ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Экономия на налоговых платежах по единому социальному налогу на основе применения договоров о предоставлении персонала

Организации с большой численностью работников несут большие расходы на заработную плату и уплату единого социального налога.

Существо применяемой в этих целях схемы может заключаться в том, что для обеспечения деятельности основной организации заинтересованными лицами создается новая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее по тексту — организация — «упрощенец»), а затем часть работников переводится в эту организацию — «упрощенец» и с ней основная организация заключает договор о предоставлении персонала. Вновь созданная организация — «упрощенец» с фонда заработной платы работни

130

ков, рассчитанного в том же размере, будет платить только 14 процентов в виде взносов в Пенсионный фонд РФ.

При создании новой организации необходимо иметь в виду и руководствоваться нижеследующими обстоятельствами и условиями:

— доля участия других юридических лиц в новой организации не

должна превышать 25 процентов. Это правило действует и в отно

шении той основной организации, в интересах которой, собственно,

и создается новая организация. В противном случае эта фирма не

сможет применять «упрощенку» (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

лучше, чтобы доля создающей компании не превышала

20 процентов, поскольку иначе налоговые чиновники могут посчитать

организации взаимозависимыми (подп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ). Также,

чтобы избежать споров с налоговиками о взаимозависимости, не сто

ит делать учредителями управленцев основной организации;

средняя численность работников новой организации не

должна превышать 100 человек. Это одно из ограничений для тех,

кто хочет работать по «упрощенке».

ти, создав необходимое количество организаций;

— новую организацию лучше создавать в форме общества с ог

раниченной ответственностью, поскольку ЗАО и ОАО должны вес

ти бухгалтерский учет согласно статье 88 Федерального закона от

26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», но

Закон же об обществах с ограниченной ответственностью такой

обязанности не предусматривает, а потому общество с ограничен

ной ответственностью, переведенное на «упрощенку», сможет не

вести бухгалтерский учет;

«упрощенец» может платить налог либо с доходов — по

ставке 6 процентов, либо с разницы между доходами и расходами —

по ставке 15 процентов. Конечно, проще вести учет, если налог

платится с доходов. К тому же при этом методе гораздо меньше воз

никает споров с налоговыми инспекторами. Однако база «доходы

минус расходы» позволит предприятию при правильном налоговом

планировании минимизировать налог;

поскольку работники будут работать там же, где и работали

до создания новой организации, и если эти помещения находятся в

собственности основной организации, то ей необходимо заключить

договор аренды с новой организацией. Арендную плату можно уста

новить символической. Если же основная организация сама аренду

131

ет помещения, то с новой организацией придется заключить договор субаренды;

заявление о переходе на упрощенную систему новой фирме

надо подать в течение пяти дней с момента регистрации в налоговой

инспекции;

организации, перешедшие на «упрощенку», вправе выби

рать объект налогообложения — т.е. платить единый налог либо с

доходов — по ставке 6 процентов, либо с доходов за вычетом расхо

дов — по ставке 15 процентов. Новой организации, конечно, проще

выбрать объектом доходы и перечислять налог с выручки от сдачи

имущества в аренду.

Напомним, что рассматриваемая схема основана на том, что после того как организация—«упрощенец» создана, часть работников основной организации переводится именно в эту организацию—«упрощенца».

граждане и юридические лица свободны в заключении до

говора;

стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так

и не предусмотренный законом или иными правовыми актами;

— стороны могут заключить договор, в котором содержатся

элементы различных договоров, предусмотренных законом или

иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сто

рон по смешанному договору применяются в соответствующих час

тях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешан

ном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или су

щества смешанного договора;

132

условия договора определяются по усмотрению сторон, кро

ме случаев, когда содержание соответствующего условия предписа

но законом или иными правовыми актами;

если условие договора не определено сторонами или диспозитивной нормой, соответствующие условия определяются обычая

ми делового оборота, применимыми к отношениям сторон.

Учитывая вышеизложенное, субъекты гражданских правоотношений вправе составлять такие соглашения, которые хотя прямо и не предусмотрены законодательством, но и не противоречат ему. Иными словами, заключение договора о предоставлении персонала является совершенно законным. Вместе с тем, во избежание излишнего внимания со стороны налоговых органов необходимо уделить особое внимание оформлению документов. В договоре о предоставлении персонала должны быть указаны все существенные условия: предмет договора, стоимость услуг и условия их оплаты, срок действия, ответственность и обязанности сторон, условия предоставления персонала и т.д. Все услуги, оказанные на основании такого договора, должны быть подтверждены двусторонними актами.

Одновременно следует иметь в виду возможность заключения в соответствующих случаях договоров об оказании услуг, прямо предусмотренных ГК РФ.