<<
>>

ГЛАВА 16СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 24 июня 2002 г.

№ 104-ФЗ введена в действие глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Данная глава практически заменяет Закон РФ «О едином на-логе на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ, который утратил силу с момента введения в действие главы 26.3 НК РФ — с 1 января 2003 г.

Особенностью и сущностью единого налога на вмененный доход является определение налоговой базы не по отчетности, а на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату единого налога на вмененный доход, такие как, количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест.

Перевод на уплату единого налога на вмененный доход обусловлен рядом обстоятельств, вытекающих из действующего налогового законодательства и негативной практики уплаты налогов отдельными (в основном малыми) хозяйствующими структурами.

Во-первых, действующая система налогообложения громоздка, содержит большое количество налогов с разными объектами налогообложения, что создает сложности в расчетах хозяйствующих субъектов с бюджетом и в осуществлении предпринимательской деятельности.

Во-вторых, существуют некоторые сферы предпринимательской деятельности, в которых учет доходов и контроль за полнотой уплаты налогов затруднены.

Это в основном сферы деятельности, применяющие налично-денежные расчеты, например торговля, оказание услуг населению.

Главой 26.3 НК РФ установлены общие принципы уплаты единого налога на вмененный доход, определены виды деятельности, переводимые на уплату этого налога, дано определение понятий «базовая доходность», «корректирующие коэффициенты», «ставка и порядок зачисления сумм налога в бюджет».

Этот налог по-прежнему остается обязательным, и выбирать: переходить на его уплату или нет, — налогоплательщики, осущес-твляющие виды деятельности, перечисленные в главе 26.3 НК РФ, не могут.

Система налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится региональными законодательными актами и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Представительным органам власти субъектов Российской Федерации предоставлено право в региональных законах «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» отражать:

порядок введения единого налога на вмененный доход в регионе;

виды предпринимательской деятельности, которые перево-дятся на уплату единого налога на вмененный доход (в пределах перечня видов деятельности, указанных в главе 26.3 НК РФ);

корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает совокупность таких факторов, как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, доходность, время и место работы (этот коэффициент определен как коэффициент К2).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательс-кой деятельности:

оказание бытовых услуг;

оказание ветеринарных услуг;

оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.

м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

По сравнению с видами деятельности, предусмотренными Законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ, их количество значительно сократилось. Так, с 2003 г. нельзя перевести на уплату единого налога на вмененный доход такие виды деятельности, как оказание бухгалтерских, аудиторских, медицинских, юридических услуг, а также виды деятельности в сфере образования и предоставления автомобильных стоянок и гаражей.

Изменены критерии перевода на уплату единого налога на вмененный доход предприятий розничной торговли и общественного питания. Если согласно Закону от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ критерием перевода на этот налог являлась численность работающих: в предприятиях розничной торговли — не более 30, в предприятиях общественного питания — не более 50 человек, то с 2003 г. указанные выше организации могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход, если площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей не превышает 150 кв. м.

Уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, осуществляемых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, осуществляемых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являю-щиеся плательщиками единого налога, не признаются платель-щиками налога на добавленную стоимость (в отношении опера-ций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляется налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 г.

№ 167-ФЗ.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты Кь К2, К3.

К3 — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2004 г. равен 1,133.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К,, оп-ределяемый в зависимости от кадастровой стоимости земли в 2003 г. при исчислении величины базовой доходности не применялся.

Значения корректирующего коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности, определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.

Уплата единого налога осуществляется налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

16.1. Вопросы

1. Кем и как устанавливается и вводится в действие система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?

В отношении каких видов предпринимательской деятельности может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

Какие условия должны выполняться для того, чтобы розничная торговля и услуги общественного питания находились в режиме действия единого налога на вмененный доход?

Как определяется порядок введения единого налога на территории субъекта Российской Федерации?

Какие показатели определяются законами субъектов Рос-сийской Федерации?

Замену каких налогов предусматривает уплата организациями единого налога на вмененный доход?

Замену каких налогов предусматривает уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход?

Как организуется учет показателей, необходимых для исчисления налога, при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности?

Что такое вмененный доход?

Что такое базовая доходность?

Каким документом следует руководствоваться для отнесения услуг населению к бытовым?

Кто являются налогоплательщиками единого налога?

Что является объектом налогообложения для применения единого налога?

Как рассчитывается величина вмененного дохода?

По каким физическим показателям определяется базовая доходность в месяц для общественного питания?

По каким физическим показателям определяется базовая доходность в месяц для розничной торговли?

Чем отличаются физические показатели для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы и не имеющие торговые залы?

На какие коэффициенты корректируется базовая доходность?

Как рассчитывается единый налог, если у налогоплательщика в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя?

Какой период по единому налогу признается налоговым?

Какая ставка установлена для единого налога?

В какие сроки осуществляется уплата единого налога?

В какие сроки представляются налогоплательщиками декларации по итогам налогового периода?

В каком порядке при расчете единого налога учитывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование у организаций-налогоплательщиков?

Как учитывается сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование при расчете единого налога?

Какие значения могут быть установлены субъектами Российской Федерации для корректирующего коэффициента К2?

Как определяется корректирующий коэффициент К,?

Как субъекты Российской Федерации могут корректировать базовую доходность?

Возможно ли изменение суммы единого налога вследствие изменения величины корректирующих коэффициентов?

Как рассчитывается вмененный доход за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика?

16.2. Тесты

1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательс-кой деятельности:

а) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью более 150 кв. м;

б) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

в) оказания бухгалтерских услуг.

Система налогообложения в виде единого налога на вме-ненный доход для отдельных видов деятельности:

а) применяется наряду с общей системой налогообложения;

б) не применяется наряду с общей системой налогообложения;

в) применяется наряду с упрощенной системой налогообложения.

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты:

а) налога на доходы физических лиц;

б) налога на имущество;

в) налога на землю.

Индивидуальные предприниматели — плательщики единого налога уплачивают:

а) налог с продаж;

б) налог на имущество физических лиц;

в) страховые взносы на обязательное пенсионное страхо-вание.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2:

а) коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации;

б) корректирующий коэффициент, учитывающий совокуп-ность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях;

в) корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы и иные особенности.

Базовая доходность выражена:

а) в рублях;

б) в рублях и копейках на единицу физического показателя;

в) в единицах измерения физического показателя.

Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, в срок:

а) не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятель-ности;

б) не позднее десяти дней с начала осуществления этой деятельности;

в) до конца месяца, в котором налогоплательщик осуществляет эту деятельность.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается:

а) физический показатель, умноженный на корректирующие коэффициенты;

б) вмененный доход;

в) базовая доходность, умноженная на корректирующие коэффициенты.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается:

а) физический показатель;

б) величина вмененного дохода;

в) величина вмененного дохода, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Величина вмененного дохода рассчитывается как:

а) произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и корректирующих коэффициентов;

б) произведение базовой доходности по определенному ВИДУ предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности;

в) произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, корректирующих коэффициентов и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Субъекты Российской Федерации корректировать базовую доходность на корректирующий коэффициент базовой доходности К2:

а) могут;

б) не могут;

в) могут, в установленных пределах.

Значения корректирующего коэффициента К2 могут быть установлены в пределах:

а) от 0,1 до 1,0 включительно;

б) от 0,01 до 1,1 включительно;

в) от 0,01 до 1,0 включительно.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величины корректирующих коэффициентов возможно:

а) только с начала следующего квартала;

б) только с начала следующего месяца;

в) только с начала следующего календарного года.

Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, нало- гоплателыцик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение:

а) с начала следующего налогового периода;

б) только со следующего календарного года;

в) с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя;

г) с начала месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Налогоплательщик размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена его государственная регистрация, рассчитывает:

а) исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации;

б) исходя из количества дней в месяце, в котором произошла указанная государственная регистрация;

в) исходя из полных месяцев начиная с месяца, в котором произошла указанная государственная регистрация.

Налоговым периодом по единому налогу признается:

а) календарный год;

б) первый квартал, полугодие, девять месяцев, год;

в) месяц;

г) квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере:

а) 10% величины вмененного дохода;

б) 15% базовой доходности;

в) 15% величины вмененного дохода;

г) по решению субъекта Российской Федерации.

Уплата единого налога осуществляется налогоплательщиком по итогам налогового периода:

а) не позднее 10-го числа первого месяца следующего налогового периода;

б) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода;

в) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода;

г) не позднее 25-го числа каждого месяца.

