<<
>>

3.1. Баланс

Баланс представляет собой отчет о финансовом состоянии предприятия - его активах, обязательствах и собственном капитале на определенную дату (дату составления финансовой отчетности).

Дата составления отчетности может быть любой, однако обычно это конец какого-либо месяца.

Ни американские, ни международные стандарты жестко не регламентируют формат финансовых отчетов, в частности баланса. Однако существует ряд правил и допустимых альтернатив (либо требуемых стандартами, либо определенных общепринятой практикой), в рамках которых должна представляться информация.

Статьи баланса обязательно располагаются в зависимости от ликвидности (либо в порядке увеличения ликвидности, либо в порядке ее уменьшения). Если статьи активов, обязательств и собственного капитала в балансе не разбиты на определенные группы, то баланс называется неклассифицированным (non-classified). Неклассифицированный баланс содержит только три раздела: активы, обязательства и собственный капитал, представляющие собой разные элементы финансовой отчетности.

Если статьи активов, обязательств и собственного капитала разбиты на группы, то баланс называется классифицированным (classified).

Основой классификации статей активов и обязательств является степень их ликвидности: активы разбиваются на текущие (оборотные, краткосрочные) (current assets) и нетекущие (необоротные, внеоборотные, долгосрочные) (non-current assets); обязательства разбиваются на текущие (краткосрочные) (current liabilities) и нетекущие (долгосрочные) (non current liabilities). Статьи в балансе могут представляться в агрегированном виде или с высокой степенью детализации, которая определяется самим предприятием (при соблюдении требований стандартов о раскрытии той или иной информации). Обычно финансовые отчеты в публикуемой годовой отчетности менее детализированы, чем используемые для управленческих целей менеджментом.

Статьи баланса могут располагаться в виде таблицы (активы слева, обязательства и собственный капитал справа) - такую форму называют формой счета (account form); или в виде списка (статьи активов, обязательств и собственного капитала в определенной последовательности друг за другом) - такую форму называют формой отчета (report form).

Статьи баланса могут быть сгруппированы так, что суммарная величина активов будет равна суммарной величине обязательств и собственного капитала (балансовый формат - balanced format) согласно бухгалтерскому равенству (2.1), или так, что разница между величинами активов и обязательств будет равна величине собственного капитала (капитальный формат - equity format) согласно определению чистых активов (2.2).

В адресной части баланса обязательно должны быть указаны название этой формы финансовой отчетности: баланс, название и юридический статус компании и дата составления баланса.

Иногда здесь же указываются единицы измерения (тысячи, миллионы и т.п.) и наименование валюты (доллары, фунты и т.п.), в которой составлен баланс.

Кроме статей активов, обязательств и собственного капитала в балансе могут отражаться оценочные статьи или счета (valuation accounts). Эти статьи корректируют стоимость (величину) активов и обязательств и сами по себе не являются ни активами, ни обязательствами. Оценочные статьи или счета могут корректировать стоимость активов и обязательств как в сторону уменьшения (в этих случаях их называют контрсчетами), так и в сторону увеличения (тогда их называют добавочными счетами). Примером оценочного счета, уменьшающего стоимость активов, является резерв по сомнительным долгам, а примером увеличивающего стоимость обязательства - премия по выпущенным облигациям.

3.1.1. Содержание баланса

в соответствии с американскими стандартами

Согласно ГААП США статьи в балансе должны быть расположены по степени убывания ликвидности: активы представляются от наиболее ликвидных к наименее ликвидным, обязательства представляются от наиболее срочных к наименее срочным; статьи собственного капитала представляются после обязательств.

Активы могут быть разбиты на текущие и нетекущие.

К текущим активам относятся денежные средства и активы, которые предполагается превратить в денежные средства, продать или использовать в течение одного года с даты составления баланса или операционного цикла (если он длиннее). К нетекущим активам относятся все остальные.

Обязательства также могут быть разбиты на текущие и нетекущие.

К текущим обязательствам относятся те, которые будут погашены за счет текущих активов или за счет создания других текущих обязательств. В том случае, когда срок погашения обязательства составляет менее одного года, оно не будет классифицироваться как текущее, если для его погашения предназначены средства, классифицированные как нетекущие активы. К нетекущим относятся все остальные обязательства.

