сальдо) на конец месяца по счету 44-1 «Издержки обращения» по статье «Транспортные расходы»);

Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость всех нереализованных товаров, в том числе и товаров отгруженных, право собственности на которые еще не перешло к покупателю;

Рассчитывается средний процент как отношение суммы транспортных (прямых) расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2);

Определяется сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Сумма транспортных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций оптовой, мелкооптовой и розничной торговли, определяется как разница между суммой транспортных расходов, определенной в пункте 1, и суммой расходов, определенной в пункте 4.

Рассчитанная сумма издержек обращения за месяц, относящаяся к транспортным расходам, списывается в бухгалтерском учете на расходы от продаж записью по дебету счета 90-7 «Коммерческие расходы» и кредиту счета 44-1 «Издержки обращения».

Этот метод расчета транспортных расходов позволяет приблизить бухгалтерский учет к налоговому.

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, рекомендуется составлять данный расчет, если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением и доставкой товаров составляет более 10 процентов от общего объема выручки от продажи, а также при их неравномерном уровне в течение года.

ПРИМЕР Сумма транспортных расходов, включенных в состав издержек обращения организации оптовой торговли на конец месяца, составила 60 000 руб.

Остаток товаров на складе организации на конец месяца составил 2 000 000 руб.

В бухгалтерском учете за месяц были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

1 000 000 руб. - списана учетная стоимость реализованных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45 «Товары отгруженные»

100 000 руб. - списана учетная стоимость отгруженных по договорам товаров, право собственности на которые перешло к покупателю;

ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

200 000 руб. - списана учетная стоимость отгруженных по договорам товаров, право собственности на которые еще не перешло к покупателю;

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) при расчете суммы списания транспортных расходов:

сумма реализованных товаров и остаток товара на конец месяца 3 300 000 руб. (2 000 000 + + 200 000 + 1 000 000 + 100 000);

средний процент издержек обращения - 0,018 (60 000/ 3 300 000);

остаток издержек на остаток товара - 39 600 руб. [(2 000 000 руб. + 200 000 руб.) х 0,018];

сумма списания транспортных расходов - 20 400 руб. (60 000 - 39 600);

б) при списании рассчитанной суммы транспортных расходов:

ДЕБЕТ 90-7 «Коммерческие расходы» КРЕДИТ 44-1 «Издержки обращения»

20 400 руб. - списаны транспортные расходы за отчетный месяц на расходы от продаж.

В бухгалтерском учете издержки обращения с включенными в их состав расходами на транспортировку (доставку) могут полностью по окончании месяца списываться на себестоимость проданных товаров (п. 9 ПБУ 10/99). В этом случае счет 44 «Расходы на продажу» не будет иметь переходящий остаток на конец месяца.

Ежемесячное полное списание издержек обращения на расходы может быть использовано организациями с небольшим объемом транспортных расходов, которые, в этом случае, можно не учитывать обособленно в составе издержек обращения.

Сверка состояния оприходования и расходования товарно-материальных ценностей

Сверка состояния движения ценностей проводится для выявления расхождений данных, отраженных на счетах бухгалтерского учета, и данных, содержащихся в отгрузочных (расходных) документах. К основным параметрам сверки относятся:

Период сверки состояния движения ценностей;

Конкретные товарно-материальные ценности, по которым производится сверка;

Все первичные документы, по которым производятся оприходование и (или) расходование (отгрузка) конкретных товарно-материальных ценностей;

Бухгалтерские счета, по которым производится сверка состояния движения ценностей. К таким счетам относятся:

счет 07 «Оборудование к установке»;

счет 10 «Материалы»;

счет 41 «Товары»;

счет 43 «Готовая продукция» и др.

Результаты сверки состояния оприходования и расходования товарно-материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте, кроме незавершенного строительства, оформляются актом. В акте указываются:

наименование товарно-материальных ценностей, их характеристика (вид, сорт, группа, артикул и т. п.) и еди-ница измерения;

номер и наименование счета и субсчета учета товарно-материальных ценностей; даты начала и конца сверки состояния движения ценностей;

наименования всех хозяйственных операций по приходу и (или) расходу (отгрузке) ценностей за период сверки и реквизиты всех приходно-расходных документов, являющихся основанием для проведения этих опе-раций;

количество (объем) и фактическая стоимость всего количества оприходованных (полученных) или израсходованных (отгруженных) ценностей при проведении каждой хозяйственной операции;

сальдо по дебету в натуральном и стоимостном выражениях соответственно счета, субсчета учета товарно-материальных ценностей на дату начала и дату конца сверки;

обороты по дебету и (или) кредиту соответственно счета, субсчета учета товарно-материальных ценностей за период сверки в натуральном и стоимостном выражении и др.

Акт сверки составляется и подписывается работником бухгалтерии на основании проведенных хозяйственных операций по оприходованию и расходованию товарно-материальных ценностей.

Возврат товаров

Покупатель вправе отказаться от переданного (приобретенного) товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы в случаях, когда:

продавец не передает или отказывается передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы, которые он должен передать в соответствии с законом, иными правовыми актами договором купли-продажи (ст. 464 ГК РФ);

если продавец передал в нарушение договора купли-продажи покупателю меньшее количество товара, чем определено договором (п.1 ст.466 ГК РФ);

при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующим договору или потребностям покупателя, если ассортимент не оговорен (ст. 467 и п. 1 ст. 468 ГК РФ);

в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) (п. 2 ст. 475 ГК РФ);

если продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ);

передан товар без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке (п. 2 ст. 482 ГК РФ); при отказе покупателя от оплаты переданных ему товаров по требованию продавца (п. 4 ст. 486, п. 3 ст. 488, п. 2 ст. 489 ГК РФ) и др.

Возврат товаров от покупателей

Учет товаров по стоимости приобретения. В бухгалтерском учете возврат товара, право собственности на который при отгрузке не перешло к покупателю, отражается следующей записью:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 45 «Товары отгруженные»

выполнена обратная запись на сумму фактической (покупной) стоимости ранее отгруженных и возвращенных покупателем товаров. Уменьшена задолженность покупателя на счете 45 «Товары отгруженные» на сумму возвращенных им товаров.

Факт возврата товара, право собственности на который при отгрузке не перешло к покупателю, может быть также отражен другой записью:

ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

сторнирована сумма фактической (покупной) стоимости ранее отгруженных и возвращенных покупателем товаров. Уменьшена сторнированием задолженность покупателя на счете 45 «Товары отгруженные» на сумму возвращенных им товаров.

Факт возврата товара (с НДС), право собственности на который при отгрузке перешло к покупателю, на склад(ы) организации оптовой и (или) розничной торговли, не использующей счет 42 «Торговая наценка», отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Если данная операция является приобретением товара (а для покупателя соответственно реализацией), то делаются записи аналогичные записям, отражающим закупку товаров (см. главу 2.4);

Если данная операция отражается корректировкой операций по реализации:

ДЕБЕТ 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 62-6 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)», 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76-6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

выполнена корректировка оптового (розничного) товарооборота уменьшением (сторнированием) суммы выручки на продажную стоимость возвращенных покупателем товаров при наличии расходного документа - накладной или товарного чека. Если договор купли-продажи был заключен в условных единицах, то возврат товара произведен в учете по тому же курсу условной единицы, что и реализация;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

выполнена корректировка оптового (розничного) товарооборота уменьшением (сторнированием) се-бестоимости продаж, по которым была признана выручка реализованных товаров, на учетную стоимость возвращенных товаров на склад(ы) оптовой и (или) розничной торговли, не использующей счет 42 «Торговая наценка»;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

уменьшена (сторнированием) задолженность бюджету на сумму НДС по возвращенным покупателем товарам.

Руководством организации-покупателя может быть предъявлена претензия поставщику (продавцу) или транс-портной организации, доставившей груз, оформленная претензионным письмом. Письмо подписывается руководителем организации-покупателя.

В претензионном письме указываются:

сведения о заявителе и должнике (наименование организации, ее банковские реквизиты, почтовый адрес, номер телефона, факса, электронной почты и др.);

перечень документов поставщика и перевозчика с указанием их наименований, номеров и дат составления, на основании которых в адрес покупателя поступили товарно-материальные ценности;

номер и дата составления акта о приемке товаров формы № ТОРГ-2 или № ТОРГ-3 или материалов формы № М-7, являющихся юридическим основанием для предъявления претензии поставщику или транспортной организации, доставившей груз;

ссылка на соответствующее законодательство, подтверждающее законность предъявленной претензии; требование заявителя с расчетом суммы претензии, если претензия подлежит денежной оценке; другие сведения, необходимые для урегулирования спора.

К претензионному письму должны прилагаться первичные и другие документы, необходимые для удовлетворения предъявленной претензии.

В ответе на претензионное письмо указываются:

сумма признанной претензии. При частичном удовлетворении претензии обосновывается ее частичное непризнание со ссылкой на действующее законодательство;

номера и даты платежных документов, подтверждающих перечисление суммы признанной претензии; способ и срок удовлетворения предъявленной претензии, если она не подлежит денежной оценке; другие сведения, необходимые для урегулирования спора.

Конкретный порядок составления претензионного письма и ответа на него устанавливается организацией самостоятельно. При полном удовлетворении заявителю суммы предъявленной претензии, ответ на претензионное письмо может не составляться.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения информации о суммах, предъявленных претензий поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям по недостачам, простоям, браку, штрафам, пеням, неустойкам, ошибочно списанным (начисленным) суммам и т. п., предназначен субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», открываемый к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По дебету субсчета отражаются суммы предъявленных претензий, по кредиту - их возмещение организацией-должником.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору и претензии к нему. Учет организуется в денежном выражении.

Возврат оплаты покупателям отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

В случае предъявления претензии покупателями (претензионного письма от покупателя - юридического лица или письменного заявления о возврате товаров покупателем - физическим лицом и т. п.):

ДЕБЕТ 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 62-6 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)», 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76-6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)» КРЕДИТ 76-2 «Расчеты по претензиям»

отражена задолженность перед покупателем (претензия) на продажную стоимость возвращенных товаров;

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

погашена организацией торговли задолженность покупателям по возвращенным им товарам;

В других случаях:

ДЕБЕТ 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 62-6 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)», 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76-6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)» КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

отражен возврат оплаты покупателям организацией торговли.

Учет товаров по продажной стоимости. Возврат (прием) товара (с НДС) от покупателя в секции розничной торговли, использующей счет 42 «Торговая наценка» с оплатой выручки через ККМ, отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Если данная операция является приобретением товара (а для покупателя соответственно реализацией), то делаются записи аналогичные записям, отражающим закупку товаров;

Если данная операция отражается корректировкой операций по реализации:

а) при условии возврата товара в день его покупки:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

выполнена корректировка розничного товарооборота уменьшением (сторнированием) суммы выручки на продажную стоимость возвращенных покупателем товаров при наличии чека ККМ. Осуществлена выдача денежных средств покупателю непосредственно из операционной кассы в торговом зале;

б) при условии возврата товара не в день его покупки:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

выполнена корректировка розничного товарооборота уменьшением (сторнированием) суммы выручки на продажную стоимость возвращенных покупателем товаров при наличии чека ККМ;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

выполнена корректировка розничного товарооборота уменьшением (сторнированием) себестоимости продаж, по которым была признана выручка реализованных товаров, на продажную стоимость возвращенных товаров в секцию(и) розничной торговли;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

восстановлена торговая наценка по возвращенным и оприходованным товарам за счет увеличения себестоимости продаж;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

уменьшена (сторнированием) задолженность бюджету на сумму НДС по возвращенным покупателем товарам.

