<<
>>

3.5. Все имеет свою цену...

Универсальный измеритель - деньги

Одним из требований к ведению бухгалтерского учета является ведение учета в валюте РФ - в рублях.

Особенностью бухгалтерского учета является преимущественное ис-пользование денежной оценки объектов учета.

Поэтому в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка - это способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников на основе реальных затрат при соблюдении установленных положений и правил. Иными словами, оценка - это перевод натуральных показателей в денежные.

Именно оценка позволяет бухгалтеру складывать автомобили с суммой задолженности покупателей, станки с бензином, офисные здания с ценными бумагами, патенты с кирпичами, песком и щебнем.

Как оценивать различные объекты учета

Казалось бы, оценка - это просто: взял количество какого-то вида имущества, умножил на его цену - и готово.

Но, к сожалению, в реальном мире все значительно сложнее..

Пример 30

Представьте себе, что вы - директор оптовой фирмы.

Предположим, что в течение июня текущего года были осуществлены следующие операции:

1 июня - приобретено 300 телевизоров по 6000 руб./шт.;

14 июня - продано 160 телевизоров по 9500 руб./шт.;

19 июня - приобретено 100 телевизоров по 6500 руб./шт.;

26 июня - продано 200 телевизоров по 9500 руб./шт.

Какова же прибыль вашей фирмы?

Очевидно, что ваша суммарная выручка (сумма денег, полученных от покупателей) составляет 3 420 000 руб. (360 телевизоров х х 9500 руб./шт.).

Прибыль от первой сделки очевидна: было продано 160 телевизоров, закупленных по 6 000 руб., то есть получается довольно простой расчет:

160 шт.

х 9500 руб. - 160 шт. х 6000 руб. = 1 520 000 - 960 000 = = 560 000 руб.

После этого на складе осталось еще 140 телевизоров, купленных по 6000 руб., и было закуплено дополнительно 100 телевизоров по 6500 руб.

Во второй сделке было продано 200 телевизоров, и выручка от второй операции составила 1 900 000 руб. Но какова же покупная стоимость (себестоимость) проданных телевизоров? Однозначного ответа здесь не будет, ведь:

Если были проданы 140 телевизоров из первой закупки и 60 из второй, себестоимость составит:

140 шт. х 6000 руб. + 60 шт. х 6500 руб. = = 840 000 + 390 000 = 1 230 000 руб.;

в этом случае прибыль от сделки составит:

1 900 000 - 1 230 000 = 670 000 руб.

Если же были проданы все 100 телевизоров, закупленные 19 июня, и 100 телевизоров, оставшиеся от первой партии, в этом случае покупная стоимость реализованных товаров составит:

100 шт. х 6500 руб. + 100 шт. х 6 000 руб. = 650 000 + + 600 000 = 1 250 000 руб.

(т.е. на 20 000 руб. больше, чем в предыдущем случае),

при этом прибыль от сделки составит:

1 900 000 - 1 250 000 = 650 000 руб.

(соответственно, на 20 000 руб. меньше, чем в предыдущем случае).

Очевидно, что разница в 20 000 руб. весьма существенна: действительно, что лучше - платить налог на прибыль с 670 000 руб. или с 650 000 руб.?

Кроме того, стоимость остатка товара на складе (которая отражается в составе активов в балансе) также различна:

в первом случае она составит 40 шт. х 6500 руб. = 260 000 руб., а во втором случае - 40 шт. х 6000 руб. = 240 000 руб. И опять разница в оценке составляет все те же 20 000 руб.

Этот пример позволяет нам сделать один очень важный вывод: одну и ту же операцию можно представить по-разному, получив при этом совершенно разные результаты в денежном выражении. При этом оба варианта, представленные в примере 30, вполне закономерны и правильны, ведь смысл хозяйственной операции не искажается - меняется лишь ее оценка.

Следует отметить, что правила оценки объектов учета в России в последние годы существенно изменились и стали больше соответствовать международным.

Решающее влияние на происходящие изменения оказало внедрение Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

В настоящее время нормативные акты по бухгалтерскому учету предусматривают следующие принципы оценки:

Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете подлежат оценке в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку. В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и до-ставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Оценка имущества, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, осуществляется исходя из его денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования. Формирование теку-щей рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующей на дату оприходования безвозмездно полученного имущества (она должна быть подтверждена документально или экспертным путем). Оценка имущества, произведенного в самой организации, производится по стоимости его изготовления (фактические затраты, связан- ные с производством объекта имущества). Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.

