<<
>>

9.5. Взносы в Фонд социального страхования РФ

Всех сотрудников, работающих в фирме по трудовым договорам, она обязана застраховать от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Нередко бухгалтеры начисляют взносы по «травме» на те же выплаты, что и ЕСН.

Однако такой подход неверен, поскольку базы по ним совпадают не всегда.

Прежде всего, порядок расчета единого соцналога и взносов по травматизму регулируют разные нормативные акты: ЕСН - Налоговый кодекс РФ, а взносы - Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ и Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184.

Например, взносами по «травме» не облагаются следующие выплаты:

надбавки за вахтовый метод работы;

надбавки работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ;

надбавки за подвижный, разъездной характер работы; относящиеся к выплатам взамен суточных;

суммы, выплачиваемые в пределах законодательно установленных норм в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

суммы, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается работникам по закону (стоимость средств индивидуальной защиты, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания, котловое довольствие);

стоимость форменной одежды и обмундирования, которые выдаются работникам в соответствии с законом бесплатно или с частичной его оплатой, а затем остаются в их личном пользовании;

выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работников;

пособие по временной нетрудоспособности;

пособие по уходу за больным ребенком;

пособие по беременности и родам;

компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность в пределах норм, установленных законом;

компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);

единовременную материальную помощь, оказываемую работнику в связи со смертью члена его семьи;

единовременную материальную помощь работнику в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов законодательной и (или) исполнительной власти либо по решению органов местного самоуправления;

единовременную материальную помощь, оказываемую работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходов на государственную пенсию;

вознаграждения по авторским договорам;

вознаграждения по лицензионным договорам;

стипендии, которые выплачивает работодатель работнику, обучающемуся в учебном заведении;

суммы дивидендов.

Тем не менее, в обоих случаях (то есть при исчислении ЕСН и взносов по «травме») облагаемая база определяется одинаково.

Для социального налога - это любые выплаты сотрудникам независимо от формы (п.
1 ст. 237 Налогового кодекса РФ). Для взносов в ФСС - это оплата труда (доход), начисленная по всем основаниям (п. 3 Правил).

Различия возникают, когда речь заходит о необлагаемых суммах. Для ЕСН такие выплаты определены в статье 238 Налогового кодекса РФ, а для взносов по травматизму - в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765.

Хотя два списка схожи между собой, полного совпадения у них нет. Поэтому, если какая-то выплата не облагается ЕСН, это еще не значит, что на нее автоматически не начисляются взносы по «травме». И наоборот.

Приведем случаи, при которых выплаты в пользу работников по-разному облагаются ЕСН и взносами в ФСС России.

Из таблицы видно, что практически все эти ситуации связаны с выплатами за счет собственных средств фирмы. Согласно Налоговому кодексу, такие доходы не облагают ЕСН (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). А в перечне выплат, на которые не начисляют взносы по «травме», о доходах за счет прибыли не сказано. Поэтому взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на такие выплаты нужно начислять. Выплаты сотрудникам Единый социальный налог Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 1 2 3 Взносы на добровольное страхование в негосударственные пенсионные фонды Облагаются, если сумма взносов на всех сотрудников не превышает 12% от ФОТ (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ) Не облагаются, если сумма

взносов за сотрудника не превышает 24-кратного МРОТ в год (п. 21 Перечня) Оплата за обучение сотрудника, которое он проходит по инициативе фирме Не облагается (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ) Облагается Оплата дополнительных отпусков, которые прописаны в коллективном договоре и не предусмотрены законодательством Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 24 ст. 270 Налогового кодекса РФ) Облагается Единовременные вознаграждения, не прописанные в трудовых договорах или не связанные с производством (в связи с праздниками, юбилеями) Не облагается (п.

3 ст. 236 и п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ) Облагается Доплата до фактического среднего заработка по больничному листу, если заработок превышает 16 125 руб. Не облагается (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 7 мая 2004 г. № 04-02-05/3/36) Облагается Оплата занятий в спортивных секциях, фитнесс- центрах и другие подобные расходы Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ) Облагается Оплата услуг связи личного характера Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ) Облагается Материальная помощь сотрудникам (на лечение, на погашение кредита) Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ) Облагается Компенсации, не установленные законодательством (оплата питания, жилья, проезда и т.д.) Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ) Облагается Сверхнормативные компенсации за использование личных автомобилей и суточные свыше 100 руб. в день Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 38 ст. 270 Налогового кодекса РФ) Облагается Возмещение фактических командировочных расходов, по которым сотрудник не предоставил документы Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ) Облагается -

И все же есть несколько выплат из чистой прибыли, которые напрямую упомянуты в перечне сумм, не облагаемых взносами по травматизму. К ним относят:

компенсации сотрудникам и их детям за путевки в российские санатории (п. 16 Перечня);

стипендии учащимся сотрудникам (п. 17 Перечня);

единовременные вознаграждения при выходе на пенсию (п. 9 Перечня).

