<<
>>

Экономия на платежах по единому социальному налогу за счет налога на прибыль

Единый социальный налог (ЕСН) вместе с пенсионными взносами составляет существенную часть расходов любой организации. НК РФ дает реальную и одновременно законную возможность снизить эти выплаты.

Согласно статье 236 НК РФ:

— объектом налогообложения для производящих выплаты фи

зическим лицам организаций и индивидуальных предпринимателей

налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения,

начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по

трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых

является выполнение работ, оказание услуг (за исключением возна

граждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а

также по авторским договорам;

133

объектом налогообложения для не признаваемых индивидуаль

ными предпринимателями физических лиц признаются выплаты и

иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым догово

рам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,

выплачиваемые в пользу физических лиц;

не относятся к объекту налогообложения выплаты, произ

водимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом ко

торых является переход права собственности или иных вещных

прав на имущество (имущественные права), а также договоров,

связанных с передачей в пользование имущества (имущественных

прав);

указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависи

мости от формы, в которой они производятся) не признаются

объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не

отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по

налогу на прибыль организаций в текущем отчетном

(налоговом) периоде;

у налогоплательщиков — индивидуальных предпринима

телей или физических лиц такие выплаты не уменьшают

налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в те

кущем отчетном (налоговом) периоде.

Последней нормой (пункт 3 статьи 236 НК РФ) из числа указанных выше можно успешно пользоваться — организация вправе не начислять ЕСН, а как следствие — и пенсионные взносы (у них общий с ЕСН объект обложения), на выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Причем, воспользоваться этой нормой и снизить платежи по ЕСН и пенсионным взносам за счет налога на прибыль вправе любая организация, являющаяся плательщиком этого налога.

Перечень расходов, которые не уменьшают налогооблагаемый доход, приведен в статье 270 НК РФ, согласно которой при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

— в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и

других сумм распределяемого дохода;

— в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в

бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также

штрафов и других санкций, взимаемых государственными органи

134

зациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в

простое товарищество;

в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнор

мативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

в виде расходов по приобретению и (или) созданию аморти

зируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях

достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техни

ческого перевооружения объектов основных средств, за исключени

ем расходов, указанных в пункте 1.1.

статьи 259 НК РФ;

в виде взносов на добровольное страхование (кроме взносов,

указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ);

в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспече

ние (кроме взносов, указанных в статье 255 НК РФ);

в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заем

щиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях

налогообложения;

в виде имущества (включая денежные средства), переданно

го комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с ис

полнением обязательств по договору комиссии, агентскому догово

ру или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат,

произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным

за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие за

траты не подлежат включению в состав расходов комиссионера,

агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями за

ключенных договоров;

в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений

в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с за

конодательством Российской Федерации, за исключением сумм от

числений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых

профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные

фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодатель

ства Российской Федерации, предназначенные для снижения рис

ков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении кли

ринговой деятельности или деятельности по организации торговли

на рынке ценных бумаг;

135

в виде средств или иного имущества, которые переданы по

договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или ино

го имущества независимо от формы оформления заимствований,

включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или

иного имущества, которые направлены в погашение таких заимст

вований;

в виде сумм убытков по объектам обслуживающих произ

водств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и соци

ально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер;

в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, пере

данных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками,

определяющими доходы и расходы по методу начисления;

в виде сумм добровольных членских взносов (включая всту

пительные взносы) в общественные организации, сумм доброволь

ных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объеди

нений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций

(объединений);

в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (ра

бот, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой пе

редачей;

в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого

финансирования;

в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате

переоценки драгоценных камней при изменении в установленном по

рядке прейскурантов цен;

в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком

покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имуществен

ных прав);

в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

в виде расходов на любые виды вознаграждений, предостав

ляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, вы

плачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств

специального назначения или целевых поступлений;

в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе

для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство

жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленно

го на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или

136

льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному

договору (сверх предусмотренных действующим законодательством)

отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходя

щим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по

акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенса

ционных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх

размеров индексации доходов по решениям Правительства Россий

ской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в сто

ловых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по

льготным ценам или бесплатно (за исключением специального пита

ния для отдельных категорий работников в случаях, предусмотрен

ных действующим законодательством, и за исключением случаев,

когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми

договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом об

щего пользования, специальными маршрутами, ведомственным

транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в со

став расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг)

в силу технологических особенностей производства, и за исключе

нием случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и об

ратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или)

коллективными договорами;

на оплату ценовых разниц при реализации по льготным це

нам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работ

никам;

на оплату ценовых разниц при реализации по льготным це

нам продукции подсобных хозяйств для организации общественного

питания;

на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путе

шествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посе

щений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) меро

приятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техни

ческую и иную используемую в производственных целях литературу,

и на оплату товаров для личного потребления работников, а также

другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

137

в виде расходов налогоплательщиков-организации государ

ственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящих

ся материалов Российской Федерации по операциям с материаль

ными ценностями государственного запаса специального (радиоак

тивного) сырья и делящихся материалов, связанные с восстановле

нием и содержанием указанного запаса;

в виде стоимости переданных налогоплательщиком-эмитен

том акций, распределяемых между акционерами по решению обще

го собрания акционеров пропорционально количеству принадлежа

щих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых

акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимо

стью первоначальных акций акционера при распределении между

акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

в виде имущества или имущественных прав, переданных в

качестве задатка, залога;

в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных

уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налого

плательщиком в состав расходов, при списании кредиторской за

долженности налогоплательщика по этим налогам;

в виде сумм целевых отчислений, произведенных налого

плательщиком на содержание некоммерческих организаций и ве

дение ими уставной деятельности;

на осуществление безрезультатных работ по освоению при

родных ресурсов;

в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установ

ленных законодательством Российской Федерации;

на компенсацию за использование для служебных поездок

личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных,

полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, реч

ных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных

Правительством Российской Федерации;

в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за

нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установ

ленном порядке;

в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, упла

чиваемых некоммерческим организациям и международным органи

зациям (кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264

НКРФ - т.е. кроме:

138

взносов, вкладов и иных обязательных платежей, упла

чиваемых некоммерческим организациям, если уплата

таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей

является условием для осуществления деятельности на

логоплательщиками — плательщиками таких взносов,

вкладов или иных обязательных платежей;

взносов, уплачиваемых международным организациям,

если уплата таких взносов является обязательным усло

вием для осуществления деятельности налогоплатель

щиками — плательщиками таких взносов или является

условием предоставления международной организацией

услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком —

плательщиком таких взносов указанной деятельности;

— на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ — т.е.

кроме:

расходов на замену бракованных, утративших товарный

вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостаю

щих экземпляров периодических печатных изданий в упа

ковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соот

ветствующего номера периодического печатного издания;

потерь в виде стоимости бракованной, утратившей

товарный вид, а также нереализованной в пределах

сроков, указанных в настоящем подпункте (морально

устаревшей), продукции средств массовой информа

ции и книжной продукции, списываемой налогопла

тельщиками, осуществляющими производство и вы

пуск продукции средств массовой информации и

книжной продукции, в пределах не более 10 процен

тов стоимости тиража соответствующего номера пе

риодического печатного издания или соответствую

щего тиража книжной продукции, а также расходы на

списание и утилизацию бракованной, утратившей то

варный вид и нереализованной продукции средств

массовой информации и книжной продукции;

139

в виде представительских расходов в части, превышающей

их размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 НК РФ (со

гласно которому представительские расходы в течение отчетного

(налогового) периода включаются в состав прочих расходов в раз

мере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплатель

щика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период);

в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3

статьи 264 НК РФ — т.е. расходы, связанные с организацией раз

влечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содер

жанием образовательных учреждений или оказанием им бесплат

ных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных

учебных заведениях работников при получении ими высшего и сред

него специального образования;

на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победи

телям розыгрышей таких призов во время проведения массовых

рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмо

тренные абзацами вторым—четвертым пункта 4 статьи 264 НК РФ,

сверх установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 НК РФ

предельных норм — т.е.

