<<
>>

13.4. Методы и процедуры анализа формирования прибыли по результатам производственной деятельности

Разработанная методика внутрихозяйственного анализа вы-пуска продукции и затрат на ее производство во многом предо-пределяет и обусловливает необходимость и потребность в раз-работке новых методических подходов к проведению анализа прибыли как завершающей части внутрихозяйственного произ-водственного анализа, включающего:

а) анализ производства продукции;

б) анализ затрат на производство продукции;

в) анализ финансовых результатов (прибылей/убытков) от производственной деятельности.

Проведение анализа нацелено на выявление внутрихозяйственных резервов увеличения результатов деятельности.

Реализуя комплексный подход в анализе формирования производственной прибыли, следует обратить внимание на практически важные вопросы, но полностью еще не раскрытые вопросы. К процедурам анализа прибыли следует отнести: выявление отклонений фактически полученной прибыли от ожидаемой (запланированной); оценку влияния факторов на изменение прибыли и рентабельности производства продукции по сравнению с их плановым уровнем в целом по предприятию, а также по его производственным подразделениям (табл.
13.23).

Данные табл. 13.23 показывают, что в результате снижения себестоимости медикаментов, выпускаемых в ампульном цехе, произошло увеличение прибыли на 210 тыс. руб., что обусловило уменьшение затрат на рубль продукции, рост рентабельности выпущенной продукции (п. 6) и рентабельности затрат на ее производство (п. 5). Однако иначе обстоит дело в лейкопластырном цехе, Таблица 13.23 Показатель Ампульный цех Лейкопластырный цех Итого по предприятию по плану факти-чески откло-нение (+,-) по плану факти-чески откло-нение (+,-) по плану факти-чески откло-нение (+,-) 1. Объем выпущен-ной продукции 68 751 68 751 88 7685 76 885 88 145 636 145 636 88 2. Производствен-ная себестоимость выпущенной про-дукции 41 760 41 550 -210 42 465 44 081 + 1436 84 405 85 631 + 1226 3.

Производствен-ная прибыль 26 991 27 201 +210 34 240 32 804 -14 366 61 231 60 005 -1226 4. Затраты на рубль продукции, коп. 60,7 60,4 -0,3 55,5 57,3 + 1,8 58,0 58,8 +0,8 5. Рентабельность затрат, % (п. 3 : п. 2) 64,6 65,5 +0,9 80,3 74,4 -5,9 72,5 70,1 -2,4 6. Рентабельность выпущенной про-дукции, % (п. 3 : п. 1) 39,3 39,6 +0,3 44,5 42,7 -1,8 42,0 41,2 -0,8 Выявление отклонений от плана по прибыли и рентабельности производства,

тыс. руб.

где по сравнению с ожидаемой (запланированной) величиной прибыль от производства готовых лекарственных средств уменьшилась на 14 366 тыс. руб., вследствие чего снизилась рентабельность. Это привело к недополучению по сравнению с планом прибыли в целом по всему предприятию на 1226 тыс. руб., что свидетельствует о снижении эффективности его производственной деятельности.

Важнейшее направление анализа прибыли — определение влияния факторов на невыполнение плана по прибыли по методике факторного анализа, разработанной А.Д. Шереметом и Р.С. Сайфулиным. Мы предлагаем расширить перечень факторов для подсчета их влияния на изменение прибыли в сравнении с запланированной величиной. Наряду с такими факторами, как объем и структура выпуска продукции, цена на продукцию, ее себестоимость, структура затрат на производство продукции, следует исследовать влияние экономии или перерасхода по прямым материальным и трудовым затратам, расхода на обслуживание производства, управление, а также величины потерь от брака. В целом это позволит расширить поиск внутрихозяйственных резервов по оптимизации прибыли. Исходной информацией для проведения такого исследования служат данные табл. 13.24.

Таблица 13.24 Исходные данные для оценки влияния факторов на изменение производственной прибыли, тыс. руб. Показатель По плану По плану на фактический выпуск продукции Факти-чески Производственная себестои-мость продукции — всего 84 473 84 405 85 631 В том числе: прямые материальные затраты 45 551 45 784 42 057 прямые трудовые затраты 6705 6622 6335 накладные расходы на об-служивание производства и управление 32 358 31 999 37 178 Объем выпущенной продук-ции в оптовых ценах 163 524 145 636 145 636 Производственная прибыль 79 051 61 231 60 005

Для определения и оценки влияния факторов на отклонение фактически полученной производственной прибыли от запланированной необходимо провести следующие расчеты.

Расчет общего изменения производственной прибыли (Д-Р):

АР=Р} -Р0,

где Pq И Р^ — плановая и фактическая производственная прибыль соответственно.

АР = 60 005 - 79 051 = -19 046 (тыс.

руб.).

Расчет влияния на снижение (увеличение) производственной прибыли изменений объема выпуска продукции (A^i):

Si,о

— 1 S0

АР{=Р0х

где S0 — производственная себестоимость продукции по плану;

S1>0 — производственная себестоимость продукции по плану на фактический ее выпуск. г 84 405 84 473

ДРх = 79 051 х

-1 =-62 (тыс. руб.) . 3. Расчет влияния на снижение (увеличение) производственной прибыли изменения в структуре выпуска продукции (aPi):

ДP2=P0x

, "Nl,0 l,0 Л No So ,

где Л/о — плановый объем выпуска продукции в оптовых ценах; N] 0 — фактический объем выпуска продукции в плановых ценах. = -8583(тыс. руб.).

