<<
>>

4.5. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда и по прочим операциям


Типичными ошибками при проверке правильности учета операций по учету расчетов с работниками по оплате труда является то, что организациями
нарушаются правила расчета среднего заработка работников при предоставлении им отпусков.
При этом при расчете среднего заработка работникам с суммированным учетом рабочего времени в расчет принимается среднедневной, а не среднечасовой заработок.
При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, должен использоваться средний часовой заработок, исчисляемый путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период (п. 13 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213).
Расчет среднего заработка должен производиться путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.
Количество часов, подлежащих оплате, вы должны рассчитывать в следующем порядке:
1. Определить количество календарных недель, приходящихся на отпуск: количество календарных дней отпуска делится на 7 (так, если отпуск предоставляется продолжительностью 28 календарных дней, то количество недель отпуска – 4 (28/7));
2. Определяется количество часов отпуска: количество часов, составляющее недельную норму рабочего времени для данной категории работников, умножается на количество календарных недель отпуска.
Если работник трудится с нормальной продолжительностью рабочего времени (40 часов в неделю), то продолжительность отпуска составит 160 часов (40 часов * 4 недели), когда отпуск предоставлен на 28 календарных дней.
Если работнику в соответствии с законодательством РФ установлено сокращенное рабочее время, то количество часов отпуска определяется исходя из сокращенной продолжительности рабочей недели.
Если время, приходящееся на расчетный период, отработано неполностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой).
Премии, начисленные работнику в расчетном периоде, при исчислении среднего часового заработка будут учтены в сумме, определенной путем деления суммы премий на количество часов, которые работник должен был отработать по своему графику, и умноженной на количество фактически отработанных часов в соответствии с графиком.
Если в расчетном периоде в определенных месяцах работник отработал количество часов сверх графика, то часы, отработанные сверх графика, из расчета суммы премий, включаемой в расчет среднего заработка, исключаются (то есть в расчет принимаются часы, отработанные в соответствии с графиком).
Нарушения правил расчета среднего заработка работников при предоставлении им отпуска ведет к возникновению спорных ситуаций.
Направляя
работников для прохождения профессиональной подготовки (переподготовки), ряд организаций производят им выплаты исходя из месячного оклада в течение всего периода обучения.
В табеле учета рабочего времени время нахождения работника на учебе отмечается как рабочее. В дальнейшем сумма оплаты за период обучения включается в расчет среднего заработка.
При направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы (ст. 187 ТК РФ).
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты (ст. 139 ТК РФ).
Согласно п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213, при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На основании Постановления Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» в табеле учета рабочего времени повышение квалификации с отрывом от работы обозначайте буквенным кодом «ПК» или цифровым кодом «07». В результате этого происходит искажение размера выплаты работнику.
Часто фирмы покупают своим работникам
мобильные телефоны для использования их в служебных целях.В Письме от 23 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/275 установлено, что запись о служебном использовании мобильного телефона должна быть отражена в должностной инструкции работника, либо в письменном соглашении между фирмой и сотрудником (Письмо от 2 ноября 2004 г. № 03-05-01-04/72), либо в трудовом договоре (Письмо от 31 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/194).
С учетом того, что трудовой договор сам по себе является соглашением и заключается в письменной форме (ст. 56, 67 ТК РФ), можно было бы все указать в нем. Однако здесь могут возникнуть сложности. Если налоговые инспекторы включат компенсацию за использование мобильного телефона в расчет базы по ЕСН, свою правоту вам скорее всего придется отстаивать в суде.
Чтобы избежать проблем, необходимость использования телефона и сумму компенсации лучше всего закрепить в отдельном соглашении, а также в должностной инструкции работника.
Некоторые организации устанавливают лимит телефонных разговоров, который утверждается приказом руководителя организации. В таком случае затраты на оплату переговоров включают в расходы только в рамках утвержденных норм, а превышение лимита работник оплачивает сам.
Оплата услуг связи, возмещаемая сотруднику, входит в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для этого организации следует документально подтвердить производственный характер таких затрат. Налоговики требуют, что организации необходимо заключить договор с оператором мобильной связи, получать детализированные счета, иметь приказ об утверждении перечня сотрудников с указанием причин использования личного мобильного телефона в служебных целях и номера телефонов абонентов (данная точка зрения высказана в Письме УФНС по г. Москве от 9 февраля 2005 г. № 20–12/8153 и Письме Минфина России № 03-03-01-04/1/275).
При этом детализацию переговоров нужно иметь обязательно. Это подтверждает уже сложившаяся практика арбитражных судов (к примеру, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 4 мая 2005 г. по делу № Ф04-2733/2005(10928-А27-40 и Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 мая 2005 г. по делу № А58-1983/03-Ф02-2300/05-С1).
Бывает так, что налоговый орган, проводя мероприятия налогового контроля, получает от бывших сотрудников организации информацию о получении ими неофициальной заработной платы. На данные суммы налоговые органы пытаются доначислить налоги (НДФЛ и ЕСН), а налогоплательщика привлечь к мерам налоговой ответственности.
В данном случае обратите внимание на то, что согласно пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Но, тем не менее, следует обратить внимание на Постановление ФАС Уральского округа от 19.05.2005 года № Ф09-2096/05-С7. Рассматривая аналогичную ситуацию по доначислению налогов на основании вышеназванной нормы НК РФ, суд установил и материалами дела было подтверждено, что в нарушение ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ инспекцией не представлены доказательства, свидетельствующие о наличии оснований для применения расчетного способа исчисления налогов, и доказательств обоснованности применения конкретной методики расчета неуплаченных сумм налогов. В результате действия налогового органа были оставлены без удовлетворения.
