<<
>>

График валовой прибыли

На рис. 9.5 прямая постоянных издержек проведена параллельно горизонтальной оси, а переменные издержки равны расстоянию между линиями общих затрат и постоянных издержек. Альтернативный по сравнению с рис. 9.5 вариант представления данных, содержащихся в примере 9.1, приведен на рис. 9.6. Такое альтернативное представление данных называется графиком валовой прибыли. На рис. 9.6 этот график переменных издержек сначала построен из условия ?10 на единицу объема производства (в рассматриваемом примере это один проданный билет).

Постоянные издержки графически равны расстоянию между линиями общих затрат и переменных издержек. Так как постоянные издержки считаются для всего диапазона объема производства величиной постоянной, то к переменным издержкам прибавляется неизменяющаяся сумма постоянных издержек в размере ?60 000, в результате чего линия общих затрат проводится параллельно линии переменных издержек. Преимущество этой формы представления данных в том, что валовая прибыль на графике выделена отдельно и равна расстоянию между линией общих поступлений от реализации билетов и линией общих переменных издержек.

График прибыли и объема продукции

На графиках безубыточности и валовой прибыли убытки и прибыли при различ-ных объемах производства не показаны. Для установления размеров прибыли или убытков по графику безубыточности необходимо определить расстояние между линиями общих затрат и общих поступлений. Более удобным способом демонстрации влияния изменений объема производства на прибыль является график прибыли и объема продукции. Этот график представлен на рис. 9.7.

280 260 240 220 200 180 160 140 120 100 80 60 40 20

^ Приемлемый диапазон

объемов производства

Выручка от продаж билетов

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Объем продаж, тыс. билетов

Рис. 9.6 График валовой прибыли для примера 9.1

ю о.

0

На горизонтальной оси откладываются разные уровни объема продукции и реализации, а по вертикальной оси — прибыль и убытки за анализируемый период. Из рис. 9.7 видно, что на график для каждого уровня продукции и реализации наносятся показатели прибыли или убытков, после чего полученные точки соединяются линией прибыли. Точка безубыточности находится там, где линия прибыли пересекает горизонтальную линию на уровне производства в 6000 билетов. Если объем реализации равен нулю (т.е. билетов вообще не продано), то максимальные убытки будут равны постоянным издержкам, так как убытки компании не должны быть больше суммы постоянных издержек. Каждая единица реализованной продукции (здесь это каждый проданный билет) дает прибыль в размере ?10, которая идет на покрытие постоянных издержек, а точка безубыточности находится на уровне 6000 проданных билетов — когда общая валовая прибыль точно равняется постоянным издержкам. Каждая дополнительная единица продукции, реализованная сверх 6000 ед., дает прибыль в ?10 Если будет продано 10 000 билетов, то прибыль составит ?40 000 (4000 билетов по ?10). На рис. 9.7 эта зависимость между объемом реализации и прибылью при продаже 10 000 билетов показана пунктирной линией.

Анализ «затраты — выход продукции — прибыль» при выпуске нескольких видов продукции

До этого момента при проведении анализа предполагалось, что компания выпускает только один продукт. Однако в реальной жизни практически все структуры бизнеса производят и реализуют множество самых разных товаров и услуг.

Рассмотрим, каким образом можно адаптировать предыдущий анализ, который использовался для выпуска единственного продукта, для варианта с ассортиментом продукции. Обсудим ситуацию, приведенную в примере 9.2. Из примера видно, что компания продает два вида продукции, т.е. она получает два вклада в прибыль. Можно воспользоваться тем же подходом, как и для случая одного продукта, если все постоянные издержки можно непосредственно разнести по обоим видам (т.е. постоянных издержек общего назначения нет), или в варианте, когда наш анализ будет фокусироваться только на вкладе в общие постоянные издержки, а не на операционной прибыши. При таких допущениях мы можем применить предыдущий вариант анализа отдельно к каждому продукту в следующей последовательности.

