<<
>>

15.2. Налогообложение страховых компаний

Специфика косвенного налогообложения страховых компаний состоит в том, что операции по страхованию и перестрахованию не облагаются налогом на добавленную стоимость. С 01.01.2000 г.

исключение составляют операции, связанные с получением страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Специфика исчисления и уплаты налога на прибыль страховщиками во многом напоминает правила налогообложения коммерческих банков. Доходы, страховых организаций для целей налогообложения определяются в Постановлении Правительства РФ № 491 от 16.05.94 г.[4].

В их состав включаются:

1. Выручка страховщика, формируемая за счет:

а) поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование.

В состав указанных поступлений не включаются поступления по видам обязательного страхования, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований, которые учитываются в качестве средств, предназначенных на целевое финансирование.

В выручку включаются только средства, направляемые в соответствии с установленным порядком на покрытие расходов страховщика по проведению указанных видов страхования;

б) сумм возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды;

в) комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование;

г) комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;

д) возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование;

е) экономии средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию.

Следует отметить, что в состав доходов страховщиков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включается выручка страховщика, формируемая страховыми медицинскими организациями, осуществляющими обязательное медицинское страхование, только за счет экономии средств на ведение дела по обязательному страхованию.

2.

Прочие поступления от страховой деятельности:

а) доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств (кроме доходов от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию);

б) доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию, за вычетом сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских услуг и пополнение соответствующих резервов по нормативам, устанавливаемым территориальным фондом обязательного медицинского страхования;

в) суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

г) суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;

д) прочие доходы от осуществления страховой деятельности.

3. Доходы от иной деятельности:

а) доходы от сдачи имущества в аренду;

б) прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов;

в) суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки;

г) списанная кредиторская задолженность;

д) доходы от прочей незапрещенной законом деятельности, непосредственно не связанной с осуществлением страховой деятельности.

В проекте второй части Налогового кодекса имеется специальная статья, посвященная особенностям определения доходов страховых организаций. Планируется более подробно перечислить доходы от операций страхования, сострахования и перестрахования и кратко изложить доходы от других сделок, оставив их список открытым. Отдельную статью в Налоговом кодексе планируется посвятить особенностям определения доходов негосударственных пенсионных фондов.

Специфические расходы страховых организаций, включаемые в себестоимость для целей налогообложения прибыли, перечислены в Постановлении Правительства РФ № 491 от 16.05.94 г.[4]. К ним относятся:

1. Отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

2.

Возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование.

3. Комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования.

4. Расходы на ведение дела:

а) затраты, включаемые в себестоимость страховых услуг на основании Положения о составе затрат № 552;

б) комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;

в) возмещения при наличии подтверждающих документов страховым агентам расходов по проезду от места жительства до местонахождения страховщика и обратно в дни, установленные для явки, и по вызову администрации и компенсации страховым агентам расходов по проезду на участке работы;

г) оплата предприятиям, учреждениям, организациям или отдельным физическим лицам за оказанные ими услуги, связанные со страховой деятельностью, в том числе:

– оплата услуг предприятий, учреждений и организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

– оплата услуг учреждений здравоохранения, других предприятий, учреждений и организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и т. п.;

– оплата инкассаторских услуг;

– оплата услуг (комиссионные вознаграждения) специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов, сотрудников детективных агентств и других), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

– оплата услуг банков и других кредитных учреждений, связанных с осуществлением страховой деятельности, включая операции по обслуживанию выплат страхователям, расчетному и другим счетам, выдаче и приему наличных денег;

д) расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы в пределах действующих норм и нормативов, исчисленных с учетом отраслевых особенностей. При этом страховые организации для расчета предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу вместо показателя «объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иной показатель» используют следующий показатель – суммы поступлений, определенные в соответствии с пунктами 1 и раздела 1 Постановления Правительства РФ № 491 от 16 мая 1994 года;

е) расходы на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций и т.

п.;

ж) оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета и в соответствии с другими требованиями законодательства;

з) расходы на публикацию годового баланса и счета прибыли и убытков.

5. Расходы на аренду основных фондов, включая их отдельные части, используемые для осуществления страховой деятельности, в том числе автомобильного транспорта для перевозки документов и материальных ценностей.

6. Другие расходы, связанные со страховой деятельностью.

