<<
>>

11.7. Проверка расходов, осуществляемых за счет средств ФСС РФ

В соответствии с п. 8 ст. 35 Федерального закона N 212-ФЗ при проведении выездной проверки уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ФСС РФ одновременно проводит проверку расходов, осуществляемых за счет обязательного социального страхования.

При проведении проверок страхователей по обязательному социальному страхованию отделения (филиалы отделений) ФСС РФ руководствуются:

Федеральными законами от 16.07.1999 N 165-ФЗ, от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Федеральный закон N 81-ФЗ), от 29.12.2006 N 255-ФЗ;

Постановлениями Правительства РФ от 30.12.2006 N 865 "Об утверждении Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей" (далее - Постановление N 865), от 15.06.2007 N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию".

Проверка расходов, осуществляемых за счет средств ФСС РФ, на момент написания книги проводится в соответствии с Методическими указаниями о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденными Постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 N 81 (далее - Методические указания N 81).

Согласно п.

44 Методических указаний N 81 проверке подлежат следующие виды пособий:

пособие по временной нетрудоспособности;

пособие по беременности и родам;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка;

ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года - до 01.01.2007, с 01.01.2007 - ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению;

оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет.

11.7.1.

Проверка выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам

Порядок обеспечения застрахованных граждан пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам установлен Федеральным законом N 255- ФЗ.

Данные пособия назначаются и выплачиваются по месту работы застрахованного лица, если обращение за ними последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности, а также окончания периода освобождения от работы в случаях:

ухода за больным членом семьи;

карантина, протезирования и долечивания;

окончания отпуска по беременности и родам.

Обратите внимание: если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем (п.

1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Рассмотрим нарушения, связанные с выплатой данных пособий.

Заполнение и выдача листка нетрудоспособности. Листок нетрудоспособности является основным документом, подтверждающим расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, поэтому правильности его оформления ревизоры уделяют особое внимание. Записи в этом документе должны быть разборчивыми, реквизиты заполнены верно, а исправления заверены печатью лечебного учреждения. В п. 60 Методических указаний N 81 приведен перечень нарушений положений Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 N 514 (далее - Порядок), совершаемых при оформлении и выдаче листков нетрудоспособности, на которые контролеры обращают внимание. Они представлены в таблице. Нарушения, допускаемые при заполнении и выдаче листка нетрудоспособности Нарушенная норма Порядка Не указано место работы Пункты 59, 60 Отсутствует причина нетрудоспособности Пункт 60 Выдан медицинской организацией, врачом, занимающимся частной практикой, не имеющими лицензии на проведение экспертизы временной нетрудоспособности Пункт 2 Выдан (продлен) гражданам, находящимся вне места регистрации по месту жительства, без разрешения главного врача медицинского учреждения либо его заместителя Пункт 7 Документы, подтверждающие временную нетрудоспособность граждан в период их пребывания за границей (после легализированного перевода), без решения врачебной комиссии медицинской организации заменены листком нетрудоспособности образца, установленного в Российской Федерации Пункт 8 Выдан единовременно на срок, превышающий 10 календарных дней, и без решения врачебной комиссии продлен на срок свыше 30 дней Пункт 12 Выдан за прошедшее время без решения врачебной комиссии Пункт 15

Выдан по месту регистрации (месту жительства) гражданина, а продлен медицинской организацией за пределами административного района без разрешения главного врача медицинской организации либо его заместителя Пункт 19 При прерывании срока освобождения от работы выдан за каждый период освобождения от работы без решения врачебной комиссии Пункт 22 Выдан в клинике научно-исследовательских учреждений (институтов) курортологии, физиотерапии и реабилитации, а не медицинским работником на основании решения врачебной комиссии при направлении гражданина на лечение в указанную клинику Пункт 26 Продлен на срок свыше 10 месяцев (в отдельных случаях: травма, состояние после реконструктивных операций, лечение туберкулеза - свыше 12 месяцев) Пункт 28 Продлен после даты регистрации документов об установлении инвалидности со степенью ограничения способности к трудовой деятельности Пункт 29 Продлен на срок более 24 календарных дней

при направлении больного на долечивание в санаторнокурортные учреждения после стационарного лечения Пункт 32 Медицинским работником выдан листок нетрудоспособности по уходу за больным членом семьи старше 15 лет - при амбулаторном лечении на срок более 3 дней или по решению врачебной комиссии на срок более 7 дней Пункт 36 Выдан листок нетрудоспособности по уходу за ребенком в возрасте от 7 до 15 лет на срок свыше 15 дней - при амбулаторном лечении или совместном пребывании одного из членов семьи (опекуна) с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении Пункт 36 Выдан гражданину, протезирующемуся в амбулаторно- поликлинических условиях Пункт 47

Размеры пособий.

Максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ, в настоящее время не может превышать за полный календарный месяц величины, установленной федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год (п. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). Приведем в таблице максимальные размеры пособий в 2007 - 2009 гг. Проверяемый период Официально установленный размер пособия Положение нормативного акта, установившего максимальный размер пособия Пособие по временной нетрудоспособности 2007 г. 16 125 руб. Пункт 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ 2008 г. 17 250 руб. Подпункт 1 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ

2009 г. 18 720 руб. Подпункт 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ Пособие по беременности и родам 2007 г. 23 400 руб. (с 01.09.2007) Пункт 1.1 ст. 13 Федерального закона N 234-ФЗ. 16 125 руб. Пункт 1 ст. 13

Федерального закона N 234-ФЗ 2008 г. 23 400 руб. Подпункт 2 п. 1 ст. 12 Федерального закона N 183-ФЗ 2009 г. 25 390 руб. Подпункт 2 п. 1 ст. 8 Федерального закона N 216-ФЗ

Обратите внимание: с 01.01.2010 в соответствии со ст. 34 Федерального закона N 213-ФЗ утрачивает силу п. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, согласно которому максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам ограничивался федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год.

При выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам организации и учреждения должны будут исходить из среднедневного заработка, а не из размеров пособий за полный календарный месяц. Средний дневной заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать среднего дневного заработка, определяемого путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленной Федеральным законом N 212-ФЗ на день наступления страхового случая, на 365 (415 000 руб.

/ 365 дн.) (ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ в новой редакции).

Для справки. Максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам за январь 2010 г. составит 35 246,58 руб. (415 000 руб. / 365 кал. дн. x 31 кал. дн.).

Правильность применения страхового стажа. В соответствии со ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается застрахованным лицам при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании и долечивании в санаторно- курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения в процентах к среднему заработку в зависимости от страхового стажа:

до 5 лет - 60%;

от 5 до 8 лет - 80%;

от 8 лет - 100%.

В приведенных размерах пособие по временной нетрудоспособности назначается также в случаях:

ухода за больным ребенком (при амбулаторном лечении - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни - в размере 50% среднего заработка; при стационарном лечении - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица);

ухода за больным членом семьи (при амбулаторном лечении, за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица).

В случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, при утрате трудоспособности пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка (п. 2 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (с 01.01.2009 - 4330 руб.), установленного Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда".

В районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов (ст. ст. 7, 11 Федерального закона N 255-ФЗ).

Выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в иных размерах, чем приведены выше, является нарушением, которое влечет за собой непринятие расходов, произведенных за счет средств ФСС РФ.

11.7.2. Проверка выплаты пособий, связанных с материнством и детством

Виды государственных пособий, связанных с материнством и детством, установлены ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ. В частности, работодатель за счет средств ФСС РФ выплачивает женщинам, состоящим с ним в трудовых отношениях, наряду с пособием по беременности и родам:

единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребенка;

ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.

При проверке выплаты вышеперечисленных пособий ревизоры обращают внимание:

на наличие подтверждающих документов;

на размеры пособий.

Рассмотрим нарушения, связанные с выплатой данных пособий.

Документы, подтверждающие выплату того или иного пособия, перечислены в таблице. Отсутствие хотя бы одного из них может стать причиной непризнания выплаты за счет средств ФСС РФ. Вид пособия Документы, подтверждающие выплату пособия Положение Постановления N 865,

