<<
>>

8.2. Анализ себестоимости услуг (затрат) гостиничного хозяйства

Задачами анализа затрат гостиницы являются выявление возможностей сокращения расходов и разработка мероприятий по оптимизации издержек. Изучение издержек позволяет дать более правильную оценку прибыли.

Управление издержками помогает добиться максимизации прибыли за счет эффекта опе-рационного рычага.

Анализ затрат гостиницы проводится в несколько этапов.

Первый этап. Анализ изменения затрат в целом по гостинице. Этот этап анализа предполагает общую оценку изменения затрат гостиницы в стоимостном выражении и в относительном измерении (изменение доли затрат в выручке). При этом определяются абсолютные изменения и относительные темпы роста (или снижения) данных показателей по сравнению с планом или по сравнению с предыдущими периодами.

Второй этап. Анализ изменения затрат по статьям, а также изменения структуры затрат. Проведение такого анализа позволяет выявить изменения, которые произошли в составе статей затрат, а также изменения удельного веса статей затрат, которые характеризуют определенные тенденции развития затрат и могут оказать влияние на формирование прибыли.

Третий этап, На этом этапе происходит анализ изменений, происходящих в постоянных и переменных затратах.

Четвертый этап.

Определение количественного влияния факторов, которые влияют на величину затрат гостиницы.

Пятый этап предусматривает анализ затрат в соответствии с различными классификационными признаками. Этот этап аналитической работы зависит от глубины экономических исследований.

Шестой этап. На этом этапе определяют резервы экономии затрат и разрабатывают мероприятия, способствующие снижению затрат гостиницы.

Анализ затрат гостиницы начинается с сопоставления фак-тических данных с плановыми (или с фактическими данными прошлого года). Разница между фактической и плановой сум-мой (или динамикой) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход).

Однако анализ затрат следует увязать с изменением выручки, поэтому необходимо определить долю затрат в величине выручки (уровень издержек).

Отклонение по удельному весу издержек в выручке называется размером изменения (повышения или снижения) (РИ) и рассчитывается по формуле

РИ ^^BQP] ^^баз1

где ДЗВогч - фактическая доля затрат в выручке отчетного года, %; Д3„баз — плановая доля затрат в плановой выручке (или доля затрат базисного периода в выручке базисного периода), %.

Размер изменения показывает, на сколько процентов к выручке фактический уровень расходов выше или ниже базисного (планового или фактического за прошлый год). Это один из важнейших качественных показателей, отражающих эффективность работы гостиницы.

Отношение размера снижения или повышения доли затрат к базисному уровню, выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения или увеличения) доли затрат (ТИД З) и рассчитывается по формуле

ТИЛЗ = РИ-ДЗВбю. 100.

Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень расходов гостиницы по отношению к базисному (плановому или фактическому за прошлый год), если последний принять за 100 %.

Затраты гостиницы «Карлсбад» представлены в табл. 8.1.

Таблица 8.1

Оценка динамики затрат гостиницы «Карлсбад» Показатель Базисный год Отчетный год Отклоне-ние Темп роста, % Выручка, млн р. 312,5 856,8 +•544,3 274,2 Затраты, млн р. 217,8 637,0 +419,2 292,5 Доля затрат в выручке, % 69,7 74,3 +4,6 106,6 Величина затрат на 1 р. выручки, р. 0,697 0,743 +0,046 106,6

По сравнению с прошлым годом затраты гостиницы выросли в 2,9 раза и составили 637 млн р. Абсолютный рост издержек составил 419,2 млн р. Доля издержек в выручке по сравнению с прошлым годом увеличилась на 4,6 % (размер повышения), темп роста составил 106,6 %. Произошло увеличение затрат на рубль выручки. Если в прошлом году этот показатель составлял 0,697 р., то в отчетном периоде он увеличился на 0,046 р. и составил 0,743 р., что свидетельствует о снижении эффективности функционирования гостиницы. Для выяснения причин увеличения затрат гостиницы необходимо провести их постатейный анализ (табл.