Что касается вознаграждений по гражданско-правовым договорам, то в общем случае взносы по травматизму на них не начисляют. Но при желании в таком гражданско-правовом договоре можно предусмотреть особый пункт. В нем указать, что исполнитель работ по договору подлежит страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В таком случае взносы по «травме» начислять не нужно.

Взносы по травматизму уплачивают по страховому тарифу.

Он установлен в процентах к начисленной заработной плате (доходу) работников. Тариф зависит от класса профессионального риска, который в свою очередь определяется преобладающим видом деятельности (отраслью).

Устанавливаются страховые тарифы федеральным законом. Например, на 2007 год они утверждены Федеральным законом от 19 декабря 2006 г. № 235-ФЭ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год».

Все виды деятельности разделены на 32 группы профессионального риска. Наименее рискованными являются торговля, общественное питание, предоставление услуг связи и др. - ставка 0,2 процента. Наибольшему риску подвергаются работники добывающих отраслей - ставка тарифа 8,5 процентов.

Законодательство предоставляет льготы инвалидам и организациям, которые созданы преимущественно инвалидами или большинство работников в которых - инвалиды (ст. 2). Для них страховой тариф может быть снижен до 60 процентов от основной ставки.

Фонд социального страхования может сам устанавливать к страховому тарифу скидки и надбавки. Они зависят от состояния охраны труда на фирме и расходов по страховым случаям (профзаболеваниям, травмам и несчастным случаям на производстве). Скидки и надбавки не могут быть больше 40 процентов страхового тарифа.

Класс профессионального риска определяют в зависимости от основного вида деятельности организации и видов деятельности ее обособленных и самостоятельных структурных подразделений.

К самостоятельным подразделениям относят те подразделения, которые осуществляют виды деятельности, независимые от вида деятельности фирмы.

Подразделения (производства) признаются самостоятельными, если выполняются такие условия:

ведется раздельный бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности по каждому подразделению;

по каждому подразделению составляется бухгалтерская отчетность;

организация представляет в территориальный орган Фонда социального страхования расчетную ведомость № 4-ФСС РФ в целом по организации с расшифровкой показателей по каждому подразделению.

ПРИМЕР На территории завода расположен магазин, который обслуживает работников завода. Магазин является самостоятельным структурным подразделением завода.

При этом выполняются перечисленные выше условия. Данная отрасль промышленности относится к 16 классу профессионального риска, а розничная торговля - к 1 классу.

Соответственно, будут уплачиваться по разным ставкам страховые взносы с заработной платы работников завода и работников магазина.

Для коммерческой организации основным считается тот вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Фирма должна ежегодно подтверждать в территориальном отделении Фонда социального страхования основной вид деятельности. Если в составе организации имеются структурные или обособленные подразделения с самостоятельным видом деятельности, то необходимо подтвердить и их виды деятельности. Порядок подтверждения вида деятельности установлен постановлением ФСС России от 6 февраля 2002 г. № 12.

Таким образом, чтобы определить основной вид деятельности вашего предприятия на текущий год, следует по итогам прошлого года рассчитать, какую долю занимает объем реализации продукции (работ, услуг) по каждому виду деятельности в ее общей сумме. Вид деятельности с наибольшим объемом реализации будет основным.

ПРИМЕР ЗАО «Пилот» выпускает продукцию двух видов. Выпуск одного из них относится к 4 классу профессионального риска (страховой тариф - 0,5%), а другого - к 6 классу профессионального риска (страховой тариф - 0,7%).

Общий объем реализованной продукции составил 20 000 000 руб., в том числе:

объем продукции первого вида - 4 000 000 руб.,

объем продукции второго вида - 16 000 000 руб.

Доля объемов реализации по каждому виду продукции составляет: 1) продукции первого вида:

(4 000 000 руб.: 20 000 000 руб.) х 100% = 20%

2) продукции второго вида:

(16 000 000 руб.: 20 000 000 руб.) х 100% = 80%

Так как продукции второго вида реализовано больше, чем первого, то ЗАО «Пилот» следует отнести к 6 классу профессионального риска.

Фирма может получить одинаковую сумму выручки от разных видов деятельности.

