<<
>>

Экономия на платежах по НДС и налогу на прибыль путем продления срока исковой давности по дебиторской задолженности

Списание дебиторской задолженности на убытки не всегда выгодно, поскольку у налогоплательщика возникает обязанность по уплате НДС в бюджет. По общему правилу с дебиторской задолженности НДС в бюджет следует заплатить по итогам того налогового периода, когда истек срок ее исковой давности (три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства по договору, но не сделал этого).

Но если задолженность была списана на расходы до истечения срока исковой давности из-за того, что долг был признан нереальным для взыскания (например, если должник был объявлен банкротом по решению суда), налогоплательщик должен перечислить НДС в бюджет раньше указанного выше срока.

81

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ НДС облагается реализация товаров (работ, услуг). Организация, не являющаяся плательщиком НДС, не должна учитывать этот налог в продажной стоимости товаров и указывать его в расчетных документах. Поэтому, если организация списала по истечении срока исковой давности или как нереальную для взыскания дебиторскую задолженность, образовавшуюся в то время, когда фирма не являлась плательщиком НДС, налог в бюджет платить не нужно.

Возможно, что организация решила вернуться с упрощенной системы налогообложения на общий режим и списала безнадежную дебиторскую задолженность, уже являясь плательщиком НДС — в этом случае НДС платить не надо, поскольку при выставлении счета НДС покупателю предъявлен не был.

Поскольку сумма списанной безнадежной дебиторской задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (подп.

2 п. 2 ст. 265 НК РФ), списать задолженность выгоднее в том периоде, когда есть прибыль, сумма которой больше размера задолженности, поскольку в этом случае при списании задолженности будет уплачен НДС, но обеспечена экономия на платежах по налогу на прибыль.

Невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если:

в текущем периоде налогоплательщик получил убыток или

прибыль, сумма которых значительно меньше размера задолженно

сти, поскольку, списав в этом случае задолженность, налогопла

тельщик вынужден заплатить НДС, но не сможет сэкономить на

платежах по налогу на прибыль;

заранее известно, что должник перечислит деньги после того,

как долг уже будет списан, поскольку в этом случае налогоплатель

щик при списании задолженности должен будет заплатить НДС, а

после поступления денег должен будет заплатить и налог на при

быль со всей поступившей суммы.

В этих двух указанных выше случаях налогоплательщик заинтересован в продлении срока исковой давности.

Напомним, что срок исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново, если должник признал за собою задолженность. Важно отметить, что подтвердить факт признания задолженности должник должен письменно (гарантийным письмом или актом сверки расчетов). В качестве факта признания должником своего долга может быть признано также поступление от должника любой денежной суммы.

82

Кроме того, для того, чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться заново, налогоплательщик может обратиться в суд с иском к должнику — в этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Причем, важно отметить, что продлевать срок исковой давности можно неограниченное число раз, поскольку ГК РФ никаких ограничений в этой части не содержит.

Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга

По общему правилу средства, затраченные на покупку дорогостоящего оборудования, исключаются из налогооблагаемого дохода постепенно путем начисления амортизации, а с остаточной стоимости (т.е. разницы между первоначальной стоимостью и суммой амортизации) должен быть уплачен налог на имущество. Для того, чтобы обеспечить экономию на налоговых платежах, объект основных средств целесообразно купить через лизинговую компанию. Причем, если лизинговая компания входит в один холдинг с покупателем, то такой вариант можно считать идеальным, поскольку доход лизинговой компании не уйдет сторонним лицам, а останется в рамках холдинга.

Если имущество числится на балансе у лизингодателя, то в этом случае последний принимает на себя обязательства по уплате налога на имущество и в этом рассчитывает амортизационные отчисления, а лизингополучатель списывает на расходы лизинговые платежи, включающие выкупную цену оборудования (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем, указанные суммы могут быть списаны значительно раньше амортизационных отчислений по имуществу, купленному обычным способом, если договор лизинга заключен на один-три года.

Имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя, в бухгалтерском учете имеет нулевую остаточную стоимость и на балансе не отражается. В налоговом же учете предметы лизинга, полученные в собственность после окончательного расчета, вообще не показывают, поскольку к этому времени все связанные с договором лизинга затраты, включая выкупную цену имуще

83

ства, уже списаны. Понятно, что учитывать для целей налогообложения амортизируемое имущество с нулевой стоимостью бессмысленно, поскольку это никак не влияет на расходы.

Выкупная цена формирует первоначальную стоимость основного средства, которая будет учитываться для целей налогообложения путем начисления амортизации с момента перехода права собственности на лизинговое имущество у лизингополучателя. Лизингодателю также выгодно учитывать оборудование на своем балансе, поскольку в этом случае он может платить налог на прибыль с разницы между лизинговыми платежами и начисленной амортизацией, а не со всей полученной суммы — это важно, если лизинговая компания входит в один холдинг с покупателем.

Одновременно следует напомнить, что согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ «входной» НДС по основным средствам принимается к вычету только после их постановки на учет. Кстати, исходя из этого, налоговые чиновники утверждают, что НДС, приходящийся на выкупную цену оборудования, которое числится на балансе у лизингодателя, нельзя зачесть до тех пор, пока право собственности на данное имущество не перейдет к лизингополучателю. На самом деле это не так, поскольку каждый лизинговый платеж по существу представляет собой единое целое, хотя и состоит из нескольких взаимосвязанных частей — стоимости услуг лизинговой компании, выкупной цены и т. д. Иными словами, налоговые чиновники не вправе выделять в таком платеже НДС, приходящийся на ту или иную его составляющую, и отказывать в вычете (постановление ФАС Поволжского округа от 20 ноября 2007 г. по делу № А65-1293/07).

Напомним, что если имущество находится на балансе у лизингополучателя, он должен начислять амортизацию и платить со стоимости арендованного оборудования налог на имущество (п.

1 ст. 374 НК РФ). Вместе с тем по основным средствам, полученным в лизинг, законодательством разрешено начислять ускоренную амортизацию, применением которой можно обеспечить существенное сокращение налоговых платежей.

Для объекта основных средств, являющегося предметом лизинга, в налоговом учете можно увеличить норму амортизации в три раза, поскольку согласно пункту 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом догово

84

pa финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Правда, это не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Таким образом, стоимость этого имущества в три раза быстрее будет списана на расходы, и тем самым уменьшится размер налога на прибыль.

В целях обеспечения максимальной выгоды по объектам основных средств, не относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам (см. Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1), имеет прямой смысл применить в налоговом учете нелинейный метод амортизации, поскольку в этом случае в первые месяцы эксплуатации оборудования суммы амортизации в шесть раз превысят отчисления по такому же объекту основных средств, приобретенному в рамках договора купли-продажи. Формула для расчета нормы нелинейной амортизации по предмету лизинга, увеличенной в три раза, выглядит таким образом:

На = (2x3 : СР)х 100%, где

На — норма амортизации;

Ср — срок полезного использования объекта в месяцах. При нелинейном методе начисления амортизации:

амортизация начисляется на остаточную стоимость объекта

основных средств;

когда останется только 20 процентов от первоначальной сто

имости объекта основных средств, порядок расчета амортизации

меняется — со следующего месяца остаточная стоимость объекта

становится базовой;

чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую

стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока

использования оборудования.

85

Налоговые чиновники со ссылкой на пункт 7 статьи 259 НК РФ утверждают, что коэффициент ускорения, равный трем, можно применять, пока не закончится договор лизинга, а в дальнейшем же амортизацию следует начислять по обычной норме. Дело в том, что имущество является таковым лишь до тех пор, пока действует соответствующий договор.

Поскольку оспорить это обстоятельство вряд ли удастся, то, если оборудование числится на балансе у лизингополучателя, целесообразно составить договор так, чтобы его действие заканчивалось в том месяце, когда останется 20 процентов от первоначальной стоимости объекта. В дальнейшем применение коэффициента ускорения не понадобится.