В проекте второй части Налогового кодекса имеется специальная статья, посвященная особенностям определения расходов страховых организаций. Планируется в целом сохранить существующий перечень, оставив его открытым. Как предполагается, отдельная статья в Налоговом кодексе будет посвящена особенностям определения расходов негосударственных пенсионных фондов. При этом конечный финансовый результат деятельности страховых организаций (прибыль или убыток) в настоящее время определяется как разность между выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой в соответствии с действующим законодательством, и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг) в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации № 491 от 16 мая 1994 г.

До определения финансовых результатов от проведения страховых операций страховые организации в соответствии с действующим порядком на основании специальных расчетов определяют размер страховых резервов. Определяются суммы, направленные страховщиками на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного страховщиками в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью. Сумма, направляемая на пополнение указанного резерва, определяется на весь объем резерва по страхованию жизни, исчисленный страховщиком на отчетную дату.

Расчет страховых резервов по страхованию жизни производится в порядке, установленном Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, не отличается от ставок, устанавливаемых для других налогоплательщиков. До 20 января 1997 г. ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливалась в размере 8 %, при условии, что не менее 50 % взносов за отчетный период было получено страховщиком от страхования имущественных интересов крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, производящих или перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, а также малых предприятий (за исключением осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую, закупочную и посредническую деятельность).

Размер ставок налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов федерации, и порядок предоставления льгот по налогу на прибыль у страховых организаций аналогичен рассмотренному в параграфе 1 данной главы.

Страховые организации уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации услуг. Под суммой реализуемых услуг понимается сумма, полученная от реализации страховых услуг и определенная в соответствии с пунктами 1 и 2 раздела I Постановления Правительства РФ № 491 от 16 мая 1994 г. с учетом ограничений, перечисленных выше при рассмотрении налогообложения прибыли при осуществлении операций с ценными бумагами.

Исходя из специфики страховой деятельности, для определения налогооблагаемой базы налога на имущество по страховым и другим аналогичным организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденный приказом Государственного страхового надзора Российской Федерации № 02-02/5 от 27 ноября 1992 г., принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета: 01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» (за вычетом суммы износа, учитываемого на счете 02 «Износ основных средств»); 04 «Нематериальные активы» (за вычетом суммы износа, учитываемого на счете 05 «Износ нематериальных активов»); 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (за вычетом суммы износа, учитываемого на счете 13 «Износ малоценных и,быстроизнашивающихся предметов»); 31 «Расходы будущих периодов».

В налогооблагаемой базе учитываются также запасы и затраты, отраженные по статье «Прочие материальные ценности и затраты» раздела II актива баланса.

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования, осуществляющие бухгалтерский учет и отчетность в порядке, установленном приказом Федерального фонда обязательного медицинского страхования № 3 от 19 января 1994 года, для определения налогооблагаемой базы принимают остатки по счетам бухгалтерского учета, отражаемым по следующим разделам актива баланса: I «Основные средства» (за минусом износа, учитываемого на счете 02 «Износ основных средств»); II «Материалы и запасы»; III «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;1У «Затраты на производство и другие цели»; VII «Расходы» (за минусом остатков по статье 16 «Расходы на капитальный ремонт» и статье 12 «Расходы на приобретение оборудования и инвентаря» субсчета 215 «Расходы за счет внебюджетных фондов»; остатков по субсчету 221 «Расходы за счет средств федерального фонда по обязательному медицинскому страхованию» и субсчету 222 «Расходы за счет средств территориальных фондов по обязательному медицинскому страхованию»).

<< | >>
Источник: М. В. Романовского и проф. О. В. Врублевской. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. 2000

Еще по теме 15.2. Налогообложение страховых компаний:

  1. 8.1. Страховые резервы - основа инвестиций страховых компаний
  2. 20. Платежеспособность страховой компании
  3. 37.2. СТРАХОВЫЕ КОМПАНИИ
  4. 54. Виды, структура и принципы деятельности страховой компании
  5. Организация страхования инвестиций в страховой компании
  6. 7.2. Управление рисками страховой компании
  7. Статья 11. Страховая премия (страховые взносы) и страховой тариф
  8. 16. Страховая премия – экономическая основа формирования страхового фонда
  9. ДОСРОЧНОЕ ПРЕКРАЩЕНИЕСТРАХОВАНИЯ. ОСНОВАНИЯОСВОБОЖДЕНИЯ СТРАХОВЩИКА ОТ СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ И СТРАХОВОЙ СУММЫ
  10. 26. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ СВЕДЕНИЙ О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ И СТРАХОВОМ СТАЖЕ