В этом случае основной считается деятельность, имеющая наиболее высокий класс профессионального риска.

ПРИМЕР Условия аналогичны предыдущему примеру. При этом объемы реализации составили:

продукции первого вида - 10 000 000 руб.;

продукции второго вида - 10 000 000 руб.

ЗАО «Пилот» относится к 6 (наиболее) высокому классу профессионального риска.

Основной вид деятельности организация указывает в заявлении о регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения и в заявлении о регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения.

Это заявление представляют в территориальные отделения ФСС при постановке организации на учет.

Формы заявлений приведены в приложениях 1 и 2 к Порядку регистрации страхователей в исполнительных органах ФСС РФ, утвержденному постановлением ФСС РФ от 23 марта 2004 г. № 27.

Организация обязана ежегодно не позднее 1 апреля представлять в Фонд социального страхования России по месту своей регистрации заявление, справку-подтверждение основного вида деятельности и копию записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год.

Формы заявления и справки приведены в приложениях 1 и 2 к Порядку подтверждения основного вида деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. постановлением ФСС России от 6 февраля 2002 г. № 12).

После получения этих документов отделение Фонда социального страхования направляет уведомление, в котором указывается страховой тариф, установленный для фирмы.

Основной вид деятельности вновь созданных организаций, которые не вели деятельности в предыдущем году, не требует подтверждения в первый год их деятельности.

Сумма взноса, подлежащая уплате в ФСС России, определяется так:

Выплаты, начисленные в пользу работников, Сумма взноса, подлежащая

облагаемые взносом, х Тариф страховых взносов = уплате в ФСС России.

Ш

І&ЗЄаІ ПРИМЕР Месячная зарплата работников ЗАО ««Путник» составляет 900 000рублей. ««Путник» относится к 16 классу профессионального риска. Для этого класса тариф установлен в размере 1,9% от заработной платы.

Ежемесячно бухгалтер ЗАО ««Путник» должен перечислять взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в сумме:

900 000 х 1,9% = 17 100 руб.

Сумма взноса, причитающаяся к уплате, может быть уменьшена:

на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых в связи с несчастным случаем на про-изводстве или профессиональным заболеванием;

на сумму единовременных и ежемесячных страховых выплат, если в период исполнения застрахованным работником трудовых обязанностей наступил страховой случай (например, работник получил увечье), и т.д.

Суммы начисленного взноса учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для этого к счету 69 вам необходимо открыть субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».

Так как в Фонд социального страхования зачисляют как взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так и единый социальный налог, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка:

69-1-1 «Расчеты с ФСС по единому социальному налогу;

69-1-2 «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление зарплаты работникам. При начислении взносов сделайте запись:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29,...) КРЕДИТ 69-1-2

начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. При перечислении взносов сделайте запись:

ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51

перечислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в Фонд социального страхования.

ш

ьЗЕЭУ ПРИМЕР Для завода (22 класс профессионально риска) установлен тариф страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 3,4%.

Работникам завода была начислена зарплата в размере 500 000 рублей, в том числе:

работникам основного производства - 200 000 рублей;

работникам вспомогательного производства - 300 000 рублей. Бухгалтер завода должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

200 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в основном производстве; ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

6 800 руб. (200 000 х 3,4%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы работников, занятых в основном производстве;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70

300 000 руб. - начислена заработная плата работников, занятых в цехах вспомогательного производства;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69-1-2

10 200 руб. (300 000 руб. х 3,4%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в цехах вспомогательного производства;

ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51

17 000 руб. (6 800 + 10 200) - перечислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в Фонд социального страхования.

Взносы по «травме» перечисляют ежемесячно в срок, который установлен для получения зарплаты за истекший месяц. По гражданско-правовым договорам срок платежа отделение ФСС устанавливает индивидуально.

<< | >>
Источник: А.В. Касьянова. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2007. 2008

Еще по теме 9.5. Взносы в Фонд социального страхования РФ:

  1. 17. ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ
  2. 26. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ СВЕДЕНИЙ О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ И СТРАХОВОМ СТАЖЕ
  3. 22. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
  4. 82. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ
  5. 18.4. Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации
  6. 64. Понятие и юридическая характеристика страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды
  7. Операции, освобождаемые от налогообтожения единым социальным налогом (взносом
  8. Объекты страхования при страховании социальных инвестиций
  9. 6. Социальное страхование
  10. 18. СРЕДСТВА ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ
  11. 18.3. фона социального страхования Российской Федерации