Оценка имущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами (обмен), производится на основе стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче в обмен на получаемое имущество, исходя из цены, по которой ор-ганизация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Применение других методов оценки, в т.ч.

путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Оценка осуществляется в валюте, действующей на территории РФ, то есть в рублях.

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции, одновременно записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникаю-щие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации.

К оценке как к одному из элементов метода бухгалтерского учета предъ-являются два основных требования:

реальность оценки - объективное соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине, что требует точного исчисления фактической себестоимости всех объектов учета;

единство оценки - ее единообразие и неизменность, т.е. одинаковые объекты учета должны оцениваться одинаково на всех предприятиях, что достигается установлением обязательных положений и правил учета и калькулирования.

Общим правилом (главным требованием) оценки средств, обязательств и расчетов является отражение фактической себестоимости. Тем не

менее, в связи с тем, что фактическая себестоимость отдельных видов имущества в течение месяца не может быть подсчитана точно, в текущем учете может применяться условная оценка (учетная цена), но при этом в конце месяца в обязательном порядке определяется фактическая себестоимость объектов, по которой они отражаются в отчетности.

Правила оценки отдельных видов активов в текущем учете и в отчетности изложены в соответствующих Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ).

В целом можно сказать, что в настоящее время средства, обязательства и расчеты оцениваются различными способами в зависимости от их видов.

Методы оценки основных средств и нематериальных активов

При оценке данных видов активов предприятие сталкивается с двумя явлениями, оказывающими противоположное влияние на их стоимость.

Пример 31

Представьте себе: 20 лет назад ваши родители приобрели автомобиль. Можно ли сказать, что сегодня он стоит столько же, сколько стоил тогда? Очевидно, что нет, причем по двум причинам:

с одной стороны, ваши родители, а, может, уже и вы сами эксплуатировали этот автомобиль, он несколько поизносился, вполне вероятно, что сейчас он требует частого ремонта (поэтому ваш папа постоянно пропадает в гараже...). Все это снижает его стоимость. Именно поэтому вещи, бывшие в употреблении, как правило, стоят дешевле аналогичных новых вещей;

с другой стороны, за это время в результате инфляции цены на многие товары многократно возросли, поэтому цена этого автомобиля (если вы захотите его продать) увеличилась против той, по которой его в свое время покупали, в несколько десятков раз. Хотя, скорее всего, он все равно будет дешевле аналогичных автомобилей более позднего года выпуска.

Таким образом, взаимодействие этих двух факторов - износа и инфляции - приводит к необходимости применения особых проце-дур оценки основных средств и нематериальных активов для адекватного отражения их стоимости в учете и отчетности.

В течение периода эксплуатации до выбытия основные средства и нематериальные активы как правило учитываются по первоначальной стои-мости, т.е. по фактическим затратам их приобретения или изготовления, включая расходы по доставке, монтажу, установке и т. д. (в зависимости от способа поступления средств на предприятие).

Отдельно на специальных контрактивных счетах ведется учет аморти-зации этих средств, начисляемой ежемесячно независимо от результатов деятельности организации.

Кроме того, в связи с инфляцией предприятия имеют право производить переоценку основных средств (увеличивать их первоначальную стоимость, доводя ее до рыночной, и соответственно изменять сумму начисленной амортизации) - в этом случае возникает восстанови-тельная стоимость.

А в бухгалтерской отчетности эти виды активов отражаются по остаточной стоимости (которая определяется путем уменьшения первоначальной или восстановительной стоимости на сумму накопленной амортизации).

Методы оценки производственных запасов (материалы, запчасти, топливо и т.д.)

При рассмотрении методов оценки производственных запасов следует выделить два «обстоятельства» оценки - при приобретении запасов и при их использовании.

При поступлении запасов на предприятие возможны два способа организации их учета и оценки:

по фактической себестоимости их приобретения исходя из затрат на приобретение, включая наценки, комиссионные вознаграждения, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку и т.

д.;

по учетным ценам - в этом случае в текущем учете применяется твердая оценка, за основу которой берутся средние покупные цены, плановая себестоимость и т. д., однако отдельно ведется учет отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам, а в конце месяца определяется фактическая себестоимость.

При отпуске материальных ценностей (при передаче материалов в цеха, при списании использованных материалов) в бухгалтерском учете возможны три способа учета. Рассмотрим их по порядку на практи-ческих примерах.