Выдача денежных средств покупателям при условии возврата товара не в день его покупки отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

1. В случае предъявления претензии покупателями (письменного заявления покупателя о возврате товаров, в котором указываются: наименование товара, причины возврата, паспортные данные покупателя и др.):

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 76-2 «Расчеты по претензиям»

отражена задолженность перед покупателем (претензия) на продажную стоимость возвращенных товаров;

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 50 «Касса»

погашена из центральной кассы организации торговли или кассы возврата задолженность покупателям по возвращенным им товарам. Оформлен расходный кассовый ордер (форма № КО-2);

2. В других случаях:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 50 «Касса»

отражен возврат оплаты покупателям из центральной кассы организации торговли или кассы возврата. Оформлен расходный кассовый ордер (форма № КО-2).

Возврат товаров поставщикам

Учет товаров по стоимости приобретения. Факт возврата товара (с НДС) поставщикам, право собственности на который при отгрузке перешло к покупателю, со склада(ов) организации оптовой и (или) розничной торговли, не использующей счет 42 «Торговая наценка», отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Если данная операция является обычной реализацией товара (а для покупателя соответственно приобретением), то делаются записи аналогичные записям, отражающим продажу товаров (см. главу 2.4);

Если данная операция отражается корректировкой операций по приобретению и предъявлением претензий к поставщику:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 60-6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)», 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76-6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)»

сторнирована фактическая (покупная) стоимость товаров (без НДС), принятых (оприходованных) на склад(ы) и возвращенных поставщику. Если договор купли-продажи был заключен в условных единицах, то возврат товара произведен в учете по тому же курсу условной единицы, что и приобретение; ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 60-6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)», 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76-6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)»

отражена задолженность поставщику (претензия) на покупную стоимость возвращенных товаров без НДС;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

восстановлена (сторно) сумма НДС по возвращенным поставщику товарам;

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

списана на увеличение задолженности поставщику (претензии) сумма НДС, приходящаяся на возвращенные товары.

ПРИМЕР Организацией оптовой торговли был приобретен у поставщика товар ««А» в количестве 5 штук по цене 2360 руб. за штуку, в том числе НДС 360 руб. и оприходован на склад. Две штуки товара ««А» были возвращены поставщику из-за обнаруженных в них дефектов. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) при оприходовании товара от поставщика:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 10 000 руб. [(2360 руб. - 360 руб.) х 5 шт.] - отражена покупная стоимость товара ««А» без НДС;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1800 руб. (360 руб. х 5 шт.) - начислен НДС по приобретенному товару ««А»;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

1800 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару ««А»;

б) при возврате товара поставщику:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4000 руб. [(2360 руб. - 360 руб.) х 2 шт.] - (красное сторно) сторнирована покупная стоимость товара ««А» без НДС;

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и под-рядчиками»

4000руб. - отражена задолженность поставщику на покупную стоимость возвращенного товара ««А» без НДС;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

720 руб. (360 руб. х 2 шт.) - (красное сторно) восстановлен НДС по возвращенному товару ««А»; ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

720 руб. - увеличена задолженность поставщику на сумму НДС по возвращенному товару ««А».

Факт предъявления претензий поставщикам, транспортным и другим организациям по браку, порче и т. п. товаров, учитываемых по стоимости приобретения, отражается следующей бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

списана фактическая (покупная) стоимость товаров, по которым предъявлены претензии к поставщикам, транспортным и другим организациям.

Когда претензии отклонены и взысканию не подлежат, их суммы относятся на те счета учета, с которых они были списаны.

В бухгалтерском учете факт отклонения предъявленных претензий поставщиками, транспортными и другими организациями по браку, порче и т.п. товаров, учитываемых по стоимости приобретения, отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 76-2 «Расчеты по претензиям»

восстановлены суммы фактической (покупной) стоимости товаров по претензиям, которые отклонены и взысканию не подлежат.

Учет товаров по продажной стоимости. Факт возврата товара (с НДС) поставщикам, право собственности на который при отгрузке перешло к покупателю из розничной торговли, использующей счет 42 «Торговая наценка», отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Если данная операция является обычной реализацией товара (а для покупателя соответственно приобретением), то делаются записи аналогичные записям, отражающим продажу товаров;

Если данная операция отражается корректировкой операций по приобретению и предъявлением претензий к поставщику:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

отражен (сторнированием) возврат некачественного товара поставщику на сумму торговой наценки;

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 60-6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)», 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76-6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)»

отражен (сторнированием) возврат некачественного товара поставщику на покупную стоимость без НДС. Если договор купли-продажи был заключен в условных единицах, то возврат товара произведен в учете по тому же курсу условной единицы, что и приобретение;

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 60-6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)», 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76-6 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах)»

отражена задолженность поставщику (претензия) на покупную стоимость возвращенных товаров без НДС; ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

восстановлена (сторно) сумма НДС по возвращенным поставщику товарам;

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

списана на увеличение задолженности поставщику (претензии) сумма НДС, приходящаяся на возвращенные товары.

Факт предъявления претензий поставщикам, транспортным и другим организациям по браку, порче и т. п. товаров, учитываемых по продажной стоимости, отражается следующими бухгалтерскими проводками:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

отражен (сторнированием) возврат некачественного товара поставщикам, транспортным и другим организациям на сумму торговой наценки;

или делается другая запись -

ДЕБЕТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

списана сумма торговой наценки по некачественному товару, возвращенному поставщикам, транспортным и другим организациям;

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

списана фактическая (покупная) стоимость товаров, по которым предъявлены претензии к поставщикам, транспортным и другим организациям.

Когда претензии отклонены и взысканию не подлежат, их суммы относятся на те счета учета, с которых они были списаны.

В бухгалтерском учете факт отклонения предъявленных претензий поставщиками, транспортными и другими организациями по браку, порче и т.п. товаров, учитываемых по продажной стоимости, отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 76-2 «Расчеты по претензиям»

восстановлены суммы фактической (покупной) стоимости товаров по претензиям, которые отклонены и взысканию не подлежат;

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

восстановлена торговая наценка товаров по претензиям, которые отклонены и взысканию не подлежат.

Погашение претензий поставщиками. Претензии, предъявленные поставщикам по возврату товаров, могут быть погашены ими в денежной и (или) неденежной формах.

Возврат оплаты поставщиками отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76-2 «Расчеты по претензиям»

погашена перечислением на расчетный счет организации торговли задолженность поставщика по возвращенным ему товарам.

Если задолженность поставщиков не превышает предельный размер расчетов наличными деньгами (руб.) в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, установленный ЦБ РФ, то возврат оплаты поставщиками может быть осуществлен непосредственно в кассу организации торговли. При этом в бухгалтерском учете делается следующая запись:

ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 76-2 «Расчеты по претензиям»

погашена в кассу организации торговли задолженность поставщика по возвращенным ему товарам. Замена возвращенных поставщикам товаров ненадлежащего качества на другие аналогичные товары отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

При учете товаров по стоимости приобретения:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 76-2 «Расчеты по претензиям»

отражено возмещение организацией-должником товаров в соответствии с предъявленными к нему претензиями;

При учете товаров по продажной стоимости:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 76-2 «Расчеты по претензиям»

отражено возмещение организацией-должником товаров в соответствии с предъявленными к нему претензиями;

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

отражена торговая наценка по товарам, возвращенным организацией-должником.

2.3.9. Закупочные и продажные (отпускные) цены товаров

Принцип формирования и применения свободных цен и тарифов изложен в Методических рекомендациях по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги (утверждены Минэкономики РФ 6 декабря 1995 г. № СИ-484/7-982).

Предприятия и организации оптовой торговли, осуществляющие в соответствии с утвержденным уставом организации функции по закупке, хранению и продаже продукции (товаров), кроме продукции (товаров), по которой в соответствии с действующим законодательством применяются регулируемые снабженческо-сбытовые надбавки, реализуют ее по свободным ценам, устанавливаемым указанными предприятиями и организациями по согла-сованию с потребителями исходя из сложившегося спроса и предложения на соответствующем товарном рынке, а также качества и потребительских свойств продукции (товаров). При этом в свободной цене продукции (товара) учитываются свободная отпускная цена предприятия-изготовителя или цена другого поставщика (цена закупки), а также затраты организаций (предприятий) оптовой торговли по ее закупке, хранению, транспортировке и реализации и необходимая прибыль. В свободные отпускные цены включаются налоги и сборы, начисляемые и уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Закупочные цены устанавливаются предприятиями-изготовителями или другими поставщиками по согласованию с потребителями исходя из конъюнктуры рынка (сложившегося спроса и предложения), качества и потребительских свойств продукции (товара).

В снабженческо-сбытовых надбавках учитываются расходы по закупке, хранению, комплектации, подсортировке, фасовке, транспортировке и реализации продукции (товаров), а также прибыль, признанная необходимой для нормальной деятельности.

Свободные цены закупки могут быть увеличены на суммы таможенных пошлин и сборов (платежей).

Уровень цен на возвратную тару под продукцией (товарами), а также порядок расчетов за нее, порядок оплаты расходов по возврату предусматриваются в договорах на поставку продукции (товаров) исходя из качества и оборачиваемости тары, а также спроса и предложения на нее.

Свободные розничные цены определяются самостоятельно розничными торговыми предприятиями и другими юридическими лицами, осуществляющими продажу товаров населению, в соответствии с конъюнктурой рынка (сложившимся спросом и предложением в данном регионе), качеством и потребительскими свойствами товаров, исходя из свободной отпускной цены предприятия-изготовителя или цены другого поставщика (цены закупки) и торговой надбавки.

Торговые надбавки определяются продавцом самостоятельно исходя из конъюнктуры рынка (сложившегося спроса и предложения), кроме торговых надбавок, уровень которых регулируется в соответствии с действующим законодательством. В торговую надбавку включаются издержки обращения, в том числе транспортные расходы по доставке товаров от поставщика, другие расходы по закупке и реализации товаров розничных торговых организаций и предприятий, налог на добавленную стоимость, суммы акцизов, а также прибыль.

Свободные цены закупки розничных товаров могут быть увеличены на суммы таможенных пошлин и сборов (платежей).

Текущей ценой признается цена, обычно взимающаяся при сравнимых обстоятельствах за аналогичный товар в месте осуществления передачи товара. Если в этом месте не существует текущей цены, может быть использована текущая цена, применяемая в другом месте (п. 3 ст. 524 ГК РФ).

