<<
>>

5.10. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте

Экономическое содержание. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте (далее — иностранная наличная валюта), был введен в 1997 г.

в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 120-ФЗ. Одна из важнейших причин принятия Закона о введении этого налога — огромный дефицит федерального бюджета, накопленная задолженность по зарплате и денежному довольствию лиц, работающих в бюджетных организациях. Этот налог, несмотря на его относительно скромный удельный вес в общем объеме налоговых поступлений, стал одним из многих инструментов пополнения государственной казны. Второе предназначение данного налога — ослабить ярко выраженную «долларизацию» российской экономики. Вводя налоговые ограничения на покупку населением иностранной валюты, законодательная и исполнительная власть стремилась сократить запасы иностранной валюты и тем самым укрепить российский рубль.

Законодательная база. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 120-ФЗ «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» (с изменениями и дополнениями); инструкция Государственной налоговой службы РФ от 7 августа 1997 г.

№ 45 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» (с изменениями и дополнениями).

Налогоплательщики. Плательщиками налога на покупку наличной иностранной валюты являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, а также физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

В качестве плательщика налога выступают также и юридические лица, образованные в соответствии с российским законодательством, иностранные юридические лица, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, а также филиалы и представительства российских и иностранных юридических лиц.

Все вышеперечисленные лица являются плательщиками, если они совершают следующие операции:

покупка наличной иностранной валюты за наличные рубли;

покупка платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли;

выплата с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов;

покупка у физических лиц за наличные рубли иностранных Денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов;

выдача иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов.

Кредитные организации при покупке наличных иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, также являются плательщиками налога с выплаченных сумм продавцу по указанным операциям в рублевом эквиваленте.

Не относятся к плательщикам данного налога организации, деятельность которых финансируется из бюджетов всех уровней, а также Центральный банк России.

Объект налогообложения.

Объектом обложения налогом являются операции по покупке за рубли иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

Вместе с тем законом установлены операции, которые не являются операциями по покупке наличной иностранной валюты:

1) расчеты в иностранной валюте, осуществляемые владельцами пластиковых карт с рублевых карточных счетов, за исключением получения наличной иностранной валюты;

покрытие рублевых перечислений за счет средств в иностранной валюте со счетов владельцев пластиковых карт при осуществлении этими владельцами платежей в рублях с указанием валютных карточных счетов;

операции по выдаче наличной иностранной валюты по банковским вкладам (депозитам), открытым в иностранной валюте, включая выдачу наличной иностранной валюты с валютных счетов;

операции по покупке наличной иностранной валюты кредитными организациями у Центрального банка Российской Федерации, а также у других кредитных организаций, имеющих лицензию Центрального банка Российской Федерации на совершение операций по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах.

Налоговая база. Налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при совершении вышеуказанных операций.

Налоговая ставка. Ставка налога установлена в размере 1 % налоговой базы. При этом законодательством установлено, что плательщики налога сами не перечисляют причитающиеся суммы налога в бюджет.

Обязанность по исчислению, удержанию налога с плательщиков и перечислению его в соответствующий бюджет возложена на кредитные организации, производящие операции с иностранными денежными знаками и платежными документами, выраженными в иностранной валюте.

Налоговый период. Налоговый период как таковой не установлен, поскольку удержание налога производится с поступивших от физических и юридических лиц (резидентов и нерезидентов) денежных средств в рублях в момент получения плательщиками налога наличной иностранной валюты.

Суммы налога перечисляются кредитными организациями в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, на территориях которых произведены операции по покупке наличной иностранной валюты, не позднее операционного дня, следующего за операционным днем удержания налога.

Если операционный день приходится на выходной или праздничные дни, то операционным днем считается рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем.

Технология расчета. Приведем пример расчета налога.

Пример. Физическое лицо — гражданин Кукушкин А.Н. приобрел в 2001 г. в АКБ «Волна» 500 долл. США и 200 немецких марок, при этом курс продажи валют в банке в этот день составлял соответственно 1 долл. — 28,34 руб., 1 марка — 13,65 руб.

Налогооблагаемая база составила: 14170 руб. (500 • 28,34) и 2730 руб. (200 * 13,65) соответственно.

Сумма налога равна: (14 170 руб. + 2730 руб.) • 1 % : 100% = 169 руб.

Вопросы для самопроверки

Кто является плательщиком налога?

Что является объектом обложения по налогу на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте?

Как определяется налоговая база по налогу на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте?

Каков размер ставки налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте?

В какие сроки и кто уплачивает налог на покупку иностранных денежных знаков?

Каковы особенности исчисления и уплаты налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте?

<< | >>
Источник: Н.О.СКВОРЦОВА. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. 2003

Еще по теме 5.10. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте:

  1. II. ПЕРЕСЧЕТ ВЫРАЖЕННОЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ СТОИМОСТИ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В РУБЛИ
  2. 13.3.1. Аудит расчетов с иностранными покупателями в иностранной валюте и в рублях
  3. 15. Иностранная валюта
  4. ИНОСТРАННЫЕ ТЕРМИНЫ И ВЫРАЖЕНИЯ
  5. ИНОСТРАННЫЕ ВАЛЮТЫ
  6. Использование иностранных валют
  7. ИНОСТРАН-НАЯ ВАЛЮТА И ВАЛЮТНЫЕ РЫНКИ
  8. 13.3.2. Аудит операций по продаже иностранной валюты
  9. Особенности заключения договора займа в иностранной валюте
  10. 3. ЭЛАСТИЧНОСТЬ СПРОСА И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