<<
>>

10.4. Ошибки, выявляемые в учете НДФЛ

НДФЛ стоит особняком среди прочих налогов, уплачиваемых организацией. Причина этого кроется в том, что согласно ст. 207 НК РФ плательщиком данного налога является само физическое лицо, получающее доходы в течение налогового периода, определенного как календарный год.

10.4.1.

Общие положения о расчете НДФЛ

Бюджетная организация в отношении доходов физического лица признается налоговым агентом, на которого законодательство накладывает определенные обязательства:

исчислить НДФЛ (ст. 226 НК РФ);

удержать налог из доходов налогоплательщика (ст. 226 НК РФ);

перечислить в бюджет удержанную сумму налога (ст. 226 НК РФ);

вести учет доходов (ст. 230 НК РФ);

представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, суммах исчисленных и удержанных налогов (ст. 230 НК РФ).

Статьей 218 НК РФ установлен перечень стандартных налоговых вычетов. Они предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Наиболее распространенным является налоговый вычет в размере 400 руб., предоставляемый налогоплательщикам, не указанным в пп.

1 - 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, а также налоговый вычет в размере 1000 руб., предоставляемый на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя, а также на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Также НК РФ установлен предел дохода налогоплательщика, при достижении которого предоставление стандартного налогового вычета прекращается.

Для вычета в размере 400 руб. он равен 40 000 руб., а для вычета на детей - 280 000 руб.

Одной из наиболее распространенных ошибок, допускаемых организациями при исчислении НДФЛ, является отсутствие документального подтверждения предоставленных работникам налоговых вычетов. Ниже в таблице приведен перечень необходимых документов, подтверждающих право на их получение. Налогоплательщик, имеющий право на получение налогового вычета Документы, подтверждающие право на получение налогового вычета Налогоплательщик, получающий доход от учреждения (согласно п. 3 ст. 218 НК РФ) и стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета. Справка по форме 2-НДФЛ для лиц, устроившихся на работу после наступления налогового периода

Налогоплательщик, имеющий детей и получающий стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета на ребенка. Копия свидетельства о рождении ребенка. Справка с места учебы для детей, обучающихся в учебных заведениях по очной форме обучения, в возрасте от 18 до 24 лет.

Копия соглашения (решения суда) для лиц, уплачивающих алименты. Иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами РФ, вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети) Налогоплательщик - единственный родитель (опекун, попечитель), получающий стандартный налоговый вычет в размере 2000 руб. Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета.

Копия свидетельства о смерти супруга (супруги).

Копия свидетельства о рождении ребенка либо копия об усыновлении ребенка. Копия свидетельства об опекунстве. Копия справки об инвалидности для лиц, имеющих ребенка-инвалида. Заявление об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. Справка с места учебы для детей, обучающихся в учебных заведениях по очной форме обучения, в возрасте от 18 до 24 лет

Обращаем внимание читателей на порядок предоставления двойного стандартного налогового вычета одиноким родителям.

В 2008 г. согласно абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ он предоставлялся одиноким родителям (иным подобным категориям) в двойном размере. При этом под одинокими родителями понимался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Законодателем в гл. 23 НК РФ внесена соответствующая поправка. В частности, уточнено, что налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Право на получение налоговой льготы - двойного стандартного налогового вычета, если супруги в разводе либо в других случаях, может быть предоставлено одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Однако заметим, что законодатель не уточнил механизм реализации данной нормы. Полагаем, что заявление второго родителя об отказе от получения налогового вычета представляется налоговому агенту первого родителя. При этом наличие каких-либо документов, подтверждающих неиспользование вычета вторым родителем по месту получения им дохода (у "своего" налогового агента), НК РФ не предусмотрено.

В случае если работник представил комплект документов, подтверждающих его право на вычет, не в полном объеме, предоставлять вычет следует с месяца, в котором получен полный комплект документов. Получить вычет в полном объеме сотрудник

сможет, представив по итогам года декларацию в ИФНС по месту регистрации и заявив в ней право на вычет.