Ценой товара признается цена, указанная сторонами сделки (п. 1 ст. 40 НК РФ). Свободные отпускные цены могут фиксироваться в протоколе согласования, подписываемого руководителями предприятий изготовителя (поставщика) и потребителя.

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

При приобретении товаров за плату цены, указанные в договоре или расходных документах поставщика, признаются фактической себестоимостью товаров (без учета дополнительных расходов) (п. 5 ПБУ 5/01).

Цены реализации при учете товаров по покупной или продажной (розничной) стоимости формируются без включения в них НДС и акцизов, оплаченных при их приобретении (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

У организации-продавца выручка от реализации товаров отражается по цене с учетом скидки (п. 6.5 ПБУ 9/99). У организации-покупателя величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (п. 6.5 ПБУ 10/99).

Скидка может быть предоставлена покупателю путем пересмотра цены товара и без изменения его цены.

Налогоплательщик-продавец товаров, выплачивающий (предоставляющий) покупателям премии (скидки) вследствие выполнения определенных условий договора без изменения цены единицы товара, отражает сумму таких премий (скидок) в составе прочих расходов и соответственно прочих доходов покупателями (письмо Минфина России от 9 августа 2005 г. № 03-03-04/1/155).

В результате реализации товаров одним покупателям со скидкой, а другим покупателям без скидок у продавца появляется отклонение цен на идентичные товары.

В случае отклонения более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, налоговые органы могут проверить правильность применения рыночных цен и вправе доначислить налоги и пени, если цена не соответствует рыночной (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ).

В результате реализации товаров всем покупателям рыночная цена может определяться с учетом суммы скидок, отклоняющейся более чем на 20 процентов от цены реализации в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 40 НК РФ.

При учете товаров по стоимости приобретения могут использоваться несколько типов цен для одной номенклатурной единицы товаров: оптовая, мелкооптовая, розничная, закупочная, доставочная, по предоплате, при оплате за наличный или безналичный расчет, для определенных видов сделок и групп контрагентов, в разрезе характеристик товаров, индивидуальные цены и т. п. Для каждого места хранения можно задавать свой тип цен, который будет использоваться при реализации товаров с этого места хранения.

Использование нескольких типов цен упрощает отражение операций поступления и реализации товаров. Поддержка нескольких цен продажи и закупки товаров целесообразна в организациях, имеющих разные отпускные и (или) закупочные цены в разных торговых точках.

При учете товаров по продажной стоимости используется один тип цен для каждой торговой точки (места хранения) или для нескольких торговых точек (мест хранения).

При учете товаров по стоимости приобретения отпускные (продажные) цены могут быть выражены в рублях и (или) условных единицах (долларах США, евро и т. п.), при учете товаров по продажной стоимости - только в рублях.

Продажная (отпускная) цена складывается из цены базового типа и заданной торговой наценки за вычетом предоставляемой скидки.

В качестве базовой цены могут использоваться: закупочная цена поставщика; фактическая цена приобретения; учетная цена; отпускная (продажная) цена конкурента и т. п.

В качестве торговых наценок может использоваться как единая наценка для каждого типа цен номенклатуры (оптовая, мелкооптовая и т.п.), так и индивидуальная для каждой позиции номенклатуры.

Скидки могут быть разделены на оптовые и розничные. Оптовые скидки предоставляются контрагентам-поку-пателям, а розничные - розничным торговым точкам (местам хранения).

Установленные организацией цены, размеры и период применения скидок с цены должны быть закреплены в специальных внутренних документах, составляемых при оформлении маркетинговой политики как составной части учетной политики организации.

Ценники и прайс-листы товаров

Обычаи торговой деятельности включают применение организациями специальных бланков - ценников и прайс-листов.

Ценники и прайс-листы предназначены для информирования покупателей о наименовании, качественных характеристиках реализуемого товара, о его продажных (отпускных) ценах, скидках, нормах отпуска и др.

Ценники составляются на каждую номенклатурную единицу реализуемого товара. При назначении новых цен составляются новые ценники на переоцененные товары.

Ценники, изготавливаемые на бумажных носителях информации, могут быть составлены вручную или с помощью технических средств. При составлении ценников могут быть использованы бумажные носители разного цвета для привлечения внимания покупателей к реализуемым товарам, являющимися новинками и хитами продаж, а также уцененными, на которые предоставлены торговые скидки, участвующие в рекламных акциях, и др.

Для привлечения внимания покупателей к реализуемым товарам также могут быть использованы специальные ярлыки, прикрепляемые к ценникам товаров.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны размещать в доступном покупателю месте ценники на продаваемые товары, которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены, а также обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания контрольно-кассовых машин беспрепятственный доступ к ним.

Прайс-лист товаров для покупателя является списком, содержащим определенные реквизиты: наименование организации, товарный знак, знак обслуживания, адрес местонахождения, телефон, факс, адрес электронной почты, номенклатуру реализуемых организацией торговли товаров, их отпускные (продажные) цены и льготы по приобретению (скидки), нормы отпуска и т.п.

Черновик прайс-листа составляется работником бухгалтерии или уполномоченным на это лицом по данным справочника условно-постоянной информации товаров (работ, услуг). Подписывается лицом, составившим документ, главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или уполномоченным на это лицом.

Данные документа используются при составлении окончательных прайс-листов в организациях, в частности, с помощью средств вычислительной техники.

Возможно составление прайс-листа фрагментарно (по отдельным наименованиям товаров, группе товаров) и в полном объеме.

Различаются следующие типы прайс-листов:

номенклатурный прайс-лист товаров. Составляется по продажным ценам в соответствии с классификацией товаров, принятой организацией для целей бухгалтерского учета. Прайс-лист может формироваться по всей номенклатуре товаров или только для товаров, находящихся на складе(ах) организации;

номенклатурный прайс-лист для покупателей. Форма применяется, когда классификация товаров, принятая организацией для покупателей, не совпадает с классификацией товаров, принятой организацией для целей бухгалтерского учета. Прайс-лист может формироваться по всей номенклатуре товаров или только для товаров, находящихся на складе(ах) организации;

номенклатурный прайс-лист для дилеров. Составляется по продажным ценам для дилеров в соответствии с классификацией товаров, принятой организацией для целей бухгалтерского учета;

прайс-лист по партиям товаров. Форма применяется, когда продажные цены устанавливаются отдельно на каждую партию товаров и др.

Прайс-листы могут составляться в зависимости от вида расчета (наличный, безналичный) с покупателями.

Форма прайс-листа не установлена законодательством и разрабатывается организацией самостоятельно в соответствии с принятой технологией обработки данных, характера учетной информации и др.

Ценники и прайс-листы должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные в них цены.

Ценники и прайс-листы могут быть изготовлены любыми доступными организации средствами, в частности, изготовлены по заказу полиграфической фирмой. Бухгалтерский учет ценников и прайс-листов осуществляется в составе материалов с использованием счета 10.

Для анализа цен на реализуемые партнерами товары, а также для получения дополнительных сведений о продажной (отпускной) цене партнера, например, сведений о максимальной или минимальной отпускной цене, величине продажной цены, выраженной в иностранных валютах, наименования и курсы этих валют и др., в частности применяются:

справка-отчет о закупочных ценах по отдельным позициям товаров у различных поставщиков на основании их прайс-листов. Составляется в качестве статистического отчета для анализа закупочных цен по отдельным позициям товаров у различных поставщиков на основании их прайс-листов.

Может составляться фрагментарно (по группе поставщиков) и в полном объеме;

справка-отчет о продажных ценах по отдельным позициям товаров у различных конкурентов на основании их прайс-листов. Составляется в качестве статистического отчета для анализа продажных цен по отдельным позициям товаров у различных конкурентов на основании их прайс-листов.

Может составляться фрагментарно (по группе конкурентов) и в полном объеме.

В справках-отчетах указываются:

наименование товара, его характеристика (вид, сорт, группа, артикул и т. п.) и единица измерения;

сведения об организациях-поставщиках или об организациях-конкурентах (наименование, адрес, номер телефона и т. п.);

продажная (отпускная) цена товара за единицу измерения согласно прайс-листу каждого поставщика или прайс-листу каждого конкурента и др.

Справки-отчеты составляются и подписываются работником бухгалтерии или уполномоченным на это лицом.

Переоценка товаров

Изменение свободных цен на продукцию (товары) предприятиями и организациями оптовой торговли может осуществляться по согласованию с потребителями в зависимости от конъюнктуры рынка без изменения свободной отпускной цены предприятия-изготовителя или другого поставщика (закупочной цены). При применении в установленном порядке предельных размеров снабженческо-сбытовых надбавок, изменение свободной цены указанными предприятиями осуществляется в пределах этих надбавок.

Закупочные цены изготовителей или других поставщиков могут изменяться по согласованию с потребителями с учетом конъюнктуры рынка, а также повышения (снижения) цен на сырье, материалы, других факторов, повлиявших на изменение затрат на производство и реализацию продукции (товаров).

Свободные розничные цены на товары народного потребления могут изменяться розничным торговым предприятием в зависимости от конъюнктуры рынка за счет изменения размера торговых надбавок (при применении в установленном порядке предельных размеров торговых надбавок изменение цен продавцом производится в пределах этих размеров).

Перед изменением цены товара, учитываемого по продажной стоимости, необходимо провести инвентаризацию всех торговых точек (мест хранения), для которых эта цена используется.

Проведение инвентаризации перед изменением продажной цены товара необходимо для правильного отражения продаж с даты проведения последней инвентаризации до даты изменения продажной (отпускной) цены.

При переоценке товаров допускается проведение инвентаризации только по тем номенклатурным позициям (единицам) товара, для которых изменяется продажная цена.

Новые цены, установленные организацией, должны быть закреплены в специальных внутренних документах, составляемых при оформлении маркетинговой политики как составной части учетной политики организации. Для оформления переоценки товаров в организациях розничной и оптово-розничной торговли применяются: акт об изменении отпускных цен товаров;

акт об изменении прайс-листа для покупателя из прайс-листа поставщика. Форма применяется в тех случаях, когда требуется изменить прайс-лист для покупателя (оптового, мелкооптового или розничного) из прайс-листа поставщика по всем или отдельным позициям товаров. В этих актах указываются:

наименование переоцениваемого товара , его характеристика (вид, сорт, группа, артикул и т. п.) и единица измерения;

продажные (отпускные) цены товара за единицу измерения до и после ее переоценки; сумма наценки (уценки) товара за единицу измерения; вид отпускных цен (оптовая, мелкооптовая, розничная) и др.

Акты переоценки составляются работником организации, ответственным за переоценку и изменение норм отпуска товаров.

Подписываются ответственными лицами комиссии в составе лица, составившего акты, главного бухгалтера и материально ответственного лица (руководителя структурного подразделения). Акты утверждаются руководителем организации или уполномоченным на это лицом.

На основании актов корректируются справочник условно-постоянной информации товаров в части отпускных (продажных) цен, сумма торговой наценки в организациях, ведущих ее отдельный учет, прайс-лист товаров для покупателя и ценники на товары.