1 процента выручки от реализации;

в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных

исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд со

действия развитию малых форм предприятий в научно-технической

сфере, Федеральный фонд производственных инноваций, Россий

ский фонд технологического развития, а также в иные отраслевые и

межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских

и опытно-конструкторских работ, зарегистрированные в порядке,

предусмотренном Федеральным законом «О науке и государствен

ной научно-технической политике», сверх сумм отчислений, предус

мотренных пунктом 3 статьи 262 НК РФ — т.е. 1,5 процента дохо

дов (валовой выручки) налогоплательщика;

отрицательная разница, полученная от переоценки ценных

бумаг по рыночной стоимости;

в виде расходов учредителя доверительного управления, свя

занных с исполнением договора доверительного управления, если

договором доверительного управления предусмотрено, что выгодо

приобретателем не является учредитель;

в виде расходов, осуществляемых религиозными организаци

ями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а

140

также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

в виде средств пенсионных накоплений для финансирования

накопительной части трудовой пенсии, передаваемых в соответствии

с законодательством Российской Федерации негосударственными

пенсионными фондами в Пенсионный фонд Российской Федерации и

другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в

качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;

расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные це

ли, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистриро

ванных в Российском международном реестре судов;

расходы банка развития — государственной корпорации;

понесенные налогоплательщиками, являющимися россий

скими организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр в

соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и

о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских

зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как гор

ноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные зако

нодательные акты Российской Федерации», включая расходы, свя

занные с инженерными изысканиями при строительстве, архитек

турно-строительным проектированием, со строительством, с рекон

струкцией и организацией эксплуатации олимпийских объектов;

иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в

пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Напомним, что согласно статье 252 НК РФ:

в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает по

лученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключени

ем расходов, указанных в статье 270 НК РФ);

расходами признаются обоснованные и документально под

твержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК

РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком;

под обоснованными расходами понимаются экономически оп

равданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

под документально подтвержденными расходами понимаются

затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответ

ствии с законодательством Российской Федерации. Расходами при

знаются любые затраты при условии, что они произведены для осу

ществления деятельности, направленной на получение дохода.

141

Возможности, как видим, довольно широкие, но многое зависит, разумеется, от конкретных условий осуществления организацией деятельности — надо только внимательно проанализировать их и на этой основе использовать, тщательно проработав и четко изложив формулировки в соответствующих документах.

Таким образом, чтобы та или иная выплата не уменьшала налогооблагаемую прибыль и, следовательно, не облагалась ЕСН и пенсионными взносами, ее необходимо «подогнать» под какой-либо из расходов из приведенного выше перечня. Проще всего дело обстоит с:

выплатами, не предусмотренными трудовыми договорами

(п. 21 ст. 270 НК РФ);

премиями, выплаченными за счет средств специального на

значения (п. 22 ст. 270 НК РФ);

материальной помощью (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Чтобы не платить ЕСН и пенсионные взносы с какой-либо выплаты, ее следует исключить из трудового (коллективного) договора, но это возможно только при условии, что такая выплата не является обязательной по законодательству). Можно сократить платежи по ЕСН до минимума, указав в трудовых договорах, что за свою работу работники получают лишь небольшие оклады, а основную часть вознаграждений оформлять в виде премий, не связанных с производственной деятельностью и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Однако маленькие оклады в сочетании с крупными регулярными премиями вызывают нежелательный интерес со стороны контролирующих органов. Потенциальная опасность заключается в том, что налоговые чиновники в суде смогут доказать, что премиальные в данном случае представляют собой завуалированную оплату труда.