Д^=79051х: 145636 844°5' 163 524 84473, где .S'™3 — прямые материальные затраты по плану на фактический объем продукции;

5'іПМЗ — фактические прямые материальные затраты.

Д/>4 = 45 784 - 42 057 = +3727 (тыс. руб.).

Расчет влияния на снижение (увеличение) производственной прибыли экономии от снижения прямых трудовых затрат (APs):

лр _(.ПТЗ оПТЗ

где 5']П()ГЗ — прямые трудовые затраты по плану на фактический объем продукции;

sf13 — фактические прямые материальные затраты.

Д/>5 = 6622 - 6335 = +287 (тыс. руб.).

Расчет влияния на снижение (увеличение) производственной прибыли перерасхода по расходам на обслуживание произ-водства и управление (АР^):

лр _ сропу г.ропу

где — расходы на обслуживание производства и управление по

плану (смете) на фактический объем продукции;

дРОПУ _ факхические расходы на обслуживание производства и управление.

АР6 = 31 999 - 37 178 = -5179 (тыс. руб.).

В связи с тем, что на предприятии возникли незапланированные потери от брака на сумму 61 тыс. руб. (табл. 13.9), то их величина также составляет прямые потери производственной прибыли (APj). Таким образом,

АР7 ~ - 61 тыс. руб.

Обобщая информацию о влиянии на прибыль изменения раз-личных видов затрат, включаемых в производственную себестоимость продукции, получаем сумму недополученной прибыли за счет ее увеличения, равную 1226 тыс.

руб. (3727 + 287 — 5179 — 61).

Расчет влияния на снижение (увеличение) прибыли изменения производственной себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (АР%):

лг10/> 51,0 >

No

APQ = 84473x^^-84405 = -9175(ТЫС. руб.). s 163524

10. Расчет совокупного влияния факторов на изменение производственной прибыли (ДР) выполняется по формуле: АР = АР] + АР2 + АР3 + АР4 + АР5 + А Р6 + АРУ + APS

8

ИЛИ AP = Y,APj ,

1=1

где APj — изменение производственной прибыли за счет /-го фактора.

АР= -62 - 8583 + 0 + 3727 + 287 - 5179 - 61 - 9175 = = -19 046 (тыс. руб.).

Результаты проведенных расчетов обобщим в виде свода внутрихозяйственных резервов увеличения производственной прибыли (табл. 13.25).

Таблица 13.25 Свод резервов увеличения производственной прибыли Резервы роста производственной прибыли Сумма, тыс. руб. %

к итогу Увеличение объема продукции 62 0,3 Улучшение структуры производства продукции 8583 37,2 Снижение расходов на обслуживание и управление 5179 22,4 Устранение потерь от брака 61 0,3 Улучшение структуры затрат (за счет увеличения выпуска наиболее рентабельных изделий) 9175 39,8 Итого 23 060 100,0

Данные табл. 13.25 свидетельствуют о том, что у предпри-ятия имеются существенные резервы увеличения прибыли и, прежде всего, за счет оптимизации структуры выпускаемых изделий, снижения расходов на обслуживание производства и управление, а также на устранение потерь от брака. Все это за-ставляет усилить контроль за целесообразностью и обоснован-ностью затрат, разработать меры предупреждения брака в производстве и других непроизводительных расходов. Для улучше- ния структуры изделий необходимо провести анализ прибыльности каждого конкретного вида продукции, оценить возможности предприятия по увеличению выпуска более рентабельных изделий и реальность их реализации.

Для расширения поиска внутрихозяйственных резервов, его углубления следует также дать оценку влияния факторов на отклонение от запланированной величины фактической прибыли, полученной от производственной деятельности в цехах основ-ного производства.

Дадим такую оценку на примере лейкопла- стырного цеха, где было отмечено снижение производственной прибыли. Исходная информация представлена в табл. 13.26.

Таблица 13.26

Исходные данные для факторного анализа производственной прибыли по цеху основного производства (лейкопластырному),

тыс. руб. По плану По плану Факти Показатели на фактический чески выпуск продукции А 1 2 3 Производственная себе стоимость продукции всего 42 874 42 645 44 081 В том числе: прямые материальные затраты 27 183 27 521 27 094 прямые трудовые затраты 2349 2156 1988 накладные цеховые рас ходы 8327 8154 9750 накладные общехозяй ственные расходы 5015 4814 5230 потери от брака — — 19 Объем выпущенной про дукции (готовых лекарст венных средств) в опто вых ценах 95 313 76 885 76 885 Производственная прибыль 52 439 34 240 32 804

По предложенной ранее методике проведем расчет влияния факторов на изменение прибыли о производства готовых лекарственных средств в табл. 13.27. При этом в качестве самостоятельного фактора выделим цеховые (общепроизводственные) расходы.

