<<
>>

Экономия на налогахпри безвозмездном получении имущества


По общему правилу в налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества должна включаться в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ), согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не облагается налогом на прибыль:
имущество, поступившее от учредителя, доля которого в ус
тавном капитале получателя превышает 50 процентов;
имущество, поступившее от организации, уставный капитал
которой более чем наполовину состоит из вклада получателя.
Использовать указанную льготу можно лишь в том случае, если имущество, полученное на безвозмездной основе (за исключением денег), в течение года не передается третьим лицам.
В налоговом учете (как и в бухгалтерском учете) имущество, полученное безвозмездно, учитывается по стоимости, которая должна соответствовать рыночным ценам. Однако если в бухгалтерском учете для подтверждения таких цен достаточно составить бухгалтерскую справку или получить экспертное заключение, то в налоговом учете согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ рыночную цену необходимо устанавливать по правилам статьи 40 НК РФ.
Многие налогоплательщики и в бухучете, и для целей налогообложения оценивают полученные основные средства по остаточной стоимости, а товары и материалы — по себестоимости, по которой они числились в налоговом учете у передающей стороны (пункт 8 статьи 250 НК РФ). Если имущество поступает от гражданина, ко
62
торый, разумеется, никакого налогового учета не ведет, имеет смысл попросить у дарителя справку о том, по какой цене он в свое время приобрел данное имущество — в противном случае придется прибегнуть к услугам независимого оценщика.
Чтобы избежать связанных с безвозмездно переданным имуществом проблем, необходимо избавиться от самой «безвозмездности» путем составления договора с дарителем по тексту таким образом, чтобы из него следовало, что налогоплательщик получил имущество не бесплатно, а на возмездной основе или во временное пользование.
Самым простым способом решения проблемы с безвозмездным имуществом является заключение обычного договора купли-продажи с дарителем, по которому последний обязуется продать налогоплательщику имущество по цене, которая равна их остаточной стоимости (себестоимости), увеличенной на НДС, если даритель платит этот налог. Оплачивать «покупку» фактически нет необходимости, поскольку после того как истечет срок исковой давности, продавец спишет в учете непогашенную дебиторскую задолженность. Правда, в этом случае принимающей стороне придется включить в доходы соответствующую кредиторскую задолженность перед продавцом (п. 18 ст. 250 НК РФ), но сделать это можно спустя как минимум три года после покупки и тем самым существенно отсрочить налоговый платеж. Кроме того, этот доход будет меньше рыночной цены на полученное имущество. В случае возникновения у налоговых чиновников вопросов им можно предъявить договор купли-продажи, а также документы о намерении оплатить товар и, намерении продавца получить свои деньги (например, акты сверки расчетов, гарантийные письма и т.д.) и тем самым лишить их оснований для взыскания налога с безвозмездного дохода. При такой схеме организация-даритель как и при безвозмездной передаче заплатит в бюджет НДС с остаточной стоимости основных средств (себестоимости материалов или товаров). Доход дарителя от реализации имущества будет равен расходу — остаточной стоимости отгруженных основных средств (себестоимости материалов, товаров), а налогооблагаемая прибыль по такой операции будет нулевой. Одновременно напомним, что по истечении срока исковой давности даритель имеет возможность списать на внереализационные расходы не полученную от покупателя выручку. Если дарителем является гражданин,

63
то ему вообще не придется подсчитывать доходы от «продажи» имущества, поскольку согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ налогооблагаемый доход считается полученным в тот момент, когда физическое лицо получает взамен проданного имущества деньги или иные ценности, а рассматриваемой схемой это может быть не предусмотрено изначально. Иными словами, для дарителя реализация схемы никаких негативных последствий не влечет.
Одним из лучших способов избавиться от «безвозмездности» является заключение с дарителем договора беспроцентного займа. Деньги, полученные взаймы, не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) и потому не облагаются НДС. У получателя займа не возникает налогооблагаемого дохода (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Разумеется, схема взаимодействия сторон таким образом не предполагает возврата одолженных денег дарителю, но с ним необходимо периодически производить сверку расчетов и таким образом переносить срок возврата на более позднее время. Налоговые чиновники при каждом удобном случае пытаются утверждать, что налогоплательщик, получивший беспроцентный заем, пользуется безвозмездной услугой, и с ее рыночной цены нужно заплатить налог на прибыль, но поскольку такие утверждения не имеют под собой нормативно обусловленной основы, они вынуждены от них отказываться — заемщик никаких налогов платить не должен, поскольку в 25-й главе НК РФ не указано, как определить рыночную цену займов. Анализ арбитражной практики свидетельствует о том, что налоговые органы в абсолютном большинстве случаев не в состоянии отстоять свою позицию в арбитражных судах.
<< | >>
Источник: Ю. А. ЛУКАШ. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВ.МЕТОДЫ И СХЕМЫ. Полное практическое руководство. 2009 {original}

Еще по теме Экономия на налогахпри безвозмездном получении имущества:

  1. Экономия на платежах по налогу на имущество с помощью индивидуального предпринимателя
  2. Экономия на платежах по налогу на имущество с помощью налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения
  3. Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество с помощью неустойки
  4. 20400 - безвозмездная передача
  5. 10700 - аренда и безвозмездное пользование
  6. 3.3. Договор безвозмездного пользования (ссуды)
  7. Глава 36. БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ
  8. Порядок исчисления НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг
  9. 1.1 Предоплата (покупатель оплачивает товар до его получения) Сначала рассмотрим ситуацию, когда согласно договору покупатель оплачивает товар до его получения.
  10. Экономия
  11. ЭКОНОМИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
  12. § 5. Экономия материальных ресурсов
  13. Тема 7. Философия и политическая экономия