<<
>>

§ 2. Анализ себестоимости продукции

При анализе себестоимости единицы продукции устанавливаются причины отклонений отчетных текущих издержек производства от плановых по каждой калькуляционной статье. Для проведения анализа в табл.

20 приведены исходные данные себестоимости единицы продукции.

Таблица 20

Структура себестоимости единицы продукции

Наименование калькуляционных статей План Отчет Отклонение, руб. руб. % руб. % (-)

экономия ( + ) перерасход Сырье и материалы за вычетом отходов 280,0 24,8 281,4 25,2 + 1,4 Покупные изделия и полуфабрикаты 210,0 1.8,6 207,0 18,5 -3,0 Топливо и энергия 82,0 7,3 84,5 7,6 +2,5 Заработная плата основная с начислениями 116,0 10,3 111,5 10,0 -4,5 Расходы на подготовку и освоение производства 25,0 2,2 23,5 2,0 -1,5 Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования 205,0 18,1 202,0 18,2 -3,0 Цеховые расходы 82,0 7,3 84,0 7,5 +2,0 Общезаводские расходы 58,0 5,2 60,0 5,3 +2,0 Износ инструмента и спецоснастки 28,0 2,5 24,0 2,1 -4,0 Потери от брака 16,0 1,4 15,0 1,3 -1,0 Прочие производственные расходы 3,5 0,3 3,0 0,3 -0,5 Итого производственная себестоимость 1105,5 98,0 1095,9 97,8 -17,5 +7,9 Внеплановые расходы 23,0 2,0 21,0 2,2 -2,0 Итого полная себестоимость продукции 1128,5 100,0 1116,9 100,0 -11,6*1 _____

*1. 17,5 + 7,9 - 2,0 = -11,6.

Первоочередными статьями анализа являются те статьи, которые имеют наибольший удельный вес в структуре себестоимости и значительные расхождения между плановыми и отчетными результатами.

Как видно из табл. 16, наибольший удельный вес в себестоимости продукции приходится на материальные затраты (25%). Перерасход в 1,4 руб. Объясняется тем, что увеличился расход материалов из-за технических условий. Другие причины (увеличение цены на материал или нормы расходов) отсутствуют, а следовательно, они не могли повлиять на рост затрат.

Потери по материальным затратам в результате отклонения от технических условий могут быть определены:

При несоответствии размерных габаритов металла:

= [4,2 (0,052 - 0,05) / 0,05] 95 = +1,52,

где

- потери по материальным затратам, руб.;

V - масса заготовки, кг;

, - соответственно фактическая и плановая толщина металлического проката;

- цена металла;

При несоответствии качества раскроя:

,

где

, - соответственно плановое и фактическое количество раскроенных заготовок, шт.;

- плановая масса заготовки с учетом отходов из- за некратности металлопроката;

- цена металла.

Покупные изделия и полуфабрикаты включают стоимость покупных готовых изделий и полуфабрикатов для комплектации готовой продукции.

В результате кооперированных поставок и покупки этих изделий предусматривается их дальнейшая механическая обработка или сборка. В нашем примере на долю этой статьи приходится 18,6% плановой себестоимости. При этом экономия от сокращения трудоемкости сборки покупных изделий составила 3 руб. Таким образом, экономия достигается путем сокращения трудоемкости сборки покупных изделий ТЕ , трудоемкости механической обработки покупных полуфабрикатов ТЕ и снижения цены покупных изделий.

В свою очередь, экономия при сборке покупных полуфабрикатов может быть определена:

/ 60)] = (3 - 4)10 6 = 0,6,

где

, - соответственно фактическая и плановая трудоемкость сборки единицы покупного изделия, мин;

- часовая тарифная ставка сборщика, принимается равной 6 руб.;

- количество покупных изделий или полуфабрикатов, необходимых для изготовления единицы готовой продукции.

Изменение стоимости механической обработки покупных полуфабрикатов определяется по формуле:

=

= {[(20 - 24) (3,24/60)] 5} ± {[(20 0,125) / (1870 1,4 60)] (20 - 24) 5} = - (4 54) 5 - (16 4) 5 = -1,4 руб.,

где

З . - часовая тарифная ставка станочника;

Ц - цена оборудования, равная Ц = 20 тыс. руб.;

Н - норма амортизации, Н = 0,125;

Ф - годовой фонд времени, Ф = 1870 ч;

К - плановый коэффициент сменности, К = 1,4.