8.2). Анализ издержек гостиницы по статьям

Таблица 8.2 Базисный год Отчетный год Отклоне Темп

роста, % Статья калькуляции тыс. р. % тыс. р. % ние, к итогу к итогу тыс. р. Затраты на оплату труда персонала 24 953 1,5 74 215 П,7 +49 262 297,4 Начисления на оп лату труда 15 010 6,9 43 314 6,8 +28 304 288,6 Амортизация ос новных средств 2806 1,3 21 030 3,3 +18 223 749,3 Износ МБП 1511 0,7 2977 0,5 + 1466 197,1 Резерв на ремонт основных фондов 90 400 41,5 335 000 52,6 +244 600 370,6 Текущий ремонт и техническое обслу живание основных фондов 22 266 10,2 4182 6,5 + 18 915 185,0 Электроэнергия 9055 4,2 20 262 3,2 +11 207 223,8 Водоснабжение и канализация 2347 1,1 5327 0,8 +2979 226,9 Отопление 19 710 9,1 48 951 7,7 +29 240 248,3 Стирка белья 4755 2,2 12 799 2,0 +8043 269,3 Телефонизация, радиовещание и часофикация 1411 0,6 5 421 0,9 +4009 384,1 Прочие расходы по содержанию зда ний и территорий 18 914 8,7 18 397 2,9 -516 97,3 Сборы, налоги, от числения 4650 2,1 8086 1,3 +3436 173,9 Итого 217 793 100.0 636 966 100,0 +419 173 292,5 Как следует из табл. 8.2, наибольший удельный вес в издержках занимает резерв на ремонт основных фондов — 41,5 % и 52,6 % в базисном и отчетном периодах соответственно. В отчетном году резерв на ремонт основных фондов увеличился на 244,6 млн р., именно это вызвало рост постоянных затрат и общей суммы затрат. Следует отметить, что не изменился удельный вес постоянных затрат и начисления на оплату труда, тогда как в абсолютном размере они выросли в 2,97 и 2,88 раз соответственно. Кроме того, снизился удельный вес статьи «Текущий ремонт и техническое обслуживание основных фондов» с 10,2 до 6,5 %, что связано с уменьшением в отчетном году затрат по обслуживанию номерного фонда. Статьи «Электроэнер- гия», «Водоснабжение и канализация», хотя и являются переменными, их рост в значительной степени вызван изменением тарифов, потому что на протяжении ряда лет наблюдается незначительное изменение коэффициента загрузки, и эти затраты в физических величинах достаточно постоянны.

Единственной статьей затрат, которая в отчетном году меньше, чем в базисном, является статья «Прочие расходы по содержанию зданий и территорий», которая снизилась на 516 тыс. р.

По данным табл. 8.3 проведем анализ постоянных и пере-менных затрат.

Таблица 8.3 Динамика постоянных и переменных затрат гостиницы «Карлсбад» Показатель Базисный год Отчетный год Отклонение Темп

роста,

% млн р. %

к итогу млн р. %

к итогу млн р. Удель-ный вес Издержки, всего 217,8 100,0 637,0 100,0 +419,2 — 292,5 В том числе: постоянные 139,3 64,0 484,7 76,1 +345,4 +12,1 348,0 переменные 78,5 36,0 152,3 23,9 +78,3 -12,1 194,0

Из табл. 8.3 видно, что в составе затрат гостиницы «Карлс-бад» преобладает доля постоянных затрат. В базисном году удельный вес постоянных издержек составил 64,0 %, в отчетном он увеличился на 12,1 % и составил 76,1 %. Это объясняется тем, что темпы роста постоянных затрат превысили темпы роста затрат по гостинице в целом, соответственно 348 % и 292,5 %. Доля переменных затрат снизилась с 36,0 % до 23,9 %, темп роста переменных затрат составил 194,0 %.

Изменение тарифов и ставок за электроэнергию, отопление, водоснабжение, за услуги других организаций оказывает определенное влияние на соответствующие статьи и виды расходов, а также на рост переменных затрат.