Сумма единого налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации:

а) на всю сумму взносов, уплаченных за этот же период времени;

б) не более чем на 50% суммы страховых взносов, уплаченных за этот же период времени;

в) не более чем на 50%.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками в налоговые органы:

а) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода;

б) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода;

в) в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности.

Для общественного питания установлен физический показатель:

а) площадь для обслуживания посетителей;

б) площадь для обслуживания посетителей, включая площадь кухни;

в) площадь всех помещений, предназначенных для приготовления блюд и обслуживания посетителей.

Как распределяется сумма налога на имущество, если организация осуществляет виды деятельности, подлежащие налогообложению единым налогом, и иные виды предпри-нимательской деятельности, в отношении которых налого-плательщик уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, а имущество участвует во всех видах деятельности:

а) пропорционально валовому доходу;

б) пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг);

в) должен быть обеспечен раздельный учет имущества и закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, осуществлять виды деятельности, подлежащие налогообложению единым налогом на вмененный доход:

а) может;

б) не может.

Порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичных формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации, налогоплательщики единого налога на вмененный доход:

а) не обязаны соблюдать;

б) обязаны соблюдать;

в) могут соблюдать в соответствии с учетной политикой.

25. При расчете среднесписочной численности работающих организации, подлежащие налогообложению единым налогом, работающих по совместительству:

а) учитывают;

б) не учитывают;

в) учитывают, если совместители приняты на работу с начала налогового периода.

16.3. Задания

Задание 1. ООО «Весна» осуществляет розничную торговлю продуктами питания, подакцизными товарами через магазин с площадью торгового зала 80 кв. м.

Определите сумму единого налога на вмененный доход за I квартал 2003 г. при условии, что весь период отработан полностью, заполните налоговую декларацию по единому налогу. Условные значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 приведены в приложении 13.

Задание 2. ООО «Мобайл» осуществляет розничную торговлю сотовыми телефонами и аксессуарами к ним через киоск.

Определите сумму единого налога на вмененный доход за I квартал 2003 г., при условии, что весь период отработан полностью, заполните налоговую декларацию по единому налогу. Условные значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 приведены в приложении 13.

Задание 3. ООО «Ветерок» осуществляет деятельность в области общественного питания. Площадь зала обслуживания посетителей ресторана составляет 90 кв. м.

Определите сумму единого налога на вмененный доход за I квартал 2003 г. при условии, что весь период отработан полностью, заполните налоговую декларацию по единому налогу. Условные значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 приведены в приложении 13. Задание 4. ООО «Быт» оказывает бытовые услуги населению в области ремонта, окраски и пошива обуви. В организации работает 2 мастера.

Определите сумму единого налога на вмененный доход за I квартал 2003 г., при условии, что весь период отработан полностью, заполните налоговую декларацию по единому налогу. Условные значения корректирующего коэффициента базовой до-ходности К2 приведены в приложении 13.

Задание 5. ООО «Парус» оказывает услуги в области общественного питания. Площадь зала обслуживания посетителей закусочной составляет 100 кв. м.

Определите сумму единого налога на вмененный доход за I квартал 2003 г. при условии, что весь период отработан пол-ностью, заполните налоговую декларацию по единому налогу. Ус-ловные значения корректирующего коэффициента базовой до-ходности К2 приведены в приложении 13.

<< | >>
Источник: Т.И.Кисилевич. ПрактикумПО НАЛОГОВЫМ РАСЧЕТАМ. 2004

Еще по теме ГЛАВА 16СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ:

  1. Экономия при налогообложении единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  2. 3.3. Особенности применения малыми предприятиями системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
  3. 25.6. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  4. ИНЫЕ НАЛОГИ(единый налог при применении упрощеннойсистемы налогообложения, единый налогна вмененный доход для отдельных видовдеятельности, налог на имущество)
  5. § 3. Система налогообложения в виде единого налога
  6. Расчет единого налога на вмененный доход
  7. 5.1. Сущность единого налога на вмененный доход
  8. 5.2. Плательщики единого налога на вмененный доход
  9. 5.4. Порядок расчета единого налога на вмененный доход
  10. 5.7. Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса. Налог на вмененный доход
  11. Глава 5. Единый налог на вмененный доход
  12. Глава 1.7. Инструкции по документированию отдельных видов (направлений) деятельности бухгалтерии
  13. 6.5. Единый налог на вмененный доход