Изменения норм отпуска товаров для покупателей в организациях оптово-розничной торговли оформляются актом (приказом). В этом акте указываются:

наименование товара, его характеристика (вид, сорт, группа, артикул и т. п.) и единица измерения; минимальное количество (объем) отпуска (отгрузки) покупателю товара исходя из принятых единиц измерения и др.

Акт составляется работником организации, ответственным за переоценку и изменение норм отпуска товаров.

Подписывается ответственными лицами комиссии в составе лица, составившего акт, главного бухгалтера и материально ответственного лица (руководителя структурного подразделения). Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным на это лицом.

На основании акта (приказа) корректируются справочник условно-постоянной информации товаров в части норм отпуска и прайс-лист товаров для покупателя.

Результаты изменения (пересчета) продажной (отпускной) цены товаров при учете их по стоимости приобретения на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Переоценка (пересчет) товаров (прайс-листа) розничной торговой точки, использующей счет 42 «Торговая наценка», отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

При изменении продажной (отпускной) цены товара за единицу измерения после ее дооценки:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

доначислена торговая наценка (скидка, накидка) в результате увеличения отпускной (продажной) цены розничных товаров;

При изменении продажной (отпускной) цены товара за единицу измерения после ее уценки:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

сторнирована торговая наценка (скидка, накидка) в результате уменьшения отпускной (продажной) цены розничных товаров.

ПРИМЕР Организацией розничной торговли проведена переоценка товара «А» и товара ««Б» в торговых точках 1 и 2.

Старая продажная цена единицы товара ««А» в торговой точке 1 составила 100 руб., новая - 110 руб. Старая продажная цена единицы товара ««Б» в торговой точке 1 составила 110 руб., новая - 100 руб. По данным инвентаризации, проведенной перед переоценкой товаров ««А» и ««Б» в торговой точке 1:

остаток товара ««А» составил 1100 единиц;

остаток товара ««Б» составил 1000 единиц.

Старая продажная цена единицы товара ««А» в торговой точке 2 составила 115руб., новая - 120 руб. Старая продажная цена единицы товара ««Б» в торговой точке 2 составила 120 руб., новая - 115 руб. По данным инвентаризации, проведенной перед переоценкой товаров ««А» и ««Б» в торговой точке 2:

остаток товара ««А» составил 1200 единиц;

остаток товара ««Б» составил 1100 единиц.

Организация розничной торговли ведет учет товаров по продажной стоимости.

В бухгалтерском учете организации по торговой точке 1 делаются следующие записи:

а) при переоценке товара ««А»:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

11 000 руб. [(110 руб. - 100 руб.) х 1100 единиц] - доначислена торговая наценка товара ««А»;

б) при переоценке товара ««Б»:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

10 000 руб. [(110 руб. - 100 руб.) х 1000 единиц] - (красное сторно) сторнирована торговая наценка товара ««Б».

В бухгалтерском учете организации по торговой точке 2 делаются следующие записи:

а) при переоценке товара ««А»:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

6000 руб. [(120 руб. - 115 руб.) х 1200 единиц] - доначислена торговая наценка товара ««А»;

б) при переоценке товара ««Б»:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

5500 руб. [(120 руб. - 115 руб.) х 1100 единиц] - (красное сторно) сторнирована торговая наценка товара ««Б».

В подразделениях организации торговли изменение цен на продаваемые товары должно осуществляться, как правило, на начало рабочего дня (смены). В случае изменения цен в течение рабочего дня (смены) в кассовых чеках, счетах и других первичных документах по учету выручки должно указываться фактическое время покупки.

В случае, если приходные цены на одни и те же товары, учитываемые по стоимости приобретения, значительно колеблются по тем или иным причинам, в организациях может возникнуть проблема убыточных продаж.

Чтобы избегать убыточных продаж, себестоимость товара должна быть меньше или равна продажной (отпускной) цене (с учетом всех скидок).

Увеличивая себестоимость на некоторый коэффициент, можно заложить минимальный процент прибыли при продаже товара.

Чтобы не продавать товар ниже себестоимости, в организации должен осуществляться постоянный контроль учетных и продажных (отпускных) цен товаров, исключающий возможность превышения учетной цены с мини-мальным процентом прибыли над отпускными ценами при изменении прихода товаров.

ш

І&ЗЄаІ ПРИМЕР После оприходования товара «А», поступившего от поставщика, его текущая учетная цена составила 2000 руб. Минимальный процент прибыли установлен в организации в размере 15% . Текущая учетная цена с минимальным процентом прибыли составила 2300 руб. (2000 руб. х 1.15). Текущая отпускная цена товара ««А» по прайс-листу для покупателя составляет 2250 рублей.

Поскольку учетная цена товара ««А» с минимальным процентом прибыли превышает отпускную цену этого товара (2300 руб. > 2250 руб.), организацией принято решение о переоценке (дооценке) товара ««А».

Торговые скидки

Скидка представляет собой уменьшение цены товара при выполнении покупателем определенных договорных условий.

В работе торговых организаций как элемент маркетинговой политики используются различные системы скидок и способов их предоставления, в частности:

предоставление скидки постоянным оптовым покупателям (дилерам) за приобретение определенного количества товаров или на определенную сумму товаров за определенный период. В этом случае скидка предоставляется покупателю, если он приобретает товаров более определенного объема или суммы непосредственно в момент покупки или за определенный период;

скидки при покупке определенной номенклатуры товаров за определенный период;

скидки при покупке морально устаревших товаров и товаров пониженного качества;

скидки за форму оплаты приобретенных товаров (наличный, безналичный расчеты, по предоплате);

скидки за быструю оплату приобретенных товаров;

скидки при покупке товаров в определенные дни недели (например, продажа товаров по сниженным ценам в ночные часы) и (или) в определенные дни (например, перед Новым годом).

Скидки в зависимости от типа условий, выполнение которых покупателем обеспечивает ее получение, подразделяются на следующие группы:

скидки, факт предоставления которых и их сумма определяется непосредственно в момент продажи (приобретения) товаров;

скидки, факт предоставления которых и их сумма определяется после продажи (приобретения) товаров. При определении продажной цены на товары могут быть также предоставлены скидки, вызванные (п. 3 ст. 40 НК РФ):

сезонными или иными колебаниями потребительского спроса на реализуемые товары; потерей товарами качества и (или) иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров; маркетинговой политикой организации торговли, в том числе при продвижении новых товаров, не имеющих аналогов на рынке сбыта, а также при продвижении товаров на новые рынки;

реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними покупателей и другие причины.

Нормативными документами форма маркетинговой политики и ее основные положения не закреплены. Предоставление скидок на реализуемые товары может оформляться приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лицом, например, приказом (распоряжением) о маркетинговой или ценовой политике. В приказе (распоряжении) по каждой номенклатуре или группе (подгруппе) товара указывается: величина скидки; период действия скидки; причина снижения цены и др.

Порядок предоставления скидок должен быть оговорен с покупателем в договоре поставки. Изменение цены договора после его заключения допускается лишь при условиях, которые отражены в самом договоре, если законом не установлено иное (п. 1 ст. 450 ГК РФ). В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией (п. 6.4 ПБУ 9/99).

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов могут проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях (п. 2 ст. 40 НК РФ): между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок;

при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.

Бухгалтерский учет скидок зависит от:

способа учета товаров - по покупным или продажным ценам;

момента предоставления скидки - до или после отгрузки товара.

Торговые скидки при учете товаров по стоимости приобретения Скидки в момент продажи товара. Для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения цена приобретения (продажи) товаров определяется за минусом полученной (предоставленной) суммы скидки.

Величина доходов и расходов у сторон договора поставки на момент продажи (приобретения) товаров определяется существующей на этот момент времени ценой сделки (размером обязательства покупателя перед продавцом по оплате товаров).

Факт реализации товаров с НДС со скидкой, предоставляемой непосредственно в момент продажи товаров на условиях последующей их оплаты покупателем, и переходом права собственности на товары к покупателю в момент передачи ценностей отражается в бухгалтерском учете организации-продавца следующими записями:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

отражена (начислена) продажная стоимость товаров с учетом всех налогов в составе выручки от продаж. Продажная стоимость реализованных (проданных) товаров определена исходя из текущих отпускных цен по прайс-листу (отпускных цен по договору поставки) за минусом суммы скидки, оговоренной в прайс-листе (договоре);

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров со скидкой; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

списана фактическая (покупная) стоимость реализованных со скидкой товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж.

В бухгалтерском учете организации-покупателя этот факт отражается следующими записями:

1. Если поступление товарно-материальных ценностей организация отражает без использования счета 15 «За-готовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена (начислена) покупная стоимость товара без НДС. Покупная стоимость приобретенных товаров определена исходя из текущих отпускных цен по прайс-листу (отпускных цен по договору поставки) за минусом суммы скидки, оговоренной в прайс-листе (договоре);

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным со скидкой товарам; ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам.

2. Если поступление товарно-материальных ценностей организация отражает с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена (начислена) покупная стоимость товара без НДС. Покупная стоимость приобретенных товаров определена исходя из текущих отпускных цен по прайс-листу (отпускных цен по договору поставки) за минусом суммы скидки, оговоренной в прайс-листе (договоре);

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-произ-водственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным со скидкой товарам;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»

оприходованы на склад(ы) товары по фактической (покупной) стоимости без НДС;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам.

ПРИМЕР Продажная цена единицы товара ««А» с НДС 18% составляет 1000 руб.

Организацией оптовой торговли принято решение в течение квартала продавать этот товар со скидкой 10% в размере 100 руб. Учетная цена единицы товара ««А» составляет 600 руб. Организация-покупатель приобретает в течение этого квартала 10 000 единиц товара ««А».

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

-9 000 000 руб. [(1000 руб. - 100 руб.) х 10 000 единиц] - отражена стоимость продажи товара ««А» за минусом скидки;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

1372 881,36 руб. (9 000 000 руб. х 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации товара ««А» со скидкой;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

6 000 000 руб. (600 руб. х 10 000 единиц) - списана учетная стоимость реализованного со скидкой товара ««А».

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-7627118,64руб. (9 000 000 - 1372 881,36) - отражена покупная стоимость товара «А» без НДС; ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1372 881,36 руб. - начислен НДС по приобретенному со скидкой товару ««А»;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

1372 881,36 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару ««А».

Скидки при условии скорейшей оплаты товаров. Для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения цена приобретения (продажи) товаров определяется за минусом полученной (предоставленной) суммы скидки только в течение определенного условиями договора поставки срока.

В течение этого срока обязательство покупателя перед продавцом существует в стоимости приобретаемого им товара за минусом суммы скидки. Если покупателем при оплате товаров указанный срок будет пропущен, то с момента его истечения величина обязательства покупателя перед продавцом увеличивается на сумму упущенной скидки.