Пример 32

Представьте себе: вы работаете в ювелирной мастерской. Очевидно, что вы точно знаете стоимость, по которой приобретался каждый драгоценный камень, каждый вид золота, серебра и т.д.

Поэтому вы можете напрямую и очень точно подсчитать стоимость изготовления каждого изделия.

Первый способ оценки использованных материалов, соответствующий вышеприведенному примеру, - это метод оценки по фактической себес-тоимости каждой единицы запасов.

Следует учесть, что данный метод применяется в отношении дорогосто-ящих редких материалов, себестоимость единицы которых легко подсчитать. Однако подсчитывать точную себестоимость каждой единицы недорогих материалов, использующихся в больших количествах, - это очень тру-доемкий и нецелесообразный процесс, поэтому данный метод к «массовым» материалам не применим.

Пример 33

Теперь представьте себе, что вы работаете в транспортном цехе.

Ваше предприятие закупает бензин, заливает его в цистерну, из которой впоследствии заправляются ваши автомобили.

Когда привозят новый бензин (по новой цене), он заливается в цистерну, в которой уже находятся остатки старого бензина. Когда водитель заправляется, он заливает в бензобак смесь старого и нового бензина - очевидно, что определить, какой именно бензин он взял и какой бензин остался просто невозможно.

Или, например, вы закупаете какие-нибудь другие материалы - например, гвозди. Их стоимость тоже меняется со временем, однако было бы неудобно на складе раскладывать отдельно партии гвоздей с разной стоимостью и отпускать их поштучно с учетом цены. Скорее всего, вы будете складывать все гвозди в общую кучу и отпускать их не поштучно, а по весу.

В обоих этих случаях для оценки стоимости израсходованных ма-териалов удобнее всего в конце месяца оценить общий расход материала по средней стоимости его закупки за месяц.

Итак, вторым способом оценки использованных материалов является оценка по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется путем суммирования стоимости остатка материалов на начало периода и всех затрат на приобретение всех партий материалов данного вида за отчетный период и деления полученной суммы на общее количество поступивших и имевшихся на начало периода материалов.

После этого полученная сумма умножается на общее количество отпущенных в производство материалов - и таким образом получается средняя себестоимость израсходованных за период материалов.

Пример 34

А теперь представьте себе, что вы работаете поваром в ресторане. Конечно же, периодически вам завозят продукты.

Допустим, сегодня вам завезли свежее мясо. А у вас в холодильнике еще лежат остатки мяса с прошлого завоза.

Какое мясо вы используете при приготовлении блюд в первую очередь? Вероятнее всего - остатки «старого» мяса, поскольку они могут вскорости испортиться, и его придется списывать (а это убытки). Ну а свежее мясо может немного полежать..

Такая логика использования материалов соответствует идее применения метода ФИФО (оценки по себестоимости первых по времени закупок партий).

При этом методе применяют правило «первая партия на приход - первая в расход». То есть сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Наглядно этот метод можно представить как склад с двумя дверями, рас-положенными в разных концах склада (рисунок 42):

в одну дверь (выходящую «наружу» вашего предприятия) материалы вносят,

а из другой двери (ведущей «внутрь» вашего предприятия в производ-ственный цех) материалы выносят.

Очевидно, что первыми вынесут материалы, остававшиеся на складе с прошлого месяца, затем - материалы из первой закупки месяца, затем - из второй и т. д. И другой порядок просто невозможен - вы не сможете добраться до третьей партии, не выбрав первую и вторую. z

71 . СКЛАД

Рисунок 42. Иллюстрация механизма оценки расходования запасов

методом ФИФО

<

\

V

Отметим также, что до конца 2007 года в бухгалтерском учете допускался еще один метод оценки использованных материалов - ЛИФО.

Важно подчеркнуть, что учетная трактовка запасов не обязательно должна соответствовать физическим особенностям его движения. Иначе говоря, каждое предприятие имеет право выбрать любой из методов списания запасов исходя из своих потребностей, не взирая на то, как фактически производится вынос и расходование материалов со склада. В этом смысле оценка запасов носит условный характер.

В заключение разговора об оценке материалов следует также отметить, что в случае, если в конце отчетного года рыночные цены оказались ниже оценки материальных запасов по данным учета, бухгалтеру следует произвести переоценку запасов исходя из текущих рыночных цен путем формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Отметим также, что на практике чаще всего в течение месяца материалы списываются по учетной стоимости, а в конце месяца определяется их стоимость по избранному методу и списывается отклонение фактической стоимости от учетной. Поэтому в любом случае в отчетности материалы отражаются по фактической себестоимости.