Пример 9.2

Компания Super Bright Company продает два типа посудомоечных машин: модель люкс и стандартную модель. На основе прогнозов об объеме продаж за анализируемый период финансист компании подготовил следующую информацию. Объем продаж, ед. Модель люкс, партия 1200 ед., ? Стандартная модель, партия 600 ед., ? Всего, ? Цена продажи единицы 300 200 Переменные издержки, на ед. 150 110 Валовая выручка, на ед. 150 90 Общие поступления от продаж 360 000 120 000 480 000 минус Общие переменные издержки 180 000 66 000 246 000 Вклад на покрытие прямых и общих постоянных издержек * 180 000 54 000 234 000 минус Прямые постоянные издержки, которые можно избежать 90 000 27 000 117 000 Вклад на покрытие общих *

постоянных издержек 90 000 27 000 117 000 минус Общие (косвенные) постоянные 39 000 Издержки Операционная прибыль 78 000

Общие постоянные издержки — это расходы, связанные с сооружениями общего назначения, которые можно избежать только в том случае, если данные виды продукции вообще не продавать. Директор-распорядитель беспокоиться, что объем продаж может быть ниже, чем планировалось, и запросил информацию по точке безубыточности для всех видов деятельности за анализируемый период.

Примечание

* Вклад, как было указано в этой главе выше, определяется как объем продаж в денежном исчислении минус переменные издержки. Если постоянные издержки разделить на прямые и общие (косвенные), можно определить две отдельные категории вклада. Первая из них описывается как составляющая в непосредственные и общие постоянные издержки и в этом отношении идентична обычному толкованию, т.е. эквивалентна объему продаж в денежном исчислении минус переменные издержки. Вторая получается после вычитания непосредственных постоянных издержек и описывается как «вклад на покрытие прямых и общих постоянных издержек».

Точка безопасности для посудомоечной машины класса люкс = = Прямые постоянные издержки (?90 000) / /Валовая выручка на единицу продукции (?150) = 600 ед.

Точка безопасности для посудомоечной машины класса стандарт = Прямые постоянные издержки (?27 000) / /Валовая выручка на единицу продукции (?90) = 300 ед.

Однако продажа 600 ед. модели люкс и 300 ед. стандартной модели посудомоечных машин дает средства, покрывающие только непосредственные постоянные издержки, но не общие постоянные издержки. В этом случае в отчете указываются потери, понесенные в результате таких издержек. Точка безубыточности для компании в целом при таком уровне продаж еще не достигается.

Возможно, вы полагаете, что точку безубыточности для компании в целом можно получить, если распределить общие постоянные издержки между отдельными видами продукции, однако такой вариант не подходит, так как подобное распределение будет произвольным.

Общие постоянные издержки нельзя точно распределить по видам продукции, так как их можно избежать только в том случае, если продаваться не будут оба этих продукта. Решением указанной дилеммы становится преобразование показателей объема продаж по отдельным видам продукции в типовые партии такой продукции, выбранные на основе планируемого ассортимента продаж. Из примера 9.2 видно, что компания Super Bright планирует продать 1200 ед. модели люкс и 600 ед. стандартной модели посудомоечных машин, что дает ассортимент продаж с соотношением 1200 на 600. Если снизить это соотношение до минимально возможного с теми же пропорциями, получим вариант 2 к 1. Другими словами, ожидается, что продажа двух единиц модели люкс будет дополняться продажей единицы стандартной модели. На основе этого мы можем определить в качестве типовой партии набор из двух единиц модели люкс и одной единицы стандартной модели, и этот набор обеспечивает вклад в размере ?390 (по ?150 от каждой единицы модели люкс и ?90 — от единицы стандартной модели).

Точку безубыточности при такой типовой партии можно вычислить, воспользовавшись тем же уравнением для определения безубыточности, что и при расчетах в варианте с одним продуктом.

Точка безубыточности для партии = Общие постоянные издержки (?156 000) / /Маржа вклада от партии (?390) = 400 партий.

Ассортимент продаж, которым мы воспользовались для определения типовой партии (2 к 1), может использоваться для преобразования точки безубыточности (измеренной числом типовых партий) в точку безубыточности, выраженную требуемой комбинацией отдельных продаваемых продуктов. Если исходить из такого подхода, то, скажем, для того, чтобы добиться точки безубыточности, надо про-дать 800 ед. модели люкс (2 х 400) и 400 (1 х 400) ед. стандартной модели. Приведенный ниже отчет о прибыли подтверждает сказанное.

Модель люкс 800 ед., ?

Всего, ?

