<<
>>

16.2. Особенности налогообложения общественных организаций и фондов

Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и других фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных Федеральным законом «О некоммерческих организациях».

Общественными и религиозными организациями (объединениями) признаются добровольные объединения граждан, в установленном порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.

В большинстве случаев общественные (и иные некоммерческие) организации привлекаются к уплате налогов, если они имеют доходы от предпринимательской деятельности.

Следовательно, возникает необходимость в четком ее определении.

Понятие предпринимательской деятельности формулируется в ст. 2 и 50 I части Гражданского кодекса РФ, введенной в действие с 01.01.95 [2]. Согласно ст. 2 т. 1 ГК РФ, предпринимательской является деятельность, осуществляемая на свой риск и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг.

В частности, к предпринимательской деятельности общественных организаций относится деятельность, связанная с размещением временно свободных средств на депозитных счетах в банках, сдачей имущества в аренду, торговлей покупными товарами и т. п.

При наличии доходов от предпринимательской деятельности такие организации привлекаются к уплате налога на прибыль (налоговая база в данном случае определяется в виде превышения доходов от предпринимательской деятельности над расходами).

Общественные организации, реализующие товары, работы или услуги, уплачивают налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Тем не менее освобождаются от уплаты НДС товары (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых), работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые организациями, среди работников которых не менее 50 % общей численности составляют инвалиды и уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов.

Следует отметить, что общественным организациям в области налогообложения предоставлены значительные льготы. При этом наибольшими льготами пользуются общественные организации инвалидов. Такие льготы имеют социальную направленность, поэтому вряд ли следует ожидать их отмены в ближайшем будущем.

Кроме того, при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направляемые товариществами собственников жилья, жилищностроительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были созданы.

Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленную на осуществление уставной деятельности этих союзов. Не подлежит налогообложению также прибыль религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения, а также прибыль указанных организаций в части, используемой на осуществление этими объединениями религиозной деятельности. Данная льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению религиозных объединений; прибыль общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных объединений, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов.

Данная льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по предоставлению общероссийских общественных организаций инвалидов. В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 579 от 13 мая 1997 г., перечень включает в себя следующие товары:

• шины для автомобилей;

• охотничьи ружья;

• яхты, катера (кроме специального назначения);

• продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов);

• драгоценные камни и драгоценные металлы;

• меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);

• высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;

• икра осетровых и лососевых рыб;

• готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов;

• продукция общественных объединений охотников и рыболовов, а также находящихся в их собственности предприятий;

• товары (работы, услуги) охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения.

В соответствии с Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», не облагается налогом имущество:

• религиозных объединений и организаций;

• жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов и садоводческих товариществ;

• общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;

• общественных организаций инвалидов. Общественные объединения, ассоциации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, таких как сдача в аренду имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках, являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке.

Уплата налога производится в период осуществления предпринимательской деятельности.

Не рассматриваются как предпринимательская деятельность отраженные в договоре на расчетно-кассовое обслуживание обязательства банка об уплате общественным объединениям и ассоциациям процентов по остаткам средств на расчетных (текущих) счетах.

Некоммерческие организации, в том числе общественные, привлекаются к уплате налога на пользователей автодорог при тех же условиях, что и бюджетные организации. При этом религиозные организации уплачивают налог с выручки от реализации предметов культа и религиозного назначения, а также от выручки (валового дохода) от иных видов деятельности (за исключением культовой).

От налога с владельцев транспортных средств и налога на приобретение транспортных средств освобождены общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности.

По другим налогам общественным организациям предоставляются льготы органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в пределах их компетенции.

Завершая главу, следует отметить, что доля поступлений в бюджет от общественных и бюджетных организаций невелика, тем не менее каждая из них вносит свой посильный вклад в формирование доходов бюджетов соответствующих уровней.

Контрольные вопросы

1. Какие организации относятся к бюджетным?

2. Что понимается под предпринимательской деятельностью бюджетных организаций?

3. Как определяется налоговая база для уплаты налога на прибыль бюджетных организаций?

4. Какие льготы по налогу на прибыль и другим налогам предоставляются бюджетным организациям?

5. При каких условиях общественные организации привлекаются к уплате налога на прибыль?

Список литературы

1. Бюджетная система РФ: Учебник / Под ред. М. В. Романовского. О. В. Врублевской. 2-е изд., испр. и пераб. - ЮРАЙТ, 2000.

2. Гражданский кодекс РФ.

VII

Раздел

3.

Закон Санкт-Петербурга «О налоговых льготах» от 14.07.95, № 81-11 (с учетом изменений и дополнений).

4. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и предоставления отчетности в налоговые органы» от 20.08.98 (с изменениями от 12.01.99).

5. Макальская М. С., Пирожкова Н. А. Некоммерческие организации в России. Создание. Права. Налоги. Учет. Отчетность. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Дело и сервис»,1998.

6. Налоговый кодекс РФ. Часть I.

7. Налоговый кодекс. Специальная часть. КС - «Интернет»: Http://www.consultant.ru.

8. Письмо ГНС РФ от 11.06.93, № ЮУ-4-06/88н «О порядке налогообложения грантов, полученных от иностранных благотворительных организаций».

9. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.96, № 7-ФЗ.

10. Федеральный закон «О свободе совести и религиозных объединениях» от 26.09.97, №125-ФЗ.

11. Федеральный закон «Об общественных объединениях» от 19.05.95, № 82-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

<< | >>
Источник: М. В. Романовского и проф. О. В. Врублевской. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. 2000

Еще по теме 16.2. Особенности налогообложения общественных организаций и фондов:

  1. VI раздел. Особенности налогообложения финансового сектора экономики и некоммерческих организаций
  2. 10.1. Экономическая сущность основных фондов гостиницы, классификация. Особенности основных фондов ресторанного хозяйства
  3. 15.3. Налогообложение инвестиционных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг
  4. УКАЗАТЕЛЬ ФОНДОВ ПО СФЕРАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ЭНЦИКЛОПЕДИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫХ ФОНДОВ и организаций, 1999
  5. Особенности налогообложения алкогольной продукции
  6. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС
  7. 56. Налогообложение кредитных организаций
  8. Глава 15. Налогообложение организаций финансового сектора экономики
  9. Особенности налогообложения при выплате вознаграждений покупателям
  10. 5.7. Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса. Налог на вмененный доход
  11. III Раздел. Организация налогообложения в Российской Федерации
  12. Глава 6. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОДРЯДНЫХСТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
  13. Глава 16. Налогообложение некоммерческих организаций
  14. Глава 12. Особенности налогообложения иностранных юридических лиц, уплачивающих налоги на территории РФ
  15. СТАТЬЯ 95 УПК РФ: ПОРУЧИТЕЛЬСТВО ОБЩЕСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