Организация-продавец факт реализации товаров с НДС со скидкой за скорейшую оплату товаров и переходом права собственности на товары к покупателю - в момент передачи ценностей отражает в бухгалтерском учете следующими записями:

В течение срока действия скидки, оговоренного договором:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

отражена (начислена) продажная стоимость товаров с учетом всех налогов в составе выручки от продаж. Продажная стоимость реализованных (проданных) товаров определена исходя из отпускных цен по договору поставки за минусом суммы скидки, оговоренной в договоре;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров со скидкой; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

списана фактическая (покупная) стоимость реализованных со скидкой товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж;

После срока действия скидки, оговоренного договором:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

отражено увеличение продажной стоимости реализованных товаров на сумму упущенной скидки; ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

доначислена задолженность бюджету по НДС с оборота, относящегося к сумме упущенной скидки.

В бухгалтерском учете организации-покупателя этот факт отражается следующими записями:

1. В течение срока действия скидки, оговоренного договором:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена (начислена) покупная стоимость товара без НДС. Покупная стоимость приобретенных товаров определена исходя из отпускных цен по договору поставки за минусом суммы скидки, оговоренной в договоре;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным со скидкой товарам; ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам;

2. После срока действия скидки, оговоренного договором: когда приобретенные товары еще не проданы -

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражено увеличение покупной стоимости товара без НДС на сумму упущенной скидки;

когда приобретенные товары уже проданы -

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

списано на себестоимость продаж увеличение фактической (покупной) стоимости реализованных товаров на сумму упущенной скидки;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-произ-водственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате с суммы упущенной скидки; ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

принят к вычету из бюджета НДС, относящийся к упущенной скидке.

?

ПРИМЕР Организация оптовой торговли реализует организации-покупателю партию товара «А» с НДС 18% по продажной стоимости, составляющей 1 000 000 руб. по договору при условии его оплаты покупателем в течение 7 дней с момента его получения. Если товары будут оплачены позднее, стоимость партии увеличивается на 10% и составит 1 100 000 руб. Учетная стоимость партии товара ««А» составляет 600 000 руб. Организация-покупатель оплачивает товары через 10 дней после их получения.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

1 000 000 - отражена стоимость проданной партии товара ««А»;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

152542,37руб. (1000 000руб. х 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации партии товара «А»; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

600 000 руб. - списана учетная стоимость реализованной со скидкой партии товара ««А»; ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

100 000 руб. (1 100 000 - 1 000 000) - отражено увеличение продажной стоимости реализованной партии товара ««А» на сумму упущенной скидки;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

15 254,24 руб. (100 000 руб. х 18/118) - доначислен НДС с оборота, относящегося к сумме упущенной скидки.

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

847 457,63 руб. (1 000 000 - 152 542,37) - отражена покупная стоимость партии товара ««А» без НДС;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

152 542,37руб. - начислен НДС по приобретенной партии товара ««А»;

если приобретенные товары еще не проданы -

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

84 745,76 руб. (100 000 - 15 254,24) - отражено увеличение покупной стоимости партии товара ««А» без НДС на сумму упущенной скидки;

если приобретенные товары уже проданы -

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

84 745,76 руб. (100 000 - 15 254,24) - списано на себестоимость продаж увеличение фактической (покупной) стоимости реализованной партии товара ««А» на сумму упущенной скидки;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

15 254,24 руб. - начислен НДС с суммы упущенной скидки;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

167 796,61 руб. (152 542,37 + 15 254,24) - принят к вычету НДС по оприходованной партии товара ««А».

Скидки в виде кредит-ноты. Кредит-нота - это расчетный документ, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон (поставщиком) другой стороне (покупателю), о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обязательства, создавшего у другой стороны права требования этой суммы.

Скидки в виде кредит-ноты применяются, когда по итогам определенного периода продаж организация-продавец, анализируя итоги реализации товаров определенному покупателю исходя из объема сделанных им за период покупок, своевременной оплаты покупок и других положительных факторов, характеризующих покупателя, принимает решение о предоставлении ему скидки путем уменьшения существующей задолженности покупателя или при ее отсутствии определением суммы, которая будет зачтена в счет оплаты товаров при дальнейших расчетах с данным покупателем.

На сумму предоставляемой скидки покупателю может быть выставлен «отрицательный счет». Вместе с тем, для того, чтобы факт выставления кредит-ноты квалифицировался как факт предоставления скидки по договору поставки, в этом договоре должно быть определено условие о возможности предоставления такого вида скидки, ее размеры и условия, выполнение которых покупателем необходимы для получения такой скидки.

Кредит-нота используется в расчетах, в основном, по инициативе поставщиков, преследующих следующие цели:

предоставление скидки постоянным оптовым покупателям (дилерам) за приобретение определенного количества товаров или на определенную сумму товаров за определенный период, скидки при покупке определенной номенклатуры товаров за определенный период, скидки за быструю оплату приобретенных товаров. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (ст. 424 ГК РФ);

урегулирование расчетов по предусмотренной договором оплате поставщиком дополнительных расходов покупателя по исполнению условий договора либо оказываемых покупателем услуг поставщику согласно заключен-ному договору, и (или) при возврате покупателем товаров поставщику.

При урегулировании расчетов поставщик погашает выставлением кредит-ноты какие-либо встречные обязатель-ства перед покупателем. Кредит-нота в этом случае оформляет зачет сторонами договора взаимных требований.

При погашении встречного обязательства покупателя перед поставщиком кредит-нота не является обязательным документом. Кроме кредит-ноты сторонами составляются и иные документы, являющиеся основанием для признания поставщиком обязательства перед покупателем.

При получении скидки в виде кредит-ноты продавец и покупатель должны урегулировать следующие налоговые обязательства и представить уточненные декларации:

по налогу на прибыль;

по НДС на основании «отрицательного счета-фактуры». Сумма НДС исчисляется по той же ставке, что и сумма НДС по товару, отгруженному по первоначальному договору.

Использование кредит-ноты в качестве варианта предоставления скидок связано с налоговыми последствиями в виде пени и (или) назначения налоговых проверок.

Скидки в виде кредит-ноты не позволяют:

продавцу спрогнозировать объем своих продаж покупателю и величину будущих скидок;

покупателю делать более гибкой свою ценовую политику из-за неуверенности в возможности получения скидки.

В бухгалтерском учете факт предоставления скидки в виде кредит-ноты отражается в том отчетном периоде, в котором принято решение о ее предоставлении. При этом если скидка в виде кредит-ноты предоставлена в первом квартале отчетного года, за четвертый квартал предыдущего года она оформляется последним числом предыдущего года.

При отражении у продавца предоставленной покупателям по итогам продаж скидки в виде кредит-ноты делаются следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

отражена сторнированием скидка, предоставленная покупателю по итогам продаж в отчетном периоде следующем за периодом продаж;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

скорректирован сторно НДС по реализации ранее проданного товара с учетом предоставленной скидки в отчетном периоде следующем за периодом продаж;

ДЕБЕТ 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» КРЕДИТ 99-1 «Прибыли и убытки»

скорректирован сторно финансовый результат за период продаж с учетом предоставленной скидки.

При отражении у покупателя предоставленной продавцом по итогам покупок скидки в виде кредит-ноты делаются следующие бухгалтерские записи:

При учете товаров по стоимости приобретения:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

уменьшена сторнированием покупная стоимость оприходованного товара без НДС на сумму скидки, полученной по итогам покупок за предыдущий отчетный период;

При учете товаров по продажной стоимости:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

уменьшена сторнированием покупная стоимость оприходованного товара без НДС на сумму скидки, полученной по итогам покупок за предыдущий отчетный период;

если организация собирается оставить продажную цену товаров прежней -

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

восстановлена продажная стоимость товаров, по которым была получена скидка доначислением торговой наценки;

если организация собирается снизить продажную цену товаров -

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

уменьшена продажная стоимость товаров, по которым была получена скидка сторнированием торговой наценки;

3. При отражении НДС:

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

скорректирован сторно НДС по оприходованным товарам с учетом полученной скидки по товарам, приобретенным за предыдущий отчетный период;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

скорректирован сторно НДС, ранее предъявленный к вычету по приобретенным товарам с учетом полученной скидки по итогам покупок в отчетном периоде следующем за периодом покупок.

Если покупатель не собирается изменять первоначальную покупную стоимость оприходованных товаров, то для корректировки покупной стоимости на сумму скидки используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При отражении у покупателя предоставленной продавцом по итогам продаж скидки в виде кредит-ноты, если к моменту предоставления скидки он реализовал товар и предъявил НДС по ним к вычету, делаются следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена сторнированием скидка за проданные товары, полученная организацией по итогам покупок в отчетном периоде следующем за периодом покупок;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

скорректирован сторно НДС, ранее предъявленный к вычету по приобретенным товарам с учетом полученной скидки по итогам покупок в отчетном периоде следующем за периодом покупок.

ПРИМЕР Организация оптовой торговли реализует организации-покупателю по договору товар ««А» с НДС 18% . Если покупателем в течение квартала будет приобретен товар ««А» на сумму не менее 1 000 000 руб., ему будет предоставлена скидка в виде кредит-ноты в размере 10% продажной стоимости на всю партию приобретенного им товара ««А». Покупатель закупил за квартал товар ««А» на сум-му 1 180 000 руб. Учет товаров у покупателя ведется по стоимости приобретения.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

а) за период продаж:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

- 1 180 000 руб. - отражена стоимость проданной партии товара ««А»; - ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

180 000 руб. (1 180 000 руб. х 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации партии товара «А»;

б) в отчетном периоде следующем за периодом продаж:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

118 000 руб. (1 180 000 руб. х 10%о) - (красное сторно) скорректирован оборот за период продаж товара ««А» на сумму предоставленной скидки;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

18 000 руб. (118 000 руб. х 18/118) - (красное сторно) скорректирован начисленный НДС с оборота по реализации ранее проданного товара ««А» с учетом скидки;

ДЕБЕТ 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» КРЕДИТ 99-1 «Прибыли и убытки»

100 000 руб. (118 000 - 18 000) - (красное сторно) скорректирован финансовый результат за период продаж товара ««А» с учетом предоставленной скидки.

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

а) за период покупок:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - оприходована партия товар ««А» по покупной стоимости без НДС;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

180 000 руб. - начислен НДС по приобретенной партии товара ««А»;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

180 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованной партии товара ««А»;

б) в отчетном периоде следующем за периодом покупок, если приобретенные товары еще не проданы:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи-ками»

100 000 руб. (118 000 - 18 000) - (красное сторно) уменьшена покупная стоимость оприходованного товара ««А» без НДС на сумму полученной скидки;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000 руб. - (красное сторно) скорректирован НДС по оприходованному товару ««А» с учетом полученной скидки;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

18 000 руб. - (красное сторно) скорректирован НДС, ранее предъявленный к вычету, по оприходованному товару ««А» с учетом полученной скидки;

в) в отчетном периоде следующем за периодом покупок, если приобретенные товары уже проданы:

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и под-рядчиками»

100 000 руб. (118 000 - 18 000) - (красное сторно) уменьшена учетная стоимость проданного товара ««А» на сумму полученной скидки; - ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000 руб. - (красное сторно) скорректирован НДС по проданному товару ««А» с учетом полученной скидки.

ш

Ifc^Sal ПРИМЕР Организация оптовой торговли реализует организации-покупателю по договору товар ««А» с НДС 18% . Если покупателем в течение квартала будет приобретен товар ««А» на сумму не менее 1 000 000 руб., ему будет предоставлена скидка в виде кредит-ноты в размере 10% продажной стоимости на всю партию приобретенного им товара ««А». Покупатель закупил за квартал товар ««А» на сумму 1 180 000 руб. Учет товаров у покупателя ведется по продажной стоимости. Торговая наценка составляет 25% от закупочной цены.

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

а) за период покупок:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - оприходована партия товара ««А» по покупной стоимости без НДС;

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

250 000 руб. (1 000 000 руб. х 25%) - включена торговая наценка в розничную цену оприходованного товара ««А»;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

180 000 руб. - начислен НДС по приобретенной партии товара ««А»;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

180 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованной партии товара ««А»;

б) в отчетном периоде следующем за периодом покупок:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб. (118 000 - 18 000) - (красное сторно) уменьшена покупная стоимость оприходованного товара ««А» без НДС на сумму полученной скидки;

если организация собирается оставить продажную цену товаров прежней -

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

100 000 руб. - восстановлена продажная стоимость товара ««А», по которому была получена скидка доначислением торговой наценки;

если организация собирается снизить продажную цену товаров -

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

25 000 руб. (100 000 руб. х 25%%) - (красное сторно) уменьшена продажная стоимость товара ««А», по которому была получена скидка уменьшением торговой наценки;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000 руб. - (красное сторно) скорректирован НДС по оприходованному товару ««А» с учетом полученной скидки; - ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

- 18 000 руб. - (красное сторно) скорректирован НДС, ранее предъявленный к вычету, по оприходованному товару ««А» с учетом полученной скидки.

Скидки при условии покупки товаров в установленном объеме или определенной сумме. Для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения цена приобретения (продажи) товаров определяется следующим образом:

цена товара существует без учета скидки в течение периода с момента приобретения первой партии товаров до момента его покупки в установленном объеме или до определенной денежной суммы;

цена приобретенного товара уменьшается на сумму полученной (предоставленной) скидки с момента его покупки в установленном объеме или на определенную денежную сумму.

На сумму предоставленной (полученной) скидки уменьшается стоимость реализации товаров у организации- продавца и стоимость приобретения этих товаров у организации-покупателя.

Организация-продавец факт реализации товаров с НДС со скидкой за приобретение товаров в установленном объеме или на определенную сумму и переходом права собственности на товары к покупателю - в момент передачи ценностей отражает следующими бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

отражена (начислена) продажная стоимость товаров с учетом всех налогов в составе выручки от продаж. Продажная стоимость реализованных (проданных) товаров определена исходя из текущих отпускных цен по прайс-листу (отпускных цен по договору поставки) без учета скидки;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров без учета скидки; ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

уменьшена (сторнированием) продажная стоимость реализованных товаров у организации-продавца на сумму предоставленной скидки;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

уменьшена (сторнированием) сумма начисленной задолженности бюджету по НДС с оборота по реализации товаров со скидкой;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

списана фактическая (покупная) стоимость реализованных со скидкой товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж.

В Бухгалтерском учете организации-покупателя этот факт отражается следующими записями:

1. Если поступление товарно-материальных ценностей организация отражает без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена (начислена) покупная стоимость товара без НДС. Покупная стоимость приобретенных товаров определена исходя из текущих отпускных цен по прайс-листу (отпускных цен по договору поставки) без учета скидки;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным товарам без учета скидки;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

уменьшена (сторнированием) покупная стоимость приобретенных товаров без НДС у организации- покупателя на сумму предоставленной скидки;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

уменьшена (сторнированием) сумма НДС, уплаченная или причитающаяся к уплате по приобретенным товарам со скидкой;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам;

2. Если поступление товарно-материальных ценностей организация отражает с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена (начислена) покупная стоимость товара без НДС. Покупная стоимость приобретенных товаров определена исходя из текущих отпускных цен по прайс-листу (отпускных цен по договору поставки) без учета скидки;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным товарам без учета скидки;

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

уменьшена (сторнированием) покупная стоимость приобретенных товаров без НДС у организации- покупателя на сумму предоставленной скидки;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

уменьшена (сторнированием) сумма НДС, уплаченная или причитающаяся к уплате по приобретенным товарам со скидкой;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»

оприходованы на склад(ы) товары по фактической (покупной) стоимости без НДС и без учета скидки;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»

уменьшена (сторнированием) фактическая (покупная) стоимость оприходованных на склад(ы) товаров на сумму предоставленной скидки;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам.

ПРИМЕР Продажная цена единицы товара «А» с НДС 18% составляет 1000 руб.

Организацией-продавцом заключен договор поставки с организацией-покупателем на условии, что если покупатель приобретет более 1000 единиц товара ««А», на весь объем приобретенных товаров будет предоставлена скидка 10%. Учетная цена единицы товара ««А» составляет 600 руб. Организация-покупатель приобретает 600 единиц товара ««А», а затем докупает еще 500 единиц товара ««А».

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

600 000 руб. (1000 руб. х 600 единиц) - отражена стоимость продажи 600 единиц товара ««А» без учета скидки;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

-91525,42руб. (600 000 руб. х 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации 600 единиц товара ««А» без учета скидки;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

500 000 руб. (1000 руб. х 500 единиц) - отражена стоимость продажи 500 единиц товара ««А» без учета скидки;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

76 271,19 руб. (500 000 руб. х 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации 500 единиц товара ««А» без учета скидки;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

110 000 руб. [(600 000 руб.+500 000 руб.) х 10%] - (красное сторно) скорректирован оборот по продаже 1100 единиц товара ««А» на сумму предоставленной скидки;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

16 779,66руб. (110 000 руб. х 18/118) - (красное сторно) скорректирован начисленный НДС с оборота по реализации 1 100 единиц товара ««А» со скидкой;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

660 000 руб. (600 руб. х 1100 единиц) - списана учетная стоимость реализованных 1100 единиц товара ««А».

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

508 474,58 руб. (600 000 - 91 525,42) - отражена покупная стоимость 600 единиц товара ««А» без НДС;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-91525,42 руб. - начислен НДС по приобретенным 600 единицам товара ««А»;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

423 728,81 руб. (500 000 - 76 271,19) - отражена покупная стоимость 500 единиц товара ««А» без НДС;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

76 271,19 руб. - начислен НДС по приобретенным 500 единицам товара ««А»; ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

93 220,34 руб. (110 000 - 16 779,66) - (красное сторно) скорректирована покупная стоимость приобретенных 1100 единиц товара ««А» без НДС на сумму предоставленной скидки;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

16 779,66 руб. - (красное сторно) скорректирован начисленный НДС по приобретенным 1100 единиц товара ««А» со скидкой;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

151 016,95 руб. (91 525,42 + 76 271,19 - 16 779,66) - принят к вычету НДС по оприходованному товару ««А».

Наиболее частыми случаями предоставления скидок организациями розничной торговли являются: скидки, предоставляемые в момент покупки товара, при условии, что единовременной покупки товара покупателем в количестве или на сумму необходимых для получения скидки;

бонусные скидки, предоставляемые в виде подарка или в рамках рекламной акции как покупка двух предметов по цене одного.

Скидки при покупке товара. В бухгалтерском учете факт продажи товаров с НДС со скидкой, предоставляемой в момент их покупки, отражаются следующими записями:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

отражена (начислена) выручка от реализации товаров с НДС (с учетом скидки);

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров со скидкой; ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

сторнирована торговая наценка в результате уменьшения отпускной (продажной) цены реализованных розничных товаров в результате предоставления на них скидки;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

списана продажная стоимость реализованных со скидкой товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

сторнирована торговая наценка по реализованным (проданным) со скидкой товарам с себестоимости продаж.

ПРИМЕР Продажная стоимость всего товара «А» с НДС 18% составляет 1000руб. Торговая наценка на товар ««А» составляет 400 руб. Весь товар ««А» реализован покупателю, которому при покупке этого товара предоставлена скидка 10% в размере 100 руб. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

- 900 руб. (1000 - 100) - отражена выручка от реализации товара ««А» покупателю с учетом

скидки;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

- 137,29 руб. (900 руб. х 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации товара ««А» со скидкой;

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

100 руб. (красное сторно) - на сумму скидки сторнирована торговая наценка на реализованный товар ««А»;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

900 руб. (1000 - 100) - списана продажная стоимость реализованного со скидкой товара ««А»;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

300 руб. (400 - 100) - (красное сторно) сторнирована торговая наценка по реализованному со скидкой товару ««А».

Бонусные скидки представляют собой подарки, которые организации торговли дарят покупателям при покупке ими определенного товара.

Бонусные скидки - подарки, как безвозмездная передача товаров, продаваемых организацией торговли. В бухгалтерском учете факт продажи товаров с НДС и бонусной скидкой - подарком, предоставляемым безвозмездно в момент покупки товаров, отражается следующими записями:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

отражена (начислена) выручка от реализации товаров с НДС;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

списана продажная стоимость реализованных товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

сторнирована торговая наценка по реализованным (проданным) товарам с себестоимости продаж;

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

сторнирована торговая наценка на товар, переданный безвозмездно покупателю в качестве подарка организацией торговли;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

списана фактическая (покупная) стоимость переданных безвозмездно товаров в качестве подарков на прочие расходы организации;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

начислена задолженность бюджету по НДС с продажной (рыночной) стоимости безвозмездно переданных товаров в качестве подарков (п. 1 ст. 146 НК РФ).

ПРИМЕР Организация розничной торговли реализует товары «А» и ««Б». С целью ускорения продаж этих товаров организацией принято решение при покупке товара ««А» выдавать покупателю товар ««Б» в качестве подарка.

Продажная цена товара ««А» с НДС 18% составляет 10 000 руб. Торговая наценка на товар ««А» составляет 4000 руб.

Продажная цена товара ««Б» с НДС 18% составляет 1000 руб. Торговая наценка на товар ««Б» составляет 400 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

10 000 руб. - отражена выручка от реализации товара ««А» покупателю;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

1525,42 руб. (10 000 руб. х 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации товара ««А»;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

10 000 руб. - списана продажная стоимость реализованного товара ««А» покупателю;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

4000 руб. (красное сторно) - сторнирована торговая наценка по реализованному товару ««А»;

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

400 руб. (красное сторно) - сторнирована торговая наценка на товар ««Б», переданный безвозмездно покупателю;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

600 руб. (1000 - 400) - списана фактическая (покупная) стоимость переданного безвозмездно покупателю товара ««Б»;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

152,54 руб. (1000 руб. х 18/118) - начислен НДС с продажной стоимости безвозмездно переданного покупателю товара ««Б».