Порядок оценки готовой продукции

Проблема оценки готовой продукции связана прежде всего с хронологическим несоответствием между моментом выпуска (и последующей реализации) продукции и моментом начисления отдельных видов затрат.

Пример 36

На предприятиях в течение месяца осуществляются разные затраты: для того чтобы произвести продукцию, необходимы материалы, рабочие, оборудование, управленческий персонал и т.д.

При этом при учете затрат возникают интересные проблемные ситуации.

Некоторые работники непосредственно не занимаются произ-водством продукции: например, начальники цехов, сотрудники бухгалтерии, директор предприятия и т.д. Нужно ли включать затраты, связанные с содержанием управленческого персонала цехов и общезаводских (общехозяйственных) служб - например, заработную плату, канцелярские расходы, амортизацию компьютеров и другого оборудования, командировочные расходы и т. д. - в себестоимость производимой продукции? Или лучше покрывать эти расходы за счет прибыли, получаемой от продажи продукции, работ, услуг за месяц?

Заработная плата рабочим за изготовление продукции в текущем месяце, как правило, начисляется только по окончании месяца. Ведь для начисления зарплаты бухгалтеру нужно иметь закрытый табель учета рабочего времени, чтобы убедиться, что они являлись на работу каждый день, или наряды на сдельную работу и раппорты о выпуске продукции, чтобы установить, какой объем работ был выполнен, и сколько нужно начислить данному работнику. Таким образом, точная сумма заработной платы, причитающаяся работнику за текущий месяц, будет определена только в начале следующего месяца.

Как мы рассмотрели выше, точная фактическая стоимость из-расходованных за месяц материалов тоже чаще всего определяется по окончании месяца (а в течение месяца материалы нередко учитываются по фиксированной учетной цене).

А вот готовая продукция же выпускается из производства на склад по мере ее завершения (готовности), то есть в течение текущего месяца, когда точные затраты на ее изготовление еще неизвестны.

Как же оценить ее в момент оприходования, и по какой стоимости отражать ее в бухгалтерском балансе?

По традиционным правилам оценки, готовая продукция может оцениваться в бухгалтерии следующими методами:

По полной фактической производственной себестоимости - путем суммирования всех затрат, связанных с ее производством.

По неполной фактической производственной себестоимости - путем суммирования всех производственных затрат за исключением общехо-зяйственных расходов, связанных с обслуживанием всего предприятия.

По полной плановой (нормативной) производственной себестоимости - в этом случае при учете продукции применяется твердая учетная цена и отдельно ведется учет и списание отклонений фактической себестоимости от плановой.

По сокращенной плановой (нормативной) себестоимости - аналогично предыдущему, но за исключением общехозяйственных расходов.

В отчетности готовая продукция может отражаться либо по фактической, либо по нормативной себестоимости.

В любом случае оценка готовой продукции - как и некоторых дру-гих разновидностей активов предприятия - осуществляется с помощью специального приема, который называется калькуляция. Под калькуляцией, собственно, понимается процесс исчисления себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции. Правильно составленная калькуляция позволяет реально оценивать затраты на разные виды продукции, выбрать ту, которая дает наибольшую прибыль; обоснованно устанавливать цены и т.д.

Калькуляции классифицируют по целому ряду различных признаков.

Например, по отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают:

предварительные калькуляции, предназначенные для определения оценки средств и расчетов перед началом выполнения работ, оказания услуг; на практике могут применяться четыре разновидности предварительных калькуляций:

^сметные калькуляции - составляются на выполнение какого-либо заказа для того, чтобы определить предварительную стоимость заказа и осуществить расчеты;

^технические калькуляции - составляются при внедрении новой технологии или нового оборудования, чтобы определить эффективность при-менения новых технических средств;

^ плановые калькуляции - составляются на каждый хозяйственный год по плановым (условным) ценам, чтобы определить величину допустимых затрат;

^нормативные калькуляции - разновидность плановых калькуляций, но они составляются по установленным нормам затрат. отчетные калькуляции, которые составляются после совершения операций по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции после окончания отчетного периода (ме- сяца, квартала, года), то есть отражают фактическую себестоимость произведенной продукции.