В процессе анализа следует рассмотреть и количественно изучить факторы, влияющие на затраты гостиничного хозяйства.

На сумму издержек влияют три фактора: изменение объема реализации услуг, изменение уровня переменных издержек и изменение суммы постоянных издержек. Проанализируем влияние факторов на издержки гостиничного хозяйства с помощью метода цепной подстановки. За счет изменения объема реализации услуг сумма издержек выросла на 136,7 млн р. [(856,8- 0,2512+ 139,3) - (312,5- 0,2512 + 217,8)]. Засчетизме- нения уровня переменных издержек сумма издержек снизилась на 62,9 млн р. [856,8 ¦ 0,1778 + 139,3) - (856,8 - 0,2512 + 139,3)]. За счет изменения суммы постоянных издержек сумма издержек выросла на 345,3 млн р.

[(856,8 • 0,1778 + 484,6) - (856,8 • 0,1778 + + 139,3)].

В целом па гостиничному хозяйству рост издержек на рубль выручки (или повышения доли издержек в выручке) объясняется увеличением постоянных затрат, в том числе затрат на ремонт основных фондов. Это вызвано тем, что здание гостиницы построено более 30 лет назад, но в настоящее время требуются значительные затраты на создание и поддержание комфортных условий для проживания.

При анализе издержек гостиничного хозяйства целесообразно применять метод сравнения, графический, метод группировок, экономико-математические и др.

В частности, метод сравнения используют не только при анализе фактических издержек предприятия по сравнению с планом или в динамике, но и при изучении сложившегося уровня затрат с аналогичным показателем конкурентов. При этом определяется, на сколько отличаются издержки данного предприятия от издержек конкурента. Такая оценка проводится по среднему уровню издержек, а также по уровням издержек по статьям затрат. Рекомендуется определять индекс издержек, который рассчитывается как частное от деления уровня издержек данного предприятия на уровень издержек предприятия конкурента. Если индекс равен единице, это означает, что издержки данного предприятия совпадают с издержками конкурентов. Если индекс меньше единицы, издержки ниже, чем у конкурентов, то это свидетельствует об эффективности работы данного предприятия питания, если выше — о преимуществе конкурентов.

На заключительном этапе анализа обобщаются результаты всех проведенных расчетов и разрабатываются мероприятия, способствующие снижению уровня издержек, устранению по-терь, недопущению бесхозяйственности, обеспечению конку-рентоспособности гостиничного хозяйства.

<< | >>
Источник: О.П. Ефимова, Н.А. Ефимова. Экономика гостиниц и ресторанов: Учеб. пособие. 2004

Еще по теме 8.2. Анализ себестоимости услуг (затрат) гостиничного хозяйства:

  1. Глава 8. ТЕКУЩИЕ ЗАТРАТЫ И СЕБЕСТОИМОСТЬ УСЛУГ ГОСТИНИЧНОГО И РЕСТОРАННОГО ХОЗЯЙСТВА
  2. 8.1. Себестоимость услуг гостиничного хозяйства н факторы, влияющие на ее величину
  3. 8.3. Планирование затрат гостиничного хозяйства
  4. 9.5. Анализ прибыли и рентабельности гостиничного хозяйства
  5. 7.2. Классификация затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг)
  6. 11.3. Анализ оборотных средств гостиничного хозяйства
  7. 10.4. Анализ основных фондов гостиничного хозяйства
  8. Глава ЗЭКСПЛУАТАЦИОННАЯ ПРОГРАММА ГОСТИНИЧНОГО ХОЗЯЙСТВА
  9. Глава 2ПЛАНИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСТИНИЧНОГО И РЕСТОРАННОГО ХОЗЯЙСТВА
  10. Глава 9. ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ГОСТИНИЧНОГО И РЕСТОРАННОГО ХОЗЯЙСТВА
  11. 26. Классификация затрат, образующих себестоимость продукции