2.1.3. Экономический подход к статической интерпретации «баланса в правовом смысле»
Вместе с возросшим значением основных принципов и логической формы толкования экономического подхода повысился интерес к традиционным вопросам торгового балансового права. Соотношение налогового и коммерческого баланса рассматривалось не только в абз.
1 § 5 EStG. Прежде всего, Байссе разработал концепцию взаимозависимых и структурированных соотношений в балансовом праве . Помимо уже упомянутых различий в постановке целей для налогового и коммерческого баланса, в экономической науке и праве возникла дискуссия об экономическом подходе к интерпретации «баланса в правовом смысле» . Составление баланса в юридическом смысле влечет повышение внимания, прежде всего, к формулировкам торгового права и к модификации их в налоговом праве. В юри-дической сфере формируется определенная структура слоев баланса, составленного в соответствии с принципом экономической целесообразности (коммерческий баланс; коммерческий баланс, являющийся основой для составления налогового; налоговый баланс, расходящийся с коммерческим) . Использование формулировок балансового права и принципа экономической целесообразности является характерным элементом баланса именно в правовом смысле. Это подчеркивает строгое ограничение экономического (динамического) подхода в качестве принципа составления отчетности .Узкая правовая ориентация, связанная с балансом в юридическом смысле, предполагает вопрос о целях, задачах и концепции балансового права. Экономическая наука и право ввиду принципиально различной постановки этих вопросов выделяют статическую и динамическую трактовку баланса в качестве интерпретаций балансового права . Обе трактовки баланса не потеряли своей традици-онной актуальности. «...Вместе с парными определениями (статические и динамические) обозначились и две противоположные парадигмы баланса.
Они были теоретически обоснованы и практически применимы и служат для упрощения применения и разъяснения вопросов балансового права» . В результате некоторые авторы называют основой хозяйственного подхода статическую трактовку баланса в противоположность производственно-экономической, дина-мической теории баланса . Байссе кратко описывает фазы развития статической и динамической трактовки в истории балансового права . Он считает, что в основе существующего законодательства лежит организованная система статического баланса и, следовательно, задача отражения имущественного состояния, но при этом упускается аспект исчисления финансовых результатов . Байссе характеризует статический баланс как баланс, в котором прибыль исчисляется через определение стоимости активов. Он привлекает концепцию Мокстера о предположении ликвидации предприятия на отчетную дату к интерпретации традиционного коммерческого баланса , не обращая внимания на то, что первая прямо направлена на исчисление финансовых результатов . В то время как при составлении коммерческого баланса преобладает принцип раздельной оценки активов предприятия по стоимости реализации (предположение ликвидации предприятия на отчетную дату), для налогового баланса, напротив, существен прин- цип непрерывно действующего предприятия . «...Развитие счетоведения идет от статики, применяющей предположение ликвидации предприятия на отчетную дату, к статике, использующей концепцию непрерывности деятельности» . GoB, как дополнительные принципы балансового права, основывались на материальном характере юридических норм, имели статическую природу. Статическое торговое балансовое право конкретизируется в содержании принципов осмотрительности, реализации, оценки по себестоимости или наименьшим ценам и неравенства . Манфред Айбельсхейзер описывает статическую трактовку баланса как ориентированную на предположение ликвидации предприятия на отчетную дату . Винфрид Мелльвиг помимо задачи документирования выделяет задачу информирования о кредитоспособности предприятия . Манфред Гро видит задачу баланса в информировании о результатах деятельности предприятия . Несмотря на отрицание окончательного разделения статической и динамической трактовки, он отводит коммерческому балансу динамические функции, которые, продолжая Мокстера, конкретизируются и подкрепляются через статические элементы *. Дёллерер полагает в качестве законодательной цели баланса сначала - представление соотношения между собственным и заемным капиталом , затем - исчисление прибыли, основанное на динамической трактовке баланса . Рассуждения Дёллерера отличаются от работ других сторонников динамической трактовки баланса. Прибыль - это прирост собственного капитала . Исчисление прибыли для него не основная, а дополнительной цель к определению собственного и заемного капитала. Трактовка Дёллерера напоминает статические задачи баланса , хотя в работе об этом не сказано.Неоднозначное толкование коммерческого баланса не позволило сделать точных выводов относительно вопроса, что следует пони- мать под статической и динамической трактовкой баланса. Некото-рые авторы в своих рассуждениях объединяют частные аспекты обеих трактовок (например, Гро). Байссе трактует основополагающие элементы динамической задачи баланса (исчисление прибыли) и концепции баланса (принцип оценки по себестоимости или наименьшим ценам, принципы реализации, осмотрительности и неравенства) как статические и окончательно путает две эти трактовки. Здесь сказывается влияние исторического анализа работ Мокстера. Байссе, Айбельсхейзер, Мелльвиг перенимают у Мокстера статиче-ские трактовки ликвидации на отчетную дату и непрерывности деятельности предприятия и пытаются совместить их с элементами динамической трактовки (Байссе). Интерпретация статической трактовки баланса Мокстера выходит за пределы дискуссии по вопросам балансового права и раскрывает отличительные черты коммерческого и налогового балансов (Байссе). Возникшая дискуссия о коммерческом и налоговом балансе наглядно подтверждает значение анализа статической и динамической трактовки баланса. Выводы говорят о том, что дуалистический характер отчетности (одновременное исчисление имущества и финансовых результатов), осознаваемый с самого начала развития теории баланса, упускается из вида в связи с изменением приоритетов счетоведения.
Еще по теме 2.1.3. Экономический подход к статической интерпретации «баланса в правовом смысле»:
- Объединение статического и динамического балансов
- 5.4. Новые интерпретации факторного подхода
- 18-4. Новые подходы к объяснению экономического роста
- ГЛАВА II ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ПОДХОД В ТЕОРИИ АНАЛИТИЧЕСКОЙ ТЕРАПИИ
- Динамический вызов в сравнении со статическим
- Тема 5. Принципы статической и динамической организации
- ГЛАВА 6. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ ПОДХОД К ОЦЕНКЕ ТЕХНИЧЕСКИХ ОБЪЕКТОВ. МЕТОДЫ РЕАЛИЗАЦИИ СРАВНИТЕЛЬНОГО ПОДХОДА
- ГЛАВА 7. ДОХОДНЫЙ ПОДХОД. МЕТОДЫ ДОХОДНОГО ПОДХОДА В ОЦЕНКЕ ТЕХНИЧЕСКИХ СРЕДСТВ
- ИНТЕРПРЕТАЦИЯ
- Нормативно-правовые основы регулирования экономических мер
- ИНТЕРПРЕТАЦИЯ
- 4.4 Бюджетный процесс: экономические и правовые основы построения и организации
- Раздел IX. ИНТЕРПРЕТАЦИЯ ТЕСТОВ И ОПРОСНИКОВ
- 4.6. Интерпретация
- 2. Эквивалентность возможных интерпретаций
- ГЛАВА 3. Свободные зоны - экономический и организационно-правовой инструмент мирового хозяйства
- ГЛАВА III ТЕХНИКА ИНТЕРПРЕТАЦИИ И АНАЛИЗА СОПРОТИВЛЕНИЯ
- Глава 6. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ИНТЕРПРЕТАЦИИ ТН ВЭД ТС
- 57. Объекты правовой охраны морской среды, континентального шельфа, исключительной экономической зоны РФ
- 2. СИСТЕМАТИЧЕСКАЯ ИНТЕРПРЕТАЦИЯ И АНАЛИЗ СОПРОТИВЛЕНИЯ