Таблица 13.27

Расчет влияния факторов на изменение прибыли от производства готовых лекарственных средств (ГЛС) в лейкопластырном цехе Факторы изменения

прибыли от производства ГЛС Услов-ные обозна-чения Расчет влияния, тыс. руб. Результат расчета, тыс. руб. А 1 2 3 1. Общее изменение при были АР 32 804 - 52 439 -19 635 2. Влияние изменения объ ема выпуска продукции АР! 52 439х(42 645 : 42 874—1) -280 3. Влияние изменения в структуре выпуска про 52 439 х (76 885 : 95 313)- дукции АР2 -(42 645 : 42 874) -9859 4. Влияние изменения оп товых цен на продукцию АР3 76 885 -76 885 0 5. Влияние экономии от снижения прямых мате риальных затрат АР4 27 521 - 27 094 +427 6. Влияние экономии от снижения прямых тру довых затрат А Р5 2156 - 1988 + 168 7. Влияние перерасхода по цеховым расходам A/V 8154 - 9750 -1596 8. Влияние перерасхода по общехозяйственным расходам АРб 4814 - 5230 -416 9. Итого влияние пере расхода по накладным расходам на обслужива ние производства и управление АРб A/V + А Р6" -2012 10.

Влияние потерь от брака АР7 + 19 -19 11. Итого влияние изме нения производственной себестоимости продукции — АРЦ + + АР(, + АР7 -1436 12. Влияние изменений 42 874 х 76 885 : в структуре затрат АР& : 95 313 - 42 645 -8060 13. Совокупное влияние -280 - 9859 + 0 - факторов АР - 1436 - 8060 -19 635

Приведенные в табл. 13.27 расчеты наглядно показывают, что снижение фактической прибыли по сравнению с ожидаемой произошло за счет невыполнения плана по производству готовых лекарственных средств, возникновения брака, увеличения доли общехозяйственных расходов. Однако существенные резервы увеличения прибыли скрыты в улучшении структуры продукции и затрат на ее производство, а также в снижении расходов на обслуживание этого производства и управленческих цеховых расходов. Аналогичным образом следует провести факторный анализ прибыли, получаемой от производства в ампульном цехе медикаментов, по завершении которого следует обобщить полученные результаты расчетов в виде свода резервов увеличения производственной прибыли (табл. 13.28).

Таблица 13.28 Свод резервов увеличения производственной прибыли по цехам основного производства Резерв роста производственной прибыли Ампульный цех Лейкопласгырный цех сумма, тыс. руб. %

к итогу сумма, тыс. руб. %

к итогу А 1 2 3 4 Увеличение объема продукции -218 -8,2 280 1,4 Улучшение структуры производства про дукции -1276 -48,0 9859 48,7 Снижение цеховых расходов 2042 76,9 1596 7,9 Снижение общехо зяйственных расходов 1125 35,8 416 2,1 Устранение потерь от брака 42 1,6 19 0,1 Улучшение структу ры затрат 1115 41,9 8060 39,8 Итого 2830 100,0 20 230 100,0

Данные табл. 13.28 показывают, что в отличие от лейкопластыр- ного в ампульном цехе было фактически получено прибыли больше, чем запланировано вследствие увеличения объема выпуска медикаментов, роста доли более рентабельных изделий. Однако у этого подразделения также имеются существенные резервы увеличения прибыли за счет сокращения цеховых и общехозяйственных расходов, устранения потерь от брака, оптимизации структуры затрат, включаемых в себестоимость продукции. Абсолютная величина резерва составляет 4324 тыс. руб. (2042 + 1125 + 42 + 1115).

Интеграционные процессы в мировую систему организации бухгалтерского учета обусловили возможность применения на российских предприятиях широко используемой в зарубежной практике системы учета затрат «директ-костинг». Эта система предусматривает исчисление себестоимости по прямым переменным затратам, а также по переменным косвенным расходам и позволяет изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Используя методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графические методы представляется возможным для целей управления определять формы зависимости затрат и прибыли от объема производства или загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения; получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления производственной прибылью.

Однако организация учета по системе «директ-костинг» связана с рядом проблем, связанных в первую очередь с трудностями при разделении затрат на переменные и постоянные, поскольку чисто переменных или постоянных расходов не так много. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному. Это зависит от двух факторов: длительности периода, рассматриваемого для принятия решения, и делимости производственных факторов. На длительный период времени все затраты становятся переменными. Недостаточная делимость производственных факторов приводит к тому, что многие затраты возрастают не постепенно с увеличением загрузки или объемов, а скачкообразно, ступенчато. Такие затраты, посто-янные для определенного интервала загрузки мощностей или объема производства, затем резко повышаются и вновь становятся неизменными для определенного интервала (объема). В связи с этим в теории классификации затрат на постоянные и переменные западного управленческого учета утверждается, что характер поведения расходов зависит от конкретной производственной ситуации, в которой принимаются решения.

Важнейшим объективным условием применения системы «ди- рекг-костинг» в России является становление и развитие рыночной экономики (расширение самостоятельности предприятий в планировании ассортимента выпускаемой продукции, свободное ценообразование и т.д.), что влечет за собой изменение требований к учету и контролю прежде всего в направлении повышения их оперативности, гибкости и аналитичности информации. Следствием этого является реальная возможность организации учета и контроля по систему «дирекг-костинг».

Положение о применении этой системы с 1 января 1996 г. было закреплено в нормативных актах по вопросам составления бухгалтерской отчетности, где предусматривается при составлении «Отчета о прибылях и убытках» выделять отдельными строками сокращенную (производственную) себестоимость, управленческие расходы (учитываемые на сч. 26 «Общехозяйственные расходы») и коммерческие расходы (отражаемые на одноименном сч. 43). Таким образом, была сделана попытка обособления в учете и представления в отчетности части переменных затрат по первой строке и постоянных расходов — по строкам «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Однако, на наш взгляд, такое разграничение является условным, поскольку в производственную себестоимость продукции включаются общепроизводственные расходы, которые не являются однозначно переменными. Действительно, к числу таких с некоторой долей условности можно отнести расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, чего нельзя сказать о расходах, связанных с содержанием аппарата управления производственными подразделениями, амортизацией и содержанием зданий, сооружений, производственного инвентаря и нематериальных активов, подготовкой кадров и др. Кроме того, исследование практической деятельности предприятий позволяет говорить о том, что к постоянным расходам нельзя отнести и часть коммерческих расходов (на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, по погрузке продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, оплате транспортных услуг и др.).