По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различаются:

калькуляция производственной себестоимости, которая отражает затраты, возникающие только в сфере производства;

калькуляция полной себестоимости, которая включает затраты, возникающие как в сфере производства, так и при продаже продукции.

При составлении калькуляций следует иметь в виду, что по способу включения в себестоимость затраты предприятия делятся на:

прямые - затраты, которые можно прямо отнести на конкретный вид продукции;

косвенные - затраты, связанные с изготовлением нескольких изделий (как правило, они относятся ко всему предприятию в целом или к цеху в целом), их нельзя прямо отнести на какой-то вид продукции.

Примерами прямых затрат являются стоимость материалов, отпущенных на производство данной продукции, и заработная плата, начисленная конкретному работнику (токарю, фрезеровщику и т. д.) за изготовление данной продукции.

А косвенными затратами признаются заработная плата управленческого персонала, амортизация цехового и заводского оборудования, зданий и сооружений, командировочные расходы, канцелярские расхо-ды и т. д. Возьмем, к примеру, заработную плату начальника цеха:

с одной стороны, расходы на оплату его труда являются частью себе-стоимости продукции, выпускаемой в данном цехе;

однако сам начальник не производит непосредственно ни один вид продукции, поэтому общую сумму его заработной платы необходимо распределить на все виды производимой в цехе продукции.

За базу распределения косвенных затрат на практике берут либо материальные затраты на производство продукции, либо заработную плату основных производственных рабочих за изготовление продукции, либо прямые затраты.

Чаще всего за базу распределения берется заработная плата рабочих. В этом случае распределение косвенных затрат производится в следующем порядке:

подсчитывается общая сумма подлежащих распределению затрат;

рассчитывается суммарная база распределения по всем видам продукции;

определяется коэффициент распределения путем деления суммы рас-пределяемых затрат на суммарную базу распределения (коэффициент может быть представлен процентом распределения, если полученный от деления результат умножить на 100);

определяется сумма затрат, подлежащих отнесению на каждый вид продукции, путем умножения базы по данной продукции на полученный коэффициент.

Пример 37

Предположим, мебельное предприятие изготовляет два вида мебели: кресла и столы. Незавершенного производства (недоделанных изделий) ни на начало, ни на конец месяца не было. За месяц проведены следующие операции:

Израсходованы материалы:

на изготовление кресел - 150 000 руб.;

на изготовление столов - 50 000 руб.

Начислена заработная плата:

рабочим, изготавливающим кресла - 60 000 руб.; рабочим, изготавливающим столы - 40 000 руб.; управляющим (директор, бухгалтер) - 10 000 руб.

Начислен единый социальный налог по заработной плате: рабочих, изготавливающих кресла - 15 600 руб.; рабочих, изготавливающих столы - 10 400 руб.; управляющих - 2600 руб.

Израсходован бензин на нужды предприятия

1200 руб.

Начислена амортизация оборудования и здания

800 руб.

Выпущена на склад продукция:

300 кресел и 500 столов. Бухгалтер составит калькуляцию кресел и столов следующим образом:

Шаг 1 - Распределение общехозяйственных расходов пропорционально заработной плате рабочих

Сумма общехозяйственных расходов:

10 000 + 2600 + 1200 + 800 = 14 600 руб.

Заработная плата рабочих за период:

60 000 + 40 000 = 100 000 руб.

Коэффициент распределения:

(14 600 руб. : 100 000 руб.) х 100 = 14,6% Таким образом, на кресла будет приходиться часть общехозяйственных расходов в сумме

60 000 руб. х 14,6% = 8760 руб.

А на столы будет приходиться:

40 000 руб. х 14,6% = 5840 руб.

Проверим - итого будет распределено:

8760 + 5840 = 14 600 руб., то есть вся сумма общехозяйственных расходов.

Шаг 2 - Составление калькуляции себестоимости кресел (таб-лица 58)

Таблица 58

Калькуляция себестоимости кресел Наименование статей затрат Затраты На весь На единицу выпуск продукции (300 шт.) 1. Материалы 150 000 500,00 2. Заработная плата рабочих 60 000 200,00 3. Отчисления на социальное страхование 15 600 52,00 4. Общехозяйственные расходы 8760 29,20 Фактическая производственная себестоимость 234 360 781,20

Шаг 3 - Составление калькуляции себестоимости столов (таблица 59)

Таблица 59

Калькуляция себестоимости столов Наименование статей затрат Затраты На весь На единицу выпуск продукции (500 шт.) 1. Материалы 50 000 100,00 2. Заработная плата рабочих 40 000 80,00 3. Отчисления на социальное страхование 10 400 20,80 4. Общехозяйственные расходы 5840 11,68 Фактическая производственная себестоимость 106 240 212,48

Таким образом, себестоимость одного кресла составляет 781,20 руб., а себестоимость одного стола -212,48 руб. Знание себестоимости очень важно, ведь она является нижней границей допустимой цены - понятно, что фирма не может позволить себе роскоши продавать свою продукцию дешевле, чем стоит ее производство!

