<<
>>

3.3. Бухгалтерский учет операций по учету векселей

Учет вложений средств коммерческими банками в приобретение векселей (дисконт векселей) ведется на активных счетах по покупной стоимости.

Синтетический учет купленных векселей ведется на счетах второго порядка, открытых к счетам 512 - 519.

Счета первого порядка по учету купленных векселей сгруппированы по эмитентам векселей (органы РФ, органы субъектов РФ, банки, прочие эмитенты). Счета второго порядка группируются по срокам погашения: до востребования - со сроком погашения от 31 до 90 дней и т.д.

Векселя сроком "на определенный день" и "во столько-то времени от составления" (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения, векселя "по предъявлении" - на счетах до востребования, векселя "во столько-то времени от предъявления" - на счетах до востребования, а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей.

Векселя "по предъявлении, но не ранее определенного срока" учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования.

При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.

В учете выделены также отдельные активные счета второго порядка для учета векселей, не погашенных в срок основным должником, по которым совершен протест. На этих счетах проводятся суммы, подлежащие оплате по не оплаченным в срок векселям (включая проценты), в корреспонденции со счетами учтенных векселей по срокам погашения и со счетом по учету доходов будущих периодов по ценным бумагам 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам".

Аналитический учет купленных векселей ведется в лицевых счетах по векселям, отосланным на инкассо, отосланным плательщику для акцепта, не акцептованных плательщиком, векселям, находящимся в портфеле банка и не отосланным на инкассо.

При совершении сделок купли-продажи, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (срочные сделки), счета по учету приобретенных векселей корреспондируют со счетами по учету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям.

Внебалансовый учет срочных сделок ведется на счетах группы "Г" "Срочные операции". Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Учет купленных векселей на внебалансовых счетах депо ведется в натуральном выражении.

Покупка банком векселя:

Дебет 512 - 519 (по счетам второго порядка по срокам);

Кредит р/с, к/с, 20202.

Внебалансовый учет векселя на депо:

Дебет 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии";

Кредит 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию".

Погашение векселя эмитентом.

Изъятие векселя из депозитарного учета хранилища:

Дебет 98020 "Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении";

Кредит 98000.

Передача векселя под отчет доверенному лицу для вручения плательщику:

Дебет 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет";

Кредит 99999.

Получение платежа по векселю при наступлении срока погашения:

Дебет р/с, к/с, 20202;

Кредит 512 - 519 (на номинальную стоимость);

Кредит 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" (на сумму дисконта или процентов).

Списание суммы векселя с подотчетного лица:

Дебет 99999;

Кредит 91203.

Снятие векселя с депозитарного учета:

Дебет 98050;

Кредит 98020.

При наступлении срока платежа по векселю и неоплате векселя основным должником в срок: на всю сумму платежа, причитающегося по векселю (номинальная стоимость и просроченные проценты):

Дебет 51209 - 51909 "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные";

Кредит 512 - 519 (по счетам второго порядка по срокам);

Кредит 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам".

Совершение протеста в органах нотариата.

На сумму расходов по протесту векселя:

Дебет 70209 "Другие расходы";

Кредит 30102, 30110.

Перенесение суммы платежа по векселю на счета опротестованных векселей:

Дебет 51208 - 51908 "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные";

Кредит 51209 - 51909.

Погашение векселей:

Дебет р/с, 30102, 30110, 30114

Кредит 51208 - 51908.

Векселя, находящиеся в портфеле банка, подлежат переоценке. Переоценка вложений банка в векселя сопровождается созданием резервов под их обесценение на условиях создания резервов на возможные потери по ссудам и не меняет балансовую стоимость векселей.

Купленные векселя классифицируются по группам риска в зависимости от своевременности их оплаты и числа дней просрочки платежа. Резерв под вексельную задолженность создается по установленным нормативам для каждой группы риска на покупную стоимость векселя.

Создание резерва под вексельную задолженность осуществляется в момент приобретения векселя и регулируется в дальнейшем при изменении группы риска вексельной задолженности. Суммы созданных резервов относятся на счета расходов банка 70209 "Другие расходы" в корреспонденции со счетами по учету резервов на возможные потери 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910. Затраты банка по созданию резервов под учтенные векселя (за исключением тех, по которым получен протест в неплатеже) не включаются в себестоимость и увеличивают базу по налогу на прибыль.