Таким образом, попытка обособления переменных и постоян-ных расходов на основе применяемой на российских предприятиях классификации затрат по статьям калькуляции, значительно облегчает их переход на использование системы «директ-костинг», но имеет и существенные несоответствия ее требованиям. Это делает информацию «Отчета о прибылях и убытках», аналитические возможности которого, казалось бы, расширились, а также и данные бухгалтерского учета, на основе которых он составляется, неточными для расчета маржинального дохода, операционного левериджа, запаса финансовой прочности и других показателей. Поэтому для более полного соблюдения условий применения системы «ди- рект-костинг» на российских предприятиях, выбравших исчисление сокращенной себестоимости, необходимо, на наш взгляд, разделить общепроизводственные расходы на переменные производственные расходы, к которым относятся РСЭО, являющиеся основными по своему технико-экономическому назначению, и на постоянные производственные накладные расходы. Учет их целесообразно вести на разных счетах.

Выделение в учете всех постоянных затрат важно для внутрихозяйственного планирования и определения оптимального объема выпуска продукции на основе анализа изменения доли этих затрат в ее себестоимости при разном объеме производственной программы. Поскольку нормативными документами допускается списание постоянных расходов непосредственно на реализацию, то некоторые ученые считают целесообразным учитывать постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы на одном счете. Однако в связи с тем, что учет производственных накладных расходов по структурным подразделениям связан не только с методикой их распределения, но и с контролем за эффективностью работы подразделений, на наш взгляд, их следует учитывать обособленно от общехозяйственных расходов. Аналогичное разграничение следует провести и по коммерческим расходам. Все это повысит точность и анали-тические возможности данных бухгалтерского учета и «Отчета о прибылях и убытках».

Таким образом, при осуществлении внутрихозяйственного анализа важным моментом является проверка точности исчисления суммы переменных и постоянных затрат. При этом к числу первых будет отнесена полностью сумма прямых материальных и трудовых затрат. Особую трудность при разграничении затрат представляет выделение из общепроизводственных расходов части условно-переменных затрат, а именно расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Эта трудность обусловлена тем, что на рассматриваемом предприятии они не выделяются в учете на отдельном счете или субсчете, а «растворяются» в общей величине цеховых расходов. Поэтому для проведения дальнейших исследований необходимо перегруппировать все затраты, включаемые в себестоимость продукции, с учетом высказанных ранее соображений.

Получив необходимую информацию о суммах переменных и постоянных затрат, можно на следующем этапе провести оценку качественного уровня результатов производственной деятельности предприятия. Для этого используется целый ряд широко известных показателей, таких, как:

маржинальный доход (разница между объемом выпуска продукции в оптовых ценах и переменными затратами, включенными в ее себестоимость, — при расчете маржинального дохода на весь выпуск; разница между ценой изделия и суммой переменных затрат на единицу изделия — при расчете маржинального дохода от производства конкретных изделий) или валовая прибыль от производства;

эффект операционного левериджа (рассчитывается по формулам

Э0Л=^ или Э0Л=^, ОЛ AN% др%

где Эол — эффект операционного левериджа;

ДМД% — прирост маржинального дохода в процентах;

AN% — прирост объема выпуска продукции в процентах;

АР% — прирост производственной прибыли, в процентах;

критический объем производства (отношение постоянных затрат к доле маржинального дохода в объеме продукции).

Порядок исчисления названных показателей представлен в табл. 13.29.

Данные табл. 13.29 свидетельствуют о том, что маржинальный доход по сравнению с его ожидаемым (плановым) значением снизился на 628 тыс. руб., что привело к увеличению критического объема производства на 1422 тыс. руб. Таким образом, предприятию требуется выпускать продукции больше, чем запланировано, чтобы покрыть все свои производственные издержки. В результате оно недополучило прибыли на 1226 тыс. руб. Отсутствие изменений в оптовых ценах на продукцию, а также сокращение маржинального дохода делают невозможным расчет эффекта операционного левериджа. Это еще раз подтверждает снижение эффективности производственной деятельности предприятия.

Для углубления анализа необходимо провести оценку качественного уровня результатов конкретных видов производств, осуществляемых основными цехами предприятия (табл. 13.30).

Представленные в табл. 13.30 данные позволяют заключить, что по лейкопластырному цеху наметилось то же снижение качественного уровня его производственных результатов, что и в целом по предприятию. Это заставляет в ходе проведения кон- троля изыскивать возможности по оптимизации постоянных (управленческих) расходов, а также снижению затратоемкости выпускаемой цехом продукции в целом.