Рассмотрим более подробно возможный вариант классифицированного баланса в соответствии с американскими стандартами (табл.

3.1). Подчеркнем, что это не универсальная форма баланса, а лишь возможный перечень основных статей.

Таблица 3.1

Баланс

Компания Х

на ХХ 20ХХ г.

-------------------------------------------------T-------------------------------------------------

¦ Активы (Assets) ¦ Обязательства (Liabilities) ¦

+------------------------------------------------+-------------------------------------------------+

¦Текущие активы (Current Assets) ¦Текущие обязательства (Current Liabilities) ¦

+------------------------------------------------+-------------------------------------------------+

¦Денежные средства (Cash) ¦Счета и векселя к оплате (Accounts & Notes Pay-¦

¦ ¦able) ¦

+------------------------------------------------+-------------------------------------------------+

¦Краткосрочные инвестиции (Short-term Investments¦Начисленные обязательства (заработная плата, на-¦

¦/Marketable Securities) ¦логи, проценты к оплате) (Accrued Liabilities:¦

¦ ¦Wages/ Taxes/Interest Payable) ¦

+------------------------------------------------+-------------------------------------------------+

¦Дебиторская задолженность (Recievables)(Advances¦Авансы и доходы будущих периодов ¦

¦& Deferred (Unearned) Revenues) ¦ ¦

+------------------------------------------------+-------------------------------------------------+

¦Запасы (Inventories/Stock): ¦Часть долгосрочной задолженности, срок оплаты ко-¦

¦- сырье и материалы (Raw Materials) ¦торой наступает в течение года с даты составления¦

¦- незавершенное производство (Work-in-progress/¦баланса (Current Maturity of Long-term Debt) ¦

¦Work-in-process) ¦ ¦

¦- готовая продукция (Finished Goods) ¦ ¦

+------------------------------------------------+-------------------------------------------------+

¦Предоплаченные расходы (Prepaid Expenses) ¦Условные, потенциальные обязательства (США)¦

¦ ¦(Contingent Liabilities) ¦

+------------------------------------------------+-------------------------------------------------+

¦Нетекущие (необоротные) активы (Non-current As-¦Нетекущие (долгосрочные) обязательства (Long-term¦

¦sets) ¦Liabilities) ¦

+------------------------------------------------+-------------------------------------------------+

¦Долгосрочные инвестиции (Long-term Investments)¦Облигации к оплате (Bonds Payable) ¦

+------------------------------------------------+-------------------------------------------------+

¦Основные средства (Property, Plant & Equipment/¦Долгосрочные векселя к оплате (Long-term Notes¦

¦Fixed Assets) ¦Payable) ¦

+------------------------------------------------+-------------------------------------------------+

¦Нематериальные активы (Intangible Assets) ¦Пенсионные обязательства (Pension Liabilities) ¦

+------------------------------------------------+-------------------------------------------------+

¦Отложенные расходы (Deferred Charges) ¦Лизинговые обязательства (Long-term Leases) ¦

+------------------------------------------------+-------------------------------------------------+

¦ ¦Вложенный капитал (Contributed Capital) ¦

+------------------------------------------------+-------------------------------------------------+

¦ ¦Накопленная нераспределенная чистая прибыль (Re-¦

¦ ¦tained Earnings) ¦

+------------------------------------------------+-------------------------------------------------+

¦ ¦Прочий накопленный совокупный доход (Other Accu-¦

¦ ¦mulated Comprehensive Income) ¦

L------------------------------------------------+--------------------------------------------------

К денежным средствам относятся деньги как в кассе, так и на счетах в банках, на которые не наложено никаких ограничений в использовании.

Иногда денежные средства объединяют с эквивалентами денежных средств и представляют в строке баланса под названием "Денежные средства и эквиваленты денежных средств". Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко конвертируемые в известные суммы денежных средств, срок погашения которых менее трех месяцев с даты составления баланса, что обеспечивает незначительный риск изменения их стоимости. Примером денежных эквивалентов являются казначейские векселя (Treasury bills). В международных стандартах в определении эквивалентов денежных средств срок не ограничен тремя месяцами.

