<<
>>

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Экономия на налоговых платежах по единому социальному налогу на основе применения договоров о предоставлении персонала

Организации с большой численностью работников несут большие расходы на заработную плату и уплату единого социального налога.

В целях экономии на налоговых платежах целесообразно применять договор аутсорсинга — т.е. договор о предоставлении персонала.

Существо применяемой в этих целях схемы может заключаться в том, что для обеспечения деятельности основной организации заинтересованными лицами создается новая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее по тексту — организация — «упрощенец»), а затем часть работников переводится в эту организацию — «упрощенец» и с ней основная организация заключает договор о предоставлении персонала. Вновь созданная организация — «упрощенец» с фонда заработной платы работни

130

ков, рассчитанного в том же размере, будет платить только 14 процентов в виде взносов в Пенсионный фонд РФ.

При создании новой организации необходимо иметь в виду и руководствоваться нижеследующими обстоятельствами и условиями:

— доля участия других юридических лиц в новой организации не

должна превышать 25 процентов. Это правило действует и в отно

шении той основной организации, в интересах которой, собственно,

и создается новая организация. В противном случае эта фирма не

сможет применять «упрощенку» (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

лучше, чтобы доля создающей компании не превышала

20 процентов, поскольку иначе налоговые чиновники могут посчитать

организации взаимозависимыми (подп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ). Также,

чтобы избежать споров с налоговиками о взаимозависимости, не сто

ит делать учредителями управленцев основной организации;

средняя численность работников новой организации не

должна превышать 100 человек. Это одно из ограничений для тех,

кто хочет работать по «упрощенке».

Но, конечно, его можно обой

ти, создав необходимое количество организаций;

— новую организацию лучше создавать в форме общества с ог

раниченной ответственностью, поскольку ЗАО и ОАО должны вес

ти бухгалтерский учет согласно статье 88 Федерального закона от

26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», но

Закон же об обществах с ограниченной ответственностью такой

обязанности не предусматривает, а потому общество с ограничен

ной ответственностью, переведенное на «упрощенку», сможет не

вести бухгалтерский учет;

«упрощенец» может платить налог либо с доходов — по

ставке 6 процентов, либо с разницы между доходами и расходами —

по ставке 15 процентов. Конечно, проще вести учет, если налог

платится с доходов. К тому же при этом методе гораздо меньше воз

никает споров с налоговыми инспекторами. Однако база «доходы

минус расходы» позволит предприятию при правильном налоговом

планировании минимизировать налог;

поскольку работники будут работать там же, где и работали

до создания новой организации, и если эти помещения находятся в

собственности основной организации, то ей необходимо заключить

договор аренды с новой организацией. Арендную плату можно уста

новить символической. Если же основная организация сама аренду

131

ет помещения, то с новой организацией придется заключить договор субаренды;

заявление о переходе на упрощенную систему новой фирме

надо подать в течение пяти дней с момента регистрации в налоговой

инспекции;

организации, перешедшие на «упрощенку», вправе выби

рать объект налогообложения — т.е. платить единый налог либо с

доходов — по ставке 6 процентов, либо с доходов за вычетом расхо

дов — по ставке 15 процентов. Новой организации, конечно, проще

выбрать объектом доходы и перечислять налог с выручки от сдачи

имущества в аренду.

Напомним, что рассматриваемая схема основана на том, что после того как организация—«упрощенец» создана, часть работников основной организации переводится именно в эту организацию—«упрощенца».

Разумеется, что для самих работников условия работы и оплаты труда при этом не должны изменяться. Впрочем, если кое-кого из них такой, хотя и формальный, перевод по каким-либо причинам не устраивает, это обстоятельство при реализации схемы в обязательном порядке должно быть учтено, прежде всего, в целях избежания в дальнейшем возможных негативных проявлений, в том числе чисто психологического характера. Для того, чтобы указанные работники, оформленные на работу во вновь созданную организацию — «упрощенца», продолжали работать на основную организацию, между этими организациями заключается договор о предоставлении персонала. Хотя ГК РФ такой вид договора не предусмотрен, однако согласно статье 421 ГК РФ:

граждане и юридические лица свободны в заключении до

говора;

стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так

и не предусмотренный законом или иными правовыми актами;

— стороны могут заключить договор, в котором содержатся

элементы различных договоров, предусмотренных законом или

иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сто

рон по смешанному договору применяются в соответствующих час

тях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешан

ном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или су

щества смешанного договора;

132

условия договора определяются по усмотрению сторон, кро

ме случаев, когда содержание соответствующего условия предписа

но законом или иными правовыми актами;

если условие договора не определено сторонами или диспозитивной нормой, соответствующие условия определяются обычая

ми делового оборота, применимыми к отношениям сторон.

Учитывая вышеизложенное, субъекты гражданских правоотношений вправе составлять такие соглашения, которые хотя прямо и не предусмотрены законодательством, но и не противоречат ему. Иными словами, заключение договора о предоставлении персонала является совершенно законным. Вместе с тем, во избежание излишнего внимания со стороны налоговых органов необходимо уделить особое внимание оформлению документов. В договоре о предоставлении персонала должны быть указаны все существенные условия: предмет договора, стоимость услуг и условия их оплаты, срок действия, ответственность и обязанности сторон, условия предоставления персонала и т.д. Все услуги, оказанные на основании такого договора, должны быть подтверждены двусторонними актами.

Одновременно следует иметь в виду возможность заключения в соответствующих случаях договоров об оказании услуг, прямо предусмотренных ГК РФ.

<< | >>
Источник: Ю. А. ЛУКАШ. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВ.МЕТОДЫ И СХЕМЫ. Полное практическое руководство. 2009

Еще по теме ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ:

  1. ИНЫЕ НАЛОГИ(единый налог при применении упрощеннойсистемы налогообложения, единый налогна вмененный доход для отдельных видовдеятельности, налог на имущество)
  2. 5.4. Единый социальный налог
  3. § 4. Единый социальный налог
  4. 12.2. Единый социальный налог
  5. Выплаты, единый социальный налог и страховые взносына обязательное пенсионное страхование,начисленные в 2006 году
  6. Глава 5. Единый налог на вмененный доход
  7. Единый сельскохозяйственный налог
  8. 6.5. Единый налог на вмененный доход
  9. Единый налог на вмененный доход
  10. 25.6. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  11. ГЛАВА 14СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (единый сельскохозяйственный налог