Таблица 13.29

Оценка качественного уровня результатов производственной деятельности предприятия, тыс. руб. Показатель По Факти Отклоне-ние (+,-) плану чески 1. Объем выпущенной про дукции 145 636 145 636 — 2. Переменные затраты 67 929 68 557 +628 3. Маржинальный доход (валовая прибыль) 77 707 77 079 -628 4. Доля маржинального до хода в объеме продукции, коэф. (п. 3 : п. 1) 0,534 0,529 -0,005 5. Постоянные затраты 16 476 17 074 +598 6. Критический объем про изводства (п. 5 : п. 4) 30 854 32 276 +1422 7. Производственная при быль (убыток) (п. 3 — п. 5) 61 231 60 005 -1226

Таблица 13.30

Оценка качественного уровня результатов производства готовых лекарственных средств в лейкопластырном цехе, тыс. руб.

Показатель По плану Факти-чески Отклоне-ние (+, -) А 1 2 3 1. Объем выпущенных готовых лекарственных средств 76 885 76 885 2. Переменные затраты 36 867 38 044 + 1177 3. Маржинальный доход (валовая прибыль) 40 018 38 841 -1177 4. Доля маржинального дохода в объеме продукции, коэф. (п. 3 : п. 1) 0,520 0,505 -0,015 5. Постоянные затраты 5778 6037 +259 6. Критический объем производства готовых лекарственных средств (п. 5 : п. 4) 11 112 11 954 +842 7. Производственная прибыль (убыток) (п. 3 — п. 5) 34 240 32 804 -1436

Аналогичное исследование необходимо осуществить и по другому цеху, а для решения обозначенных выше задач провести такую оценку по каждому виду выпускаемых изделий, используя информацию плановых и отчетных калькуляций, а также дополнительных расчетов по разграничению переменных и постоянных затрат.

Дадим оценку качественного уровня результатов производства на примере одного из выпускаемых на предприятии изделий — новокаина (табл. 13.31).

Таблица 13.31 Оценка качественного уровня результатов производства новокаина, тыс. руб. Показатель В плановых нормах и ценах В фактиче-ских нормах и ценах Отклонение (+,-) 1. Объем выпуска новокаина 2734,0 2734,0 — 2. Переменные затраты 1213,4 1307,5 +94,1 3. Маржинальный доход (ва 1520,6 1426,5 -94,1 ловая прибыль) 4. Доля маржинального до хода в объеме выпуска ново каина, коэф. 0,556 0,522 -0,034 5. Постоянные затраты 464,4 659,0 + 194,6 6. Критический объем про изводства новокаина 835,0 1262,5 +427,5 7. Прибыль (убыток) от про 1056,2 767,5 изводства новокаина -288,7 8. Рентабельность затрат на производство новокаина, % 62,95 -23,92 [п. 7 : (п. 2 + п. 5)] 39,03

Данные табл. 13.31 свидетельствуют, что произошло сущест-венное снижение прибыли от производства новокаина — на 288,7 тыс. руб. вследствие снижения маржинального дохода на 94,1 тыс. руб., но в большей степени это было обусловлено зна-чительным увеличением включаемых в производственную себе-стоимость изделия постоянных затрат — на 194,6 тыс. руб. Все это привело к резкому снижению эффективности производства новокаина с 62,95% по плану до 39,03% фактически, что вызвало наряду со снижением прибыльности других видов выпускаемой продукции ухудшение ее структуры, а отсюда — снижение общей величины прибыли и средней по предприятию рентабель-ности производства.

Сложившаяся ситуация обусловливает важность еще одного участка аналитической деятельности — исследования рентабельности производства и определения влияния различных факторов на возникшее отклонение ее фактической величины от запланированного уровня. Ранее нами было установлено общее для предприятия снижение прибыльности производства (табл. 13.23). Не-обходимо установить, какими факторами была обусловлена сложившаяся ситуация. Для этого проведем факторный анализ рентабельности, исходной информацией для которого являются данные табл. 13.32.

Таблица 13.32

Исходная информация для факторного анализа рентабельности производства продукции, тыс. руб. Показатель Условное обозна-чение По

плану Факти-чески Откло-нение (+,-) 1. Производственная се бестоимость выпущен ной продукции S 84 405 85 631 + 1226 1.1. Материальные затраты М 60 265 56 205 -4060 1.2. Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды V 12 382 19 146 +6764 1.3. Амортизация основ ных фондов А 515 407 -108 1.4. Прочие затраты ПЗ 11 243 9873 -1370 2. Объем выпущенной продукции в оптовых ценах N 145 636 14 5636 — 3. Производственная прибыль Р 61 231 60 005 -1226 4. Затраты на 1 руб. про S 57,96 58,80 +0,84 дукции, коп. (п. 1 : п. 2) N 5. Рентабельность за трат, % (п. 3 : п. 1) Рзатр 72,54 70,07 -2,47 6. Рентабельность про дукции, % (п. 3 : п. 2) Рпрод 42,04 41,20 -0,84

Информация табл. 13.32 позволяет обнаружить влияние раз-личных факторов на изменение рентабельности затрат на произ-водство продукции, прежде всего количественных — производственной прибыли, материальных затрат, затрат на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, суммы амортизации основных фондов, а также прочих затрат. Их взаимосвязь с названным показателем эффективности может быть выражена формулой

_Р _ Р Рзатр ~ s - M + v + A + m •

Используя табличную форму исчисления влияния факторов на изменение результативного показателя методом цепных под-становок, рассчитаем их влияние на снижение рентабельности затрат (табл. 13.33).