Изменение цены на покупное изделие равно:

= -(25,4 - 25,5) 10 = 1 руб.

Таким образом, общая экономия по статье «Покупные изделия и полуфабрикаты» составила: Э = 0,6 + 1,4 + 1,0 = 3 руб.

Удельный вес затрат по эксплуатации и содержанию оборудования в структуре себестоимости в плановом периоде составил 18,1% и по сравнению с отчетным периодом сократился на 3 руб. Следует иметь в виду, что данная статья текущих расходов относится к основным и изменяется пропорционально объему производства. Несмотря на экономию по данной статье, необходимо проанализировать другие статьи текущих издержек, которые связаны с затратами по эксплуатации и содержанию оборудования.

Отклонение по статье «Заработная плата основная с начислениями» выразилось экономией в размере 4,5 руб., что вызвало сокращение доли данной статьи в структуре себестоимости единицы продукции с 10,3% в плановом периоде до 10,0% в отчетном.

Экономия была достигнута за счет опережения темпов роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы:

{[( З . / З . ) - (tp ВП / (tp /ВП )] / (З . / З . )}( . З . ) =

= {[(111,5 / 116,0) - (1,35 / 1,0)] / (111,5 / 116,0)} 0,103 116 = -4,5 руб.,

где

З . , З . - заработная плата основная с начислениями соответственно в отчетном и плановом периоде;

tp ВП , tp ВП - темпы роста производительности труда соответственно в отчетном и плановом периоде;

. - доля заработной платы в плановом периоде.

Факторный анализ себестоимости проводится также по элементам затрат, т. е. определяются причины изменения затрат на 1 руб. товарной продукции (табл. 21).

Таблица 21

Исходные данные для расчета изменения затрат на 1 руб. товарной продукции

Показатели План Отчет Отклонение расчет. факт. (-)

экономия ( + )

перерасход Товарная продукция (ТП), млн. руб.

Затраты на 1 руб. ТП, руб.

Полная себестоимость, млн. руб.

Заработная плата с начислениями (З), млн. руб. 30,0 0,8 24,0 2,6 36,0 0,8 28,8 3,12 36,0 0,759 27,32 3,0 -0,041 -1,48

-0,12 +4,8

+ 0,52 Материальные затраты, млн. руб. 15,7 16,8 16,0 -0,8 + 1,10 В том числе:

покупные изделия и полуфабрикаты 6,8 8,16 8,92 - - Вспомогательные материалы, млн. руб. 0,20 0,24 0,23 -0,01 +0,04 Топливо, млн. руб. 0,5 0,6 0,6 Энергия, млн. руб. 1,0 1,2 1,0 -0,2 +0,2 Амортизация, млн. руб. 1,8 2,16 2,16 Расход инструмента, млн. руб. 2,8 3,36 3,07 -0,29 +0,56 Ремонт, млн. руб. 0,8 0,96 0,96 Прочие расходы, млн. руб. 0,3 0,36 0,3 -0,06 +0,06

В результате осуществления организационно-технических мероприятий в отчетном периоде была достигнута экономия в размере 1,48 млн. руб., что непосредственно отразилось на затратах, приходящихся на 1 руб. товарной продукции, которые сократились с 0,8 до 0,759 руб., т. е. на 4,1 коп. Более 50% всей экономии было достигнуто в результате увеличения стоимости покупных изделий и полуфабрикатов, т. е. кооперированных поставок, на 0,76 млн. руб. (8,92 - 8,16), что позволило перейти на новую структуру потребляемого материала и сократить нормы расхода материальных ресурсов на единицу продукции при некотором снижении цены на отдельные позиции материала. В результате экономия по материальным затратам составила 0,8 млн. руб., что способствовало сокращению затрат на 1 руб. товарной продукции на 2,22 коп., т. е. почти 55% общей экономии (2,22/4,1).

В результате сокращения потребности в материальных ресурсах для собственной переработки в готовую продукцию была достигнута экономия по отдельным элементам текущих затрат, которая составила 0,68 млн. руб., и снизились затраты на 1 руб. товарной продукции (на 1,9 коп.), в том числе по элементам текущих издержек:

заработная плата с начислениями - 0,33 коп.;

вспомогательные материалы - 0,027 коп.;

энергия - 0,56 коп.;

расходы инструмента - 0,8 коп.;

прочие расходы - 0,167 коп.

