Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью посредника

Существо применяемой в целях экономии на платежах по налогу на прибыль схемы может заключаться в том, что заинтересованная организация (производственная или торговая, далее по тексту — основная организация) увеличивает свои расходы за счет посредников,

103

применяющих упрощенную систему налогообложения (далее по тексту — «упрощенцы»).

— доля участия других юридических лиц в новом предприятии не

должна превышать 25 процентов. Это правило действует и в отно

шении той основной организации, в интересах которой, собственно,

и создается новая организация.

сможет применять «упрощенку» (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

— лучше, чтобы доля создающей компании не превышала

20 процентов, поскольку иначе налоговые чиновники могут посчитать

организации взаимозависимыми (подп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ). Также,

чтобы избежать споров с налоговиками о взаимозависимости, не сто

ит делать учредителями управленцев основной организации;

средняя численность работников, которых переводят в новую

фирму, не должна превышать 100 человек. Это еще одно из ограни

чений для тех, кто хочет работать по «упрощенке». Но, конечно, его

можно обойти, создав необходимое количество организаций;

новую организацию лучше создавать в форме общества с ог

раниченной ответственностью, поскольку ЗАО и ОАО должны вес

ти бухгалтерский учет согласно статье 88 Федерального закона от

26 декабря 1995 г.

Закон же об обществах с ограниченной ответственностью такой

обязанности не предусматривает, а потому общество с ограничен

ной ответственностью, переведенное на «упрощенку», сможет не

вести бухгалтерский учет;

— «упрощенец» может платить налог либо с доходов — по

ставке 6 процентов, либо с разницы между доходами и расходами —

по ставке 15 процентов. Конечно, проще вести учет, если налог

платится с доходов. К тому же при этом методе гораздо меньше воз

никает споров с налоговыми инспекторами. Однако база «доходы

минус расходы» позволит при правильном налоговом планировании

максимально минимизировать налог;

104

поскольку работники будут работать там же, где и работали

до создания новой организации, и если эти помещения находятся в

собственности основной организации, то ей необходимо заключить

договор аренды с новой организацией. Арендную плату можно уста

новить символической. Если же основная организация сама аренду

ет помещения, то с новой организацией придется заключить договор

субаренды;

заявление о переходе на упрощенную систему новой фирме

необходимо подать в пятидневный срок с момента постановки на

учет в налоговой инспекции;

организации, перешедшие на «упрощенку», вправе выби

рать объект налогообложения — т.е. платить единый налог либо с

доходов — по ставке 6 процентов, либо с доходов за вычетом расхо

дов — по ставке 15 процентов. Новой организации, конечно, проще

выбрать объектом доходы и перечислять налог с выручки от сдачи

имущества в аренду.

Еще раз подчеркнем, что создавая новую организацию, которая должна использовать упрощенную систему налогообложения, необходимо сразу же определиться с облагаемой базой по единому налогу — либо все доходы фирмы, либо разница между доходами и расходами. У посредников доход представляет собой вознаграждение за оказанные услуги, а расходы — суммы, истраченные на зарплату персонала, аренду помещений, а также на закупку офисного оборудования и канцелярских товаров.

Поскольку выбирая облагаемую базу по единому налогу, следует также учитывать возможный уровень простоты учетной работы, предпочтительнее начислять налог на все доходы:

105

бухгалтеру не придется вести трудоемкий учет расходов;

налогоплательщик избежит споров с чиновниками по поводу

того, можно ли учесть тот или иной расход при расчете единого налога.

Если посредник будет начислять единый налог на все свои доходы, это позволит исключить из расчетов затраты посредника, поскольку обобщить данную величину трудно в связи с тем, что она зависит от конкретных условий.

Поскольку налогоплательщик, применяющий обычный режим налогообложения, покупную стоимость материалов и товаров включает в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, ему надо увеличить затраты на заготовку, чтобы уменьшить налог на прибыль. Для этого основная организация с каждым из вновь созданных «упрощенцев» заключает посреднический договор, согласно которому посредник за вознаграждение обязуется закупить для нее материалы или товары. Если приобретены материалы, основная организация вправе увеличить их стоимость на сумму посреднического вознаграждения (п. 2 ст. 254 НК РФ), а при покупке товаров вознаграждение вправе сразу же списать на текущие расходы (ст.

Применительно к рассматриваемой схеме подходят исключительно посреднические договоры, поскольку если поставщик реализует товар «упрощенцу», а он затем просто перепродает этот же товар с наценкой основной организации, то экономии не получится.

Если заключить с посредниками—«упрощенцами» договоры поручения либо агентские договоры, на основании которых они будут выступать от имени принципала, то легче будет принять к вычету «входной» НДС, поскольку в этом случае счет-фактуру поставщик выставит на имя основной организации, а не посредника. Если же посредник будет работать по договору комиссии или по агентскому договору, выступая от своего имени, то в этом случае продавец должен будет выставить счет-фактуру на имя посредника, а по

106

следнему придется счета-фактуры поставщика выставлять от своего имени основной организации, а это усложнит документооборот между ними. В качестве товара по этой схеме может выступать любое имущество, включая объекты основных средств, с той лишь разницей, что в последнем случае вознаграждение посредника будет включено в первоначальную стоимость объектов основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ), а основная организация получит возможность увеличить свои амортизационные отчисления. Правда, при этом посредник—«упрощенец» заплатит единый налог с вознаграждения гораздо раньше, чем основная организация начислит амортизацию по приобретенному объекту основных средств, а это чревато тем, что инфляция может свести к нулю всю выгоду от покупки основных средств через посредника.

Поскольку при реализации продукции или товаров основная организация по общему правилу должна платить налог на прибыль, то в целях увеличения расходов на реализацию ей целесообразно продать товар через посредника — «упрощенца», поскольку вознаграждения посредника можно включать в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

В заключение, думается, будет целесообразным подчеркнуть, что совершаемые участниками рассматриваемой схемы хозяйственные операции ни в коем случае не должны иметь черты искусственности — т.е. должны иметь конкретный практический смысл, в связи с чем, в частности, нецелесообразна продажа товаров через посредника своей же дочерней организации, и кроме того, в отношении участников схемы должна быть обеспечена абсолютная невозможность признания их в качестве взаимозависимых лиц.

107