Справедливости ради отметим, что традиционная методика рас-пределения косвенных затрат таит в себе одну опасность - она может приводить к искажению реальной значимости каждого вида продукции, в результате чего отдельные виды продукции могут казаться убыточными, в то время как на самом деле они весьма важны и их снятие с производства может привести к еще более значительным убыткам.

Отчасти это объясняется тем, что на величину себестоимости влияет выбор базы распределения. Не верите? Тогда попробуйте распределить общехозяйственные расходы в этом примере не пропорционально зарплате рабочих, а, например, пропорционально материальным затратам на производство кресел и столов, или пропорционально прямым за-тратам (сумме материальных затрат и расходов на оплату труда рабочих) - и сами увидите, что у вас получится с себестоимостью изделий...

Корень же проблемы в том, что косвенные расходы организация, как правило, несет независимо от того, какие именно изделия и в ка-ком количестве она производит, то есть эти расходы - или по крайней мере значительная их часть - являются условно-постоянными. По-дробнее проблему управления затратами и прибылью, включая вопросы оптимизации ассортимента предприятия, рассматривают бух-галтерский управленческий учет, экономический анализ и финансовый менеджмент. Мы же в формате данной книги не ставим себе задачи раскрыть и эти весьма интересные и сложные вопросы - однако, освоив азы бухучета, вы сможете самостоятельно разобраться в этих вопросах при помощи других, не менее увлекательных, книг.

Особенности оценки товаров

Проблема оценки товаров в бухгалтерском учете тесно связана прежде всего с задачами осуществления эффективного контроля за их движением и работой торгового персонала, что порождает особые методы оценки и учета.

Пример 38

Представьте себе, что вы - владелец (или владелица) нескольких торговых точек города. Вы закупаете товары по одной цене, а продаете по другой, и за счет этого имеете прибыль.

Однако вы лично не торгуете за прилавком. Как убедиться, что ваши продавцы не обманывают вас?

Получая от вас товар, они несут за него ответственность, поэтому от-пуск товара продавцам вы должны оформить специальным документом за подписью получающего товар продавца. В связи с этим возникает вопрос - как оценить передаваемые товары: по той цене, по которой вы их закупали, или по той цене, по которой продавцы будут их продавать?

Первый вариант может быть легче для оформления, однако второй вариант дает большую степень контроля - ведь сумма денег, сдаваемая вам продавцом, в этом случае должна будет совпадать с общей стоимостью товаров, переданных ему на реализацию!

Как и в случае с оценкой производственных запасов, при поступлении товаров на предприятие их учет осуществляется по стоимости приобретения. Однако здесь есть ряд нюансов.

В оптовой торговле товары, как правило, учитываются по покупной цене без НДС и наценок - практически аналогично материалам в промышленных предприятиях.

А вот в розничной торговле и общественном питании товары разрешено оценивать и учитывать не только по покупным ценам (как в опте), но и по продажным (розничным) ценам, включающим наценки, учитываемые на специальном бухгалтерском счете.

Более того, транспортно-заготовительные расходы - в частности, расходы на доставку товаров от поставщиков до складов или розничных мага-зинов фирмы - могут либо включаться в покупную стоимость товаров, либо учитываться отдельно как издержки обращения (расходы на продажу).

При продаже (отпуске) товаров их стоимость можно списывать с применением тех методов оценки, которые мы уже рассмотрели в отношении материалов:

по фактической стоимости каждой единицы;

по средней стоимости;

по методу ФИФО.

Особенности оценки незавершенного производства

Оценка незавершенного производства связана прежде всего с пробле-мой определения степени готовности изделий, оставшихся незавершенными на конец отчетного периода.

Пример 39

Представьте себе: в мебельном цехе в конце месяца осталось 10 недоделанных кресел. На их изготовление были понесены определенные затраты: материалы, труд рабочих и т.д. Следовательно, из общей суммы затрат за месяц необходимо выделить стоимость недоделанных изделий, и только после этого оставшуюся сумму делить на количество законченных изделий и определять их фактическую себестоимость.