Число проданных единиц

Стандартная модель 400 ед., ?

150

90

36 000 27 000

Маржа вклада на единицу

156 000 117 000

120 000 90 000

Вклад на покрытие прямых и общих

постоянных издержек

минус Прямые постоянные издержки

30 000

9 000

39 000 39 000 0

Вклад на покрытие общих постоян ных издержек

минус Общие постоянные издержки Операционная прибыль

Предположим теперь, что объем фактических продаж за анализируемый пе-риод составляет 1200 ед., т.е. общее число соответствует точке безубыточности, однако соотношение по отдельным видам продукции составляет 600 ед. по каждой модели. Поэтому фактически соотношение составляет не 2 к 1, как в типовой партии, а 1 к 1. Общий вклад на покрытие непосредственных и общих постоянных издержек составляет ?144 000 ([150 х ?600] + [?90 х 600]), а убытки — ?42 000 (вклад в ?144 000 минус ?156 000 общих постоянных издержек). Получив такую информацию, вам, скорее всего, теперь понятно, что точка безубыточности (или объем продаж в денежном исчислении, требуемый для достижения целевой прибыли) не является единственной цифрой: она меняется в зависимости от состава проданного ассортимента продукции, так как в рассматриваемом примере фактический состав проданной продукции отличается от планируемого, ассортимент продаж, использовавшийся для определения типовой партии, изменился (был 2 к 1, стал 1 к 1), а вклад на партию также стал другим [был ?390, стал ?240 (1 х ?150 + 1 х ?90)]. В связи с этим пересмотренное число партий становится равным 650 (?156 000 общих постоянных издержек / ?240 вклада на партию), из чего следует, что объем продаж составляет по 650 ед. каждой модели, а соотношение — 1 к 1. В целом, повышение пропорций при продажах с более высокой маржей вклада приводит к снижению точки безубыточности; и наоборот, повышение объема продаж продукции с более низкой маржей вклада эту точку увеличивает.

Допущения, принятые при анализе «затраты

При подготовке или использовании информации по анализу CVP необходимо помнить о принятых допущениях, на основании которых эта информация подготовлена. Если эти допущения не учитывать, то можно сделать серьезные ошибки и получить при анализе неправильные выводы. Эти допущения таковы.

Все другие переменные остаются постоянными.

Анализ применяется только для одного продукта или постоянного ассортимента продукции.

Общие затраты и общие поступления являются линейными функциями объема производства.

Анализ проводится в рамках приемлемого диапазона объемов производства.

Издержки можно точно разделить на постоянные и переменные составляющие.

Анализ проводится только в краткосрочном плане.

Постоянные издержки, связанные со сложностью производства, не изменяются.

Рассмотрим эти допущения более подробно.

Все другие переменные остаются постоянными

Предполагается, что все другие переменные, кроме той, которая анализируется, остаются без изменений. Другими словами, предполагается, что объем производства — единственный фактор, который может вызвать изменения затрат и поступлений от реализации продукции. Но на поступления от реализации и затраты могут оказывать большое влияние и другие параметры, которые могут меняться, например производительность труда, ассортимент реализуемых изделий, уровни цен и применяемые технологии. Если подобные параметры изменяются существенно, то результаты анализа CVP будут искаженными.

Анализ применяется только для одного продукта или постоянного ассортимента реализуемой продукции

При анализе CVP предполагается, что реализуется либо только один продукт, либо, в случае реализации нескольких видов продукции, их заранее установленный ассортимент. В последнем случае реализация может быть показана в анализе CVP на основе средних поступлений и средних переменных издержек для данного ассортимента продуктов. Если это условие не соблюдается, анализ CVP должен проводиться тщательно, а его результаты интерпретироваться осторожно.

Общие затраты и общие поступления являются линейными функциями объема производства

При анализе предполагается, что переменные издержки на единицу продукции и цена реализации продукции остаются постоянными. Очевидно, что это допущение действительно только в пределах приемлемого диапазона объемов производ-ства, о чем говорилось на с. 259.

Анализ проводится в рамках приемлемого диапазона объемов производства

В этой главе уже отмечалось, что анализу CVP подвергаются только те решения, которые принимаются в рамках приемлемого диапазона объема производства. Вне этого диапазона использование сметных показателей затрат и поступлений будет некорректным.