Краткосрочные инвестиции - это инвестиции в ценные бумаги (акции или облигации), которые обращаются на активном рынке, т.е. легко могут быть приобретены или реализованы, и покупаются с целью инвестирования временно свободных денежных средств. Для того чтобы такие инвестиции были классифицированы как текущие активы, они должны приобретаться с целью реализации, т.е. превращения в денежные средства в течение одного года с даты составления отчетности или операционного цикла (если он длиннее). Нерыночные ценные бумаги не могут включаться в данную строку баланса.

Согласно существующей в настоящий момент в США классификации рыночные ценные бумаги разделяют на три категории, для каждой из которых действуют свои правила учета и отражения в отчетности:

1) торговые ценные бумаги или ценные бумаги, предназначенные для перепродажи (trading securities), - это акции и облигации, которые приобретаются с целью перепродажи в ближайшем будущем (в отчетности отражаются по рыночной стоимости);

2) ценные бумаги, которые держатся до даты погашения (hold to maturity securities), - это облигации, которые инвестор имеет намерение и возможность держать до даты погашения (в отчетности отражаются по стоимости приобретения с амортизацией дисконта или премии);

3) ценные бумаги, которые могут быть проданы (available for sale securities), - все остальные ценные бумаги (в отчетности отражаются по рыночной стоимости).

В категорию краткосрочных инвестиций, отражаемых как текущие активы, в первую очередь попадают торговые ценные бумаги.

Остальные виды рыночных ценных бумаг могут классифицироваться как текущие активы, если они попадают под определение текущих активов, т.е. предполагается их реализация или наступает срок погашения в течение года с даты составления отчетности (или операционного цикла, если он длиннее).

Дебиторская задолженность включает в себя счета к получению, векселя к получению и прочую дебиторскую задолженность. Счета к получению обычно связаны с реализацией продукции, товаров или услуг, поэтому их иногда называют торговой дебиторской задолженностью. Такая задолженность должна отражаться в балансе отдельно и уменьшаться на величину резерва (скидки) по сомнительным (безнадежным) долгам (provision/allowance for bad/doubtful debts).

Резерв по сомнительным долгам представляет собой оценочную статью и должен располагаться после статьи, которую он корректирует, т.е. за счетами к получению. Векселя к получению могут относиться и не относиться к торговой дебиторской задолженности. Если они относятся к торговой дебиторской задолженности, для них также может создаваться резерв по сомнительным долгам. Прочая дебиторская задолженность может отражаться одной строкой, однако в случае существенности различные виды дебиторской задолженности должны отражаться отдельно.

Запасы представляют собой запасы товаров (для торговых предприятий) или сырья и материалов, незавершенного производства и готовой продукции (для производственных предприятий). К запасам могут также относиться запасы прочих принадлежностей, необходимых для ведения хозяйственной деятельности (operating supplies). Запасы должны отражаться в отчетности в соответствии с правилом низшей из двух оценок: себестоимости или рыночной цены (правило LCM - lower of cost or market). Кроме того, должна раскрываться информация о методе оценки их себестоимости.

Предоплаченные расходы (расходы будущих периодов) представляют собой расходы, оплаченные деньгами, но относящиеся к будущим отчетным периодам (например, страховка или аренда, оплаченные авансом, и т.п.).

В отличие от других текущих активов расходы будущих периодов не предполагается превращать в денежные средства, однако если бы они не были оплачены авансом, то потребовалось бы использовать текущие активы. Данные расходы должны соответствовать требованию одного года с даты составления отчетности (или операционного цикла, если он длиннее).

Долгосрочные инвестиции можно разделить на несколько компонентов. Во-первых, к ним относятся инвестиции в те ценные бумаги, которые компания намеревается держать до даты погашения (hold to maturity securities), если срок их погашения не наступает в течение следующего отчетного года, а также в те ценные бумаги, которые могут быть проданы (available for sale securities), если компания не намеревается их реализовать в течение следующего отчетного года. Во-вторых, к долгосрочным инвестициям относятся вложения в зависимые (associates) и дочерние компании (subsidiaries). Такие инвестиции учитываются в соответствии со специфическими методами, например инвестиции в зависимые компании - по методу участия. В-третьих, к долгосрочным инвестициям относятся основные средства, которые компания держит не с целью использования в текущей хозяйственной деятельности, а для дальнейшей перепродажи (например, земельный участок, приобретенный не для строительства новой производственной линии, а с целью перепродажи). И наконец, как долгосрочные инвестиции могут классифицироваться денежные средства, зарезервированные для будущего использования, в частности инвестированные в различные фонды (например, денежные средства могут резервироваться для погашения собственных облигаций, для чего создается фонд выкупа облигаций (bond sinking fund), который находится в трастовом управлении и в который компания периодически перечисляет деньги с тем расчетом, чтобы к моменту погашения облигаций была накоплена достаточная сумма).

