ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Экономия на налоговых платежах по единому социальному налогу на основе применения договоров о предоставлении персонала
Организации с большой численностью работников несут большие расходы на заработную плату и уплату единого социального налога.
В целях экономии на налоговых платежах целесообразно применять договор аутсорсинга — т.е. договор о предоставлении персонала.Существо применяемой в этих целях схемы может заключаться в том, что для обеспечения деятельности основной организации заинтересованными лицами создается новая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее по тексту — организация — «упрощенец»), а затем часть работников переводится в эту организацию — «упрощенец» и с ней основная организация заключает договор о предоставлении персонала. Вновь созданная организация — «упрощенец» с фонда заработной платы работни
130
ков, рассчитанного в том же размере, будет платить только 14 процентов в виде взносов в Пенсионный фонд РФ.
При создании новой организации необходимо иметь в виду и руководствоваться нижеследующими обстоятельствами и условиями:
— доля участия других юридических лиц в новой организации не
должна превышать 25 процентов.
Это правило действует и в отношении той основной организации, в интересах которой, собственно,
и создается новая организация. В противном случае эта фирма не
сможет применять «упрощенку» (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
лучше, чтобы доля создающей компании не превышала
20 процентов, поскольку иначе налоговые чиновники могут посчитать
организации взаимозависимыми (подп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ). Также,
чтобы избежать споров с налоговиками о взаимозависимости, не сто
ит делать учредителями управленцев основной организации;
средняя численность работников новой организации не
должна превышать 100 человек.
Это одно из ограничений для тех,кто хочет работать по «упрощенке». Но, конечно, его можно обой
ти, создав необходимое количество организаций;
— новую организацию лучше создавать в форме общества с ог
раниченной ответственностью, поскольку ЗАО и ОАО должны вес
ти бухгалтерский учет согласно статье 88 Федерального закона от
26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», но
Закон же об обществах с ограниченной ответственностью такой
обязанности не предусматривает, а потому общество с ограничен
ной ответственностью, переведенное на «упрощенку», сможет не
вести бухгалтерский учет;
«упрощенец» может платить налог либо с доходов — по
ставке 6 процентов, либо с разницы между доходами и расходами —
по ставке 15 процентов. Конечно, проще вести учет, если налог
платится с доходов. К тому же при этом методе гораздо меньше воз
никает споров с налоговыми инспекторами. Однако база «доходы
минус расходы» позволит предприятию при правильном налоговом
планировании минимизировать налог;
поскольку работники будут работать там же, где и работали
до создания новой организации, и если эти помещения находятся в
собственности основной организации, то ей необходимо заключить
договор аренды с новой организацией. Арендную плату можно уста
новить символической. Если же основная организация сама аренду
131
ет помещения, то с новой организацией придется заключить договор субаренды;
заявление о переходе на упрощенную систему новой фирме
надо подать в течение пяти дней с момента регистрации в налоговой
инспекции;
организации, перешедшие на «упрощенку», вправе выби
рать объект налогообложения — т.е. платить единый налог либо с
доходов — по ставке 6 процентов, либо с доходов за вычетом расхо
дов — по ставке 15 процентов. Новой организации, конечно, проще
выбрать объектом доходы и перечислять налог с выручки от сдачи
имущества в аренду.
Напомним, что рассматриваемая схема основана на том, что после того как организация—«упрощенец» создана, часть работников основной организации переводится именно в эту организацию—«упрощенца».
Разумеется, что для самих работников условия работы и оплаты труда при этом не должны изменяться. Впрочем, если кое-кого из них такой, хотя и формальный, перевод по каким-либо причинам не устраивает, это обстоятельство при реализации схемы в обязательном порядке должно быть учтено, прежде всего, в целях избежания в дальнейшем возможных негативных проявлений, в том числе чисто психологического характера. Для того, чтобы указанные работники, оформленные на работу во вновь созданную организацию — «упрощенца», продолжали работать на основную организацию, между этими организациями заключается договор о предоставлении персонала. Хотя ГК РФ такой вид договора не предусмотрен, однако согласно статье 421 ГК РФ:граждане и юридические лица свободны в заключении до
говора;
стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так
и не предусмотренный законом или иными правовыми актами;
— стороны могут заключить договор, в котором содержатся
элементы различных договоров, предусмотренных законом или
иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сто
рон по смешанному договору применяются в соответствующих час
тях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешан
ном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или су
щества смешанного договора;
132
условия договора определяются по усмотрению сторон, кро
ме случаев, когда содержание соответствующего условия предписа
но законом или иными правовыми актами;
если условие договора не определено сторонами или диспозитивной нормой, соответствующие условия определяются обычая
ми делового оборота, применимыми к отношениям сторон.
Учитывая вышеизложенное, субъекты гражданских правоотношений вправе составлять такие соглашения, которые хотя прямо и не предусмотрены законодательством, но и не противоречат ему. Иными словами, заключение договора о предоставлении персонала является совершенно законным. Вместе с тем, во избежание излишнего внимания со стороны налоговых органов необходимо уделить особое внимание оформлению документов. В договоре о предоставлении персонала должны быть указаны все существенные условия: предмет договора, стоимость услуг и условия их оплаты, срок действия, ответственность и обязанности сторон, условия предоставления персонала и т.д. Все услуги, оказанные на основании такого договора, должны быть подтверждены двусторонними актами.
Одновременно следует иметь в виду возможность заключения в соответствующих случаях договоров об оказании услуг, прямо предусмотренных ГК РФ.
Еще по теме ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ:
- ИНЫЕ НАЛОГИ(единый налог при применении упрощеннойсистемы налогообложения, единый налогна вмененный доход для отдельных видовдеятельности, налог на имущество)
- 5.4. Единый социальный налог
- § 4. Единый социальный налог
- 12.2. Единый социальный налог
- Выплаты, единый социальный налог и страховые взносына обязательное пенсионное страхование,начисленные в 2006 году
- Глава 5. Единый налог на вмененный доход
- Единый сельскохозяйственный налог
- 6.5. Единый налог на вмененный доход
- Единый налог на вмененный доход
- 25.6. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
- ГЛАВА 14СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (единый сельскохозяйственный налог