Издержки можно точно разделить на постоянные и переменные составляющие

При анализе CVP предполагается, что издержки можно точно разделить на постоянные и переменные составляющие. Но произвести разделение полупеременных затрат на постоянные и переменные составляющие очень трудно. Тем не менее, если результаты анализа CVP предполагается использовать для принятия решений, такое разделение осуществлять придется, причем достаточно точно.

Анализ применяется только к коротким временным периодам

В начале этой главы говорилось, что анализ CVP основывается на зависимости между объемом производства и поступлениями от реализации продукции, затратами и прибылями, рассматриваемыми в краткосрочном плане (чаще всего это период продолжительностью в один год). В краткосрочном плане затраты на обеспечение производственной деятельности компании, такие, как налоги на недвижимость и вознаграждение менеджерам высшего звена, скорее всего, будут постоянными, несмотря на изменения в объеме производства. Решения о планируемом компанией в будущем объеме производства определяют и затраты, связанные с мощностями, которые она будет нести. Эти решения были сделаны раньше как часть долгосрочного процесса планирования, но после того как такие решения приняты, изменить их в краткосрочном плане очень сложно. Для существенного увеличения или снижения мощности завода требуется определенное, достаточно продолжительное, время. Более того, решения об инвестиции в оборудование или о закрытии какого-либо направления деятельности не связываются с краткосрочными колебаниями спроса, наблюдаемыми за какой-то отдельный год. Как правило, они должны пересматриваться периодически как часть долгосрочного процесса планирования, т.е. такие решения основываются на прогнозах долгосрочного спроса, наблюдаемого в течение нескольких лет. Поэтому затраты, связанные с мощностью производства, в краткосрочный период, например в течение одного года, можно считать постоянными. Однако, если говорить о долго-срочных периодах, то существенные изменения в объеме производства или сложность выпускаемой продукции в конце концов приведут к тому, что постоянные издержки изменятся.

Поэтому предполагается, что в краткосрочном плане некоторые затраты останутся постоянными и на них изменения в объеме производства влиять не будут, в то время как другие составляющие затрат (переменные) в этом случае меняться будут. В краткосрочном плане самой важной переменной, влияющей на общие поступления, общие затраты и прибыль, является объем продукции. По этой причине в анализе CVP объему продукции уделяется особое внимание. Однако вам следует обратить внимание еще раз на то, что в долгосрочном плане другие переменные помимо объема производства также заставляют затраты изменяться. Следовательно, долгосрочный анализ должен включать несколько значимых переменных и исходить из того, что постоянные издержки будут увеличиваться или уменьшаться ступенчато, реагируя на указанные изменения.

Постоянные издержки, связанные со сложностью производства, не изменяются

Анализ CPV исходит из того, что затраты, связанные со сложностью производства,

остаются неизменными. Купер и Каплан (Cooper and Kaplan, 1987) показали, как такие затраты могут увеличиваться в результате изменения диапазона выпускаемой продукции, хотя в целом объем выпуска при этом остается, как правило, неизменным. Они показали эту зависимость на примере двух одинаковых заводов. Один завод выпускает 1 млн единиц продукта А. Второй завод выпускает 100 000 ед. продукта А и 900 000 ед. 199 видов аналогичной продукции. Первый завод действует в простой ситуации (с точки зрения организации производства) и требует ограниченного числа структур обеспечения поддержки производства. В этом случае расходы на наладку оборудования, экспедицию, перемещение товарно-материальных запасов и производственную деятельность являются минимальными. Другой завод работает в гораздо более сложной обстановке. Через завод необходимо проводить по производственному графику 200 видов продукции, и поэтому требуются частые наладки оборудования, перемещение запасов, прием закупленных компонентов и контроль качества. Чтобы справиться с этим, вспомогательные подразделения на заводе должны быть более крупными, что в свою очередь ведет к увеличению постоянных издержек.