Приведенные в табл. 13.33 расчеты показывают, что на общее по предприятию снижение рентабельности затрат в размере 2,47 % существенно повлияли уменьшение по сравнению с планом производственной прибыли, а также перерасход по затратам на оплату труда. В ходе дальнейшего исследования необходимо расширить поиск внутрихозяйственных резервов увеличения рентабельности. Для этого следует провести оценку изменения под влиянием различных факторов рентабельности производства по каждому цеху и каждому виду выпускаемой продукции.

Помимо определения влияния на изменение рентабельности ко-личественных факторов важно выявить степень воздействия и качественных факторов. Так, рентабельность затрат (Р : S) находится в обратной детерминированной зависимости от показателей рентабельности выпущенной продукции (Р: N) и от затрат на рубль продукции (S: N). Модель зависимости можно определить формулой

Р Р S

- = -:- или

Рассчитывать влияние факторов х и у на изменение рента-бельности затрат можно с использованием рабочих формул ин-тегрального метода факторного анализа для моделей с обратной зависимостью . Расчет влияния факторов на изменение рентабельности затрат Подстановки Факторы, тыс. руб. Рзатр' Влияние

факторов,

% Р м V Л II! % 1. Базовое значение факто-ров и результативного по-казателя 61 231 60 265 12 382 515 11 243 72,54 2. Влияние изменения фак-тора Р на Дрзатр 60 005 60 265 12 382 515 11 243 71,09 -1,45 3. Влияние изменения фак-тора М на ДРзатр 60005 56 205 12 382 515 11 243 74,68 +3,59 4, Влияние изменения фак-тора V на ДРзатр 60 005 56 205 19 146 515 11 243 68,88 -5,80 5. Влияние изменения фак-тора А на ДРзатр 60 005 56 205 19 146 407 И 243 68,97 +0,09 6. Влияние изменения фак-тора ПЗ на ДРзатр 60 005 56 205 19 146 407 9873 70,07 + 1Д Совокупное влияние фак-торов — — — — -2,47 На основании данных табл. 13.32 получаем следующие ре-зультаты: -0,84 + 0,84

58,80

Ах

= Д/(х)= — In Ду

Л

= -lln|l,014449) = -0,0144,

In

Др

затр

57,96

N

УО

или -1,44%; = -2,47 - (-1,44) = -1,03% ;

Ар затр

N

= Af (у) = ДрзаТр - АрзаТр — АРзатр = (-1,44) + (-1,03) = -2,47%.

Итак снижение рентабельности затрат обусловлено, с одной стороны, уменьшением прибыльности выпускаемой продукции, а с другой — ростом ее затратоемкости.

Следует отметить, что в показателях рентабельности нивелируется прибыльность (убыточность) отдельных изделий, поэтому важное значение в контрольной и аналитической деятельности имеет иссле-дование их рентабельности. Рентабельность затрат по конкретному изделию определяется отношением разности между ценой и себестоимостью к себестоимости единицы продукции, а рентабельность самого изделия — отношением этой же разности к его цене.

Таким образом, на изменение рентабельности отдельных изделий оказывают влияние уровень себестоимости и цена изделия. Ранее указывалось, что цены на производимую продукцию не изменялись, поэтому изменение рентабельности отдельных изделий полностью обусловлено уровнем их производственной себестоимости. В связи с этим главное внимание в процессе анализа должно быть уделено выявлению причин ее изменения по статьям калькуляции. Одновременно следует контролировать обоснованность формирования цен.

В процессе внутрихозяйственного анализа следует определить воздействие на изменение рентабельности затрат на производство конкретных изделий снижения (увеличения) суммы издержек постоянного и переменного характера. Зависимость названного показателя от этих факторов, а также от производственной прибыли выражается формулой

и Ри

Рзатр

ХІ00,

где Ри

оИ , оИ аПЕР + аПОСТ

прибыль от производства конкретного изделия; - переменные и постоянные затраты на производство конкретного изделия соответственно.

сИ , оИ ^ПЕР + ЬПОСТ

Используя данные табл. 13.31, с помощью метода цепных подстановок рассчитаем влияние указанных факторов на изменение рентабельности изделия (новокаина) в табл. 13.34.

Таблица 13.34 Расчет влияния факторов на изменение рентабельности затрат на производство новокаина Факторы, тыс. руб. и

Рзатр > % Влияние Подстановки /« SnEP оИ

Лпост факто-ров,

% 1. Базовое значение факторов и результативного показателя 1056,2 1213,4 464,4 62,95 2. Влияние изменения фактора Ри на и

Рзатр 767,5 1213,4 464,4 45,74 -17,21 3. Влияние измене ния фактора sfjEP на ДРзатр 767,5 1307,5 464,4 43,32 -2,42 4. Влияние изменения фактора

"SffoCT на дРзатр 767,5 1307,5 659,0 39,03 -4,29 Совокупное влияние факторов — — — — -23,92

Расчеты, приведенные в табл. 13.34, позволяют заключить, что снижение рентабельности затрат на производство новокаина обусловлено уменьшением производственной прибыли и одновременным увеличением таких затрат, прежде всего постоянной их части. Это подтверждает ранее сделанные выводы о падении эффективности производства исследуемого изделия.

Изменение рентабельности затрат на производство отдельных изделий наряду с таким фактором, как структура выпускаемой продукции (характеризующаяся долей себестоимости отдельных изделий в общем объеме себестоимости выпущенной продукции), несомненно будут оказывать влияние на снижение (рост) средней по предприятию рентабельности затрат. Для расчета данного влияния и выявления внутрихозяйственных резервов увеличения на-званного показателя следует использовать следующие формулы.