При анализе себестоимости продукции необходимо также определить влияние изменения объема производства на те или иные ее элементы.

При изменении объема производства могут измениться:

условно-постоянные расходы без учета амортизации;

амортизационные отчисления вследствие улучшения использования парка основного технологического оборудования и производственных площадей;

структура выпускаемой продукции по номенклатуре и ассортименту.

Экономия на условно-постоянных расходах зависит от темпов роста объема производства:

Э = (З . - З . КТ ),

где

З . , З . - сумма условно-постоянных затрат (без амортизации) соответственно в плановом и отчетном периоде;

KТ - индекс роста объема продукции (отношение объема производства в отчетном периоде к объему в плановом, т. е. Q /Q ).

Экономия на амортизационных отчислениях в результате улучшения использования парка основного технологического оборудования и производственных площадей определяется по формуле:

Э = [( Ц Н ) + (Ц Н )] (К - К ),

где

Ц - стоимость i-й группы активной части основных производственных фондов (ОПФ), руб.;

Ц - cтоимость производственных площадей, руб.;

Н - норма амортизации для i-й группы;

Н - норма амортизации для производственных площадей;

b - количество группы активной части ОПФ;

К - индекс роста совокупной стоимости активной части ОПФ и производственных площадей.

Структурные сдвиги в номенклатуре выпускаемой продукции могут существенно влиять на изменение текущих издержек производства, особенно в случае, когда каждая из номенклатур перечня выпускаемой продукции отличается уровнем рентабельности.

Влияние этого фактора на изменение себестоимости может быть определено по следующей формуле:

±Э = Ц А [( З А / Ц А ) - ( З А / Ц А )],

где

Ц , Ц - оптовая цена единицы i-й продукции соответственно в отчетном и плановом году;

А , А - годовой объем производства i-й номенклатуры продукции соответственно в отчетном и плановом году;

m - количество номенклатурных позиций продукции (i = 1, 2, 3, ... m);

З - прямые затраты на единицу i-й номенклатуры продукции в плановом году (сырье и основные материалы за вычетом отходов, покупные изде- лия и полуфабрикаты, основная и дополнитель- ная заработная плата производственных рабочих с отчислениями).

Пример. Годовой объем продукции по изделиям характеризовался: в плановом периоде А = 800; А = 1350; А = 1500; в отчетном периоде А = 400; А = 1600; А = 1600. Соответственно цена в плановом и отчетном периодах была неизменной и равнялась: Ц = 0,5 тыс. руб.; Ц = 1,4 тыс. руб.; Ц = 1,3 тыс. руб. Прямые затраты в плановом периоде равны: З = 300 руб.; З = 650 руб.; З = 600 руб.

-Э = (0,5 400 + 1,4 1600 + 1,3 1600) {[(300 400 + 650 1600 + 600 1600) / (0,5 400 + 1,4 1600 + 1,3 1600)] -

-[(300 800 + 650 1300 + 600 1500) / (0,5 800 + 1,4 1300 + 1,3 1500)]} =

= 4,52 [(2,12 / 4,52) - (2,185 / 4,17)] = 4,52 (0,46 - 0,524) = 289 тыс. руб.

<< | >>
Источник: Зайцев Н.Л.. Экономика промышленного предприятия. 1994

Еще по теме § 2. Анализ себестоимости продукции:

  1. Глава 8 Себестоимость промышленной продукции
  2. Себестоимость продукции по завершении предыдущего процесса
  3. Тема 10. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА И СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
  4. 26. Классификация затрат, образующих себестоимость продукции
  5. 7.3. Планирование себестоимости реализуемой продукции
  6. Затраты за отчетный период и себестоимость продукции
  7. Затраты на производство, их характеристика. Калькуляция себестоимости продукции.
  8. ГЛАВА 13. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА И СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
  9. 7.2. Классификация затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг)
  10. 8.2. Анализ себестоимости услуг (затрат) гостиничного хозяйства
  11. Глава 9. Анализ «затраты —выход продукции — прибыль
  12. Математический подход к анализу «затраты — выход продукции — прибыль»
  13. § 3. Планирование себестоимости
  14. 12.2. Себестоимость
  15. 6.2. Виды калькуляций. Понятие себестоимости
  16. § 4. Пути снижения себестоимости
  17. Управление себестоимостью
  18. Методы оценки себестоимости ТМЗ