<<
>>

8.1. Условия переноса убытков на будущее

8.1.1. Срок переноса убытков

В соответствии с нормами абзаца 1 пункта 2 статьи 283 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Это означает, что срок переноса убытка на будущее не может превышать десяти лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток.

Таким образом, организация имеет право уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после убыточного года. Если за этот период не будет получено достаточной прибыли для покрытия убытка то, начиная с 11 года, учитывать убыток для целей налогообложения уже нельзя. То есть, убыток останется непогашенным.

8.1.2. Суммы переносимых убытков

Полученные убытки организация может переносить на будущее в полном объеме. На это указывает пункт 2 статьи 283 Налогового кодекса РФ, утверждая, что «Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка».

Если ранее действовало ограничение по размеру переносимого убытка, например, в 2006 г.

совокупная сумма переносимого убытка не могла превышать 50% налоговой базы любого отчетного периода и налогового периода в целом. А еще раньше, в 2002-2005 гг. ограничение по размеру переносимого убытка составляло вообще 30% от налоговой базы отчетного (налогового) периода.

ПРИМЕР Организация, по состоянию на 31 декабря 2005 г. получила убыток в размере

200 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль в 2006 г. составила 160 000 руб., а в 2007 г. - 100 000 руб.

В уменьшение налоговой базы в 2006 г. может быть принята только сумма убытка, составляющая 80 000 руб. (50%% от 160 000 руб.). Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу в 2007 г., составит 100 000 руб.

(100% от 100 000 руб.).

Оставшаяся сумма убытка 20 000 руб. (200 000 руб. - 80 000 руб. - 100 000 руб.) переносится на 2008 г. или любой из последующих восьми лет.

Для того чтобы начать перенос убытка, ждать окончания текущего налогового периода не обязательно. Как считает Минфин России, перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка возможно уже на первый отчетный период (квартал) этого налогового периода. Однако сделать это можно только в том случае, если по его итогам получена прибыль.

Эта точка зрения отражена в письмах Минфина России от 20 марта 2007 г. № 03-03-06/1/170, 1 июня 2006 г. № 03-03-04/1/492. Это подтверждается и абзацем 3 пункта 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, в котором указано, что Приложение № 4 к листу 02 декларации (где рассчитывается сумма убытка, уменьшающего налоговую базу) заполняется в составе декларации за I квартал и за налоговый период. Как уже отмечалось выше, Налоговый кодекс РФ допускает перенос убытков, возникших в пределах десяти последних лет (п. 2 ст. 283 Налогового кодекса РФ). Таким образом, в 2007 г. еще можно учитывать убыток, возникший в 1997 г.

Отсюда, сумма убытка, подлежащего переносу на будущее (а значит сформированного на конец предыдущего налогового периода), может включать:

убыток, полученный до 1 января 2002 г., то есть до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ.

Здесь надо помнить, что порядок признания такого убытка зависит от того, на какую дату он возник - до 1 января 2001 г. или по итогам 2001 г. В первом случае сумма непогашенного убытка по состоянию на 1 января 2001 г. после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ переносится на будущее. Порядок такого переноса установлен статьей 283 Налогового кодекса РФ. А вот для убытка, возникшего по итогам 2001 г., действует ограничение. В частности, он может быть перенесен на будущее хотя и в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса РФ, но только в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г.

То есть, если на 1 июля 2001 г. организацией была получена прибыль, а в целом по итогам 2001 г. получен убыток, то данный убыток не переносу на будущее не подлежал.

убыток, полученный после 1 января 2002 г., то есть уже после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ. Такой убыток признается в целях налогообложения по правилам, установленным нормами статьи 283 Налогового кодекса РФ.

8.1.3. Очередность переноса убытков

В ситуации, когда организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Такой порядок определен пунктом 3 статьи 283 Налогового кодекса РФ. То есть в первую очередь переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

ПРИМЕР Организация получила убытки в течение двух лет в следующих размерах:

по итогам 2004 г. - 24 000 руб;

по итогам 2005 г. - 10 000 руб.

В последующих годах компанией получена прибыль, исчисленная база по налогу на прибыль составила:

по итогам 2006 г. - 40 000 руб;

по итогам 2007 г. - 80 000 руб.

Необходимо рассчитать налогооблагаемую прибыль в 2006 г. с учетом переноса на будущее убытков прошлых лет.

Налоговая база по прибыли на конец налогового периода составила 40 000 руб.

Совокупная сумма убытка, которая может быть перенесена на 2006 г., составляет 20 000 руб. (40 000 руб. х 50%).