Однако встает вопрос: как определить стоимость недоделанных кресел? Ведь, может быть, они еще не обтянуты кожей - а, может быть, они почти готовы, только не отполированы ручки?

Более того - каждое из десяти кресел может находиться на разных стадиях обработки.

На практике для решения рассмотренных выше проблем незавершенное производство может оцениваться:

по нормативной производственной себестоимости,

по прямым статьям расходов,

по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов,

а при единичном производстве - по фактическим производственным затратам.

Оценка прочих объектов учета

Помимо рассмотренных методов существуют также и другие методы оценки некоторых активов. Например, отходы производства, бракован-ные изделия, остатки материалов после ремонта и ликвидации основных средств обычно учитывают по ценам возможного использования или возможной продажи, которые определяет специальная комиссия.

Средства в расчетах, а также обязательства обычно оценивают в той сумме, которая указана в соответствующем документе (в накладной, в счете, в кредитном договоре и т. д.).

В отношении дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за проданную им продукцию, работы, услуги в некоторых случаях предусматривается также формирование резерва по сомнительным долгам. В этом случае в балансе показывается величина задолженности за вычетом сформированного резерва - то есть только та сумма, которую предприятие реально рассчитывает получить с покупателей. Однако на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» в любом случае вплоть до момента списания безнадежной дебиторской задолженности остается номинальная сумма задолженности по документам.

3.5.3. Как методы оценки влияют на прибыль и налоги

Итак, мы выяснили, что чаще всего возможно использование различных вариантов (методов) оценки многих объектов учета - на выбор руководства фирмы.

А потому директору и главному бухгалтеру необходимо проанализировать, какие методы выгоднее, и прописать их в учетной политике (о которой мы будем говорить далее).

Рассмотрим влияние методов оценки на финансовые результаты и на-логообложение на примере оценки материалов при отпуске в производство методами средней себестоимости и ФИФО.

Для упрощения расчетов уточним, что расход материалов можно оценивать по упрощенной форме, используя следующую формулу:

Р = Он + П - Ок,

где: Р - стоимость израсходованных материалов,

Он - стоимость остатка материалов на начало периода, П - стоимость поступивших за период материалов, Ок - стоимость конечного остатка материалов.

Пример 40

Предположим, на начало марта 20ххгода на складе было 20 единиц материалов по цене 8 руб. за единицу, а в течение марта 20хх года материалы поступали тремя партиями: 30 единиц по цене 10 руб. за единицу, 20 единиц по цене 12 руб. за единицу, 40 единиц по цене 15 руб. за единицу.

Допустим, за март 20хх года было израсходовано 100 единиц материалов.

Оценим расход материалов за март и остаток материалов на 31 марта 20хх года по методам средней себестоимости и ФИФО.

Можно посчитать стоимость израсходованных материалов и по- другому:

по средней себестоимости:

Р = 160 + 1140 - 10 х (1300 / 110) = 160 + 1140 - 118 = 1182 руб.; по методу ФИФО:

Р = 160 + 1140 - 10 х 15 = 160 + 1140 - 150 = 1150 руб.

Таблица 60

Расчет стоимости материалов, израсходованных за март, и остатка материалов на 31 марта 20хх года Показатели Кол-во, шт. Цена за единицу,

руб. Сумма,

руб. 1 2 3 4 1. Остаток материалов на 01 марта 20ххгода 20 8 160 2. Поступили материалы: первая партия 30 10 300 вторая партия 20 12 240 третья партия 40 15 600 3. Итого поступило за март 20ххгода 90 Х 1 140 МЕТОД СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ 4. Итого поступило с остатком 110 1300 : 110 = 11,82 1 300 5. Израсходовано материалов за март 20ххгода 100 11,82 1182 6. Остаток материалов на 31 марта 10 11,82 118 МЕТОД ФИФО 4. Расход материалов за месяц: первая партия 20 8 160 вторая партия 30 10 300 третья партия 20 12 240 четвертая партия 30 15 450 Итого за месяц 100 Х 1150 5. Остаток материалов на 31 марта 10 15 150

Рассмотренный пример позволяет сделать ряд выводов.