За счет изменения структуры выпуска продукции (др^р):

п

ЛрЗгр = Z^'l ~dio)xrm ,

/=1

где dn и djQ — удельные веса і-то изделия в фактическом и плановом объемах себестоимости продукции соответственно; — плановая рентабельность затрат ьго изделия;

п — количество видов выпускаемой продукции.

За счет изменения рентабельности изделия (Др^ ):

я

ДРмтр -rio)xdi\ ,

i=l

где r,i —фактическая рентабельность затрат і-то изделия.

В связи с тем, что рассматриваемое предприятие производит большое количество наименований продукции, привести расчеты по полному их перечню не представляется возможным. Поэтому изложим методику расчета влияния указанных факторов на изменение рентабельности затрат в сокращенном виде (табл. 13.35).

Из данных таблицы следует, что снижение рентабельности отдельных изделий привело к уменьшению общей рентабельности затрат на 1,55%. В свою очередь, в структуре выпускаемой продукции возрос удельный вес менее рентабельных (более за- тратоемких) лекарственных средств, что также обусловило снижение общей рентабельности на 0,92%. Таким образом, вследствие роста уровня затрат на производство отдельных изделий и неблагоприятных структурных сдвигов по сравнению с планом рентабельность затрат упала на 2,47%. Следовательно, значительное внимание в процессе внутрихозяйственного контроля следует уделять выявлению изменений рентабельности конкретных изделий, улучшение структуры которых является существенным внутрихозяйственным резервом оптимизации производственных результатов деятельности предприятия.

Подводя итог проведенному комплексному анализу, следует подчеркнуть, что раскрытые нами аналитические процедуры позволяют получить необходимую информацию для целей управления. Принятие обоснованного управленческого решения по оптимизации результатов производственной деятельности во многом зависит от ее достоверности и полноты. Поэтому особое значение приобретает четкая организация внутрихозяйственного контроля выпуска продукции, затрат на ее производство и прибыли. Факторный анализ средней рентабельности затрат на производство продукции Наимено-вание продукции По

плану Фактически Отклонение (+, -) Влияние на прирост рентабельности за-трат, % себестои-мость, тыс. руб. уд. вес. доля рента-бель-ность

затрат, % себестои-мость, тыс. руб. уд. вес, доля рента-бель-ность

затрат, % уд. вес, доля рента-бель-ность

затрат, % структуры продукции [(гр- 5 - - тр. 2)* Х гр- 3] рента-бельности изделий [(гр. 6 - гр. 3)Х х гр. 5] А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Новокаин 10 957 0,1457 60,29 11 086 0,1456 58,27 -0,0001 -2,02 -0,0060 -0,2941 Папаверин 2309 0,0307 44,26 2364 0,0311 40,90 +0,0004 -3,36 +0,0177 -0,0093 Анальгин 216 0,0029 78,67 201 0,0026 76,34 -0,0003 -2,33 -0,0236 -0,0061 ...и тд. Итого 84 405 1,0 72,54 85 631 1,0 70,07 - -2,47 -0,92 -1,55 1. Использование различных приемов и процедур анализа по-зволит активизировать поиск внутрихозяйственных резервов, выявить приоритетные направления контрольной деятельности, повысить ее значимость в разработке новых управленческих решений, содействующих повышению эффективности хозяйствования всех структурных подразделений коммерческой организации.

Тесты

Целью комплексного (внутрихозяйственного) анализа ко-нечных результатов деятельности производственных подразделений является:

а) формирование полной и достоверной информации о конечных результатах производственной деятельности предприятия,

б) выявление внутрихозяйственных резервов оптимизации объема выпуска продукции, затрат на ее производство и прибыли;

в) разработка обоснованных планов выпуска продукции, смет затрат на ее производство.

Источниками информации для комплексного (внутрихозяй-ственного) анализа является:

а) плановая и бухгалтерская информация;

б) статистическая информация;

в) комплекс всей информации, необходимой для достижения целей внутрихозяйственного анализа.

Пользователем результатов комплексного (внутрихозяйственного) анализа являются:

а) руководитель предприятия (организации);

б) налоговый инспектор;

в) специалист отдела кредитования коммерческого банка.

Наиболее эффективным видом комплексного (внутрихозяйственного) анализа выпуска продукции, затрат на ее производство и прибыли является:

а) текущий анализ;

б) оперативный анализ;

в) предварительный анализ.

Формой обобщения результатов комплексного (внутрихо-зяйственного) анализа конечных результатов производственной деятельности предприятия и его подразделений может быть:

а) аудиторское заключение;

б) пояснительная записка к годовому финансовому отчету;

в) свод внутрихозяйственных резервов оптимизации результатов производственной деятельности.

Реальные темпы прироста объемов производства продукции отражает использование при их исчислении:

а) действующих цен;

б) договорных цен;

в) сопоставимых цен.

Плановое задание по выпуску продукции является напря-женным, если:

а) планом предусмотрена максимально возможная загрузка производственной мощности;

б) планом предусмотрен выпуск продукции, превышающий по своему объему производственную мощность;

в) фактический объем производства соответствует запланированному.

Центром ответственности производственных расходов яв-ляется:

а) цех основного производства;

б) служба маркетинга;

в) финансово-экономическая служба.

Центром ответственности общехозяйственных (непроизводственных) расходов является:

а) цех основного производства;

б) участок вспомогательного производства;

в) управленческая бухгалтерия.