Основные средства - это материальные активы, которые приобретаются и держатся предприятием для использования в процессе производства и реализации продукции или товаров, предоставления услуг или для иных хозяйственных целей, отличных от перепродажи. Они имеют срок полезной службы более одного года и участвуют в процессе получения доходов косвенным образом. К основным средствам относятся земля, здания, оборудование, транспортные средства и т.п. Основные средства учитываются по первоначальной стоимости (т.е. по всем затратам, связанным с приобретением основного средства и приведением его в состояние, готовое к использованию), а затем на них начисляется амортизация (depreciation). Переоценка основных средств согласно американским стандартам не разрешена.

В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая равна первоначальной, уменьшенной на величину накопленной амортизации. Накопленная амортизация учитывается отдельно и по сути представляет собой оценочный счет к счету основных средств. Непосредственно в балансе могут быть представлены как остаточная стоимость (с расшифровкой в примечаниях к отчетности), так и обе величины - первоначальная стоимость и накопленная амортизация, например:

---------------------------------------------T--------------------------

¦Здания ¦ $100 000 ¦

¦минус накопленная амортизация здания ¦ (20 000) ¦

¦ ¦ 80 000 ¦

L--------------------------------------------+---------------------------

Накопленная амортизация может представляться в виде общей величины или по основным классам основных средств. В примечаниях к отчетности по основным средствам должно раскрываться большое количество данных, детализирующих балансовое представление.

Нематериальные активы представляют собой активы, обеспечивающие будущие доходы предприятия, но не имеющие физической формы. Они так же, как и основные средства, предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение длительного времени.

К нематериальным активам относятся патенты, торговые марки, авторские права, лицензии, гудвилл и т.п. Большинство нематериальных активов являются амортизируемыми, т.е. на них начисляется амортизация (amortization), которая может отражаться как уменьшение нематериального актива напрямую либо аналогично амортизации основных средств.

Специфическим видом нематериальных активов является гудвилл (goodwill), или деловая репутация в широком смысле. Гудвилл возникает только в процессе продажи/покупки компании и отражается только в балансе покупателя. Он определяется как превышение стоимости приобретения компании над суммарной рыночной стоимостью ее чистых активов, т.е. представляет собой плату за все преимущества приобретаемой компании как единого целого. В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. Определения и порядок амортизации нематериальных активов подробнее рассмотрены в главе 5.

Отложенные расходы по сути являются расходами будущих периодов, которые носят долгосрочный характер. Примером таких расходов являются долгосрочные авансы, в частности арендная плата, заплаченная за несколько лет вперед. Данные расходы могут не выделяться отдельной статьей, а включаться в состав статьи "Прочие активы", куда относятся любые активы, невошедшие в категории, описанные выше.

Счета и векселя к оплате. Счета к оплате - это обычная кредиторская задолженность, возникающая в результате хозяйственной деятельности предприятия по закупке запасов, приобретению услуг и т.п. Когда такая кредиторская задолженность оформляется векселем (письменным обязательством заплатить определенную сумму к определенному сроку), она отражается как векселя к оплате (торговые векселя к оплате). Кредиты банков также могут оформляться векселями и соответственно отражаться как векселя к оплате (неторговые векселя к оплате).

Начисленные обязательства представляют собой обязательства, возникающие в результате начисления расходов, которые понесены в данном отчетном периоде и, следовательно, должны быть отражены как расходы отчетного периода, а оплачиваться будут в следующем периоде и, следовательно, представляют собой обязательства. Примером таких обязательств являются начисленная, но невыплаченная заработная плата, начисленные, но неоплаченные налоги, начисленные, но невыплаченные проценты, и т.д.

