<<
>>

Калькуляция затрат по контракту

Калькуляция затрат по контракту (контрактных затрат) — это система позаказной калькуляции затрат, применяемая к сравнительно большим объемам продукции, производство которых обычно требует много времени.

Примерами отраслей промышленности, выполняющих крупные контракты и применяющих систему калькуляции издержек по контракту, являются строительство, гражданское машиностроение и кораблестроение.

По каждому контракту ведется отдельный счет. Все прямые расходы по контракту записываются на дебете счета этого контракта, а накладные расходы распределяются в соответствии с порядком, изложенным в гл. 4. Цена контракта записывается на кредит счета контракта, поэтому каждый счет контракта фактически становится небольшим счетом прибылей и убытков.

Поскольку контракт выполняется в течение длительного периода, необходимо определить прибыль, относящуюся к каждому отчетному периоду. Финансовый учет позволяет рассчитать доход после доставки товаров, но такой подход неприемлем для долгосрочных контрактов, так как прибыль по крупным кон-трактам будет подсчитана только после их выполнения.

Счет прибылей и убытков не будет отражать действительной рентабельности компании в течение года; на нем будут фиксироваться только результаты контрактов, завершенных до окончания года. Для решения этой проблемы необходимо взять кредит под прибыль, пока контракты еще выполняются.

В Положении стандартных методов бухгалтерского учета запасов и незавершенного производства (SSAP 9) даются следующие инструкции о расчете прибыли за определенный период.

В случае, если выполняются долгосрочные контракты и считается, что их результаты могут быть до завершения оценены с достаточной точностью, со-ответствующую прибыль следует рассчитывать исходя из принципа осмотри-тельности и только ее включать в отчеты за рассматриваемый период.

Такая прибыль должна отражать часть работ по контракту, выполненную на дату отчета, а также учитывать все известные колебания рентабельности на различных стадиях выполнения контракта. Процедура определения прибыли должна учитывать соответствующую долю общей стоимости контракта как оборот на счете прибылей и убытков, меняющуюся по мере выполнения контракта. Чтобы показать в отчетности результаты на текущей стадии работ по контракту, расходы, понесенные при завершении очередного этапа выполнения контракта, сопоставляют с этим оборотом.

В тех случаях, когда результаты выполнения долгосрочного контракта не могут быть оценены до его завершения с достаточной точностью, прибыль по ним не должна отражаться на счете прибылей и убытков до его завершения, хотя в некоторых случаях, если убытков не ожидается, можно указывать долю общей стоимости контракта как оборота на счете с использованием нулевой оценки прибыли.

Если по контракту в целом ожидается убыток, весь убыток должен, в соответствии с принципом осмотрительности, учитываться сразу же после установления факта его наступления.

Строительная компания в настоящее время проводит работы по трем отдельным кон трактам. Данные об этих контрактах за предыдущий год и некоторая другая информа ция приведены в следующей таблице. Контракт Контракт Контракт А, в, с, ? тыс. ? тыс. ? тыс. Цена контракта 1760 1485 2420 Остаток, перенесенный на начало года: Материалы на стройплощадке — 20 30 Частичное списание со счета стоимости помеще ний и оборудования — 77 374 Заработная плата к выплате — 5 10 Операции в течение предыдущего года: Прибыль, которая уже перенесена на счет при — — 35 былей и убытков Себестоимость готовой продукции (себестои мость реализованной продукции) — 418 814 Операции, выполненные в течение года: Материалы, доставленные на стройплощадку 88 220 396 Выплаченная заработная плата 45 100 220 Жалование и другие расходы 15 40 50 Частичное списание стоимости оборудования, доставленного на стройплощадки 190 35 — Конторские издержки, распределенные на год 10 20 50 Остаток, перенесенный на конец года: Материалы на стройплощадке 20 — — Частичное списание стоимости помещений и 150 20 230 Оборудования Заработная плата к выплате 5 10 15 Себестоимость работ, сданных в конце года 200 860 2100 Себестоимость работ, не сданных в конце года — — 55

Подготовим некоторые счета контрактов и определим соответствующую прибыль за отчетный период.

Для этого рассмотрим пример 5.2.

Согласованные нормы удержаний составляют 10% от себестоимости работ, принятых архитекторами заказчика. По графику контракт С должен быть сдан заказчику в ближайшем будущем, и инженер строительства подсчитал, что для завершения контракта в дополнение к указанным выше расходам потребуется еще ?305 000. В эту сумму включаются расходы на амортизацию оборудования, строительные услуги и непредвиденные обстоятельства.

Необходимо подготовить счет затрат для каждого из контрактов и рекомендации по поводу суммы прибыли или убытков за год.

Прежде чем заняться счетами, поясним некоторые термины из примера 5.2. Возможно, в течение всего хода работ заказчику по условиям контракта придется делать промежуточные выплаты подрядчику. Сумма платежей будет определяться стоимостью реализации выполненных работ, определяемой на основе оценки архитектора или инспектора и отражаемой в сертификате архитектора. Сертификат подтверждает, что работа, имеющая определенную цену реализации, завершена и подрядчику необходимо ее оплатить. На сумму промежуточных выплат будут влиять:

стоимость реализации выполненных работ, принятых архитектором (вычи-тается);

удержания (вычитаются):

выплаты, сделанные к настоящему моменту.

Таким образом, если в сертификате архитектора выполненная работа оценивается в ?300 000, удержания составляют 10%, промежуточные выплаты — ?230 000, то текущие выплаты составят:

?300 000 - ?30 000 удержаний - ?230 000 предыдущих платежей = ?40 000

Часто в контракт включается статья, дающая право заказчику осуществлять удержание части выплат за долю сертифицированных работ (т.е. тех, которые приняты) на определенный период после завершения контракта. За это время подрядчик должен устранить все дефекты. После надлежащего устранения дефектов заказчик выплачивает подрядчику все удержанные суммы.

Теперь подготовим счета затрат согласно данным, содержащимся в примере 5.2, для контрактов А, В и С.

Счета контрактов

А, ? В, ? С, ? тыс.

тыс. тыс.

А, ? В, ? С, ? тыс. тыс. тыс.

10

20

30

77 374

230

88 220 396

55

Материалы на стройплощадке, данные о которых перенесены на начало отчетного периода Оборудование на стройплощадке, данные о котором перенесены на начало отчетного периода Контрольный счет материалов

45 100 220

Контрольный счет заработной платы

Заработная плата к выплате на начало отчетного периода 5

Материалы на стройплощадке, данные о которых перенесены на следующий период 20

Оборудование на стройплощадке, данные о котором перенесены на сле-дующий период 150 20 Себестоимость несданных работ, данные о которых перенесены на следующий период

Себестоимость реализованной продукции за текущий период (сальдо), данные о которой перенесены на следующий период 183 497

Счета контрактов

А, ? тыс.

В, ? тыс.

С, ? тыс.

А, В, С, ? тыс. ? тыс. ? тыс.

15

190 10

40

35 20

50

50

Жалованье

Контрольный счет оборудования

5

353

10 522

15 1135

353 522

1135

Распределенные конторские издержки Прирост зарплаты к выплате, данные о котором перенесены на начало отчетного периода

183 442 55

183 497

1122

1122

Себестоимость реализованной продукции, данные о которой перенесены на начало отчетного периода Прибыль, полученная за отчетный период

5 10

15

Себестоимость несданных работ, данные о которых перенесены на следующий период

Материалы на стройплощадке, данные о которых перенесены на следующий период Оборудование на стройплощадке, данные о котором перенесены на сле-дующий период 183 497

840

282 1122

183 497

55

20

150 20 230

Условные поступления от реализованной продукции (за текущий период)

Понесенные убытки

Заработная плата к выплате, данные о которой перенесены на следующий пе-риод

лизованной продукции (или себестоимости реализованной продукции минус убытки на дату отчета, если в настоящее время контракт приносит убытки).

Прибыли или убытки по трем контрактам на данный момент рассчитываются путем вычитания себестоимости реализованной продукции из стоимости сданных работ:

? тыс. ?

Контракт А 17 (200 - 183) Контракт В (55) (860 - 915) Контракт С 446 (2100 - 1654)

Однако эти прибыли или убытки не обязательно являются прибылями или убытками, соответствующими контрактам. Согласно SSAP 9 при определении прибылей или убытков по контрактам следует руководствоваться концепцией должной осмотрительности. Рекомендуется придерживаться следующих принципов.

Не рассчитывайте прибыль на ранних этапах выполнения контракта. Прибыль нужно исчислять только в том случае, когда доходы по контракту могут быть оценены с достаточной степенью определенности. Из примера 5.2 видно, что цена контракта А составляет ?1 760 000, а стоимость сданных работ — всего ?200 000. Это означает, что контракт выполнен только на одну восьмую, и поэтому оценить доходы по всему контракту с достаточной степенью достоверности достаточно затруднительно. Несмотря на то, что прибыль на настоящий момент составляет ?17 000, считать ее прибылью пока не рекомендуется.

Если понесены убытки, то, применяя концепцию должной осмотрительности, необходимо признать общие убытки в тот период, в котором они произошли. Следовательно, убытки в ?55 000 по контракту В нужно признать в текущем отчетном периоде. Если в будущем ожидаются дополнительные убытки, вся сумма убытков должна быть признана сразу же после того, как факт убытков будет установлен, величина которых должна быть отнесена на себестоимость реализованной продукции. Кроме того, ожидаемые убытки должны быть зафиксированы в балансе под рубрикой «Резерв по ожидаемым убыткам».

Если контракт близится к завершению, то окончательная прибыль должна быть оценена с достаточной точностью, и в этом случае нет необходимости быть слишком осмотрительными при определении суммы прибыли, которая заносится в счет прибылей и убытков. Если проанализировать контракт С, видно, что стоимость сданных работ составляет примерно 87% от цены контракта, и ожидаемая прибыль рассчитывается следующим образом.

? тыс.

1654 55 305 2014 2420 406

Себестоимость сданных работ (себестоимость реализованной продукции на дату отчета = 814 + 840) Себестоимость несданных работ Расчетные затраты на завершение контракта Расчетная себестоимость контракта Цена контракта Ожидаемая прибыль

Получаемая прибыль рассчитывается по формуле:

(0,90х?2100)

X

Наличные, полученные на дату составления отчетаЦена контракта (?2420) х Расчетная прибыль от выполнения контракта (?406) = ?317 000.

Иногда для расчета прибыли, заработанной на настоящий момент, используются другие, более «осторожные» методы.

Прибыль текущего периода в этом случае состоит из прибыли, полученной на настоящий момент (?317 000), минус прибыль в ?35 000, ранее отнесенная на счет прибылей и убытков. Поэтому прибыль, записанная на счете прибылей и убытков текущего периода, составляет ?282 000

4. При значительных затратах на контракт, который еще далек от завершения (допустим, выполнен лишь на 35—85%), для определения прибыли на дату отчета часто используют формулу:

Полученные наличные

Полученная прибыль =2/3*Условная прибыль*

<< | >>
Источник: К. Друри. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. для студентов вузов. 2012

Еще по теме Калькуляция затрат по контракту:

  1. 10.2. Смета и калькуляция затрат
  2. Попроцессная калькуляция затрат
  3. Глава 6. Попроцессная калькуляция затрат
  4. Позаказная калькуляция затрат
  5. Глава 5. Бухгалтерские проводки в системе позаказной калькуляции затрат
  6. Калькуляция себестоимости при полном распределении затрат
  7. Затраты на производство, их характеристика. Калькуляция себестоимости продукции.
  8. Контракты купли-продажи в международной торговле. Базис поставки и транспортные условия контрактов. Фрахтование и букирование
  9. ВСЕ О ДОГОВОРАХ (КОНТРАКТАХ) И ИХ ВИДЫ. ДОГОВОР (КОНТРАКТ)
  10. 2. Учет прямых и косвенных затрат их характеристика. Методы учета затрат
  11. Расчет сметы затрат. Неналоговые затраты предприятия
  12. 4.2. Учет затрат по займами операций в иностранной валюте.Учет затрат по займам
  13. 6.2. Виды калькуляций. Понятие себестоимости
  14. Позаказная и попроцессная калькуляция издержек
  15. Типы систем калькуляции издержек
  16. глава 6.Оценка имущества и обязательств. Калькуляция
  17. Счет калькуляции прибылей и убытков
  18. Глава 8. Эффекты дохода при использовании альтернативных систем учета и калькуляции издержек