установившее перечень необходимых документов Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности Медицинская справка, выданная врачом лечебного учреждения Пункт 19 Единовременное Заявление о выплате пособия. Пункт 24 пособие Справка о рождении ребенка (форма при рождении утверждена Постановлением ребенка Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274). Справка с места работы другого родителя о том, что ему такое пособие не выплачивалось. Выписка из решения об установлении над ребенком опеки (для лиц, заменяющих родителей) Единовременное Свидетельство о смерти родителей. Пункт 31 пособие Решение суда о лишении родителей при передаче родительских прав (об ограничении ребенка в родительских правах), признании на воспитание родителей недееспособными в семью (ограниченно дееспособными), безвестно отсутствующими или умершими. Документ об обнаружении найденного (подкинутого) ребенка, выданный органом внутренних дел или органом опеки и попечительства. Заявление родителей о согласии на усыновление (удочерение) ребенка, оформленное в установленном порядке. Справка о нахождении родителей под стражей или об отбывании ими наказания в виде лишения свободы, выданная соответствующим учреждением, в котором находятся или отбывают наказание родители. Медицинское заключение о состоянии здоровья родителей, выданное учреждением здравоохранения. Решение суда об установлении факта оставления ребенка без попечения родителей. Справка органов внутренних дел о том, что место нахождения разыскиваемых родителей не установлено Ежемесячное пособие Заявление о предоставлении отпуска Пункт 50 <*> по уходу по уходу за ребенком и выплате за ребенком пособия. Приказ о предоставлении отпуска. Копия свидетельства о рождении ребенка <*> Дополнительно к перечисленным документам проверяющие ФСС РФ для пересчета пособий по уходу за вторым ребенком и последующими детьми требуют от страхователя копии свидетельств о рождении всех детей, рожденных ранее.

Данная позиция была доведена до страхователей Письмом ФСС РФ от 10.01.2007 N 02-18/07-59.

Размеры пособий. Размеры пособий, связанных с материнством и детством, установлены Федеральным законом N 81-ФЗ. Начиная с 01.01.2008 они подлежат индексации и перерасчету на коэффициент прогнозируемого уровня инфляции, определяемый федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период. Данная норма предусмотрена ст. 4.2 Федерального закона N 81-ФЗ, введенной Федеральным законом от 01.03.2008 N 18-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях повышения размеров отдельных видов социальных выплат и стоимости набора социальных услуг".

Размеры пособий, связанных с материнством и детством, за период с 2007 г. по настоящий момент представлены в таблице. Размер пособия, руб. Вид пособия 2007 г. с 01.01.2008 с 01.07.2008 с 01.01.2009 Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских 300 325,5 331,52 374,62 учреждениях в ранние сроки беременности Единовременное пособие 8000 8680 8840,58 9989,86 при рождении ребенка Единовременное пособие при передаче ребенка 8000 8680 8840,58 9989,86 на воспитание в семью Минимальный размер ежемесячного пособия 1500 1627,5 1657,61 1873,10 по уходу за первым ребенком Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком 3000 3255 3315,22 3746,20 и последующими детьми Максимальный размер ежемесячного пособия 6000 6510 6630,44 7492,40 по уходу за ребенком

Размеры государственных пособий гражданам, имеющим детей, в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяются с применением этих коэффициентов, которые учитываются при исчислении указанных пособий в случае, если они не учтены в составе заработной платы (ст. 5 Федерального закона N 81-ФЗ).

Выплата вышеприведенных пособий в иных размерах расценивается как нарушение и влечет за собой непринятие расходов, произведенных за счет средств ФСС РФ.

Обратите внимание: с 01.01.2010 пособие по уходу за ребенком максимальным размером не ограничивается. Средний заработок, исходя из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не может превышать среднего заработка, определяемого путем деления предельной величины базы для начисления страховых

взносов в ФСС РФ, установленной Федеральным законом N 212-ФЗ на день наступления страхового случая, на 12 (пп. 5.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ в новой редакции).

Для справки. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком за январь 2010 г. составит 13 833,33 руб. (415 000 руб. / 12 мес. x 40%).

11.7.3. Проверка выплаты социального пособия на погребение

Назначение и выплата социального пособия на погребение осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (далее - Федеральный закон N 8-ФЗ).

Правомерность выплаты. Выплата социального пособия на погребение производится в день обращения на основании справки о смерти организацией (иным работодателем), которая являлась страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по отношению к умершему на день смерти либо по отношению к одному из родителей (иному законному представителю) или иному члену семьи умершего несовершеннолетнего на день смерти этого несовершеннолетнего. Социальное пособие выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти (ст. 10 Федерального закона N 8-ФЗ).