Отрицательное отклонение фактических затрат от их сметных (нормативных) значений свидетельствует о:

а) перерасходе производственных и финансовых ресурсов;

б) экономии производственных и финансовых ресурсов;

в) несоблюдении сметы (нормативов) затрат.

Увеличение фактических затрат на один рубль произведенной продукции по сравнению с запланированным уровнем свидетельствует о:

а) повышении рентабельности продукции;

б) повышении затратоемкости производства;

в) снижении непроизводительных расходов.

Имеются следующие данные: объем производства продукции — 4000 тыс. руб., переменные затраты — 2400 тыс. руб., постоянные затраты — 800 тыс. руб. Рассчитайте критический объем производства продукции:

а) 1500 тыс. руб.; б) 2000 тыс. руб.; в) 2300 тыс. руб.

Рассчитайте рентабельность продукции, если объем производства — 6500 тыс. руб., прямые материальные затраты —• 2200 тыс. руб., прямые трудовые затраты — 1600 тыс. руб., накладные расходы — 1400 тыс. руб.:

а) 20%; 6)25%; в) 18%.

Прибыль, полученная предприятием от производства продукции в отчетном году, составляет 1800 тыс. руб. При этом в цехе № 1 выпущено продукции на 15 ООО тыс. руб., а ее себестоимость — 14 300 тыс. руб.; в цехе № 2 соответственно — 21 ООО тыс. руб. и 19 900 тыс. руб. соответственно. Какой из цехов внес наибольший вклад в достижение полученного результата от производственной деятельности:

а) цех № 1;

б) цех № 2;

в) оба цеха поровну.

15. Неиспользованные возможности оптимизации объемов производства, снижения затрат и увеличения прибыли называются:

а) факторами;

б) резервами;

в) «узкими местами» в деятельности предприятия и его структурных подразделений.

Вопросы для контроля и обсуждения на практических занятиях

Обоснуйте роль экономического анализа в системе внутрихозяйственного контроля и управления.

Назовите важнейшие объекты комплексного (внутрихозяйственного) анализа.

Раскройте содержание методики внутрихозяйственного анализа.

Определите цели и задачи внутрихозяйственного анализа конечных результатов производственной деятельности подразделений предприятия.

Охарактеризуйте информационную базу комплексного анализа и формы обобщения его результатов.

Кто является субъектами (исполнителями) комплексного анализа и пользователями его результатов?

Назовите и раскройте содержание методов и приемов, ис-пользуемых в процессе комплексного анализа.

Определите важнейшие направления внутрихозяйственного анализа объема производства продукции.

Охарактеризуйте процедуры анализа динамики, выполнения плана производства продукции в целом по предприятию и в разрезе производственных подразделений, отдельных видов изделий, оценки ее качества, ритмичности выпуска и ис-пользования производственных мощностей. 2. Обоснуйте значение использования сметного планирования и бюджетирования в системе внутрихозяйственного анализа и контроля производственных затрат.

Приведите важнейшие классификации затрат и охарактеризуйте их значение для реализации целей внутрихозяйственного анализа.

Раскройте процедуры комплексного анализа прямых и накладных затрат на производство продукции в разрезе отдельных ее видов и центров ответственности.

Назовите факторы, оказывающие воздействие на производ-ственную прибыль, раскройте методику расчета их влияния на этот результативный показатель и выявление резервов его повышения.

Обоснуйте экономическое содержание показателей маржинального дохода, критического объема производства, операционного левериджа и их значимость для анализа и управления производственными затратами.

Какими показателями характеризуется рентабельность про-изводства продукции? Как они рассчитываются? Каковы пути повышения рентабельности производства?

<< | >>
Источник: JI.T. Гиляровской. Экономический анализ. 2006

Еще по теме 13.4. Методы и процедуры анализа формирования прибыли по результатам производственной деятельности:

  1. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СИТУАЦИИ МЕТОДОМ АНКЕТИРОВАНИЯ
  2. 8. СРАВНЕНИЕ СОГЛАСОВАННОСТИ РЕЗУЛЬТАТОВ ДВУХ МЕТОДОВ ВЕРБАЛЬНОГО АНАЛИЗА РЕШЕНИЙ
  3. 4.9. Порядок выявления и исправления ошибок, допущенных при формировании финансовых результатов деятельности предприятия
  4. ОБЪЕКТЫ, МЕТОДЫ И ЗАДАЧИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА, ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  5. ИСТОЧНИК ПРИБЫЛИ — В ПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРОЦЕССЕ
  6. ТЕМА 15. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ
  7. 10.1. ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
  8. 21.2. Формирование финансового результата
  9. 9.5. Анализ прибыли и рентабельности гостиничного хозяйства
  10. 9.6. Анализ прибыли и рентабельности ресторанного хозяйства
  11. 8.5. Планирование дохода (прибыли) методом прямого счета
  12. 3.1, ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЕ ПРОЦЕДУРЫ АНАЛИЗА
  13. 6.6. Модель учета процесса формирования и использования финансовых результатов
  14. 5.2. Норматив собственного оборотного капитала для формирования производственных запасов
  15. 8.7. Анализ результатов эксперимента
  16. 7.5. Анализ результатов эксперимента
  17. 17.3. Методы учета производственных затрат
  18. 10.6. Результаты сопоставления методов
  19. 4.2. Анализ товарооборота и производственной программы ресторанного хозяйства
  20. Основные процедуры и методы составления отчета о движении денежных средств