Для обеспечения экономии на платежах по налогу на имущество можно начислять ускоренную амортизацию в бухгалтерском учете в соответствии со статьей 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (в редакции последующих изменений и дополнений). Причем в отличие от правил налогового учета в бухучете норму амортизации можно увеличить более чем в три раза в силу отсутствия каких-либо ограничений. В этой связи необходимо помнить, что в бухгалтерском учете коэффициенты ускорения могут быть использованы только при применении способа уменьшаемого остатка (пункт 19 ПБУ 6/01, разъяснения в письме Минфина России от 18 декабря 2003 г. № 04-02-05/2/81). Кроме того, в связи с тем, что суммы бухгалтерской и налоговой амортизации будут различаться, в бухгалтерском учете возникнут отложенные налоговые активы или обязательства.

Таким образом:

при применении варианта, когда имущество числится на ба

лансе у лизингодателя, покупатель имеет возможность за короткий

срок списать на расходы лизинговые платежи и не начислять на сто

имость полученного оборудования налог на имущество;

при применении варианта, когда имущество числится на ба

лансе у лизингополучателя, последний имеет возможность значи

тельно сократить налоги за счет ускоренной амортизации.

86

Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество путем оформления работ по ремонту объектов основных средств вместо их модернизации

Объекты основных средств рано или поздно выходят из строя. Разумеется, поломка по возможности должна быть устранена. В результате замены старой детали (узла) на новую более современную деталь могут в целом измениться эксплуатационные характеристики объекта, но это еще не означает факт его модернизации.

Дело в том, что если замена вышедших из строя деталей и/или частей не повлияла на функциональное предназначение объекта, можно говорить о его ремонте (см. письмо Минфина России от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156). Например, если в компьютере были заменены некоторые вышедшие из строя узлы и/или детали, то могла увеличиться скорость его работы, сам компьютер при этом как использовался для решения конкретных задач, так и продолжает использоваться для этих целей. Впрочем, если сами задачи изменились, то и это обстоятельство далеко не всегда может быть связано с изменением функционального предназначения компьютера.

Иными словами, затраты на запчасти в составе расходов на ремонт основных средств можно списать и тем самым минимизировать налог на имущество, а также единовременно уменьшить налог на прибыль, не дожидаясь, когда затраты будут самортизированы полностью. Аналогичным образом можно поступить также и в том случае, если никакой поломки не было, но было принято решение принять меры для улучшения работы объекта основных средств — например, того же компьютера. Причем, если в наличии имеются и функционируют несколько компьютеров, то реализация такого подхода к решению текущих вопросов может оказаться очень выгодным делом. Однако при этом следует иметь в виду, что:

изложенное невозможно в отношении любых объектов ос

новных средств;

применительно к тем объектам основных средств, в отноше

нии которых отсутствуют какие-либо препятствия объективного ха

рактера, наиболее важным моментом является правильное оформ

ление первичных документов.

87

Напомним, что затраты на ремонт объектов основных средств как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, можно списать двумя способами. Как правило, в соответствии с пунктом 1 статьи 260 НК РФ их учитывают в составе текущих расходов того отчетного периода, в котором они произошли. Но если затраты на ремонт основных средств из года в год составляют значительную сумму, многие организации для этих целей создают специальный резерв в соответствии с пунктом 3 статьи 260 НК РФ.

В этой связи, учитывая обусловленную сугубо ведомственными целями психологию налоговых чиновников, необходимо иметь в виду, что если они по документам обнаружат факт замены работоспособной детали или узла компьютера (либо иной техники) пусть даже на более современную модификацию, то, скорее всего, будут активно возражать против того, чтобы затраты были включены в составе расходов на ремонт. Во избежание этого необходимо соответствующим (нужным) образом оформить первичные документы. Так, например, применительно к компьютерной технике работник организации, который по функциональным обязанностям отвечает за нее (системный администратор), либо просто непосредственно на ней работает, должен служебной запиской на имя руководителя организации сообщить о поломке компьютера либо конкретной детали или узла (разумеется, которую намечено заменить). Руководитель организации на этом документе должен сделать распорядительную запись (наложить резолюцию) о проведении ремонта указанного в служебной записке компьютера. Делается это в целях возможного обоснования необходимости ремонта на случай возникновения вопросов у налоговых чиновников.