В балансе иногда может отражаться такая статья обязательств, как дивиденды к выплате (dividends payable). Дивиденды не являются расходами компании, а представляют собой изъятия владельцев, т.е. часть накопленной нераспределенной чистой прибыли, которая изымается собственниками из бизнеса. Наличие задолженности по дивидендам означает, что дивиденды были объявлены, но еще не выплачены акционерам.

Авансы и доходы будущих периодов - это денежные средства, которые получены авансом в счет предоставления в будущем товаров, работ или услуг, т.е. доходы, полученные в денежной форме, но незаработанные и поэтому являющиеся обязательствами предприятия, например, арендная плата, полученная авансом, плата за предоставление услуг в будущем.

Часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой наступает в течение года с даты составления баланса, - это та часть долгосрочной задолженности предприятия, которая должна погашаться в следующем отчетном периоде за счет текущих активов. Данная статья баланса возникает в результате переклассификации долгосрочной задолженности в краткосрочную. Долгосрочная задолженность, которая должна погашаться в следующем отчетном периоде, может и не отражаться как краткосрочная при наличии определенных условий, например, если для ее погашения зарезервированы средства (фонды), которые классифицируются как нетекущие активы, или если предполагается рефинансировать задолженность за счет другого долгосрочного соглашения.

Условные, потенциальные обязательства возникают из-за необходимости учета потенциальных убытков в результате наступления будущих событий. В зависимости от степени вероятности их наступления (высокой, средней и небольшой) и надежности оценки величины убытка такие обязательства либо отражаются как расходы периода и соответственно как условные обязательства в балансе, либо раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности (за исключением ряда ситуаций, например, когда вероятность возникновения убытка небольшая). Примерами условных обязательств являются обязательства по гарантиям, по оплате купонов и премий, по предъявленным искам, находящимся в процессе судебного разбирательства.

В отличие от американских стандартов международные стандарты обозначают такие обязательства, как резервы (provision), под которыми понимаются обязательства предприятия (существующие обязательства, возникшие в результате прошлых обязывающих событий) с неопределенностью в сумме или сроке. Под условным обязательством (contingent liability) понимается либо возможное обязательство, либо существующее обязательство, необходимость оттока ресурсов для погашения которого не является вероятной или сумма которого не может быть надежно оценена. Такие условные обязательства, за редким исключением, отражаются в примечаниях к отчетности.

Облигации к оплате представляют собой облигации, выпущенные компанией на срок более одного года. В балансе они отражаются по стоимости выпуска (которая по сути является их приведенной стоимостью) с последующей амортизацией дисконта или премии, представляющих собой разницу между стоимостью выпуска и номиналом облигаций.

Долгосрочные векселя к оплате - это векселя, выданные предприятием на срок более одного года. Учет таких векселей во многом аналогичен учету облигаций.

Пенсионные обязательства возникают, если компании выплачивают пенсии своим работникам. Данные обязательства обычно отражаются по приведенной стоимости, а их учет представляет собой отдельную, достаточно сложную проблему.

Лизинговые обязательства возникают, когда предприятие арендует нетекущие активы (обычно основные средства) на условиях финансового лизинга (обычно изначально рассчитываются как приведенная стоимость арендных платежей за весь период аренды, а затем уменьшаются по мере арендных выплат).

Раздел собственного капитала можно разбить на три части: вложенный капитал, накопленная нераспределенная чистая прибыль и прочий накопленный совокупный доход.

Вложенный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками. Информация о вложенном капитале, отражаемая в балансе акционерных компаний, достаточно обширна. Обычно указываются:

разрешенный к выпуску капитал (authorized stock) - максимальное количество акций, которое разрешено выпустить компании;

выпущенный капитал (issued stock) - количество выпущенных акций, оставшаяся часть разрешенного к выпуску капитала составляет невыпущенный капитал (unissued stock);

находящийся в обращении капитал (outstanding stock) - количество акций, которое выпущено и находится в обращении.

После выпуска акций компания по различным причинам может их выкупить, и тогда они будут представлять собой собственные выкупленные акции (treasury stock), соответственно находящиеся в обращении акции - это оставшаяся в обращении часть выпущенных акций.

Обязательно приводится номинальная стоимость акций (par value) или информация об ее отсутствии.