10.4.2. Анализ арбитражной практики

Анализ арбитражной практики показывает, что большинство ошибок, связанных с НДФЛ, вызваны вышеупомянутой особенностью данного налога. Наиболее распространенная из них - неправильное, несвоевременное и неполное перечисление в бюджет сумм налога, удержанных из доходов налогоплательщиков.

Что говорит законодательство? Согласно п. п. 1, 6 ст. 226 НК РФ учреждение, являющееся налоговым агентом, обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

Налоговые агенты должны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в соответствии со ст. 123 НК РФ является налоговым правонарушением и влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Из системного толкования ст. ст. 87, 89, п. 3 ст. 100, п. 8 ст. 101 НК РФ следует, что привлечение к ответственности, доначисление налога и пени возможны только на основании документально подтвержденных фактов совершения налоговых правонарушений (Постановление ФАС ДВО от 21.01.2009 N Ф03-6131/2008).

Ситуация. По результатам выездной налоговой проверки принято решение о признании предприятия виновным и о привлечении его к ответственности по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм НДФЛ. Налоговым органом на основании данных учета предприятия, а также карточек его лицевого счета, открытого в инспекции, сделан вывод о допущенном предприятием нарушении обязанностей налогового агента по своевременному перечислению в бюджет сумм НДФЛ, удержанных из доходов работников. Предприятие ссылается на отсутствие его вины в неисполнении обязанности по уплате налогов, поскольку оно явилось следствием несвоевременной уплаты Минобороны сумм из федерального бюджета РФ за фактически исполненные обязанности по контрактам на пошив военного обмундирования.

Позиция суда. Суд признал необоснованным привлечение предприятия к ответственности по ст. 123 НК РФ исходя из того, что закрепленный в данной статье состав не предусматривает ответственность за несвоевременное исполнение обязанности по перечислению в бюджет фактически удержанных сумм налогов. Удовлетворяя требование в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении предприятию НДФЛ, арбитражный суд исходил из доказанности отсутствия данной задолженности перед бюджетом на момент составления акта и принятия на его основании решения.

В то же время начисление инспекцией пени признано законным вследствие доказанности факта несвоевременной уплаты предприятием НДФЛ в бюджет (Постановление ФАС ЗСО от 22.01.2009 N Ф04- 7718/2008(17480-А03-29)).

Ситуация. По мнению организации, налоговый орган обязан был проверить представленные налоговым агентом справки по форме 2-НДФЛ, на их основании выставить соответствующее требование об уплате налога и осуществить последующие действия по принудительному взысканию задолженности по НДФЛ в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.

Позиция суда. В ходе выездной налоговой проверки инспекция установила, что организация своевременно представляла в налоговый орган сведения о доходах физических лиц за 2005 - 2007 гг. и о суммах НДФЛ, начисленных и удержанных в указанных налоговых периодах, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в виде справок по форме 2-НДФЛ.

Статья 88 НК РФ не предусматривает проверку документов, не служащих основанием для исчисления и перечисления налога. Поскольку справки по форме 2-НДФЛ не являются документами, служащими основанием для исчисления и уплаты налога налоговым агентом, инспекция не осуществляет камеральную проверку указанных справок и не определяет размер обязательства налогового агента перед бюджетом.

Как правильно отметили судебные инстанции, факт полноты, своевременности удержания и перечисления в бюджет сумм НДФЛ налоговым агентами может быть установлен только в ходе выездной налоговой проверки, поскольку налоговые декларации по НДФЛ налоговым агентом не представляются в силу прямого указания НК РФ. В данном случае инспекция, не осуществлявшая проверку представленных организацией справок по форме 2-НДФЛ, действовала в пределах своих полномочий и не нарушала прав и законных интересов заявителя.

Ссылка организации на то, что налоговый орган имел возможность выставить требование об уплате НДФЛ на основании сведений, содержащихся в справке по форме 2- НДФЛ, также правильно признана судами несостоятельной.

