6.5. Группировка как метод воздействия на восприятие отчетных данных
Отчетные формы представляют собой набор статей, подавляющее большинство которых имеет комплексный характер. Поскольку жестких предписаний в отношении структурной наполняемости статей нет, с очевидностью следует вывод, что, варьируя составом каждой статьи, можно в известных пределах влиять на восприятие картины об имуществе и финансах фирмы.
Актив баланса.
Одним из общих принципов построения актива баланса является нетто-принцип, одно из проявлений которого заключается в том, что на балансе должны отражаться лишь активы, потенциально обещающие доход в будущем. Если данное требование в отношении некоторого актива ие выполняется, это означает, что актив, оцениваемый как дисконтированная стоимость генерируемых им в будущем доходов, имеет нулевую ценность, он не может быть продан, а потому переходит в разряд так называемых неликвидов. Его стоимость должна быть списана на убытки, что приведет к уменьшению валюты баланса и, кроме того, будет свидетельствовать о просчетах в текущем управлении денежными средствами. Очевидно, что суждение о том, принесет ли конкретный актив доходы в будущем, исключительно субъективно, а потому менеджеры фирмы могут использовать данный фактор по своему усмотрению.Потенциально негативная роль фактора группировки может проявляться и в том случае, когда нет и речи о каком-то более или менее сознательном желании ввести пользователей в заблуждение, однако фактически это имеет место. Представьте себе ситуацию, что в балансах двух фирм указаны основные средства в сумме 500 тыс. руб. В одной фирме это один весьма современный станок, приобретенный год назад, т. е. практически неизношенный, тогда как в другой фирме основные средства - это десяток совершенно изношенных станков с коэффициентом износа около 90%. Очевидно, что фактически ситуации в этих двух фирмах диаметрально различаются, хотя в формальным плане, ориентируясь лишь на отчетные данные, это различие невыявляемо.
Понятно, что подобные ситуации необходимо каким-то образом «разруливать», имея при этом в виду, что достичь абсолютной аналитичности представляемых в основных отчетных формах данных с помощью аппарата группировок в принципе невозможно.
Однако определенный компромисс может быть найден, для чего как раз и предусмотрено стандартами составление аналитических расшифровок и комментариев в приложениях к основным отчетным формам. И здесь уже решающую роль играет профессионализм и намерения лиц, готовящих отчетность. В годовых отчетах западных фирм соответствующие разделы весьма насыщенны; что касается российских менеджеров и бухгалтеров, то они, как. правило, ограничиваются рекомендациями Минфина РФ в отношении заполнения формы № 5, что явно недостаточно для полноценного информирования пользователей отчетности.В активе баланса статей, потенциально несущих в себе элемент вуалирования как следствие целенаправленных неоправданных группировок, много; одна из наиболее проблемных - статья «Расходы будущих периодов».
Пассив баланса. Вуалирующий потенциал источниковой стороны баланса как следствие группировок гораздо менее значим. Выше были приведены примеры, когда путем дробления нераспределенной прибыли создаются различные фонды и резервы, благодаря чему у не слишком искушенного пользователя формируется иллюзия о том, что у фирмы якобы появились дополнительные средства для приобретения новых активов. Можно упомянуть также о достаточно распространенной практике необособления текущей части долгосрочных кредитов и займов (имеется в виду, что если, например, кредит, полученный на пять лет, гасится ежегодными платежами, то в годовом балансе часть тела кредита, планируемая к погашению в течение ближайших двенадцати месяцев, должна отражаться в составе краткосрочных кредитов и займов; к сожалению, делается это не всегда, а подобное представление структуры источников финансирования может сказываться на характеристике ликвидности и платежеспособности фирмы).
Отчет о прибылях и убытках. Потенциально вуалирующая роль группировок в неявном виде проявляется и в том, что предприятия зачастую манипулируют составом доходов и затрат, капитализируемых или относимых к отчетному периоду. В крупных компаниях подобные операции могут весьма существенно сказываться на отчетных данных; в качестве примера упомянем о корпорации «WorldCom», которая необоснованно капитализировала текущие расходы, что привело к завышению доходов на 7,2 млрд долл. (смысл операции очевиден: вместо того чтобы некоторые расходы признать текущими затратами, каковыми они в сущности и являлись, их капитализировали, т. е. представили в активе баланса в составе некоторых статей, например статьи «Расходы будущих периодов», что автоматически привело к увеличению прибыли отчетного периода) .
Таким образом, подготовка отчетных форм и их трактовка пользователями всегда сопряжена с множеством условностей, двусмысленностей и недоговоренностей. Об этом нужно знать любому пользователю и не абсолютизировать приведенные в отчетности данные как безусловное подтверждение реальности картины об имущественном и финансовом состояниях фирмы.
Еще по теме 6.5. Группировка как метод воздействия на восприятие отчетных данных:
- 2. ВОЗДЕЙСТВИЕ И ВОСПРИЯТИЕ РЕКЛАМЫ
- ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
- Методы и инструменты этапа воздействия на риск
- Как преодолеть негативное воздействие отказа
- Методы анализа финансовой отчетности
- Единая база данных или отдельные группы данных
- 3. Модели представления данных в электронных базах данных
- 17.4. Группировка затрат на производство
- 6.3. Группировка затрат на производство
- Директива 95/46/ЕС Европейского парламента и Совета Европейского Союза от 24 октября 1995 года «О защите прав частных лиц применительно к обработке персональных данных и о свободном движении таких данных»
- 2.2. Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности
- ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, КАК ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНИЯ
- 2.1. Не-стабильность и неустойчивость как свойства современной экономики и связь данных свойств с изменениями на мировых фондовых рынках в конце XX – начале XXI вв
- ЛАТИНОАМЕРИКАНСКАЯ АССОЦИАЦИЯ ИНТЕГРАЦИИ, ЛАИ - крупнейшая торгово-экономическая группировка латиноамериканских стран
- 14.3. Финансовая отчетность предприятия как информационная база финансового анализа
- 4.4. Учет инвестиций в дочерниеи ассоциированные компании.Консолидированная финансовая отчетность.Отчетность о совместной деятельности
- ВОСПРИЯТИЕ
- ВОСПРИЯТИЕ