Документы, подтверждающие выплату. При проверке выплаты социального пособия на погребение проверяющие осмотрят следующие документы:

заявление о выплате пособия;

справку из загса о смерти;

счет на оплату похоронных услуг;

платежное поручение или квитанцию к приходному ордеру на оплату похоронных услуг.

Для справки. Перечень услуг, связанных с похоронами, приведен в п. 1 ст. 9 Федерального закона N 8-ФЗ. Он включает:

оформление документов, необходимых для погребения;

предоставление и доставку гроба и других предметов, необходимых для погребения;

перевозку тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий);

погребение (кремацию с последующей выдачей урны с прахом).

Качество предоставляемых услуг должно соответствовать требованиям, устанавливаемым органами местного самоуправления. Кроме того, услуги должны быть оказаны специализированной службой по вопросам похоронного дела (п. 2 ст. 9 Федерального закона N 8-ФЗ).

Размер пособия. С 01.01.2009 предельный размер пособия на погребение не может превышать 4000 руб. с последующей индексацией исходя из прогнозируемого уровня инфляции, установленного федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, в сроки, определяемые Правительством РФ. При этом в районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, этот предел определяется с применением районного коэффициента (ст. 10 Федерального закона N 8-ФЗ). Предельный размер пособия увеличен Федеральным законом от 03.12.2008 N 238-ФЗ "О внесении изменений в статьи 9 и 10 Федерального закона "О погребении и похоронном деле" (ранее предельный размер пособия не мог превышать 1000 руб.).

11.7.4. Проверка оплаты дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет

В соответствии со ст. 262 ТК РФ одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц (далее - дополнительные выходные дни).

Порядок предоставления дополнительных выходных дней регламентирован Разъяснением о порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми- инвалидами, утвержденным Постановлением Минтруда России N 26, ФСС РФ N 34 от 04.04.2000 (далее - Разъяснение).

Порядок расчета суммы оплаты. Согласно п. 10 Разъяснения оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере дневного заработка за счет средств ФСС РФ. При суммированном учете рабочего времени средний дневной заработок, выплачиваемый за счет средств ФСС РФ, должен быть определен путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов, подлежащих оплате. В таком же порядке осуществляется оплата каждого дополнительного выходного дня в условиях неполного рабочего времени.

При этом под дневным заработком следует понимать средний дневной заработок, определяемый в порядке, устанавливаемом федеральными законами (ст. 262 ТК РФ). Такой порядок установлен Положением о порядке исчисления средней заработной платы.

Документы, подтверждающие оплату. Четыре дополнительных выходных дня предоставляются в календарном месяце одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) на основании следующих документов (п. 1 Разъяснения):

заявления о предоставлении дополнительных выходных дней;

справки органов соцзащиты об инвалидности ребенка (представляется ежегодно);

копии приказа о предоставлении дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом;

справки с места работы другого родителя о том, что на момент обращения дополнительные выходные дни в этом же календарном месяце им не использованы;

справки из органов государственной службы занятости населения (если работающим является один родитель, то факт отсутствия работы у другого родителя должен быть документально подтвержден) и др.

<< | >>
Источник: Ю.А.Васильева. РЕВИЗИИ И ПРОВЕРКИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ. ЧТО ДОЛЖЕН ЗНАТЬ БУХГАЛТЕР?. 2009

Еще по теме 11.7. Проверка расходов, осуществляемых за счет средств ФСС РФ:

  1. Приложение 1 к Методическим рекомендациям по определению величины накладных расходов и сметной прибыли в сметной документации на ремонтно-реставрационные работы, осуществляемые за счет средств бюджета Санкт-Петербург
  2. 4. Судебные расходы отнести на счет ответчика.
  3. Глава7. ПРОВЕРКА ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ РАСХОДОВ
  4. 7.1. Проверка расходов по прочим выплатам
  5. 7.2. Проверка расходов по оплате услуг связи
  6. Глава2. ВЕДОМСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЙ ГЛАВНЫМИ РАСПОРЯДИТЕЛЯМИ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ
  7. Расчет по форме 4-ФСС РФ при спецрежимах
  8. Отсрочка уплаты налога на прибыль и экономия на платежах по нему с помощью резерва расходов на ремонт основных средств
  9. 6. Учет и распределение расходов на продажи (коммерческих расходов)
  10. 3.3. Материальные расходы и расходы на оплату труда индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения