<<
>>

20.3. Особенности налогового планирования в закрытых административно-территориальных образованиях и свободных экономических зонах

Свою специфику имеет налоговое планирование на предприятиях, расположенных в закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО) и свободных экономических зонах (СЭЗ).

Правовой статус ЗАТО регулируется принятым в 1992 г. Законом РФ, в соответствии с которым «закрытым административно-территориальным образованием признается имеющее органы местного самоуправления территориальное образование, в пределах которого расположены промышленные предприятия по разработке, изготовлению, хранению и утилизации оружия массового поражения, переработке радиоактивных и других материалов, военные и иные объекты (далее – предприятия и (или) объекты), для которых устанавливается особый режим безопасного функционирования и охраны государственной тайны, включающий специальные условия проживания граждан» [8].

Изменениями, внесенными Федеральным законом от 02.04.99 г. №67-ФЗ, установлено, что дополнительные льготы по налогам и сборам предоставляются соответствующими органами местного самоуправления организациям, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в налоговых органах ЗАТО, в соответствии с настоящим Законом.

Право на получение указанных льгот имеют организации, имеющие не менее 90 % основных средств и осуществляющие не менее 70 % своей деятельности на территориях соответствующих ЗАТО (в том числе не менее 70 % среднесписочной численности работников таких организаций должны составлять лица, постоянно проживающие на территории соответствующего ЗАТО, и не менее 70 % фонда оплаты труда должно выплачиваться работникам, постоянно проживающим на его территории).

Специальный закон о свободных экономических зонах отсутствует. При образовании каждой СЭЗ принимается конкретный нормативный акт. Так, например, ст. 10 Закона РФ «Об особой экономической зоне в Калининградской области» предусматривает, что российским и иностранным инвесторам и предпринимателям предоставляются налоговые льготы в соответствии с налоговым законодательством РФ и законодательством Калининградской области.

В России продолжает расти число территорий, предоставляющих разнообразные налоговые льготы, – Калмыкия, Ингушетия, регионы Алтая (их три: СЭЗ «Алтай», ЭЭР «Алтай» и г.

Барнаул – пункт регистрации краевого масштаба).

Режим льготной зоны в Калмыкии действует с 1994 г. (одна из старейших в РФ льготных территорий). Руководство зоны подчеркивает полное соответствие нормативной базы законодательству РФ. Регулирование функционирования льготных фирм в Калмыкии осуществляется в соответствии с Законом Республики «О предоставлении налоговых льгот отдельной категории налогоплательщиков» [5]. Этот закон определяет, что организации, направляющие собственные финансовые средства на программы социально-экономического развития Калмыкии, и не использующие ее сырьевые и природные ресурсы, освобождаются от уплаты налога на прибыль, зачисляемого в бюджет республики и местные бюджеты, налога на имущество, сбора на нужды образовательных учреждений, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налога с владельцев транспортных средств, налога на приобретение автотранспортных средств, а также налога на совокупный доход (валовой выручки) для субъектов малого предпринимательства в части, зачисляемой в республиканский и местные бюджеты. В соответствии с указанным законом, организации, пользующиеся налоговыми льготами, уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог по ставке, установленной Федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год и Законом Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации»в размере 1,25 % с зачислением в Федеральный дорожный фонд РФ по ставке 0,5 % и в Территориальный дорожный фонд Республики Калмыкия – по ставке 0,75 %. Органы исполнительной власти в районах и городе Элисте вправе принять решение об освобождении организаций, пользующихся налоговыми льготами в соответствии с настоящим законом, от уплаты местных налогов и сборов.

Условием освобождения организаций от уплаты налогов и сборов, указанных выше, является направление организацией на программы социально-экономического развития Республики Калмыкия ежеквартально суммы, эквивалентной не менее 1250 ЭКЮ по курсу ЦБР на дату оплаты.

Организации, пользующиеся налоговыми льготами в соответствии с данным Законом, должны иметь постоянно действующий исполнительный орган (дирекцию) по месту регистрации организации на территории Республики Калмыкия. В составе Совета директоров, постоянно действующего исполнительного органа (дирекции), должно быть физическое лицо, постоянно проживающее в Республике Калмыкия, либо юридическое лицо, зарегистрированное в Республике Калмыкия, в лице своего представителя. Уплата федеральных налогов и сборов производится в порядке, определенном федеральными законодательными и иными нормативными актами.

Существование льготных компаний в Ингушетии закреплено в 1996 г. Федеральным законом «О Центре международного бизнеса "Ингушетия"» [9]. В соответствии с ним в Центре международного бизнеса в столице республики городе Назрани регистрируются компании с особым льготным и международным статусом. Среди всех российских регионов «компании международного бизнеса» Ингушетия в наибольшей степени напоминает классический оффшор. Ингушские компании международного бизнеса полностью экстерриториальны, т. е. являются нерезидентными в общепринятом смысле этого слова. Их центр управления и контроля, а также место фактического ведения бизнеса должны находиться за пределами не только Ингушетии, но и всей России. Собственниками такой компании могут быть только нерезиденты России (черты классической оффшорной фирмы).

Свободная экономическая зона «Алтай» была создана в 1991 г. [16]. Наряду с Калмыкией свободная экономическая зона «Алтай»относится к числу наиболее перспективных льготных юрисдикции России. Регистрация фирм в СЭЗ «Горный Алтай» происходит на основе закона Алтайского края «О свободной экономической зоне "Алтай"» (1997 г.). Создание СЭЗ было поддержано на федеральном уровне. Правительственные постановления закрепили льготный статус СЭЗ и полномочия администрации по управлению льготной зоной. Льготные фирмы регистрируются также алтайской краевой администрацией в г. Барнауле. Предприятия СЭЗ освобождены от местной составляющей налогов.

Важная особенность этого района заключается в том, что зарегистрированным здесь компаниям предоставляются существенные льготы по НДС.

В свободной экономической зоне «Алтай» предоставляются следующие налоговые льготы: НДС снижен на 25 %, налог на прибыль – на 13 %, налог на пользователей автодорог – на 1,25 %.

При этом компания должна иметь счет в г. Барнауле, на котором находится сумма в размере 50 % уставного капитала. Функционирование компании обеспечивается региональными представительствами СЭЗ. Каждый клиент имеет своего куратора. Сдача квартальной и авансовой отчетности производится куратору компании. Администрация СЭЗ оказывает комплекс услуг по «сопровождению» компании, в который входит доставка почты, поступившей на ее юридический адрес, а также ряд методических услуг. Компания не обязательно должна функционировать в льготной зоне. Как и другие фирмы этого типа, она предназначена для деятельности в других регионах и за рубежом. Компания становится экономически эффективной, если налоги, перечисляемые в местные бюджеты, превышают $ 1000 [I].

Эколого -экономический регион «Алтай» – еще одна алтайская льготная экономическая зона, в которой созданы благоприятные налоговые условия для предпринимательской деятельности. Пункт 2 ст. 1 Закона Республики Алтай от 27 мая 1998 г. «О совершенствовании правовой и экономической основы функционирования эколого-экономического региона "Алтай"»определяет инвестиционную деятельность, под которой понимается:

а) ведение финансово-хозяйственной деятельности на территории Республики Алтай;

б) все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, вкладываемые участниками ЭЭР «Алтай» в объекты предпринимательской деятельности на территории Республики Алтай в целях получения прибыли (дохода);

в) создание предприятий с иностранными инвестициями, а также филиалов иностранных юридических лиц на территории Республики Алтай;

г) приобретение предприятий, имущественных комплексов, зданий, сооружений, долей участия в предприятиях, паев, акций, облигаций, других ценных бумаг, а также иного имущества, которое в соответствии с действующим на территории Российской Федерации и Республики Алтай законодательством может принадлежать российским и иностранным инвесторам – участникам ЭЭР «Алтай»;

д) приобретение прав пользования землей и иными природными ресурсами;

е) приобретение иных имущественных прав;

ж) иная деятельность по осуществлению инвестиций, не запрещенная действующим законодательством.

Ст. 6 Закона от 27 мая 1998 г. устанавливает для участников ЭЭР «Алтай», осуществляющих инвестиционную деятельность в развитие экономики и социальной сферы Республики Алтай в соответствии с п. 2 ст. 1 Закона, следующие целевые налоговые льготы:

а) освобождение участников ЭЭР «Алтай» на пять лет от уплаты налога на прибыль (доход) и налога на добавленную стоимость в части, поступающей в бюджет Республики Алтай, от всех региональных налогов и сборов, местных налогов и сборов (по решению местных органов государственной власти), а также от налогов (сборов), служащих источником образования дорожных фондов, в части, подлежащей зачислению в территориальный дорожный фонд, кроме налога на пользователей автомобильных дорог и некоторых других сборов и налогов;

б) освобождение участников ЭЭР «Алтай» на десять лет от уплаты налога на прибыль (доход) и налога на добавленную стоимость в части, поступающей в бюджет Республики Алтай, от всех региональных налогов и сборов, местных налогов и сборов (по решению местных органов государственной власти), а также от налогов (сборов), служащих источником образования дорожных фондов, в части, подлежащей зачислению в территориальный дорожный фонд, кроме налога на пользователей автомобильных дорог и некоторых других налогов и сборов.

При этом участники ЭЭР «Алтай» осуществляют на территории Республики Алтай следующие виды деятельности:

• строительство и эксплуатация объектов энергетики, средств связи, аэропортов, автодорог, газопроводов, объектов социальной инфраструктуры, гостиниц и туристических комплексов;

• производство стройматериалов;

• производство и переработка промышленной и сельскохозяйственной продукции;

• производство продуктов питания и товаров народного потребления;

• производство и внедрение ресурсосберегающих и безотходных технологий;

• переработка лекарственного сырья и производство медицинских препаратов;

• восстановление экосистемы при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % выручки от реализации ими продукции (работ, услуг). В последующие пять лет эта категория участников ЭЭР «Алтай» уплачивает не более 50 % сумм, начисленных по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и налогу на имущество юридических лиц, поступающих в бюджет Республики Алтай.

