<<
>>

5.4. Единый социальный налог

Экономическое содержание. Основное предназначение этого на— лога состоит в том, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Единый социальный налог (ЕСН) введен в действие с 1 января 2001 г. и заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда — Пенсионный фонд (ПФ) РФ. Фонд социального страхования (ФСС) РФ и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС). При этом необходимо отметить, что замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога.

Законодательная база. Глава 24 Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог (взнос)»; методические указания МНС России.

Налогоплательщики. Определение налогоплательщиков единого социального налога имеет особо важное значение, поскольку в отличие от большинства других видов налогов ставки уплаты этого налога в значительной мере зависят от категорий налогоплательщиков.

В первую очередь налогоплательщиками этого налога являются работодатели, которые производят выплаты наемным работникам. В их число входят организации, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства. В дальнейшем эта группа будет именоваться как налогоплательщики-работодатели.

Ко второй группе относятся индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, а также адвокаты.

В отличие от первой группы входящие во вторую выступают таковыми как индивидуальные получатели доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности, без выплаты заработной платы наемным работникам. В дальнейшем они будут именоваться как налогоплательщики-предприниматели.

На практике нередки случаи, когда один и тот же налогоплательщик одновременно может относиться сразу к обеим категориям налогоплательщиков.

В этом случае он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Одновременно с этим организации и индивидуальные пред-приниматели, переведенные в соответствии с действующим зако-нодательством на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются налогоплательщиками единого социального налога в части доходов, которые они получают от осуществления этих видов деятельности.

Объект налогообложения. Для налогоплательщиков-работодателей объектом налогообложения определены начисляемые им выплаты, вознаграждения и другие доходы, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, а также по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты.

Вместе с тем все перечисленные выше выплаты, доходы и вознаграждения могут и не являться объектом налогообложения, если они произведены из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Эту особенность следует учитывать при формировании налоговой базы по ЕСН (рис. 5.9).

Кроме того, установлено еще одно исключение из правил. Выплаты в виде материальной помощи, другие безвозмездные вы- 102

Рис. 5.9. Схема налогообложения единым социальным налогом

(взносом)

платы, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохо-зяйственной продукцией или товарами для детей, становятся объектом налогообложения только лишь в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на календарный месяц.

Объектом обложения для налогоплательщиков-предпринимателей являются доходы от предпринимательской или другой профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих установленную законом упрощенную систему налогообложения, объект обложения представляет собой доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Налоговая база. Исходя из установленного законодательством объекта обложения соответственно определяется и налоговая база.

Для налогоплательщиков-работодателей налоговую базу формируют: любые вознаграждения и выплаты, осуществляемые в соответствии с трудовым законодательством наемным работникам;

вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг); вознаграждения по авторским и лицензионным договорам; выплаты в виде материальной помощи или иные безвозмездные выплаты.

Пример. Вознаграждение автору научной разработки согласно договору составляет 5000 руб. Расходы на создание такой разработки автором документально не подтверждены. Данные расходы принимаются в пределах установленного норматива 20 % от суммы начисленного дохода Налоговая база для исчисления единого социального налога составляет: 5000 руб. - (5000 руб. • 20 %) = 4000 руб.

При определении налоговой базы учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной или нату-ральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или других благ или в виде иной материальной выгоды, за исключением не подлежащих обложению доходов, перечень которых будет рассмотрен отдельно.

Налогоплательщики-работодатели при исчислении единого социального налога определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Пример. Начислены доходы в пользу работников (руб.): ФИО Январь Февраль Март Итого Иванов В. А 2000,00 2300,00 2200,00 6500,00 Петренко Д. В. 2800,00 2500,00 2650,00 7950,00 Дмитриев Ю.Д. 1800,00 3000,00 2700,00 7500,00 Итого 6600,00 7800,00 7550,00 21950,00

ФИО Янтарь Февраль Март Итого Иванов В. А. Петренко Д. В. Дмитриев Ю.Д. 2000,00 2800,00 1800,00 4300,00 5300,00 4800,00 6500,00 7950,00 7500,00 6500,00 7950,00 7500,00

Налоговая база налогоплательщиков-предпринимателей опреде-ляется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, которые ими получены за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или другой профес-сиональной деятельности в России, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Перечень, порядок применения и размеры этих вычетов полностью совпадают с перечнем, порядком и размером профессиональных налоговых вычетов, осуществляемых при исчислении налога на доходы физических лиц.

Доходы, полученные работниками в натуральной форме в виде товаров, работ и услуг, должны быть учтены в составе налогооблагаемых доходов в стоимостном выражении. Их стоимость определяется на день получения данных доходов по ст. 40 Налогового кодекса РФ исходя из их рыночных цен или тарифов. При этом в стоимость товаров, работ и услуг должна быть включена соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов.

Доходы, которые не являются объектом обложения. Налоговый кодекс РФ определил широкий перечень доходов, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом и соответственно не подлежат налогообложению (табл. 5.2).

Таблица 5.2

<< | >>
Источник: Н.О.СКВОРЦОВА. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. 2003

Еще по теме 5.4. Единый социальный налог:

  1. ИНЫЕ НАЛОГИ(единый налог при применении упрощеннойсистемы налогообложения, единый налогна вмененный доход для отдельных видовдеятельности, налог на имущество)
  2. § 4. Единый социальный налог
  3. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  4. 12.2. Единый социальный налог
  5. Выплаты, единый социальный налог и страховые взносына обязательное пенсионное страхование,начисленные в 2006 году
  6. Глава 5. Единый налог на вмененный доход
  7. Единый сельскохозяйственный налог
  8. 6.5. Единый налог на вмененный доход
  9. Единый налог на вмененный доход
  10. 25.6. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  11. ГЛАВА 14СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (единый сельскохозяйственный налог