Можно вместо сокращения списка компенсационных и стимулирующих выплат в трудовых (коллективных) договорах, оформлять премии в качестве материальной помощи, предварительно собрав с премируемых работников соответствующие заявления. Хотя при этом не нужно корректировать трудовые договоры, но выплаты в виде материальной помощи нельзя выплачивать регулярно, и она не может выдаваться всем работникам, поскольку единовременная потребность всех работников в примерно равной сумме материальной помощи выглядит неправдоподобно. Поэтому, если необходимо выдать премии всем работникам без исключения и при этом сэкономить на ЕСН, целесообразно оформить выдачу премий за счет

142

средств специального назначения (п. 22 ст. 270 НК РФ). Под такими средствами понимается прибыль, оставшаяся в распоряжении налогоплательщика после налогообложения. Премия, выданная за счет чистой прибыли, не уменьшает налогооблагаемый доход организации. Поэтому на нее не нужно начислять ЕСН и пенсионные взносы.

Решая, стоит ли включать ту или иную часть зарплаты в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, необходимо сравнить две суммы — ЕСН, который надо начислить с этой выплаты, если учесть ее при расчете налогооблагаемой прибыли, и налог на прибыль, который пришлось бы заплатить в противном случае. Пенсионные взносы в данном случае в расчет можно не принимать, поскольку они уменьшают сумму платежа по единому социальному налогу (п. 2 ст. 243 НК РФ). Исходя из разного размера ставок налога на прибыль и ЕСН, на первый взгляд выгоднее заплатить налог на прибыль, чем ЕСН. И этот вывод действительно верен, но только применительно к тем выплатам, которые облагаются социальным налогом по максимальной ставке, поскольку сумма ЕСН в таких ситуациях всегда оказывается больше «переплаченного» налога на прибыль. Совсем иная ситуация складывается, если организация вправе применять регрессивные шкалы ставок по ЕСН и пенсионным взносам. В таком случае ЕСН и пенсионные взносы, начисленные по пониженным ставкам, могут оказаться меньше налога на прибыль, который пришлось бы заплатить, исключив зарплату работников из расчета налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, снижать платежи по ЕСН и пенсионным взносам, завышая облагаемую базу по налогу на прибыль, выгодно тем организациям, которые не могут использовать регрессивную шкалу. Начислять же ЕСН и пенсионные взносы на все выплаты работникам целесообразно, если средний доход каждого из них к концу года достигает как минимум 135 тыс. руб. Но и в данной ситуации необходимо сравнить размер так называемых «зарплатных» платежей с налогом на прибыль, который пришлось бы начислить, выплатив заработную плату за счет «собственных средств». Возможно, что налог на прибыль окажется меньше ЕСН и пенсионных взносов из-за того, что за истекший год организация имела значительные траты по другим статьям расходов и получила убыток. В такой ситуации имеет смысл не включать часть выплат в расчет налогооблагаемой прибыли и тем самым сэкономить на налогах.

143

<< | >>
Источник: Ю. А. ЛУКАШ. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВ.МЕТОДЫ И СХЕМЫ. Полное практическое руководство. 2009

Еще по теме Экономия на платежах по единому социальному налогу за счет налога на прибыль:

  1. Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество с помощью неустойки
  2. Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью посредника
  3. Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью ... потерь
  4. Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью ... испорченного товара
  5. Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью собственного сайта в Интернете
  6. Экономия на платежах по налогу на прибыль при приобретении основных средств на основе лизинга
  7. Экономия на платежах по НДС и налогу на прибыль путем продления срока исковой давности по дебиторской задолженности
  8. Отсрочка уплаты налога на прибыль и экономия на платежах по нему с помощью резерва расходов на ремонт основных средств
  9. Экономия на платежах по налогу на имущество с помощью индивидуального предпринимателя
  10. Экономия на платежах по налогу на имущество с помощью налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения
  11. 5.1. Место и роль налога на прибыль в налоговой системе РФ.Плательщики налога на прибыль