Одним из видов ошибок, допускаемых бухгалтерами, является
учет суммы заработной платы и единого социального налога, начисленного с нее, за время простоя организациипо внутрипроизводственным причинам.
В соответствии с подп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли организации к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев во внешним причинам. При этом данные внереализационные расходы должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (т. е. должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными).
К числу простоев по внутрипроизводственным причинам относятся простои в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и другие.
Указанные затраты могут возмещаться из различных источников в зависимости от причин простоя организации. Например, такие потери могут быть связаны с оплатой труда согласно статье 157 ТК РФ.
Что касается не компенсируемых виновниками от простоев по внешним причинам, то такие прости могут происходить в результате недостачи топлива, воды, отключения электроэнергии, получаемых от сторонних источников, неподачи железнодорожных вагонов и т. д.
При этом отсутствие заказов, тяжелое финансовое положение организации к вышеперечисленным причинам не относятся. Исходя из этого расходы организации, связанные с простоями именно по этим причинам, в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены в составе внереализационных расходов как экономически обоснованные затраты организации.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии со ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, должно оплачиваться в размере не менее двух третьей средней заработной платы работника. При соблюдении работником порядка, предусмотренного ст. 157 НК РФ, работодатель обязан оплатить время простоя, поэтому данные расходы следует рассматривать в качестве расходов на содержание этих работников, предусмотренных нормами законодательства РФ.
При этом, указанные расходы могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в размере двух третей средней заработной платы работника.
Работодатель может оплатить время простоя исходя из полного размера заработка работника, но суммы превышения нельзя рассматривать в качестве экономически обоснованных расходов, и соответственно, они не должны учитываться для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, выплаты работникам за время простоя по вине работодателя в размере двух третьей средней заработной платы (ст. 157 ТК РФ) подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Выплаты за время простоя, превышающие этот лимит, не учитываются для целей налогообложения прибыли и поэтому не облагаются ЕСН согласно п. 3 ст. 236 НК РФ.
Еще одной из распространенных ошибок по расчетам с работниками по оплате труда является
выплата надбавки за работу с секретными сведениямипри отсутствии оформленного в установленном порядке доступа. Как известно, надбавка за работу с секретными сведениями выплачивается лицам и гражданам, имеющим оформленный в установленном законом порядке допуск к сведениям соответствующей степени секретности, а также по решению руководителя органа государственной власти, предприятия, учреждения или организации – лицам, постоянно работающим с указанными сведениями в силу должностных (функциональных) обязанностей.
Согласно п.3 разъяснений Минтруда России от 23 декабря 1994 года № 10 «О порядке выплаты процентных надбавок должностным лицам и гражданам, допущенным к государственной тайне», утвержденных постановлением Минтруда России от 23 декабря 1994 года № 84, процентные надбавки выплачиваются с момента письменного оформления соответствующего решения (приказа, указания) руководителя (командира) о работе должностного лица или гражданина на постоянной основе со сведениями, составляющими государственную тайну соответствующей степени секретности, в силу должностных (функциональных) обязанностей.
В приказе обязательно укажите должность (звание), фамилию, имя, отчество, номер, число, месяц, год карточки допуска к сведениям, составляющим государственную тайну, и размер устанавливаемой ежемесячной надбавки в процентах. Приказ должен издаваться не реже одного раза в год с учетом изменений в штатном расписании, приема и увольнения должностных лиц, изменений в Перечне сведений, отнесенных к государственной тайне, и других факторов.
Если на вашем предприятии был неправильно оформлен допуск работников к сведениям, составляющим государственную тайну разной степени секретности, следовательно вами были излишне начислены выплаты стимулирующего характера, связанные с режим работы. А следовательно вами занижен налог на прибыль на суммы излишне начисленных выплат, которые согласно подп. 3 ст. 255 НК РФ уменьшают налогооблагаемую прибыль как расходы на оплату труда.
<< | >>
Источник: Светлана Анатольевна Уткина. Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму. 2001

Еще по теме 4.5. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда и по прочим операциям:

  1. 4.6. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету расчетов с подотчетными лицами
  2. 4.8. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету уставного капитала и расчетов с учредителями
  3. 4.4. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по отражению хозяйственных операций по учету финансовых вложений
  4. 4.7. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету затрат
  5. 4.2. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и готовой продукции
  6. 4.3. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по ведению кассовых операций и расчетных счетов
  7. 4.1. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций с основными средствами и нематериальными активами
  8. 4.9. Порядок выявления и исправления ошибок, допущенных при формировании финансовых результатов деятельности предприятия
  9. 4.10. Порядок выявления и исправления ошибок по налогу на добавленную стоимость (НДС)
  10. 16.10. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
  11. Отличия при отражении операций при получении/перечислении авансов в конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия КОРП
  12. 5.3. Нарушения при отражении операций на счетах бюджетного учета
  13. Отличия при отражении операций импорта-экспорта в конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия КОРП