Анализ отклонений

Можно рассчитать отклонения просто при помощи ряда формул, заложенных в программу компьютера. Но данный подход не поможет понять, что за отклонение вы обнаружили и чем эти отклонения вызваны.

Все исследованные в настоящей главе отклонения проиллюстрированы на примере 15.1. Обратите внимание, что в данном случае степень детализации не очень высока, так как пример является упрощенным и предназначен только для иллюстрации подхода. В реальной ситуации необходимо учитывать множество продуктов, операций и центров ответственности, однако сейчас это не поможет лучше понять сущность основных концепций и применяемых процедур.

На рис. 15.3 показано, как можно разделить отклонение прибыли (разницу между сметной и фактической прибылью) на отдельные составляющие и отклонение поступлений, которые могут быть рассчитаны при помощи системы каль-куляции себестоимости на основе нормативных издержек (по переменным из-держкам).

Рис. 15.3 Анализ отклонений на основе системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам

* Отклонения по реализационным и дистрибьюторским расходам в этой главе не рассматриваются. Если производство носит циклический характер, то нормативы по этой составляющей и отклонения по ней можно рассчитать так же, как по производственным расходам. Если нормативы установить нельзя, то контроль за расходами должен осуществляться путем сравнения сметных и фактических издержек.

** При применении системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат вместо этого блока будут представлены общие отклонения по постоянным накладным расходам, показанные в иллюстрации 15.6

Пример 15.1

Обрабатывающая компания Альфа выпускает единственное изделие Сигма.

?

Карта нормативные издержек для изделия Сигма

Основные производственные материалы:

2 кг материала А по ?10 за 1 кг 20,00

1 кг материала В по ?15 за 1 кг 15,00

Труд основных работников (3 ч по ?9 за час) 27,00 Переменные накладные расходы (3 ч по ?2 за 1 час труда основных работников) 6,00

Общие переменные нормативные затраты 68,00

Нормативная маржа прибыли 20,00

Нормативная цена реализации 88,00

В апреле компания планирует произвести 10 000 ед. изделия Сигма. Смета, составленная на основе данных, содержащихся в карте нормативных издержек, имеет следующий вид.

Смета, составленная по данным карты нормативных издержек при объеме производства 10 000 ед.

?

?

?

880 000

Реализация (10 000 ед. изделия Сигма по ?88 за единицу)

Основные производственные материалы:

200 000 150 000

материал А: 20 000 кг по ?10 за 1 кг

350 000 270 000 60 000

материал В: 10 000 кг по ?15 за 1 кг

Труд основных работников (30 000 ч по ?9 за час)

680 000 200 000 120 000 80 000

Переменные накладные расходы (30 000 ч по ?2 за 1 час труда основных работников)

Сметный вклад в прибыль

Постоянные накладные расходы

Сметная прибыль

Годовые сметные постоянные накладные расходы составляют ?1 440 000. Предполагается, что они распределяются в течение года равномерно. Для внутренней оценки прибыли компания использует систему калькуляции по переменным издержкам.

? ?

Ниже показаны фактические результаты за апрель. Реализация (9000 ед. изделия Сигма по ?90 за единицу) 810 000 Основные производственные материалы: материал А: 19 000 кг по ?11 за 1 кг 209 000 материал В: 10 100 кг по ?14 за 1 кг 141 000 Труд основных работников (28 500 ч по ?9,60 за час) 273 600 Переменные накладные расходы 52 000 676 000 Вклад в прибыль 134 000 Постоянные накладные расходы 116 000 Прибыль 18 000 Производственные накладные расходы распределяются на изделия пропорционально времени труда основных работников.

Отклонения по материалам

Затраты на материалы, используемые в производстве продукта, зависят от двух основных факторов: цены материалов и их количества, потребленных в производстве. Возможно, что фактические затраты будут отличаться от нормативных, так как фактическое количество использованных материалов будет отличаться от нормативного и (или) фактические цены — от нормативных. Следовательно, можно рассчитать отклонение по использованию материалов и отклонение по цене материалов.

Отклонение по цене материалов

Первое, что необходимо выполнить при расчете этого отклонения — сравнить нормативную цену на единицу материала с фактической. Для этого следует обратиться к примеру 15.1. Из него видно, что нормативная цена материала А была ?10 за 1 кг, а фактическая цена — ?11 за 1 кг. Отклонение по цене равно ?1 на 1 кг. Это не слишком много, если более высокая закупочная цена уплачена за небольшое число приобретаемых единиц материалов. Но разница становится существенной, если повышенная закупочная цена уплачивается за большое количество материалов, так как в этом случае эффект отклонения будет более заметным.

Разница между нормативной и фактической ценой за единицу материалов должна быть умножена на количество закупаемого материала. Для материала А отклонение по цене равно ?1 на единицу, но так как было закуплено 19 000 кг, то завышенная цена была выплачена 19 000 раз. Следовательно, общее отклонение по цене на материалы составит ?19 000 и будет по сравнению с нормативным значением отрицательным. Формула расчета отклонения по цене на материалы вытекает логически.

Отклонение по цене материалов равно разнице между нормативной (SP) и фактической ценой (AP) единицы материалов, умноженной на количество закупленного материала (QP), или:

(SP - AP) х QP.

Теперь займемся материалом В из примера 15.1 Его нормативная цена равна ?15, которая сравнивается с фактической ценой в ?14; получаемая здесь экономия составляет ?1 на 1 кг. Так как было закуплено 10 100 кг, то общее отклонение по этому материалу составит ?10 100 (10 100 кг по ?1). Отклонение по материалу В положительное, а по материалу А — отрицательное. Обычно в отчетах за значениями отклонений идут символы О или П, позволяющие сразу же видеть, является ли отклонение отрицательным или положительным.