Прежде всего отметим, что применение метода ФИФО предполагает ведение аналитического учета материалов не только по видам, но и по партиям. Это в определенной степени усложняет ведение учета и расчет себестоимости материалов, а также предъявляет повышенные требования к квалификации самого бухгалтера. Однако в условиях компьютеризации учета практическая польза от применения этих методов (особенно в плане налогообложения) превышает все возможные сложности и неудобства.

Метод ФИФО достаточно реально представляет активы предприятия, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам.

Теперь рассмотрим еще один пример с теми же методами, но с несколько иными исходными данными. Как говорится, найдите десять отличий...

Пример 41

Предположим, что на начало марта 20хх года на складе было 20 единиц материалов по цене 16 руб. за единицу, в течение марта 20ххгода материалы поступали тремя партиями:

30 единиц по цене 15 руб. за единицу,

20 единиц по цене 12 руб. за единицу,

40 единиц по цене 10 руб. за единицу.

Допустим, за март 20ххгода было израсходовано 100 единиц материалов.

Оценим расход материалов за март 20ххгода и остаток материалов на 31 марта 20ххгода по методам средней себестоимости и ФИФО.

Таблица 61

Расчет стоимости материалов, израсходованных за март, и остатка материалов на 31 марта 20хх года Показатели Кол- во, шт. Цена за единицу,

руб. Сумма,

руб. 1 2 3 4 1. Остаток материалов на 01 марта 20хх года 20 16 320 2. Поступили материалы: первая партия 30 15 450 вторая партия 20 12 240 третья партия 40 10 400 3. Итого поступило за март 20ххгода 90 Х 1090 МЕТОД СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ 4. Итого поступило с остатком 110 1410 : 110 = 12,82 1410 5. Израсходовано материалов за март 20хх года 100 12,82 1282 6. Остаток материалов на 31 марта 20хх года 10 12,82 128 МЕТОД ФИФО Показатели Кол- во, шт. Цена за единицу, РУб. Сумма, РУб. 1 2 3 4 4. Расход материалов за месяц: первая партия 20 16 320 вторая партия 30 15 450 третья партия 20 12 240 четвертая партия 30 10 300 Итого за месяц 100 х 1310 5. Остаток материалов на 31 марта 20хх года 10 10 100 -

Существенное влияние на реальность показателей бухгалтерского баланса, на величину финансовых результатов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках предприятия, а также на величину налоговой базы по разным налогам оказывают и другие методы оценки.

Например, в бухгалтерском учете разрешены четыре разных метода начисления амортизации основных средств. При этом налог на имущество в соответствии с требованиями главы 20 Налогового кодекса РФ рассчитывается именно исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета - а величина остаточной стоимости, конечно же, зависит от «скорости» начисления амортизации. Поэтому фирмы, применяющие самый простой линейный метод амор-тизации, упускают возможность сэкономить на налоге на имущество за счет применения метода списания стоимости по сумме чисел лет или метода уменьшаемого остатка... Заинтригованы? Тогда почитайте Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания Минфина России по бухгалтерскому учету основных средств, покопайтесь в бухгалтерской периодике и литературе - и найдете еще очень много всего интересного!

В общем, от выбора метода оценки зависят не только бухгалтерские результаты, но и налоговые обязательства организации. Поэтому бухгалтер должен четко представлять себе, какие методы разрешены законодательством, в чем их достоинства и недостатки, и какие из них наиболее целесообразны для его организации с учетом целей, к которым она стремится, и обстоятельств, в которых она вынуждена работать.

<< | >>
Источник: Н.Н. Шишкоедова. БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ: КАК НАУЧИТЬСЯ СОСТАВЛЯТЬ ПРОВОДКИ. 2010

Еще по теме 3.5. Все имеет свою цену...:

  1. Что бы ты ни делал, собирая людей-распространителей, это все имеет положительное действие.
  2. Получить больше впечатлений за меньшую цену
  3. Глава 20. СПРОС И ПРЕДЛОЖЕНИЕ КАК ФАКТОРЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ ЦЕНУ
  4. Инициатива имеет инициатора!
  5. ГЛАВА 12. Разминайте мозг, бой за цену начинается. Как продавать дорого
  6. Ситуация №3 Все произошло в людном месте, кто-либо из окружающих все видел и гопник не убежал, а лежит и жалобно стонет или скончался
  7. Застрахуйте свою компанию
  8. Продемонстрируйте свою НАОС
  9. Сохраните свою дневную работу
  10. Как описать свою компанию
  11. 12. Рассказываем свою историю – вступительное слово