Пунктом 3 ст. 230 НК РФ не предусмотрена обязанность налоговых агентов указывать в справке по форме 2-НДФЛ сведения о перечисленных суммах налога. Из содержания п. 2 ст. 230 НК РФ следует, что в рамках представления справок о доходах налоговые органы не вправе требовать сведения о перечислении налоговым агентом НДФЛ. Между тем перечисление удержанного НДФЛ осуществляется налоговым агентом единым платежом по всем сотрудникам, получающим доход в определенный день. Участниками правоотношения, возникающего по поводу уплаты НДФЛ, являются налоговый агент и государство. При этом обязательство налогового агента выражено в единой сумме, необходимой к перечислению. Ответственность за неполное или неправильное перечисление НДФЛ возлагается полностью на налогового агента, данная информация не может быть отражена в справках о доходах отдельных сотрудников.

Таким образом, в справке по форме 2-НДФЛ отсутствуют необходимые и достаточные сведения для проверки факта перечисления в бюджет НДФЛ, что препятствует выставлению в адрес налогового агента требования об уплате налога и предполагает дополнительную проверку всех документов, связанных с исчислением, удержанием и перечислением в бюджет НДФЛ.

Следовательно, основанием для направления требования об уплате недоимки по налогам, сборам, штрафам и пеням служит выявленная налоговым органом задолженность по налогу (Постановления ФАС СЗО от 16.03.2009 по делу N А42-3943/2008, от 16.01.2009 по делу N А05-4665/2008).

Ситуация. Отсутствие на предприятии учета удерживаемых налогов по фактической выплате доходов привело к тому, что НДФЛ, подлежащий перечислению при частичной выплате доходов, исчислялся расчетным методом, путем определения коэффициента соотношения суммы налога на 1 руб. дохода. В связи с этим предприятие, являясь налоговым агентом, своевременно не перечисляло в бюджет НДФЛ, что послужило основанием для привлечения его к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.

Позиция суда. Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Порядок и сроки выплаты заработной платы на предприятии определены коллективным договором, согласно которому зарплата за первую половину месяца (аванс) выплачивалась до 25-го

числа текущего месяца, за вторую половину месяца (окончательный расчет) - до 15-го числа месяца, следующего за расчетным.

При таких обстоятельствах и с учетом п. 2 ст. 223 НК РФ судами сделан правильный вывод о том, что исчисление и перечисление НДФЛ с сумм аванса, начисление пени должны производиться в момент выдачи заработной платы за вторую половину месяца (Постановление ФАС УО от 03.12.2008 N Ф09-8755/08-С3).

<< | >>
Источник: Ю.А.Васильева. РЕВИЗИИ И ПРОВЕРКИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ. ЧТО ДОЛЖЕН ЗНАТЬ БУХГАЛТЕР?. 2009

Еще по теме 10.4. Ошибки, выявляемые в учете НДФЛ:

  1. 10.1. Ошибки, выявляемые в учете ЕСН
  2. 10.2. Ошибки, выявляемые в учете НДС
  3. 10.3. Ошибки, выявляемые в учете налога на прибыль организаций
  4. ?????? ???????? ???????????. ???????? ?????? ? ????????????? ????? ? ??????????, 2005
  5. Глава 2. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ
  6. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ТИПОВЫЕ ОШИБКИ
  7. 3.9. Налоговая декларация по НДФЛ
  8. 2.1 Общие положения о стандартных налоговых вычетах по НДФЛ
  9. Глава 7. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при покупке и продаже жилья
  10. Глава10. АНАЛИЗ ВЫЯВЛЯЕМЫХ ОШИБОК И НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
  11. 8.2. Нарушения, выявляемые в ходе проверок реализации национального проекта "Здоровье"
  12. 8.1. Нарушения, выявляемые в ходе проверок реализации национального проекта "Образование"
  13. 8.4. Нарушения, выявляемые в ходе проверок реализации национального проекта "Развитие агропромышленного комплекса"
  14. 8.3. Нарушения, выявляемые в ходе проверок реализации национального проекта "Доступное и комфортное жилье - гражданам России"
  15. 3. Отражение в бухгалтерском учете
  16. Концепции в бухгалтерском учете и классифицированные финансовые отчеты
  17. Статья 3. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете