Калькуляция себестоимости при полном распределении затрат

Рассмотрим теперь иллюстрацию 8.3, где вычисление прибыши сделано при оценивании стоимости запаса продукции на конец отчетного периода на базе полного распределения затрат. При калькуляции себестоимости с полным распределе-нием затрат постоянные накладные расходы распределяются на отдельные продукты и включаются в затраты на производство.

Постоянные накладные расходы распределяются по видам продукции по ставкам начисления накладных расходов, описанным в гл. 4. Чтобы определить такую ставку, необходимо разделить общие накладные расходы за отчетный период, равные ?300 000, на единый знаменатель. Большинство компаний в качестве такого знаменателя как базы распределения накладных расходов используют показатель сметного выхода продукции за год (различные подходы к определению значения такого деноминатора будут рассмотрены в этой главе ниже). В примере 8.1 такой базой распределения является число единиц выпущенной продукции. Кроме того, можно предположить, что сметный выход продукции за год в 1 800 000 ед.

позволяет определить месячный выход продукции — в среднем 150 000 ед. Следовательно, сметная ставка постоянных накладных расходов равна ?2 на единицу продукции (?300 000 / 150 000 ед.). Теперь себестоимость единицы продукции состоит из суммы переменных издержек (?6) и постоянных производственных издержек (?2), что в итоге дает ?8 на единицу продукции. Поэтому затраты на производство за период 1 составляют ?1 200 000 (150 000 ед. по ?8 за 1 ед.).

Иллюстрация 8.3

I Отчет калькуляции себестоимости | с полным распределением затрат

Период 1, ? тыс.

Период 2, ? тыс.

Период Период Период Период

? тыс.

6, ? тыс.

5, ? тыс.

? тыс.

Незавершенное производство на начало отчетного периода

Затраты на производство Незавершенное производство на конец отчетного периода

Стоимосты реализованной продукции Корректировка с учетом завышения или занижения накладный расходов Общие затраты Выручка от реализации Валовая прибыиы Минус непроизводственные издержки Чистая прибыиы — — 240 — — 240 1200 1200 1200 1200 1360 1120 — (240) — — (240) (80) 1200 960 1440 1200 1120 1280 — — — — (40) 20 1200 960 1440 1200 1080 1300 1500 1200 1800 1500 1400 1600 300 240 360 300 320 300 100 100 100 100 100 100 200 140 260 200 220 200 Сравним отчет о полном распределении затрат (иллюстрация 8.3) с отчетом о переменных издержках (иллюстрация 8.2) за период 1.

При калькуляции себестоимости с полным распределением затрат в затраты производства включаются постоянные затраты, а при калькуляции себестоимости по переменным издержкам — только переменные издержки. При калькуляции себестоимости по переменныш издержкам постоянные издержки показытаются в отчетах отдельно и в величину себестоимости реализованной продукции не включаются. Обратите внимание, что стоимость запаса на конец периода 2 в 30 000 ед. продукции оценивается по ?8 за единицу в отчете по системе с полностью распределенными затратами, а в отчете по переменным издержкам стоимость этого запаса на конец того же периода оценивается лишь по ?6 за единицу продукции.

При вычислении прибыши принцип сопоставления, который использовался в методе полного распределения затрат, аналогичен принципу, использованному при составлении отчета по переменным издержкам. Однако в расчетах за периоды 5 и 6 возникают затруднения; за период 5 произведено 170 000 ед. продукции, поэтому затраты на производство (?1 360 000) включают постоянные накладные расходы в ?340 000 (170 000 ед. по ?2 за единицу). Общие постоянные накладные расходы пе-риода составляют только ?300 000, поэтому разница в ?40 000 также быша распределена. Это завышение постоянный накладныгх расходов учитывается как корректировка затрат за отчетный период. (Полное объяснение завышения и занижения накладныгх расходов и причины корректировок затрат за отчетный период дано в гл. 4, поэтому если вы чувствуете себя неуверенно а этой области, еще раз перечитайте в этой главе п. «Занижение и завышение при начислении накладныгх расходов»). Обратите внимание, что занижение или завышение при начислении постоянных накладныгх расходов также называется отклонением объема производства.

За период 6 бышо произведено 140 000 ед. продукции себестоимостью в ?1 120 000, в которую включено только ?280 000 (140 000 ед. по ?2 за единицу) постоянныгх накладных расходов. В результате появляется занижение начисления накладныгх расходов в размере ?20 000, которое списывается как затраты за отчетный период.

Как можно видеть, занижение или завышение при начислении постоянныгх накладнык расходов появляется тогда, когда фактический выпуск продукции отличается от выпуска при нормальном уровне производительности, который в данном случае равен 150 000 ед., так как выгаисление ставки постоянныгх накладнык расходов в размере ?2 на единицу продукции бышо сделано при допущении, что фактический выпуск продукции составляет 150 000 ед. за период. Обратите внимание, что в системах калькуляции себестоимости и с полным распределением затрат, и по переменныш издержкам для оценивания стоимости товарно-материальных запасов начисления непроизводственный из-держек по видам продукции не происходит.

Сравнение влияния калькуляции себестоимости по переменным издержкам и с полным распределением затрат на величину прибыли

Сравнение отчетов о переменных издержках и полном распределении затрат, составленных по данным примера 8.1, показывает, что в расчетах прибыши есть следующие различия.

Калькуляции прибыли на основе данных о полном распределении затрат и по переменным издержкам идентичны для периодов 1 и 4.

В периоды 2 и 5 прибыль, рассчитанная с полным распределением затрат, выше, чем рассчитанная по данным о переменных издержках.

В периоды 3 и 6 прибыль, рассчитанная по данным о переменных издержках, выше, чем рассчитанная с полным распределением затрат.

Рассмотрим каждый из этих случаев подробнее.

Объемы производства и реализации равны

В периоды 1 и 4 прибыль одинакова при использовании обоих методов калькуляции себестоимости; объемы производства и реализации также равны и в тот и другой период, и запасы не увеличиваются и не уменьшаются. Следовательно, если на начало периода существует запас, одна и та же величина постоянных накладных расходов переносится как расходы, включаемые при оценивании стоимости запаса продукции на начало текущего периода, и она же будет вычитаться при оценивании стоимости запаса на конец периода из величины затрат на производство. Итоговый результат от этого заключается в том, что при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат единственной составляющей постоянных накладных расходов, включаемой в расходы периода, будут постоянные накладные расходы, понесенные за этот период. Таким образом, когда объемы производства и реализации равны, прибыль будет одна и та же независимо от того, какой из двух методов калькуляции себестоимости был выбран.

<< | >>

↑

Источник: К. Друри. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов. 2012

Еще по теме Калькуляция себестоимости при полном распределении затрат:

- Аудит - Бухгалтерский учет - Макро и микро экономика - Экономическая теория -

- Бизнес - Компьютеры и интернет - Психология - Философия - Финансы - Экономика - Юриспруденция и право -