Вложенный капитал разбивается на две части:

1) номинальный вложенный капитал (capital stock);

2) добавочный капитал (additional paid in capital) - полученная сверх номинала сумма средств при выпуске акций, т.е. эмиссионный доход.

Для каждого типа акций - обыкновенных (common) или привилегированных (preferred) - отдельно указываются номинальный вложенный капитал и добавочный капитал.

Стоимость собственных выкупленных акций и стоимость выпущенных, но неоплаченных акций согласно американским стандартам в балансе представляются как отрицательные величины в разделе собственного капитала.

Накопленная нераспределенная чистая прибыль - это чистая прибыль, накопленная за все время работы предприятия и не распределенная в пользу собственников, т.е. реинвестированная в хозяйственную деятельность.

Прочий накопленный совокупный доход представляет собой прочие изменения в собственном капитале компании, отличные от чистой прибыли и инвестиций/изъятий собственников. Это доходы и расходы, относимые напрямую на капитал, а не отражаемые первоначально в отчете о прибылях и убытках (например, нереализованные прибыли/убытки от изменения рыночной стоимости ценных бумаг, которые могут быть проданы).

3.1.2. Содержание баланса

в соответствии с международными стандартами

Требования международных стандартов относительно содержания финансовой отчетности представлены в МСФО 1 "Представление финансовой отчетности".

Международные стандарты в отличие от американских не регламентируют порядок ликвидности, но требуют его соблюдения, т.е. статьи в балансе могут располагаться и в порядке уменьшения, и в порядке увеличения ликвидности. По международным стандартам баланс может быть как классифицированным, так и неклассифицированным, но в любом случае активы и обязательства сроком погашения менее и более 12 месяцев должны быть представлены отдельно.

В международных стандартах дано определение текущих активов и обязательств (отличающееся от определения в американских стандартах) и сформулированы требования к минимальному содержанию информации, представляемой непосредственно в балансе. В качестве приложения к стандарту представлен пример баланса, соответствующий требованиям международных стандартов.

Текущие активы и обязательства определяются международными стандартами следующим образом.

Активы должны классифицироваться как текущие активы, когда:

ожидается, что они будут реализованы или их держат с целью продажи или потребления в течение нормального операционного цикла предприятия;

их держат преимущественно с целью перепродажи или короткий период, и ожидается, что они будут реализованы в течение 12 месяцев с даты составления баланса;

представляют собой денежные средства или их эквиваленты, на использование которых нет никаких ограничений.

Обязательства должны классифицироваться как текущие обязательства, когда:

ожидается, что они будут ликвидированы в течение нормального операционного цикла предприятия;

они должны быть погашены в течение 12 месяцев с даты составления баланса.

Таким образом, обязательства, которые должны быть погашены в течение одного года с даты составления баланса и для погашения которых зарезервированы нетекущие активы, согласно международным стандартам (в отличие от американских стандартов) будут классифицироваться как текущие обязательства. Согласно международным стандартам долгосрочные обязательства, срок погашения которых наступает в течение следующего за отчетным года, могут не переводиться в текущие обязательства при выполнении всех следующих условий:

первоначальный срок погашения этих обязательств составляет более 12 месяцев;

предприятие предполагает рефинансировать данные обязательства на долгосрочной основе;

существует соглашение о рефинансированиии.

МСФО 1 не регламентирует содержание баланса, но определяет требования к минимальному набору статей, которые должны быть отражены непосредственно в балансе. Требование отдельного представления данных статей непосредственно в балансе обусловлено их сущностью и значимостью для пользователей.

Минимальная информация, которая должна быть представлена непосредственно в балансе, такова:

основные средства (property, plant and equipment);

нематериальные активы (intangible assets);

финансовые активы (за исключением инвестиций по методу участия, дебиторской задолженности, денежных средств) (financial assets);

инвестиции, учитываемые по методу участия (инвестиции в зависимые компании) (investments accounted for using the equity method);

запасы (inventories);

торговая и другая дебиторская задолженность (trade and other receivables);

денежные средства и эквиваленты денежных средств (cash and cash equivalents);

торговая и иная кредиторская задолженность (trade and other payables);

обязательства по налогам (tax liabilities);

резервы (provisions);

нетекущие обязательства, по которым начисляются проценты (non-current interest-bearing liabilities);

доля меньшинства (minority interests);

вложенный капитал и резервы (issued capital and reserves).