Купер и Каплан приводят этот пример для того, чтобы показать, что многие так называемые постоянные издержки изменяются не из-за объема выпускаемых единиц, а из-за ассортимента выпускаемой продукции, т.е. из-за сложности производственного процесса. Затраты, связанные с этой сложностью, как правило, в краткосрочном плане при изменении объемов производства сильно не меняются. Если изменения в объеме производства не меняют общего ассортимента выпускаемой продукции, то, скорее всего, постоянные издержки, связанные со сложностью организации производства, останутся одинаковыми, но если объем про-изводства остается постоянным, а ассортимент выпускаемой продукции изменится, то постоянные издержки работы вспомогательных подразделений из-за увеличения или уменьшения производственной сложности в конце концов также изменятся.

Допущения, принятые для анализа CVP, нарушаются, если компания старается повысить рентабельность за счет продления срока выпуска какого-то продукта, т.е. внедрения новых вариантов прежней продукции в расчете на получение дополнительной краткосрочной маржи прибыли. Анализ CVP показывает, что в этом случае размер прибыши возрастет, поскольку объем реализации увеличивается, а постоянные издержки в краткосрочном плане остаются неизменными. Однако повышенное разнообразие выпускаемой продукции вызывает появление дополнительных постоянных издержек, связанных с производственной сложностью, которые в будущем увеличиваются, и поэтому возникает опасность, что в результате продления срока выпуска какого-либо продукта долгосрочная прибышь может снижаться. Анализ CVP позволяет учитывать постоянные издержки, возникающие из-за разнообразия и сложности продукции текущего ассортимента. Однако эти затраты остаются постоянными только до определенного значения — пока разнообразие и сложность не возрастают выше какого-то уровня. Таким образом, анализ CVP не может полностью учесть изменений в затратах, связанных с изменением сложности организации производства из-за изменения ассортимента производства.

Анализ «затраты — выход продукции — прибыль» и компьютерные приложения

Правильность выходных данных модели CVP зависит от того, насколько точны входные данные. При анализе делаются те или иные допущения об ассортименте реализуемых изделий, производительности труда, уровнях цен, общих, постоянных и переменных издержках, ценах реализации единицы продукции. Очевидно, степень неопределенности наших оценок этих переменных будет разной.

Одним из способов учета изменений параметров является анализ чувствительности. При анализе чувствительности внимание в первую очередь уделяется тому, как изменится конечный результат, если изменятся первоначальные оценки или допущения. В отношении анализа CVP анализ чувствительности позволяет получить ответы, например, на такие вопросы.

Какова будет прибыль, если ассортимент реализуемых изделий изменится по сравнению с тем, который предусматривался первоначально?

Какова будет прибыль, если постоянные затрат увеличатся на 10%, а переменные издержки на 5% сократятся?

Широкое распространение пакетов программ электронных таблиц, применение которых не требует специальных знаний по программированию, позволило бухгалтерам-аналитикам создать компьютеризованные модели анализа CVP. Теперь менеджер может рассмотреть альтернативные варианты планирования деятельности компании, вводя всю информацию в персональный компьютер, быстро показывающий все изменения как графически, так и в цифровом виде. Поэтому менеджер может легко изучить различные комбинации изменений объема реализации продукции, постоянных и переменных издержек, ассортимента продукции и быстро принимать решение, не ожидая официальных отчетов бухгалтера- аналитика.

<< | >>
Источник: К. Друри. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов. 2012

Еще по теме График валовой прибыли:

  1. 2-1. Валовой внутренний продукт и валовой национальный продукт
  2. 6. Учет прибыли и убытков (в т.ч. нераспределенной прибыли и непокрытого убытка)
  3. Глава 6. ВАЛОВОЙ ДОХОД РЕСТОРАННОГО ХОЗЯЙСТВА
  4. 6.3. Планирование валового дохода ресторанного хозяйства
  5. ВАЛОВОЙ ВНУТРЕННИЙ ПРОДУКТ
  6. ГЛАВА 8. ВАЛОВОЙ ДОХОД КОРПОРАЦИИ: ФОРМИРОВАНИЕ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ
  7. Графики цен
  8. 6.1. Сущность валового дохода ресторанного хозяйства, источники его образования
  9. Графики «крестики-нолики
  10. Графики «японские свечи
  11. Тема 37. ВАЛОВОЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ПРОДУКТ И СПОСОБЫ ЕГО ИЗМЕРЕНИЯ
  12. 74. ТИПЫ ГРАФИКОВ И ПРАВИЛА ИХ ПОСТРОЕНИЯ