Таким образом, на 2006 г. организация сможет перенести лишь часть убытка 2004 г. в размере 20 000 руб.

С учетом перенесенного убытка налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2006 г. составит 20 000 руб. (40 000 руб. - 20 000 руб.).

Далее рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2007 г. с учетом переноса убытков на будущее.

Налогооблагаемая прибыль на конец отчетного периода - 80 000 руб.

Так как в 2007 г. ограничений по сумме убытка нет, то убыток может быть перенесен в полном объеме.

Оставшаяся сумма убытка 2004 г.

равна 4000 руб. (24 000 руб. - 20 000 руб.).

Сумма убытков 2005 г. в размере 10 000 руб. также может быть учтена в 2007 г.

Общая сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2007 г., составит: 4 000 руб. + + 10 000 руб. = 14 000 руб. 5. С учетом перенесенных убытков 2004 и 2005 гг. налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2007 г. составит 66 000 руб. (80 000 руб. - 14 000 руб.).

8.1.4. Документы, подтверждающие убытки

В соответствии с пунктом 4 статьи 283 Налогового кодекса РФ организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ предусмотрено общее правило хранения докумен-тов. В частность, оно закрепляет обязанность налогоплательщика обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, равно как и подтверждающих доходы, расходы и уплаченные налоги в течение четырех лет. Помимо этого, статьей 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрена обязанность организации по сохранению первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение сроков, устанавливаемых правилами государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Однако в случае переноса убытков в течение десяти лет на практике заставляет организацию хранить документы в течение более длительного срока по сравнению с бухгалтерским законодательством, а также и с общими нормами Налогового кодекса РФ.

Если документы, подтверждающие убытки, утеряны

Несмотря на то, что в статье 283 Налогового кодекса РФ содержится условия о документальном подтверждении убытков и об очередности их переноса, у организаций все равно могут возникать вопросы. К примеру, если организация понесла убытки в 2005 г. Часть документов, подтверждающих данные убытки, утеряна.

По итогам 2006 г. также выявлен убыток и все подтверждающие документы в сохранности. Может ли налогоплательщик при исчислении налоговой базы текущего налогового периода, в данном случае 2007 года, осуществить перенос убытков на будущее начиная с убытка за 2006 г., так как убыток 2005 г. он не может подтвердить документально? Это только одна из возможных сложных ситуаций.

Из содержания статьи 283 Налогового кодекса РФ следует, что основанием для переноса убытка является наличие документов, подтверждающих его возникновение в тех налоговых периодах и в тех объемах, в которых он имел место. Таким образом, при отсутствии данных документов налогоплательщик утрачивает право воспользо-ваться возможностями, предоставляемыми статьей 283 Налогового кодекса РФ, потому, что соответствующие затраты не будут удовлетворять критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Одновременно с этим, в нормах главы 25 Налогового кодекса РФ не установлено каких-либо ограничений, препятствующих налогоплательщику в реализации своего права, связанного с переносом на будущее убытка одного налогового периода, в случае если документы, подтверждающие наличие убытка предыдущего налогового периода, утрачены.

Исходя из этого можно сделать вывод, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 г. организация может учитывать убыток, полученный в 2006 г. при условии наличия соответствующих документов, независимо от того, что убыток 2005 г. не может быть перенесен, потому, что документально подтвердить его не представляется возможным.

<< | >>
Источник: А.В. Касьянова. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007. 2008

Еще по теме 8.1. Условия переноса убытков на будущее:

  1. Перенос убытков на будущее
  2. ТРАНСФЕР, перенос, перенесение (лат. transferre - переносить
  3. 6. Учет прибыли и убытков (в т.ч. нераспределенной прибыли и непокрытого убытка)
  4. ГЛАВА VI. УПРАВЛЕНИЕ ПЕРЕНОСОМ
  5. ПЕРЕНЕСЕНИЕ, перенос
  6. 4. РАЗРЕШЕНИЕ ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО ПЕРЕНОСА
  7. Метод переноса чувств
  8. Перенос моделей из других областей
  9. 2. ВТОРИЧНЫЙ НАРЦИССИЗМ, ОТРИЦАТЕЛЬНЫЙ ПЕРЕНОС И ПРИЗНАНИЕ ЗАБОЛЕВАНИЯ
  10. УМЕНИЕ ПЕРЕКЛЮЧАТЬСЯ И СТОЙКО ПЕРЕНОСИТЬ ЖИЗНЕННЫЕ ПЕРЕМЕНЫ