Стоимость подарков, превышающая лимит рублей в год на одного налогоплательщика, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Фактическая (покупная) стоимость выданных товаров в качестве подарков не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Бонусные скидки - подарки, как рекламная акция товаров. Выдачу подарков покупателям можно оформлять как рекламную акцию товаров. В этом случае фактическую (покупную) стоимость таких товаров можно списывать на расходы организации на рекламу. Порядок учета рекламных расходов производится в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Стоимость подарков, выданных в качестве рекламной акции и превышающая лимит рублей в год на одного на-логоплательщика, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Бонусные скидки - подарки, как покупка двух и более единиц товара по цене одного. При реализации орга-низацией торговли основной единицы товара предоставляется скидка в размере стоимости товара, выдаваемого покупателю в качестве подарка. Покупатель приобретает две и более единицы товара по цене одного товара. В этом случае сумма предоставленной скидки при приобретении основной единицы товара равна продажной стоимости подарка. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется исходя из продажной стоимости основной единицы товара без учета подарков.

Стоимость подарков не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Фактическая (покупная) стоимость выданных товаров в качестве подарков уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В бухгалтерском учете факт продажи товаров с НДС и бонусной скидкой - подарком, предоставляемым как покупка двух и более единиц товара по цене одного, отражается следующими записями:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

- отражена (начислена) выручка от реализации основных товаров с НДС;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации основных товаров;

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

сторнирована торговая наценка на основной товар на продажную стоимость товаров-подарков или скидки;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

списана продажная стоимость реализованных основных товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

списана продажная стоимость переданных товаров-подарков на себестоимость продаж;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

сторнирована торговая наценка по реализованным (проданным) основным товарам с себестоимости продаж;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

сторнирована торговая наценка по переданным товарам-подаркам с себестоимости продаж.

ш

І&ЗЄаІ ПРИМЕР Организация розничной торговли реализует товары «А» и ««Б». С целью ускорения продаж этих товаров организацией принято решение при покупке товара ««А» оформлять продажу одновременно товара ««А» и товара ««Б».

Продажная цена товара ««А» с НДС 18% составляет 10 000 руб. Торговая наценка на товар ««А» составляет 4000 руб.

Продажная цена товара ««Б» с НДС 18% составляет 1000 руб. Торговая наценка на товар ««Б» составляет 400 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

10 000 руб. - отражена выручка от реализации товара ««А» покупателю;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

1525,42 руб. (10 000 руб. х 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации товара ««А»; ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

1000 руб. - (красное сторно) сторнирована торговая наценка на товар ««А» на продажную стоимость товара ««Б»;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

1000 руб. - списана продажная стоимость переданного товара ««Б» покупателю;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

9000 руб. (10 000 - 1000) - списана продажная стоимость реализованного товара ««А» покупателю, сниженная на продажную стоимость товара ««Б»;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

400 руб. - (красное сторно) сторнирована торговая наценка по переданному товару ««Б»; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

3000 руб. (4000 - 1000) - (красное сторно) сторнирована торговая наценка по реализованному товару ««А».

2.3.10. Потери и недостачи товаров

Потери и недостачи товаров могут возникнуть в следующих случаях:

Недостача и порча товаров, обнаруженных при приемке их от поставщиков: в пределах норм естественной убыли;

сверх норм естественной убыли;

Недостача и порча товаров, выявленные в организации торговли при проведении инвентаризаций и проверок: в пределах норм естественной убыли;

сверх норм естественной убыли;

Потери товаров при авариях, пожарах и стихийных бедствиях;

Потери товаров от завеса тары;

Образование отходов.

Излишки, недостача и (или) порча ценностей при приемке товара

При наличии излишков организация может по своему усмотрению принять большее количество товаров и затем оплатить их, или принять предусмотренное документами количество, а излишки товаров вернуть по-ставщику.

В процессе приемки товара организацией-покупателем может быть выявлена недостача или порча товаров, которые могут быть в пределах норм естественной убыли или сверх установленных норм.

Порядок оценки этих отклонений и их отражения в бухгалтерском учете предусмотрен п. 52-56 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В бухгалтерском учете при наличии недостачи и порчи товаров сверх предусмотренных в договоре величин делаются следующие записи:

У организации-поставщика (продавца):

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

сторнирована продажная стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли; ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 76-2 «Расчеты по претензиям»

начислена убыль (недостача) ценностей сверх нормы на расчеты по претензиям; ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 «Товары»

сторнирована фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли;

ДЕБЕТ 94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями - юридическими лицами» КРЕДИТ 41 «Товары»

начислена фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли;

У организации-покупателя:

ДЕБЕТ 94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями - юридическими лицами» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена сумма недостачи и порчи приходуемых товаров в пределах предусмотренных в договоре величин, оговоренных с поставщиком или транспортной организацией;

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена сумма недостачи и порчи приходуемых товаров сверх предусмотренных в договоре величин, не оговоренных с поставщиком или транспортной организацией.

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с не-соответствием (завышением) цен, указанных в расчетных документах, к ценам, предусмотренным в договоре, арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и другим подобным причинам.

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты с поставщиком за товары не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и (или) испорченных по вине поставщика товаров, другого завышения сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику.

В этом случае неоплаченные суммы на счете 76-2 «Расчеты по претензиям» не отражаются, а сумма, ранее отнесенная в дебет этого счета, списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если поставщиком товара была предоставлена скидка на возмещение возможных потерь товаров, суммы не-достачи и потерь от порчи товаров сверх норм естественной убыли, обнаруженных при их приемке, могут списываться на расходы на продажу в пределах сумм предоставленной скидки.

Недостатки принимаемых товаров могут быть устранены покупателем самостоятельно и (или) с привлечением специализированных организаций, с возмещением расходов по устранению недостатков за счет поставщика.

В случае если организация не может или не хочет устранять недостатки принимаемых товаров, такие товары учитываются ею на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до момента принятия ею окончательного решения о возврате товаров поставщику или принятия товаров на учет.

При наличии расхождений по количеству и качеству приемка товаров оформляется актами по форме № ТОРГ-2 или по форме № ТОРГ-3.

Товары при приемке их от поставщиков приходуются в чистом весе.

При оприходовании некоторых товаров (сливочное масло, маргарин и др.) чистый вес (нетто) определяется путем вычитания из общего веса товара (брутто) веса тары по маркировке. После высвобождения тары из-под товара ее взвешивают, если фактический вес тары больше веса этой тары, указанного в маркировке, возникает разница в весе товара, которая называется завесом тары. Завес тары может возникать вследствие впитывания в нее товара и (или) по другим причинам.

Завес тары оформляется актом по форме № ТОРГ-6. Акт является основанием для предъявления претензий к поставщику в случае, если масса тары превышает массу, указанную в сопроводительных документах поставщика.

На таре делается отметка (краской, химическим карандашом, чернилами) с указанием номера и даты акта о завесе, чтобы предотвратить повторное актирование одной и той же тары.

Для учета тары, требующей завеса, применяется журнал по форме № ТОРГ-7.

Выявленная недостача отражается бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 41 «Товары»

- списан завес тары.

ПРИМЕР Организация оптовой торговли приобрела 50 т. товара «А» на сумму 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб.

Договорная цена за 1 т. товара ««А» без учета НДС составила 10 000 руб.

Услуги транспортной организации, связанные с доставкой товара «А», составили 118 000 руб., включая НДС в сумме 18 000 руб. При приемке товара ««А» выявлена недостача в количестве 2 т. Норма естественной убыли товара ««А» составляет 0,5% (условно).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) при отражении договорной стоимости товара ««А»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 480 000 руб. (10 000 руб. х 48 т.) - отражена покупная стоимость товара ««А» без НДС;

ДЕБЕТ94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями - юридическими лицами» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2500 руб. (10 000 руб. х 50 т. х 0,5%%) - списана недостача товара ««А» в пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями - юридическими лицами»

2500 руб. - недостача в пределах норм естественной убыли включена в покупную стоимость оп-риходованного товара ««А»;

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

17 500 руб. (10 000 руб. х 2 т. - 2500 руб.) или (500 000 - 480 000 - 2500) - отражена убыль (недостача) приходуемых ценностей сверх нормы естественной убыли, не оговоренная с поставщиком;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-про-изводственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

86 400 руб. (90 000 руб. / 50 т. х 48 т.) - начислен НДС по оприходованному товару ««А»;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

450 руб. (2500 руб. х 18%%) - начислен НДС на недостачу товара ««А» в пределах нормы естественной убыли;

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3150 руб. (17 500 руб. х 18%%) или (90 000 - 86 400 - 450) начислен НДС на недостачу товара ««А» сверх нормы естественной убыли;

б) при отражении затрат по доставке товара ««А»:

ДЕБЕТ41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

96 500 руб. [(118 000 руб. - 18 000 руб.) х 48,25 т. /50 т.] отражена сумма транспортно-загото- вительных расходов, приходящихся на фактически оприходованный товар ««А» и недостачу в пределах нормы естественной убыли;

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3500 руб. [100 000 руб. х (50 т. - 48,25 т.)/50 т.] или (100 000 - 96 500) - отражена доля транс- портно-заготовительных расходов, приходящихся на недостачу товара ««А» сверх норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

17 370 руб. (96 500 руб. х 18%%) - начислен НДС на транспортные расходы по оприходованному товару ««А» и недостаче в пределах нормы естественной убыли;

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

630 руб. (3500 руб. х 18%%) или (18 000 - 17 370) - отражена доля НДС транспортно-заготови- тельных расходов, приходящихся на недостачу товара ««А» сверх норм естественной убыли.

ш

ПРИМЕР В организацию оптовой торговли поступил от поставщика товар ««А», имеющий небольшие недостатки, которые организация приняла решение устранить. Стоимость товара ««А» составила 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб. Расходы по устранению недостатков товара ««А» составили 1180 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) в момент оприходования товаров:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

20 000 руб. (23 600 - 3600) - отражена покупная стоимость товара ««А» без НДС;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-про-изводственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3600 руб. - начислен НДС по приобретенному товару ««А»;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

3600 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару ««А»;

б) при предъявлении претензии к поставщику:

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1180 руб. - сумма расходов по устранению недостатков товара ««А», предъявленная в виде претензии поставщику;

б) при оплате товаров:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 76-2 «Расчеты по претензиям»

1180 руб. - уменьшена задолженность поставщику на сумму расходов по устранению недостатков товара ««А»;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

22 420 руб. (23 600 - 1180) - отражена оплата товара ««А» за вычетом расходов по устранению недостатков за счет поставщика.

ш

ПРИМЕР Организацией-продавцом реализован организации-покупателю товар на сумму 20 000 руб. без учета НДС. Учетная стоимость товара составила 1200 руб. Для товара установлены нормы естественной убыли. При приемке товара покупателем обнаружена недостача на сумму 600 руб. Недостача товара в пределах установленных норм, оговоренная с поставщиком, составила 200 руб.