Многие организации, имеющие много объектов основных средств, в целях финансирования ремонта предпочитают создавать специальный резерв, поскольку единовременное списание затрат на ремонт может привести к резким колебаниям себестоимости, что в ряде случаев может негативно отразиться на финансовом планировании и оптимизации налогообложения, существенно их затрудняя. Хотя возможность создания такого резерва для ремонта объектов основных средств обусловлена общими положениями как о бухгалтерском, так и о налоговом учете (статьи 260 и 324 НК РФ), тем не менее создание резерва должно быть также предусмотрено учетной политикой организации — непосредственно по ее тексту либо в

88

форме приложения. При этом в учетной политике организации должен быть указан норматив ежемесячных отчислений в указанный резервный фонд. Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений. При расчете норматива отчислений в резерв должен быть определен предельный их размер, который зависит, разумеется, от ряда факторов — прежде всего от частоты ремонтных работ и их сметной стоимости. Его размер можно рассчитать по такой формуле:

Но = Сос: РтахХ 100%,

где

Но — норматив отчислений,

Сос — совокупная первоначальная (восстановительная для объектов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года) стоимость амортизируемых основных средств,

Pmax — максимальный размер резерва на ремонты текущего года.

Причем, предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, которая сложилась за последние три года. Отчисления в резерв списывают равными долями в последний день отчетного периода по налогу на прибыль.

Обратите внимание: НК РФ, помимо основного ограничения, связанного со средними затратами на ремонты за три предыдущих года, требует, чтобы резерв, рассчитанный исходя из норматива, соответствовал сметной стоимости предстоящих ремонтов. Это еще один аргумент в пользу того, чтобы сумма по смете оказалась не ниже средней стоимости ремонтов трех предыдущих лет.

Причем так можно поступить даже в том случае, если ваше предприятие на самом деле вообще не планирует ремонтировать основные средства в предстоящем году. Ведь смета будучи документом, в котором отражены предполагаемые расходы, совершенно не обязывает вас истратить все заложенные в нее средства. Тем более что, как мы уже сказали, в декабре вам все равно придется включить в доходы весь неистраченный резерв на ремонты текущего года, но зато уплату налога на прибыль можно будет значительно отсрочить.

После создания резерва расходы на ремонт в течение года можно списывать в установленных пределах независимо от того, ремон

89

тируются объекты основных средств или нет. Если фактические затраты по итогам года окажутся меньше созданного резерва, оставшуюся сумму учтите как внереализационный доход фирмы. Если, наоборот, — больше, учтите разницу в составе прочих расходов. В бухучете сумму неиспользованного резерва в конце года нужно сторнировать.

<< | >>
Источник: Ю. А. ЛУКАШ. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВ.МЕТОДЫ И СХЕМЫ. Полное практическое руководство. 2009

Еще по теме Экономия на платежах по НДС и налогу на прибыль путем продления срока исковой давности по дебиторской задолженности:

  1. Отсрочка платежей по НДС и налогу на прибыль путем применения задатка вместо получения аванса
  2. Экономия на платежах по НДС путем применения перехода права собственности в особом порядке
  3. Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество с помощью неустойки
  4. Экономия на платежах по единому социальному налогу за счет налога на прибыль
  5. Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью посредника
  6. Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью ... потерь
  7. Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью ... испорченного товара
  8. Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью собственного сайта в Интернете
  9. Экономия на платежах по налогу на прибыль при приобретении основных средств на основе лизинга
  10. ЗАЯВЛЕНИЕ О ВОССТАНОВЛЕНИИ СРОКА ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ
  11. Отсрочка уплаты налога на прибыль и экономия на платежах по нему с помощью резерва расходов на ремонт основных средств