Для субъектов малого предпринимательства, отвечающих требованиям Закона Республики Алтай № 16-8 от 27.11.1996 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в Республике Алтай, являющихся участниками ЭЭР "Алтай"», устанавливается ставка единого налога в части, направляемой в федеральный бюджет [4]*.

* После изучения данного параграфа Вам необходимо ознакомиться также с гл. 26 и принятыми в качестве законов главами II части НК РФ, в частности, со статьей, регулирующей специальные налоговые режимы.

Контрольные вопросы

1. Определите понятие «налоговое планирование на предприятии».

2. Назовите его виды и этапы.

3. Перечислите методы налогового планирования.

4. Классифицируйте основные налоговые льготы.

5. Приведите особенности налогового планирования в ЗАТО и СЭЗ.

Список литературы

1. Бухгалтерский учет и налоговое планирование. 1998. № 7-8. С. 323-324.

2. Венгеров А. Б. Теория государства и права. – М.: Новый Юрист, 1998. – 624 с.

3. Джон Пеппер. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. - М.: ИНФРА-М, 1998. - XII, 228 с.

4. Закон Республики Алтай «О совершенствовании правовой и экономической основы функционирования эколого-экономического региона "Алтай"» (в ред. Законов Республики Алтай от 25.09.98 г. № 6-16, 11.03.99 г. № 10-17, 29.04.99 г. № 11-34, 03.09.99 г. № 13-57) // Ведомости Гос. Собрания – Эл Курултай Республики Алтай. 1998. № 4. С. 15.

5. Закон Республики Калмыкия от 28 января 1995 г. № 7-1-3 (в ред. Закона РК № 37-1-3 от 20.02.96 г., Закона РК № 81-1-3 от 08.08.97 г.. Закона РК .№ 122-1-3 от 02.08.98 г., Закона РК № 14-11-3 от 12.03.99 г.).

6. Закон РФ «О государственной поддержке малых предприятий»//Собрание законодательства РФ, 19.06.95 г., № 25, ст. 2343.

7. Закон РФ «Об упрощенной системе налогового учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 01.01.96 г., № 1, ст. 15.

8. Закон РФ от 14 июля 1992 г. №3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании» (в ред. Федеральных законов от 28.11.96 г. № 144-ФЗ, от 31.07.98 г.№ 144-ФЗ; от 02.04.99 г. №67-ФЗ)//Российская газета, № 190,26.08.92г.

9. Закон РФ от 30.01.96 г. № 16-ФЗ.

10. Кожинов В. Я. Налоговое планирование. - М.: Федеративная Книготорговая Компания, 1998. - 256с.

11. Колосов Л. Ф. Система налогообложения и возможность использования льгот для снижения налоговых платежей//Экономика строительства.– 1995.–№ 11.– С.21-25.

12. Медведев А. Н. Как планировать налоговые платежи. – М.: ИНФРА-М, 1996. -192с.

13. Налоги и налоговое право. –М.: «Аналитика-Пресс», 1998. – 608 с.

14. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая (в ред. законов от 09.07.99 г. № 154-ФЗ и от 02.01.00 г. № 13-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 03.08.98 г., № 31, ст. 3824.

15. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.

16. Постановление Совмина РСФСР от 07.06.91 г. № 314 (в ред. от 13.04.93 г.) «О первоочередных мерах по развитию свободной экономической зоны Алтайского края (СЭЗ «Алтай»)».

17. Сутырин С. Ф., Погорлецкий А. И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. Изд-во «Полиус», 1998. – 577 с.

18. Таранов П. С. Философия 45 поколений. – М.: 000 Фирма «Издательство ACT», 1998. - 656 с.

19. Уголовный кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства РФ, 17.06.96, № 25.CT.2954.

20. Фомина О. А. Зарубежный опыт налогового планирования // Налоговый вестник. – 1997. № 5.- С. 82-86.

<< | >>
Источник: М. В. Романовского и проф. О. В. Врублевской. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. 2000

Еще по теме 20.3. Особенности налогового планирования в закрытых административно-территориальных образованиях и свободных экономических зонах:

  1. Административно-территориальное деление
  2. § 5. Административно-территориальное деление
  3. 32. ИНОСТРАННЫЕ ИНВЕСТИЦИИ В ОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОНАХ
  4. § 6. Административно-территориальное деление и местное самоуправление
  5. 41. Административно-территориальное устройство России и местное самоуправление XVIII в
  6. § 5. Административно-территориальное устройство и национальная автономия.Местное управление и самоуправление
  7. 3.1. Свободные экономические зоны: сущность и цели создания
  8. 21.8. Налоговый контроль, осуществляемый другими административными структурами
  9. Глава 19. Налоговое планирование на макроуровне
  10. 3.2. Основные виды свободных экономических зон. Опыт функционирования
  11. 9.2. Особенности правового положения административного управляющего
  12. ГЛАВА 3. Свободные зоны - экономический и организационно-правовой инструмент мирового хозяйства
  13. Глава 20. Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта
  14. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
  15. Особенности кредита на образование
  16. 12.2 Планирование и прогнозирование налоговых поступлений в бюджет