<<
>>

4.2. Динамическая трактовка резервов на покрытие затрат по абз. 2 § 249 HGB

В отчете комиссии по поводу положений абз. 2 § 249 («...по затратам, осуществляемым в отчетном году, или будущих периодах») отмечается, что резервы формируются на покрытие конкретных будущих затрат, которые должны быть отражены в учете в отчетном году

392 г»

или ранее .

Резервы на покрытие затрат соответствуют традицион ной динамической теории баланса и, следовательно, распределению затрат по периодам и исчислению финансовых результатов. Бинер и Ііернеке специально подчеркивают, что, согласно абз. 2 ст. 20 Четвертой директивы, «...формирование резервов допускается только в динамической трактовке баланса» . Борштелль, соглашаясь с Кое- пенбергом и Буссе фон Кольбе , констатирует: «Допущение соз-дания резервов на покрытие затрат в абз. 2 ст. 20 Четвертой директивы ЕС представляет собой элемент динамического составления баланса» . Кроме того, в п. 5 абз. 1 § 252 HGB присутствует динамическое требование периодизации затрат, на основе которого могут формироваться резервы на покрытие затрат .
Противоречия текста проекта закона («...отражение затрат будущих периодов...») исчезают, если заменить понятие «затраты» на «расходы». Использование понятия «затраты» основано на первоначальном тексте ст. 20 Четвертой директивы, который предполагает формирование резервов на покрытие затрат, которые «...будут осуществлены в следую398

іцих отчетных периодах»

Бинер и Бернеке привлекают эти определения для обоснования динамической теории баланса . Точный текст предписаний ЕС, измененный по инициативе германской делегации, подтверждает вывод о том, что посредством предписаний предоставлялось право выбора отражения в прошлые периоды затрат, которые осуществятся в платежах будущих отчетных периодов, но вероятность их возникла сейчас. Абз. 2 § 249 HGB нужно анализировать во взаимосвязи с дискуссией о динамической трактовке баланса.

В этом случае обсуждалась возможность истолковывать сомнительные вопросы в соот-ветствии с прочими подобными предписаниями .

В настольной книге аудитора (WP-Handbuch) выделяется четыре конкретных условия, выполнение которых необходимо для образования резервов:

«... - обязательно должна присутствовать возможность списании затрат (погашаемость затрат);

причина затрат должна возникнуть в текущем отчетном году (причинность затрат);

затраты должны быть вероятными или гарантировать расходы (ожидание затрат);

размер расходов или момент их возникновения должны быть неопределенными (неуверенность затрат)» .

Условие 1

Требование «списания затрат» имеет целью соблюдение прин ципа объективности: резервы, по абз. 2, должны быть по плану включены в затраты, так как «...очевидно предположение конкрет ных будущих затрат (которые в общем станут расходами)» . Кроме того, упоминается условие о необходимости формирования резер вов . Требование обязательного списания затрат должно предот вращать самовольное формирование резервов предприятия.

Условие 2

Трактовка права формирования резервов в тексте закона вызыва ет разногласия относительно вопроса, должны ли списываться постоянные затраты на будущие или текущие доходы, согласно экономическому подходу.

Условие 3

Предположения, обозначенные в законе, относительно вероятно-сти и гарантированности затрат на отчетную дату интерпретируются

~ 404 ті

в экономической литературе как «достаточно вероятные» . Не каждая ничтожная вероятность может стать основанием для формирова ния резервов. Для отражения резервов в бухгалтерском учете требу ется представить причины, по которым было решено формировать резервы.

Условие 4

Неопределенность размера или момента возникновения расхода типичное условие формирования резервов. Если согласно договору существует определенность относительно размера и момента воз никновения затрат, то недопустимо формирование резервов. Также нет ответа на вопрос о формировании резервов по обязательствам, возникшим из еще несостоявшихся сделок.

Низкая степень конкретизации вопросов, связанных с формиро-ванием резервов на покрытие затрат, обусловлена конфликтом между принципами объективности и неравенства (в экономической литературе - принцип причинности).

Если по принципу объективности требуется согласованность расходов с доходами и отсутствие субъективности при составлении баланса, то принцип причинности предполагает взаимосвязь только между производственными затра-тами и расходами . Названные условия являются попыткой конкретизации пограничной области между принципами реализации и объективности. Ввиду необходимости гармонизации директивы и раз-работки отчета комиссии, хозяйствующим субъектам разрешено формировать резервы по конкретному перечню расходов (затрат) в том случае, если предполагается существование предприятия в обозримом будущем. Однако формирование резервов предполагается не как право выбора, а как обязанность. В этом смысле выводы комиссии являются противоречивыми.

Если принять во внимание обсуждаемые критерии, возникает вопрос, почему законодатели дополнительно утвердили в п. З абз. 1 § 249 HGB право формировать резервы на покрытие затрат, вероятность возникновения которых по п. 2 абз. 1 § 249 HGB обозначилась в отчетном году. Так как абз. 2 § 249 HGB допускает принятие во внимание условий формирования резервов, то содержание п. З абз. 1 § 249 HGB вытекает из истории происхождения данной проблемы.

<< | >>
Источник: Я.В. Соколова. Современное понимание бухгалтерского баланса. 2003

Еще по теме 4.2. Динамическая трактовка резервов на покрытие затрат по абз. 2 § 249 HGB:

  1. 7. Учет оценочных резервов и резервов представительских расходов (счета 59 и 63)
  2. 1. Историко-философская трактовка сущности бытия
  3. 5.1. Трактовки заработной платы в различных экономических теориях
  4. Покрытая продажа опционов
  5. Гуманистическое просветительство Эразма и его трактовка свободы
  6. Тема 34. ТРАКТОВКА ЧЕЛОВЕКА В НАУЧНОЙ И ФИЛОСОФСКОЙ ТРАДИЦИЯХ
  7. 5.1. Использование цепных покрытий при классификации альтернатив
  8. 2. Учет прямых и косвенных затрат их характеристика. Методы учета затрат
  9. Расчет сметы затрат. Неналоговые затраты предприятия
  10. 8.2. БЮДЖЕТНЫЙ ДЕФИЦИТ И ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ДОЛГ. ПРИНЦИПЫ И ИСТОЧНИКИ ПОКРЫТИЯ
  11. Брешь американского текущего счета: цена её покрытия — потриллиона долларов в год
  12. Динамический баланс
  13. ДИНАМИЧЕСКИЕ И ВЕРОЯТНОСТНО - СТАТИСТИЧЕСКИЕ ЗАКОНЫ
  14. 4.2. Учет затрат по займами операций в иностранной валюте.Учет затрат по займам
  15. Объединение статического и динамического балансов
  16. 9.5. Прочие резервы
  17. Критика динамического баланса
  18. Динамическое хеджирование