Статья "Доля меньшинства" представляется только в консолидированном балансе и означает долю миноритарных акционеров в собственном капитале группы компаний, объединяемых консолидированной отчетностью.

В статье "Вложенный капитал и резервы" отражаются резервы, создаваемые из чистой прибыли, которые являются частью собственного капитала; они принципиально отличаются от тех резервов (provisions), которые являются обязательствами с неопределенной суммой или сроком.

Другие статьи представляются в балансе, когда это требуется иными международными стандартами или необходимо для справедливого представления финансового положения предприятия. Это могут быть или дополнительные статьи, или более детализированная информация по указанным статьям. При необходимости отдельного представления статьи в балансе следует руководствоваться, например, такими оценками, как сущность, ликвидность или существенность величины активов, функциональное назначение активов, величина и срок погашения обязательств и т.п.

Стандарт также определяет общие требования к информации, которая должна представляться либо в балансе, либо в примечаниях.

Информация, которая должна быть представлена либо в самом балансе, либо в примечаниях, такова:

дальнейшая подклассификация статей, обусловленная спецификой деятельности предприятия;

при необходимости - дальнейшая подклассификация статей, обусловленная их сущностью;

дебиторская и кредиторская задолженность связанных сторон (материнской компании, ассоциированных компаний, других дочерних компаний).

При решении о необходимости раскрытия информации в балансе либо в примечаниях следует также руководствоваться требованиями других международных стандартов (практически каждый международный стандарт определяет требования к раскрытию информации по вопросам, регулируемым данным стандартом).

Кроме того, МСФО 1 специфицирует следующие требования к раскрытию информации о собственном капитале либо в балансе, либо в примечаниях к нему:

1) для каждого класса акций:

количество разрешенных к выпуску акций,

количество акций выпущенных, оплаченных и неоплаченных,

номинальная стоимость акции или информация об ее отсутствии,

выверка находящихся в обращении акций на начало и конец периода,

права, привилегии и ограничения для акций данного класса,

собственные выкупленные акции,

акции, зарезервированные для выпуска по опционам или контрактам на продажу, включая их условия;

2) описание сущности и назначения каждого резерва;

3) величина дивидендов, объявленных после даты составления баланса, но до даты авторизации выпуска финансовой отчетности;

4) величина отсроченных дивидендов.

В приложении к МСФО 1 приводится пример возможного формата баланса, составленного в соответствии с требованиями международных стандартов.

Баланс

Активы

Нетекущие активы

Основные средства

Гудвилл

Производственные лицензии

Инвестиции в зависимые компании

Другие финансовые активы

Текущие активы

Запасы

Торговая и иная дебиторская задолженность

Предоплата

Денежные средства и эквиваленты денежных средств

Всего активов

Капитал и обязательства

Капитал и резервы

Выпущенный капитал

Резервы

Накопленная прибыль (убыток)

Доля меньшинства

Нетекущие обязательства

Процентные займы

Отсроченный налог

Пенсионные обязательства

Текущие обязательства

Торговая и иная кредиторская задолженность

Краткосрочные займы

Текущая часть долгосрочной задолженности

Резерв (обязательство) по гарантиям

Всего капитала и обязательств

<< | >>
Источник: Соловьева О.В.. МСФО и ГААП: учет и отчетность. 2004

Еще по теме 3.1. Баланс:

  1. Назначение баланса
  2. ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС.
  3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  4. Определения баланса
  5. Объекты за балансом
  6. Динамический баланс
  7. Оправдание баланса
  8. Этимология и история баланса
  9. Бухгалтерский баланс
  10. Глава 8. Баланс и отчетность
  11. Тема 60. ПЛАТЕЖНЫЙ БАЛАНС
  12. 9.3. ПЛАТЕЖНЫЙ БАЛАНС
  13. Перспективный баланс
  14. Тема 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
  15. Объединение статического и динамического балансов
  16. Бухгалтерский баланс
  17. 1.6. АНАЛИЗ БАЛАНСА ЗАЕМЩИКА
  18. Проанализируем баланс
  19. Критика динамического баланса