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

а) в момент оприходования товаров:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

19 400 руб. (20 000 - 600) - отражена покупная стоимость товара без НДС за вычетом недостающего товара;

б) при отражении покупателем потерь товаров:

ДЕБЕТ 94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями - юридическими лицами» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

200 руб. - отражена убыль (недостача) приходуемых ценностей (усушка, утруска, распыл и т. п.), в пределах норм естественной убыли, оговоренная с поставщиком;

ДЕБЕТ44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями - юридическими лицами»

200 руб. - недостача товара в пределах норм естественной убыли списана на издержки обращения;

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и под-рядчиками»

400 руб. (600 - 200) - отражена убыль (недостача) приходуемых ценностей сверх нормы естественной убыли, не оговоренная с поставщиком;

в) при оплате товаров:

ДЕБЕТ60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 76-2 «Расчеты по претензиям»

400 руб. - уменьшена задолженность поставщику на сумму потерь сверх норм убыли;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные

счета»

19 600 руб. (20 000 - 400) - отражена оплата товаров за вычетом суммы потерь сверх норм убыли.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

а) при отражении потерь товаров сверх норм убыли:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

400 руб. (600 - 200) - (красное сторно) сторнирована продажная стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 76-2 «Расчеты по претензиям»

400 руб. - начислена убыль (недостача) ценностей сверх нормы на расчеты по претензиям;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

1200 руб. - (красное сторно) сторнирована фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли;

ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

1200 руб. - начислена фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли;

б) при оплате товаров:

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказ-чиками»

400 руб. - уменьшена задолженность покупателя на сумму потерь сверх норм убыли;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

19 600 руб. (20 000 - 400) - отражена оплата товаров за вычетом суммы потерь сверх норм убыли.

ПРИМЕР В организацию оптовой торговли от поставщика поступил товар ««А» в картонных коробках.

Товар ««А» при приемке его от поставщика оприходован в чистом весе. Чистый вес (нетто) определен путем вычитания из общего веса товара ««А» (брутто) веса тары по маркировке в количестве 100 кг (120 - 20).

Цена оприходованного товара ««А» составила 50 руб. за один килограмм. После высвобождения тары из-под товара ««А» ее взвесили. Фактический вес тары оказался больше веса этой тары, указанного в маркировке, из-за чего возникла разница в весе товара ««А» (завес тары) в количестве 5 кг (25-20).

Так как масса тары превышает массу, указанную в сопроводительных документах поставщика, ему направлена рекламация для возмещения недостачи товара ««А».

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) при оприходовании товара: - ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

5000 руб. (50 руб./кг х 100 кг) - товар ««А» оприходован на склад в чистом весе; б) при списании завеса тары:

ДЕБЕТ 94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями - юридическими лицами» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

250 руб. (50 руб./кг х 5 кг) - списан завес тары;

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями - юридическими лицами»

250 руб. - предъявлена претензия поставщику по завесу тары.

Потери от порчи, боя, лома товаров

В торговых организациях во время транспортировки, хранения или продажи товаров могут возникать по тем или иным причинам бой, порча, лом товарно-материальных ценностей.

Бой, порча, лом товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке или списанию, оформляется актом по форме № ТОРГ-15.

Порча, потеря качества товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, оформляется актом по форме № ТОРГ-16.

Испорченный товар подлежит уничтожению в присутствии комиссии, составившей акт, во избежании его повторного актирования материально ответственным лицом с присвоением взамен неиспорченных товаров.

Потери от боя, лома и порчи товарно-материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном списанию недостачи товаров.

ш

ПРИМЕР В организации оптовой торговли вследствие нарушения условий хранения товара материально ответственным лицом произошла порча 50 штук товара ««А», не подлежащих реализации. Учетная цена товара ««А» составила 100 руб. за одну штуку. Сумма НДС по испорченному товару ««А» была предъявлена к вычету по ставке 18%%.

Испорченный товар ««А» был заактирован и уничтожен в присутствии комиссии. Для выбывшего товара ««А» не определены нормы убыли.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) при отражении порчи товара:

ДЕБЕТ 94-1 «Недостачи и потери от порчи ценностей физическими лицами, являющи-мися работниками организации» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

5000 руб. (100 руб./шт. х 50 шт.) - отражена потеря товара ««А»;

ДЕБЕТ 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 94-1 «Недостачи и потери от порчи ценностей физическими лицами, являющимися работниками организации»

5000 руб. - сумма потерь списана на виновное лицо;

б) при отражении НДС по выбывшему товару:

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

900 руб. (5 000 руб. х 18/118) - (красное сторно) восстановлена сумма НДС по испорченному товару ««А»;

ДЕБЕТ 94-1 «Недостачи и потери от порчи ценностей физическими лицами, являющимися работниками организации» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

900 руб. - списан НДС по испорченному товару ««А»;

ДЕБЕТ 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 94-1 «Недостачи и потери от порчи ценностей физическими лицами, являющимися работниками организации»

- 900 руб. - сумма НДС списана на виновное лицо.

Списание некондиционных (просроченных) товаров с истекшим сроком годности

Под сроком годности понимается срок, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению (п. 1 ст. 472 ГК РФ).

Срок годности товара определяется периодом времени, исчисленным со дня его изготовления, в течение которого товар пригоден к использованию, либо датой, до наступления которой товар пригоден к использованию (ст. 473 ГК РФ).

Товар, на который установлен срок годности, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 472 ГК РФ).

В отношении товара, на который установлен срок годности, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, если они обнаружены в течение срока годности товара (п. 4 ст. 477 ГК РФ).

Товары, которые полностью или частично потеряли свои потребительские качества, вследствие истекшего срока годности (потребления) относятся к некондиционным (просроченным) товарам.

Порядок отражения в бухгалтерском учете

Некондиционные товары, не подлежащие дальнейшей реализации, оформляются актом о списании товаров (форма № ТОРГ-16). Ответственные работники торговой организации должны контролировать правомерность списания таких товаров.

Убытки от порчи товаров в результате потери своих потребительских качеств, если виновные не установлены, в бухгалтерском учете списываются на финансовые результаты организации следующими записями:

При учете товаров по стоимости приобретения:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

списана фактическая (покупная) стоимость просроченных, некачественных товаров за счет прочих расходов организации;

При учете товаров по продажной стоимости:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

списана продажная стоимость просроченных, некачественных товаров за счет прочих расходов организации;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

списана (сторнированием) торговая наценка по просроченным, некачественным товарам. На сумму сторнированной торговой наценки уменьшены прочие расходы организации.

При списании на прочие расходы некондиционного товара необходимо руководствоваться нормами естественной убыли для целей налогообложения прибыли.

Впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти (ст. 254 НК РФ).

В бухгалтерском учете при списании некондиционных товаров, для которых определены нормы убыли, убыль ценностей по нормам отражается следующей записью:

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

оприходована (возмещена) убыль некондиционных товаров в пределах норм на издержки организации торговли (расходы на продажу). Убыль ценностей по нормам отражена в составе прочих доходов организации.

При списании товара в случае его истекшего срока хранения (просроченного срока годности) НДС, ранее отнесенный на расчеты с бюджетом и приходящийся на потери товара сверх норм естественной убыли, вычету не подлежит (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ), а подлежит восстановлению в том отчетном периоде, когда товар списывается с баланса. Восстанавливается НДС исходя из той ставки, по которой он был предъявлен к вычету из бюджета.

Суммы НДС по некондиционным товарно-материальным ценностям, стоимость которых относится на издержки производства (обращения) в пределах норм естественной убыли, принимаются к зачету.

Возмещение НДС при списании товара в случае его истекшего срока хранения (просроченного срока годности) отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Если для товаров определены нормы убыли:

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

восстановлена (сторно) сумма НДС по некондиционным товарам, списанным в связи с их порчей сверх норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

возмещен (списан) НДС по некондиционным (испорченным) товарам сверх норм естественной убыли за счет прочих расходов организации;

Если для товаров не определены нормы убыли:

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

восстановлена (сторно) сумма НДС по некондиционным товарам, списанным в связи с их порчей; ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

возмещен (списан) НДС по некондиционным (испорченным) товарам за счет прочих расходов орга-низации.

Сумма восстановленного НДС по некондиционным (просроченным) товарам не учитывается при налогообложении прибыли.

ПРИМЕР В организации оптовой торговли в результате проведенной проверки был выявлен товар ««А» с истекшим сроком годности на сумму 2000 руб.

Сумма НДС, относящегося к стоимости некондиционного (испорченного) товара ««А», составил 360 руб. Для товара ««А» не установлены нормы естественной убыли.

Виновные лица в результате проведенной проверки не были установлены. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

2000 руб. - списана учетная стоимость некондиционного товара «

<< | >>
Источник: А.В. Касьянова. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007. 2008

Еще по теме 2.3. Учет товаров:

  1. 13.2. Учет товаров отгруженных
  2. Глава 8.Разработка товаров: товары, товарные марки, упаковка, услуги
  3. Глава 9. Разработка товаров: новые товары и проблемы жизненного цикла
  4. 11.5. Метод определения таможенной стоимости товара по ценесделки с однородными товарами
  5. 11.4. Метод определения таможенной стоимости товара по ценесделки с идентичными товарами
  6. 11.3. Метод определения таможенной стоимости товара по ценесделки с ввозимыми товарами
  7. 2.1. Права покупателя при покупке товара ненадлежащего качества. Последствия продажи такого товара
  8. РЕКЛАМА НА МЕСТЕ ПРОДАЖИ, УПАКОВКА ТОВАРОВ И ДЕМОНСТРАЦИЯ ТОВАРА
  9. Глава 5. ОБЩЕСТВЕННЫЕ ТОВАРЫ И ПОСТАВЛЯЕМЫЕ ГОСУДАРСТВОМ ЧАСТНЫЕ ТОВАРЫ
  10. 16.5. Дополнительные условия выпуска товаров и выпуск товаров в случае возбуждения дела об административном правонарушении
  11. 4.2. Учет затрат по займами операций в иностранной валюте.Учет затрат по займам
  12. 23.2. Ввоз и вывоз товаров и транспортных средств для личного пользования и применение таможенных пошлин, налогов в отношении таких товаров и транспортных средств
  13. 2. Аналитический учет материалов. Учет материалов на складе. Сальдовый метод учета материалов
  14. Глава 11. ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ ТОВАРОВ ИМЕТОДЫ ЕЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ. 11.1. Брюссельская конвенция оценки стоимости товара и Кодекс таможенной стоимости
  15. 13.5. Учет продаж. Учет налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж.
  16. 12.3. Сроки временного хранения товаров и операции с товарами, находящимися на временном хранении
  17. 2.1. Перемещение товаров (в том числе валюты РФ, внутренних ценных бумаг и валютных ценностей) и транспортных средств через таможенную границу. Соблюдение запретов и ограничений при перемещении товаров через таможенную границу
  18. 1.1 Предоплата (покупатель оплачивает товар до его получения) Сначала рассмотрим ситуацию, когда согласно договору покупатель оплачивает товар до его получения.
  19. Глава 12. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТРАНЫ ПРОИСХОЖДЕНИЯ ТОВАРОВ. 12.1. Страна происхождения товаров.