Восстановление сумм созданных резервов происходит при реализации векселя либо при уменьшении группы риска вексельной задолженности. Суммы восстановленных резервов зачисляют в состав доходов банка (счет 70107 "Другие доходы"). Резерв под купленные векселя может использоваться для списания с баланса безнадежной вексельной задолженности.

Учет резерва на возможные потери банка по операциям учета векселей:

1. Формирование резерва под вексельную задолженность:

Дебет 70209 "Другие расходы" (по лицевым счетам учета затрат на создание РВПС, не относимых на себестоимость);

Кредит 51210 - 51910 "Резервы на возможные потери по ссудам под учтенные векселя".

2. Списание резерва под вексельную задолженность:

Дебет 51210 - 51910;

Кредит 70107 (по лицевым счетам восстановлений сумм резервов, расходы по которым не были отнесены на себестоимость).

3. Начисление резерва по векселю при получении протеста в неплатеже:

Дебет 70209 (по лицевым счетам затрат по созданию резервов, относимых на себестоимость);

Кредит 51210 - 51910.

При отражении операций по учету векселей необходимо наладить учет в трех главных направлениях:

1) ведение хронологических записей;

2) ведение систематических записей;

3) контроль за сроками наступления платежей по векселям и предъявления их к протесту.

Хронологический учет предназначен:

1) для составления подробных сведений по каждому векселю, принятому к учету;

2) для проверки итогов синтетических счетов;

3) для разноски по лицевым счетам векселедержателей и векселедателей.

Хронологические записи ведутся по каждому виду учтенных векселей в порядке номеров.

Записи ведутся на основании реестров векселей.

Систематические записи предназначены для отражения движения задолженности по учтенным векселям по отдельным заемщикам (векселедержателям). Задолженность отражает суммы, полученные векселедержателем, но учет ведется также и по векселедателям.

По каждому лицевому счету может быть установлено, чьи, на какие суммы и с каким сроком погашения имеются в портфеле и были ли опротестованы векселя на предъявителя или векселедателя.

Остатки счетов по учету векселей у предъявителей должны быть равны сумме остатков счетов учтенных векселей в портфеле банка и учтенных векселей, отосланных банкам-корреспондентам.

К систематическому учету также относится ведение записей по банкам, которым отосланы на инкассо учтенные векселя.

Контроль за сроками погашения векселей является одной из важнейших функций кредитного отдела, так как упущение срока погашения и пропуск установленного срока предъявления векселя к протесту ведет к утрате юридической силы векселя. Поэтому ведение этого вида учета требует аккуратности и особого внимания.

<< | >>
Источник: Ф.Н.Филина, И.А.Толмачев, А.В.Сутягин. ВСЕ ВИДЫ КРЕДИТОВАНИЯ. 2009

Еще по теме 3.3. Бухгалтерский учет операций по учету векселей:

  1. 7. НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПРОДАЖИ ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСА
  2. Раздел IIIФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ», ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ (ПБУ)
  3. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ» (ПБУ 4/99)
  4. 6.7. Типовые бухгалтерские проводки по бухгалтерскому учету подрядных строительных организаций
  5. 4.5. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда и по прочим операциям
  6. 4.4. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по отражению хозяйственных операций по учету финансовых вложений
  7. 3. Кредитные операции по векселям
  8. ?.?. ????????????. ????????? ?? ?????????????? ?????, 2006
  9. 32.7. УЧЕТ (ДИСКОНТ) ВЕКСЕЛЯ
  10. Хозяйственные операции по учету материальных ценностей
  11. Учет векселей к получению
  12. Неизвесный С.А. 23 положения по бухгалтерскому учету, 2010
  13. Н.В. ПОШЕРСТНИК, М.С. МЕЙКСИН. САМОУЧИТЕЛЬ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ, 2008
  14. 8.6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
  15. 4.7. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету затрат
  16. 4.8. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету уставного капитала и расчетов с учредителями
  17. 4.6. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету расчетов с подотчетными лицами
  18. 4.2. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и готовой продукции
  19. 4.2. Учет затрат по займами операций в иностранной валюте.Учет затрат по займам
  20. Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет, 2007